1、第十三章 財務會計報告第一節 財務會計報告概述第二節 資產負債表第三節 利潤表第四節 現金流量表第五節 所有者權益變動表第六節 財務報表附注目 錄知識目標：明確財務報表的構成、分類，掌握財務報表列報的基本要求。熟練掌握資產負債表、利潤表及現金流量表各項目的填列方法。了解所有者權益變動表的內容、結構及各項目的填列方法。了解財務報表附注的意義及內容。能夠根據崗位工作案例，編制資產負債表、利潤表及現金流量表。技能目標：能夠根據崗位工作案例，編制資產負債表、利潤表及現金流量表。第十三章 財務會計報告小李是某金融投資公司的財務經理，2017年4月10日該公司董事長要求小李對企業融投資能力進行分析，并提出

2、企業當前的財務風險？分析思考：財務經理應先編制哪些財務報表再進行具體財務分析？知識導入：一、財務報表列報活動概要 財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告至少包括以下幾層含義：(1) 財務報告應當是對外報告；(2) 財務報告應當綜合反映企業的生產經營狀況；(3) 財務報告必須形成一套系統的文件。第一節 財務會計報告概述財務報告的構成“四表一注”資產負債表利潤表現金流量表所有者權益變動表附注 1.資產負債表是反映企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表。 2.利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果和綜合收益的會計報表。

3、3.現金流量表是反映企業在一定會計期間的現金和現金等價物流入和流出的會計報表。4.所有者權益變動表是反映構成企業所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。5.附注是對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。 財務報告的分類財務報表按不同的標準分類：1.按財務報表編報期間的不同 中期財務報表（月報、季報、半年報）年度財務報表 2.按財務報表編報主體的不同 個別財務報表合并財務報表 財務報表列報的基本要求：1.編報基礎2.列報一致性3.列報金額4.列報項目的可比性5.列報項目變更6.列報內容7.列報期間二、財務報表列報涉及的相關崗位以及崗位工作流程（1）

4、期末，各主管會計根據企業會計制度、企業會計準則、會計基礎工作規范等規定按照權責發生制的要求對有關賬項進行調整。（2）各有關部門按照相關規定，全面清查資產、核實債務，確保賬實相符。（3）各主管會計根據會計基礎工作規范對總賬和明細賬賬戶余額進行認真、仔細的核對，做到賬證相符、賬賬相符。（4）財務報表編制人員根據公司總賬、明細賬余額等資料，按照財務報表列報的基本要求編制公司的財務報表，若有下屬單位，還應根據有關規定編制合并會計報表。（5）財務主管審核財務報表的真實性、準確性，判斷是否需要對特殊事項進行補充說明。（6）將財務報表報請有關領導審批，簽字確認后，打印、復印財務報表，按照規定裝訂、加蓋相關印

5、章，并歸檔保管。（7）財務部門按規定將財務報表報送有關領導及相關單位（工商、稅務、銀行等），以供相關單位和人員使用。一、資產負債表概述概念：資產負債表是指反映企業在某一特定日期的財務狀況的報表。 是一張揭示企業在一定時點上財務狀況的靜態報表。編制原理資產=負債+所有者權益 資產所有者權益負債第二節 資產負債表資產負債表是反映企業某一特定日期（月末、季末、半年末、年末）財務狀況的會計報表，是一種靜態報表。作用:（1）反映了企業所掌握的經濟資源及其分布情況（2）反映了企業資金的來源渠道和構成情況；（3）反映了企業的財務實力及發展趨勢理論基礎:“資產=負債+所有者權益”二、資產負債表的結構資產流動資

6、產 非流動資產按流動性程度：由高到低負債流動負債非流動負債按到期日：由近及遠所有者權益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤按永久性：遞減三、資產負債表的編制（一）年初余額的填列方法“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的“期末余額”欄內所列數字填列。資產負債表1.根據總賬賬戶余額填列2.根據明細賬賬戶余額計算填列4.根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列5.綜合運用上述填列方法分析填列3.根據總賬賬戶和明細賬賬戶余額分析計算填列（二）期末余額填列方法 【例】某企業2017年12月31日結賬后的“庫存現金”科目余額為10 000元，“銀行存款”科目余額為4 000 000元，“其

7、他貨幣資金”科目余額為1 000 000元。該企業2017年12月31日資產負債表中的“貨幣資金”項目金額為：10 000+4 000 000+1 000 000=5 010 000（元）本例中，企業應當按照“庫存現金”“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個總賬科目余額加總后的金額，作為資產負債表中“貨幣資金”項目的金額?！纠磕称髽I2017年12月31日結賬后的“其他應收款”科目余額為63 000元，“壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準備為2 000元。該企業2017年12月31日資產負債表中的“其他應收款”項目金額為：63 000-2 000=61 000（元）本例中，企業應當以“其他

8、應收款”總賬科目余額，減去“壞賬準備”科目中為其他應收款計提的壞賬準備金額后的凈額，作為資產負債表中“其他應收款”的項目金額。 【例】某企業采用計劃成本核算材料，2017年12月31日結賬后有關科目余額為：“材料采購”科目余額為140 000元（借方），“原材料”科目余額為2 400 000（借方），“周轉材料”科目余額為1 800 000元（借方），“庫存商品”科目余額為1 600 000元（借方），“生產成本”科目余額為600 000元（借方），“材料成本差異”科目余額為120 000元（貸方），“存貨跌價準備”科目余額為210 000元。該企業2017年12月31日資產負債表中的“存貨”

9、項目金額為：140 000+2 400 000+1 800000+1 600 000+600 000-120 000-210 000=6 210 000（元）本例中，企業應當以“材料采購”（表示在途材料采購成本）、“原材料”“周轉材料”（比如包裝物和低值易耗品等）、“庫存商品”“生產成本”（表示期末在產品金額）各總賬科目余額加總后，加上或減去“材料成本差異”總賬科目的余額（若為貸方余額，應減去；若為借方余額，應加上），再減去“存貨跌價準備”總賬科目余額后的凈額，作為資產負債表中“存貨”項目的金額。 一、利潤表概述 利潤表是指反映企業在一定會計期間內的經營成果的報表。第三節 利潤表營業收入、營業

10、成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失、公允價值變動損益、投資收益 。營業利潤、營業外收入、營業外支出 利潤總額（或虧損總額）、所得稅費用 利潤表的內容1構成營業利潤的各項要素 3構成凈利潤（或凈虧損）的各項要素 2構成利潤總額（或虧損總額）的各項要素 4.構成每股收益的各項要素 基本每股收益、稀釋每股收益 凈利潤利潤總額所得稅費用我國企業利潤表的主要編制步驟利潤總額營業利潤營業外收入營業外支出營業利潤營業收入營業成本稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失公允價值變動收益投資收益二、利潤表的結構我國企業利潤表采用的是多步、報告式結構；即通過對當期的收益、損耗項

11、目按性質加以歸類，按利潤形成的環節列示一些中間性利潤指標，分步計算當期凈損益。三、利潤表的填列方法填列依據主要是各類損益類科目的本期發生額 利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。其中“上期金額”欄內各項數字，應根據上年該期利潤表的“本期金額”欄內所列數字填列?！氨酒诮痤~”欄內各期數字，除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目外，應當按照相關科目的發生額分析填列?！纠磕称髽I2017年度“主營業務收入”科目的貸方發生額為33 000 000元，借方發生額為200 000元（系11月份發生的購買方退貨），“其他業務收入”科目的貸方發生額為2 000 000元。該企業2017年度利潤表

12、中“營業收入”的項目金額為：33 000 000-200 000+2 000 000=3 480 0000（元）本例中，企業一般應當以“主營業務收入”和“其他業務收入”兩個總賬科目的貸方發生額之和，作為利潤表中“營業收入”項目金額。當年發生銷售退回的，以應當減去銷售退回主營業務收入的金額，填列“營業收入”項目?！纠磕称髽I2017年度“主營業務成本”科目的借方發生額為30 000 000元；2017年12月8日，當年9月銷售給某單位的一批產品由于質量問題被退回，該項銷售已確認成本1 800 000元；“其他業務成本”科目借方發生額為800 000元。該企業2017年度利潤表中的“營業成本”的項

13、目金額為：30 000 000-1 800 000+800 000=29 000 000（元）本例中，企業一般應當以“主營業務成本”和“其他業務成本”兩個總賬科目的借方發生額之和，作為利潤表中“營業成本”的項目金額。當年發生銷售退回的，應當減去銷售退回商品成本后的金額，填列“營業成本”項目?，F金流量表是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。（1）現金現金流量表中的現金，是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款，包括現金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。（2）現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。一般包括從購買之日

14、起，在三個月內到期的短期債券投資。現金等價物雖然不是現金，但其支付能力與現金差別不大，可視為現金。第四節 現金流量表現金流量涵義（3）現金流量現金流量是指企業現金和現金等價物的流入和流出。包括現金流入量和現金流出量，兩者的差額稱為凈現金流量。具體可分為經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。經營活動產生的現金流量現金流量表的內容 投資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流量企業發生的投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動流出流出流出流入經營活動產生的現金流量投

15、資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流量流入流入現金流量表的填列方法 經營活動產生的現金流量投資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流量直接法和間接法直接法是通過現金收入和支出的主要類別反映來自企業經營活動的現金流量。各個現金流量與流出項目的數據可以從會計記錄中直接獲得，也可以在利潤表上營業收入、營運成本等數據的基礎上，通過調整獲得。此方法有助于評價企業未來現金流量。間接法以本期凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支等有關項目的增減變動，據此計算出經營活動產生的現金流量?，F金流量表的編制方法：經營活動現金流量現金流量表： 直接法編制現金流量表附注補充資料：間接法反映經營活動現

16、金流量收到的其他與經營活動有關的現金收到的稅費返還銷售商品提供勞務收到現金經營活動現金流量現金流量表的編制方法：經營活動現金流量支付的其他與經營活動有關的現金支付的各項稅費支付給職工以及為職工支付的現金購買商品、接受勞務支付的現金現金流量表的的編制方法經營活動產生的現金流量投資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流量收到的其他與投資活動有關的現金處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收到的現金凈額取得投資收益所收到現金收回投資所收到的現金投資活動現金流量現金流量表的編制方法：投資活動現金流量支付的其他與投資活動有關的現金投資所支付的現金購買固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金現金流量表

17、的的編制方法經營活動產生的現金流量投資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流量收到的其他與籌資活動有關的現金借款所收到現金吸收投資所收到的現金籌資活動現金流量現金流量表的編制方法：籌資活動現金流量支付的其他與籌資活動有關的現金分配股利、利潤和償付利息所支付的現金償還債務所支付的現金【例】甲企業本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為2 800 000元，增值稅銷項稅額為476 000元，以銀行存款收訖；應收票據期初余額為 270 000元，期末余額為60 000元；應收賬款期初余額為1 000 000元，期末余額為400 000元；年度內核銷的壞賬損失為20 000元。另外，本

18、期因商品質量問題發生退貨，支付銀行存款30 000元，貨款已通過銀行轉賬支付。 本期銷售商品、提供勞務收到的現金計算如下：本期銷售商品收到的現金3 276 000 加：本期收到前期的應收票據(270 000-60 000) 210 000本期收到前期的應收賬款(1 000 000-400 000-20 000)580 000 減：本期因銷售退回支付的現金 30 000 本期銷售商品、提供勞務收到的現金4 036 000【例】甲公司本期購買原材料，收到的增值稅專用發票上注明的材料價款為150 000元，增值稅進項稅額為25 500元，款項已通過銀行轉賬支付；本期支付應付票據100 000元；用銀

19、行匯票支付材料價款，收到銀行轉來銀行匯票多余款收賬通知，余款2 340元，材料及運費99 800元，其相應的增值稅為16 966元；購買工程用物資150 000元，貨款已通過銀行轉賬支付。 本期購買商品、接受勞務支付的現金計算如下： 本期購買原材料支付的價款150 000本期購買原材料支付的增值稅進項稅額25 500 本期購買材料支付的價款99 800 本期購買材料支付的增值稅進項稅額 16 966 加：本期支付的應付票據100 000 購買商品、接受勞務支付的現金392 266【例】乙企業本期實際支付工資500 000元，其中經營人員工資300 000元，在建工程人員工資200 000元。

20、甲企業本期支付給職工以及為職工支付的現金為300 000元?！纠勘髽I本期向稅務機關交納增值稅34 000元；本期發生的所得稅3 100 000元已全部交納；企業期初未交所得稅280 000元；期末未交所得稅120 000元。本期支付的各項稅費計算如下： 本期支付的增值稅額34 000 加：本期發生并交納的所得稅額3 100 000 前期發生本期交納的所得稅額(280 000-120 000) 160 000 支付的各項稅費 3 294 000【例】丁企業某項權益性投資本金為5 000 000元，企業出售該投資，收回的全部投資金額為4 800 000元；某項債權性投資本金為3 500 000

21、元，企業出售該投資，收回的全部投資金額為4 100 000元，其中，600 000元是債券利息。 本期收回投資所收到的現金計算如下： 收回權益性投資金額4 800 000 加：收回債權性投資本金3 500 000 收回投資所收到的現金8 300 000【例】戊企業期初長期投資余額20 000 000元，均為股票投資。其中15 000 000萬元投資于A企業，占其股本的75，采用權益法核算；另外2 000 000和3 000 000元分別投資于B企業和C企業，各占接受投資企業總股本的5和10，采用成本法核算；期末長期投資余額為29 000 000元；當年A企業盈利20 000 000元,分配現金

22、股利8 000 000元，B企業虧損沒有分配股利，C企業盈利6 000 000元，分配現金股利2 000 000元，企業已如數收到現金股利。 本期取得投資收益所收到的現金計算如下： 取得A企業實際分回的投資收益(8 000 00075) 6 000 000取得C企業實際分回的投資收益(2 000 00010)200 000取得投資收益所收到的現金 6 200 000【例】乙公司出售一臺不需用的設備，收到價款300 000元，該設備原價400 000元，已提折舊150 000元。支付該項設備拆卸費用2 000元，運輸費用800元，設備已由購入單位運走。本期處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收

23、回的現金凈額計算如下： 本期出售固定資產收到的現金 300 000 減：支付出售固定資產的清理費用2 800 處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額297 200【例】乙公司購入房屋一幢，價款18 500 000元，通過銀行轉賬18 000 000元，其他價款用公司產品抵償。為在建廠房購進建筑材料一批，價值為1 600 000元，價款已通過銀行轉賬支付。 本期購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金計算如下： 購買房屋支付的現金18 000 000 加：為在建工程購買材料支付的現金1 600 000 購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金19 600 000 【

24、例】甲企業以銀行存款20 000 000元分別投資于A企業、B企業和C企業。其中，15 000 000元投資于A企業，占其股本總額的75，采用權益法核算； 2 000 000元投資于B企業，占其股本總額的5，采用成本法核算；3 000 000元投資于C企業，占其股本總額的10，采用成本法核算。此外，購買中國光大銀行發行的金融債券，面值總額2 000 000元，票面利率8，實際支付金額為2 040 000元。 本期投資所支付的現金計算如下： 投資于A企業的現金總額15 000 000 加：投資于B企業的現金總額2 000 000 投資于C企業的現金總額 3 000 000 投資于中國光大銀行金融

25、債券的現金總額2 040 000 投資所支付的現金 22 040 000【例】丁企業對外公開募集股份10 000 000股，每股1元，發行價每股11元，代理發行的證券公司為其支付的各種費用共計150 000元。此外，甲企業為建設一新項目，批準發行20 000 000元的長期債券。與證券公司簽署的協議規定：該批長期債券委托證券公司代理發行，發行手續費為發行總額的35，宣傳及印刷費由證券公司代為支付，并從發行總額中扣除。該企業至委托協議簽署為止，已支付咨詢費、公證費等5 800元。證券公司按面值發行，價款全部收到，支付宣傳及印刷費等各種費用114 200元。按協議將發行款劃至企業在銀行的存款賬戶上。本期吸收投資所收到的現金計算如下： 發行股票取得的現金10 850 000 其中：發行總額11 000 000（10 000 0001.1） 減：發行費用150 000 發行債券取得的現金 19 185 800 其中：發行總額20 000 000 減：發行手續費700 000(20 000 0003.5)