1、財務會計實務學習情境六 收入確認知識目標1.了解：收入的概念、特征、分類；2.熟悉：收入確定的條件；3.掌握：處理銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權的會計處理。技能目標1.會判斷收入確認的條件；2.會認定不同收入方式下的收入確認時點和金額；3.會處理具體的銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等業務。案例導引廣東科龍電器股份有限公司收入造假案例1.證監會處罰廣東科龍電器股份有限公司的主要原因是什么？2. 廣東科龍電器股份有限公司虛增利潤的主要手法是什么？ 任務1 認識收入任務描述 請分析判斷華興公司上述有關收入的確認是否正確，并說明理由。任務1 認識收入相關知識一、收入確認的條件（一）收入的概念

2、收入是企業在日?；顒又行纬傻模瑫е滤姓邫嘁嬖黾拥模c所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。（二）收入的特征 收入主要來源于主要日常經營活動，這種經營活動是經常性、重復性和可預見性的，而不是在偶發交易或事項中產生。 P140 思考6-1：企業銷售商品所實現的毛利屬于收入、收益還是利得？ 回答思考6-1：屬于收益P140 思考6-1：企業銷售商品所實現的毛利屬于收入、收益還是利得？ 回答思考6-1：屬于收益任務1 認識收入（三）收入的分類1.按照企業經營業務的主次分為主營業務收入和其他業務收入 2. 按企業收入的性質分為銷售商品（產品）收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入和建造合同收入 P1

3、41 思考6-2：工業企業出租倉庫所收取的租金屬于什么收入？ 回答思考6-2：屬于其他業務收入、讓渡資產使用權收入任務1 認識收入二、收入的確認條件與方法 （一）收入的確認條件1. 企業已將商品所有權上的主要風險和報酬全部轉移給購買方 2. 企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出商品實施控制3. 收入的金額能夠可靠地計量4. 相關的經濟利益很可能流入企業5. 相關的已發生或將要發生的成本能可靠地計量P141 思考6-4：售后回購、售后租回是否應確認為收入？ 回答思考6-4：不應確認為收入P142 思考6-5：A公司將商品銷售給即將破產的B公司，能否確認為收入？ 回答思考6

4、-5：不能確認為收入P141 思考6-3：哪些情況下相應收入不能確認？ 回答思考6-3：見P141相關表述。任務1 認識收入（二）收入的確認方法1. 銷售法2. 收款法3. 生產法任務1 認識收入任務實施 見教材P142-P143注意事項1.把握收入要素的內涵。2.收入確認的五個條件的辨別。任務評價 根據前面任務下達的要求，實施并完成任務后，進行任務實施評價，填寫任務實施情況表。 任務2 處理銷售商品任務描述 請分析判斷龍騰公司3月份的銷售業務是否可以確認銷售收入，并作出相應的會計處理。任務2 處理銷售商品相關知識一、確定商品銷售收入（一）商品銷售收入時點的確定（1）采用交款提貨方式銷售商品（

5、現銷）業務，不論貨物是否發出，商品銷售收入確認的時點均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。（2）采用賒銷方式銷售商品的，商品銷售收入確認的時點為發出貨物并辦妥托收手續的當天。任務2 處理銷售商品（3）采用分期收款方式銷售商品的，商品銷售收入確認的時點為按合同約定的收款日期的當天。（4）采用預收貨款方式銷售商品的，商品銷售收入確認的時點為貨物發出的當天，預收的貨款應確認為負債。 （5）采用委托其他納稅人代銷貨物方式銷售商品的，分視同買斷和收取手續費兩種情況確認收入。 視同買斷 收取手續費 （6）銷貨方發生視同銷售行為，商品銷售收入確認的時點為貨物移送的當天。任務2 處理

6、銷售商品（7） 對于附有銷售退回條件的商品銷售，根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，應在發出商品時確認收入；不能合理估計退貨可能性，應在售出商品退貨期滿時確認收入。（8） 銷售商品采用以舊換新方式的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（9）售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。P146 思考6-6回答思考6-6：收入確認的時點為貨物發出的當天。任務2

7、處理銷售商品（二）商品銷售收入金額的確定（1）銷售有合同或協議的，按合同或協議金額確定入賬價值；（2）銷售無合同或協議的，按供需雙方協議價格或都能接受的價格確定入賬價值；（3）不考慮預計可能發生的現金折扣及銷售折讓。P146 思考6-7回答思考6-7：現金折扣在實際發生時計入財務費用，商業折扣不用做賬務處理。任務2 處理銷售商品二、設置商品銷售業務的賬戶 （一）“主營業務收入”賬戶（二）“主營業務成本”賬戶（三）“營業稅金及附加”賬戶（四）“其他業務收入”賬戶（五）“其他業務成本”賬戶P146 思考6-8回答思考6-8：不記入。任務2 處理銷售商品三、處理商品銷售業務（一）處理一般商品銷售（1

8、）在符合確認收入的條件時，按不含稅銷售收入貸記“主營業務收入”，按應交的增值稅貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”，按價稅款合計借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等賬戶。（2）結轉相關的銷售成本，按庫存商品的生產成本借記“主營業務成本”，貸記“庫存商品”，如有已計提的存貨跌價準備，也要一并轉銷。任務2 處理銷售商品（3）支付由銷售方承擔的運輸費、包裝費、廣告費、保險費等，借記“銷售費用”，貸記“銀行存款”；代墊購買方承擔的運雜費用，則借記“應收賬款”，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等賬戶。（4）月末，要結轉當月應交納的消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等稅費金額，借

9、記“營業稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費”賬戶。P148 思考6-9回答思考6-9：計入銀行存款；不做處理。任務2 處理銷售商品（二）處理現金折扣、商業折扣和商業折讓1. 現金折扣會計處理2. 商業折扣的會計處理3. 銷售折讓的會計處理4. 銷售退回的處理5. 處理銷售材料等存貨P149 思考6-10回答思考6-10：銷售收入直接按扣除折讓后的金額入賬。P149 思考6-10回答思考6-10：銷售收入直接按扣除折讓后的金額入賬。P149 思考6-11回答思考6-11：不同，銷售折讓只沖減收入，銷售退回還要沖減成本。任務2 處理銷售商品（三）處理幾種特殊銷售業務1. 處理分期收款銷售（1）具有融

10、資性質的分期收款銷售商品的會計處理。 （2）不具有融資性質，小金額短期分期收款銷售的會計處理。2. 處理預收款銷售3. 處理以舊換新銷售4. 處理代銷商品5. 處理售后回購任務2 處理銷售商品任務實施 見教材P155-P157注意事項1.不同商品銷售方式下收入確認的時點不同。2.銷售折讓和銷售退回在會計處理上的不同。任務評價 根據前面任務下達的要求，實施并完成任務后，進行任務實施評價，填寫任務實施情況表。 任務3 處理提供勞務任務描述 請計算該公司2014年度應確認的提供勞務收入和成本，并作出有關會計處理。任務3 處理提供勞務相關知識一、在同一會計期間內開始并完成的勞務收入的確認二、勞務的開始

11、和完成分屬不同會計期間的勞務收入的確認（一）提供勞務交易結果能夠可靠估計1. 收入的金額能夠可靠地計量2. 與交易相關的經濟利益能夠流入企業3. 交易的完成程度能夠可靠地確定4. 交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量（二）提供勞務交易結果不能可靠估計P160 思考6-12回答思考6-12：見P159相關計算公式。任務3 處理提供勞務三、銷售商品和提供勞務混合業務的處理原則（1）銷售商品部分和提供勞務部分能區別且能單獨計量的，則應將銷售商品部分作為銷售商品收入處理，將提供勞務部分作為提供勞務收入處理； （2）銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分的，或雖能區分但不能單獨計量的，應將銷售商品部分

12、和提供勞務部分全部作為銷售商品來處理。 任務3 處理提供勞務四、特殊勞務收入的確認（1）確認安裝費收入時，如果安裝費是與商品銷售分開的，則在資產負債表日根據安裝的完工進度確認收入；如果安裝費是商品銷售收入的一部分，則應與所銷售的商品同時確認收入。 （2）確認廣告費收入時，如是宣傳媒介的傭金收入，應在相關的廣告或商業行為開始出現于公眾面前時予以確認收入；如是廣告的制作傭金收入，應在資產負債表日根據廣告制作的完工進度確認收入。 （3）為特定客戶開發軟件的收費（不包括開發的商品化軟件），應在資產負債表日根據開發的完成進度確認收入。 （4）包括在商品售價內可區分的服務費應在提供服務的期間內分期確認收入

13、。 任務3 處理提供勞務（5）因藝術表演、招待宴會以及其他特殊活動的收費應在相關活動發生時確認收入，如果一次預收幾項活動的費用，則預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。（6）申請入會費和會員費的收入，在確認應以所提供服務的性質為依據。如果所收費用只允許取得會籍，而所有其他服務或商品都要另行收費的收入，則在款項收回不存在任何不確定性時確認為收入；如果所收費用能使會員在會員期內得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格購買商品或接受勞務的收入，則該項收費應在整個受益期內分期確認收入。 任務3 處理提供勞務（7）特許權費屬于提供設備和其他有形資產的部分勞務收入，應在這些資產的所有權轉移時確認

14、收入；屬于提供初始及后續服務的特許權費收入，在提供服務時確認收入。 （8）長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費收入，應在相關勞務活動發生時確認收入。 任務3 處理提供勞務任務實施 見教材P161-P162注意事項1.資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的滿足條件。2.完工百分比法確認提供勞務收入的核算。任務評價 根據前面任務下達的要求，實施并完成任務后，進行任務實施評價，填寫任務實施情況表。 任務4 處理讓渡資產使用權任務描述 請作出第一年和第二年有關業務的會計處理。 任務4 處理讓渡資產使用權相關知識一、讓渡資產使用權收入的分類1.利息收入2.使用費收入二、讓渡資產使用權的使用費收入的確認（1）與交易相關的經濟利益很可能流入企業；（2）收入的金額能夠可靠地計量。任務4 處理讓渡資產使用權三、讓渡資產使用權收入的計量 1.利息收入 2.使用費收入 （1）如果合同、協議規定使用費一次支付，且不提供后續服務的，應視同該項資