1、PAGE PAGE 97第二編 特殊項目的考慮第六章 特殊項目的考慮第一節 財務報表審計中對舞弊的考慮一、舞弊弊的含義義和種類類（一）含含義：使使用欺騙騙手段獲獲取不當當或非法法利益的的故意行行為。（二）種種類：注冊會計計師關注注的舞弊弊行為包包括兩種種：1.侵占占資產。指被審計計單位的的管理層層或者員員工非法法占用被被審計單單位的資資產。2.對財財務信息息做出虛虛假報告告。管理層通通過操縱縱利潤誤誤導財務務報表使使用者對對被審計計單位業業績或者者盈利能能力的判判斷。二、治理理層、管管理層和和注冊會會計師對對舞弊的的責任（一）防防止、發發現舞弊弊是被審審計單位位治理層層和管理理層的責責任。（二

2、）注注冊會計計師對舞舞弊的責責任注冊會計計師獲取取財務報報表在整整體上不不存在重重大錯報報的合理理保證；由于審審計的固固有限制制，注冊冊會計師師也不能能對財務務報表整整體不存存在重大大錯報獲獲取絕對對保證。三、識別別和評估估舞弊導導致重大大錯報風風險首先識別別和評估估舞弊風風險，然然后采取取恰當的的措施有有針對性性予以應應對。1.實施施舞弊風風險評估估程序的的目的在在于識別別因舞弊弊導致的的重大錯錯報風險險。2.收入入舞弊假假設。財務信息息做出虛虛假報告告導致的的重大錯錯報通常常源于多多計或少少計收入入，審計計準則規規定，注注冊會計計師應當當假定被被審計單單位在收收入確認認方面存存在舞弊弊風險

3、，并應當當考慮哪哪些收入入類別以以及與收收入有關關的交易易或認定定可能導導致舞弊弊風險。3.了解解內部控控制識別別舞弊風風險。注師應當當評價被被審計單單位相關關控制的的設計情情況，并并確定其其是否已已經得到到執行。四、應對對舞弊導導致的重重大錯報報風險1.總體體應對措措施（1）考考慮人員員的適當當分派和和督導。分派具備備相應知知識和技技能的人人員或者者利用專專家的工工作，并并進行相相應的督督導。如如專長審審計人員員的培養養和指派派。（2）考考慮被審審計單位位采用的的會計政政策。管理層對對重大會會計政策策的運用用和選擇擇，是否否可能表表明管理理層通過過操縱利利潤對財財務信息息做出虛虛假報告告。如

4、借款費費用的資資本化、固定資資產折舊舊方法的的選用，都會成成為管理理層進行行盈余管管理的工工具和途途徑。（3）在在選擇進進一步審審計程序序的性質質、時間間和范圍圍時，應應當注意意使某些些程序不不為被審審計單位位預見或或事先了了解。可以采取取下列措措施：A對通常常由于風風險程度度較低而而不會作作出測試試的賬戶戶余額實實施實質質性程序序B調整審審計程序序的時間間，使之之有別于于預期的的時間安安排；C運用不不同的抽抽樣方法法；D對不同同地理位位置的多多個組成成部分實實施審計計程序（如存貨貨的盤點點）；E以不預預先通知知的方式式實施審審計程序序（如庫庫存現金金的盤點點）。2.針對對認定層層次舞弊弊風險

5、實實施的審審計程序序（1）改改變擬實實施審計計程序的的性質（審計程程序的性性質，即即審計程程序的種種類，如如觀察、檢查、詢問、盤點、函證、重新計計算、重重新執行行和分析析性程序序等），以獲取取更為可可靠、相相關的審審計證據據，或獲獲取其他他佐證性性信息，包括更更加重視視實地觀觀察或檢檢查（實實地觀察察和檢查查取得審審計證據據比通過過詢問取取得的審審計證據據更有說說服力），在實實施函證證程序時時改變常常規函證證內容（如函證證時采用用積極方方式，且且由對方方列明項項目和金金額等內內容），詢問被被審計單單位的非非財務人人員等。如表221-33中的收收入確認認。 （2）改改變實質質性程序序的時間間（如

6、存存貨盤點點），包包括在期期末或接接近期末末實施實實質性程程序，或或針對本本期較早早時間發發生的交交易事項項或貫穿穿于整個個本期的的交易事事項實施施測試。如表221-33中的收收入確認認和存貨貨數量。（3）改改變審計計程序的的范圍，包括擴擴大樣本本規模，采用更更詳細的的數據實實施分析析程序等等。如表表21-3中的的收入確確認。3.針對對管理層層凌駕于于控制之之上的風風險實施施的程序序（1）會會計分錄錄是否恰恰當（2）會會計估計計是否公公允（3）異異常交易易是否合合理五、評價價審計證證據1、對審審計的影影響2、對審審計報告告的影響響3、與管管理層、治理層層和監管管機構的的溝通【例題11】單選選A

7、注冊冊會計師師審計甲甲公司2208年度度財務報報表，出出具了無無保留意意見審計計報告。其后，因發現現甲公司司存在小小額銷售售收入被被漏記和和貪污現現象，控控告A注注冊會計計師有過過失。AA注冊會會計師提提出無過過失申辯辯，其下下列申訴訴理由中中不合理理的是（）。A.防止止發生和和及時發發現并糾糾正錯誤誤與舞弊弊，是甲甲公司管管理層的的責任B.按照照審計準準則審計計財務報報表，并并不能保保證發現現所有的的錯誤與與舞弊C.年度度財務報報表審計計的主要要目的是是鑒證財財務報表表，而非非查錯防防弊D.因銷銷售收入入審計是是由助理理人員完完成，直直接責任任應由該該助理人人員承擔擔【正確答答案】 D【答案

8、解解析】 由于注注冊會計計師對助助理人員員的工作作結果負負責，所所以選項項D不正正確。【例題33】單選選在注冊冊會計師師應對舞舞弊導致致的認定定層次重重大錯報報風險時時，應當當考慮的的措施不不包括（）。A.改變變審計程程序的范范圍B.改變變審計小小組成員員C.改變變擬實施施審計程程序的性性質D.改變變實質性性程序的的時間【正確答答案】 B【例題44】單選選為了更更有效的的實施審審計，在在審計中中通常有有一些假假設，下下面這些些假設較較規范、合理的的是（）。A.假定定審計中中發現的的舞弊不不是孤立立發生的的事項 B.為保保證將重重大舞弊弊查出，可假定定舞弊的的重大錯錯報風險險為最高高，即1100

9、% C.假定定被審計計單位在在收入確確認方面面不存在在舞弊風風險D.假定定被審計計單位是是誠信的的【正確答答案】 A【答案解解析】 審計準準則規定定，注冊冊會計師師應當假假定被審審計單位位在收入入確認方方面存在在舞弊風風險，并并應當考考慮哪些些收入類類別以及及與收入入有關的的交易或或認定可可能導致致舞弊風風險。注注冊會計計師不應應將審計計中發現現的舞弊弊視為孤孤立發生生的事項項。同樣樣，注冊冊會計師師不能假假定被審審計單位位是誠信信的。【例題55】單選選對財務務信息做做出虛假假報告，可能是是因為股股東、重重要債權權人、投投資分析析師或其其他利益益相關者者對盈利利能力存存在不切切實際的的預期，這

10、屬于于舞弊的的（）因素。A.機會會B.手段段 C.動機機或壓力力D.借口口【正確答答案】 C【答案解解析】 股東、重要債債權人、投資分分析師或或其他利利益相關關者對盈盈利能力力存在不不切實際際的預期期，這屬屬于導致致舞弊的的動機或或壓力的的因素。【例題66】多選選被審計計單位的的治理層層、管理理層以及及注冊會會計師對對被審計計單位存存在舞弊弊導致的的重大錯錯報風險險負有各各自的責責任。根根據審計計準則的的相關規規定，下下列各項項中屬于于被審計計單位管管理層和和治理層層責任的的有()。A.制定定和維護護與財務務報表可可靠性相相關的控控制B.在合合理保證證的前提提下發現現導致財財務報表表產生重重大

11、錯報報的舞弊弊C.監督督管理層層建立和和維護發發現舞弊弊的內部部控制D.對可可能導致致財務報報表發生生重大錯錯報的風風險實施施管理【正確答答案】 ACDD【答案解解析】 選項 B屬于于注冊會會計師的的責任。【例題77】多選選注冊會會計師應應當針對對評估的的舞弊導導致的財財務報表表層次重重大錯報報風險確確定下列列總體應應對措施施（）。A.考慮被被審計單單位采用用的會計計政策 B.在在選擇進進一步審審計程序序的性質質、時間間和范圍圍時，應應當有意意識地避避免被這這些人員員預見或或事先了了解C.改變擬擬實施審審計程序序的范圍圍 D.考慮人人員的適適當分派派和督導導【正確答答案】 ABDD【例題99】

12、下列列說法中中不正確確的有（）。A. 如如果發現現舞弊涉涉及管理理層、在在內部控控制中承承擔重要要責任的的員工以以及其舞舞弊行為為可能對對財務報報表產生生重大影影響的其其他人員員，注冊冊會計師師應當盡盡早將此此類事項項與管理理層溝通通B. 如如果識別別出管理理層未加加控制或或控制不不當的舞舞弊導致致的重大大錯報風風險，或或認為被被審計單單位的風風險評估估過程存存在重大大缺陷，注冊會會計師應應當就此此類內部部控制缺缺陷與治治理層溝溝通C. 如如果評估估的重大大錯報風風險水平平為高，審計人人員應當當考慮更更多的在在期中或或是期初初實施審審計程序序，以獲獲取充分分、適當當的審計計證據D. 在在期末或

13、或接近期期末時對對現金或或有價證證券進行行監盤可可以應對對與對財財務信息息作出虛虛假報告告相關的的存貨重重大錯報報風險【正確答答案】 ACDD【答案解解析】 選項AA，如果果發現舞舞弊涉及及管理層層、在內內部控制制中承擔擔重要責責任的員員工以及及其舞弊弊行為可可能對財財務報表表產生重重大影響響的其他他人員，注冊會會計師應應當盡早早將此類類事項與與治理層層溝通；選項CC，如果果評估的的重大錯錯報風險險水平為為高，審審計人員員應當考考慮更多多的在期期末或是是接近期期末實施施審計程程序，以以獲取充充分、適適當的審審計證據據；選項項D，在在期末或或接近期期末時對對現金或或有價證證券進行行監盤可可以應對

14、對與侵占占資產相相關的存存貨重大大錯報風風險。【例題】多選（20007年）在對與與虛假銷銷售有關關的舞弊弊風險進進行評估估后，GG注冊會會計師決決定增加加審計程程序的不不可預測測性。下下列審計計程序中中，通常常能夠達達到這一一目的的的有( )。A.對賬賬面金額額較小的的存貨實實施監盤盤程序B.不預預先通知知存貨監監盤地點點C.對銷銷貨交易易的具體體條款進進行函證證D.對大大額應收收賬款進進行函證證【答案】ABCC【解析】注冊會會計師針針對舞弊弊風險應應實施不不為被審審計單位位預見或或事先了了解的某某些審計計程序，以提高高審計效效率，選選項A、B、CC均可以以增強注注冊會計計師審計計程序的的不可

15、預預見性；選項DD是注冊冊會計師師對于銷銷售與收收款循環環中通常常應實施施的審計計程序。【例題111】多多選（220077年）在在實施審審計過程程中，GG注冊會會計師發發現庚公公司財務務經理張張某貪污污5萬元元。對該該事項，G注冊冊會計師師應當采采取的措措施有( )。A.重新新評估舞舞弊導致致的重大大錯報風風險，并并考慮重重新評估估的結果果對審計計程序的的性質、時間和和范圍的的影響B.直接接向監管管機構報報告C.盡早早向庚公公司治理理層報告告D.重新新考慮此此前獲取取的審計計證據的的可靠性性【答案】ACDD【解析】注冊會會計師如如果發現現較高級級別的管管理層（比如本本小題的的財務經經理）有有舞

16、弊行行為，第第一應當當重新評評估舞弊弊導致的的重大錯錯報風險險，并考考慮重新新評估的的結果對對審計程程序的性性質、時時間和范范圍的影影響（即即選項AA）；第第二應考考慮此前前獲取的的審計證證據的可可靠性（即選項項D）；第三，應當盡盡早就舞舞弊事項項與管理理層溝通通（即選選項C）；第四四，注冊冊會計師師應當根根據法律律法規的的規定，確定是是否需要要向監管管機構報報告管理理層舞弊弊，很顯顯然，選選項B中中直接向向監管機機構報告告不恰當當。【例題112】（20008年綜綜合題第第1題）Y注冊冊會計師師負責對對X公司司208年度度財務報報表進行行審計。相關資資料如下下：（6）假假定X公公司2008年度

17、度財務報報表存在在舞弊導導致的認認定層次次重大錯錯報風險險，Y注注冊會計計師應當當考慮采采用哪些些方式予予以應對對。【答案】針對要求求（6）：Y注冊會會計師應應對舞弊弊導致的的認定層層次重大大錯報風風險的措措施：改變擬擬實施審審計程序序的性質質，以獲獲取更為為可靠、相關的的審計證證據，或或獲取其其他佐證證性信息息，包括括更加重重視實地地觀察或或檢查，在實施施函證程程序時改改變常規規函證內內容，詢詢問被審審計單位位的非財財務人員員等；改變實實質性程程序的時時間，包包括在期期末或接接近期末末實施實實質性程程序，或或針對本本期較早早時間發發生的交交易事項項或貫穿穿于整個個本期的的交易事事項實施施測試

18、；改變審審計程序序的范圍圍，包括括擴大樣樣本規模模，采用用更詳細細的數據據實施分分析程序序等。第二節 審計計溝通一、 注注冊會計計師與治治理層管管理層的的溝通（一）治治理層與與管理層層的含義義1、治理理層是指指對被審審計單位位戰略方方向以及及管理層層履行經經營管理理責任負負有監督督責任的的人員或或組織，治理層層的責任任還包括括對財務務報告過過程的監監督。董事會和和監事會會屬于治治理層。上市公公司董事事會一般般設有若若干專門門委員會會，其中中的審計計委員會會的職責責通常包包括與注注冊會計計師的溝溝通。股東大會會（股東東會）并并非常設設機構，因此，不把其其作為注注冊會計計師應該該予以溝溝通的治治理

19、層。但是對對注冊會會計師進進行聘任任、解聘聘決定時時，注冊冊會計師師需要與與股東大大會進行行溝通。2、管理理層指對對被審計計單位經經營的執執行負有有管理責責任的人人員或組組織，管管理層負負責編制制財務報報表，并并受治理理層的監監督。在公司制制企業中中，總經經理、財財務總監監、總會會計師等等高級管管理人員員，即高高管，屬屬于管理理層。（二）與與治理層層直接溝溝通的事事項1.注冊冊會計師師的責任任（1）注注冊會計計師對財財務報表表的責任任由于這項項溝通內內容非常常重要，所以注注冊會計計師通常常考慮將將它包含含在審計計業務約約定書中中，在審審計業務務約定書書中清楚楚地載明明注冊會會計師與與財務報報表

20、審計計相關的的責任注冊冊會計師師的責任任是對管管理層在在治理層層監督下下編制的的財務報報表發表表審計意意見，對對財務報報表的審審計并不不減輕或或者免除除管理層層和治理理層的責責任。（2）注注冊會計計師與治治理層溝溝通的責責任通過與治治理層的的溝通，能夠使使得治理理層建立立合理的的溝通期期望，避避免出現現治理層層不愿意意與注冊冊會計師師進行溝溝通或者者要求注注冊會計計師做超超出上述述范圍的的溝通等等情況。（3）溝溝通的形形式 前者已已經在審審計業務務約定書書中有所所體現，而后者者可以通通過口頭頭的溝通通。2.計劃劃的審計計范圍和和時間總體要求求：注冊冊會計師師就計劃劃的審計計范圍和和時間直直接與

21、治治理層做做簡要溝溝通。這這項要求求體現了了履行溝溝通義務務與保持持應有的的職業謹謹慎之間間的權衡衡關系，需要注注冊會計計師合理理把握最最好的溝溝通尺度度。另外，盡盡管與治治理層溝溝通有助助于注冊冊會計師師更好的的計劃審審計范圍圍和時間間，但是是并不改改變注冊冊會計師師獨自承承擔制定定總體審審計策略略和具體體審計計計劃的責責任。因因此，注注冊會計計師應當當在此基基礎上，按照審審計準則則的要求求，運用用職業判判斷，自自行制定定合理、可行的的總體審審計策略略和具體體審計計計劃。（1）擬擬如何應應對由于于舞弊或或錯誤導導致的重重大錯報報風險。溝通關關于錯誤誤與舞弊弊、重大大錯報風風險的概概念，以以及

22、相應應的風險險評估和和應對程程序。（2）對對與審計計相關的的內部控控制采取取的方案案。溝通通關于內內部控制制、控制制測試、綜合性性方案、實質性性方案等等。（3）重重要性的的概念但但不宜涉涉及重要要性的具具體底線線或金額額。溝通通關于重重要性的的含義、重要性性判斷時時對數量量和性質質的考慮慮。（4）審審計業務務受到的的限制或或法律法法規對審審計業務務的特定定要求；（5）注注冊會計計師與治治理層商商定的溝溝通事項項的性質質。3.審計計工作中中發現的的問題（1）注注冊會計計師對被被審計單單位會計計處理質質量的看看法。主主要指被被審計單單位選用用的會計計政策、作出的的會計估估計和財財務報表表披露等等重

23、要會會計處理理的質量量和可接接受性。 如果認認為某項項重要的的會計處處理不恰恰當，注注冊會計計師一般般首先向向管理層層說明理理由，并并在必要要時提請請更正。如果未未予更正正，需要要考慮該該事項對對本期和和未來期期間財務務報表的的影響，以及對對審計報報告的影影響，并并將這種種影響告告知治理理層。收收入舉例例。（2）審審計工作作中遇到到的重大大困難。舉例：管理層層不愿按按照注冊冊會計師師的要求求對持續續經營能能力作出出評估，或拒絕絕將評估估期間延延伸至資資產負債債表日起起的122個月（可參見見對持續續經營的的審計）。 上述困困難構成成了對審審計范圍圍的限制制，致使使注冊會會計師無無法獲得得充分、適

24、當的的審計證證據，注注冊會計計師應當當根據其其重要程程度和影影響，出出具保留留意見或或無法表表示意見見的審計計報告。（3）尚尚未更正正的錯報報，除非非注冊會會計師認認為這些些錯報明明顯不重重要。注注冊會計計師應當當考慮與與治理層層討論未未能更正正錯報的的原因及及其影響響，包括括對未來來財務報報表可能能產生的的影響（收入確確認的舉舉例）。 注冊會會計師可可以就治治理層未未更正錯錯報取得得書面聲聲明，但但是這并并不能減減輕注冊冊會計師師對未更更正錯報報的影響響形成結結論的責責任，即即注冊會會計師仍仍然必須須根據該該項錯報報的性質質和金額額，以及及對財務務報表整整體的影影響程度度，獨立立的決定定是否

25、應應當出具具保留意意見或是是否定意意見的審審計報告告。（4）審審計中發發現的、根據職職業判斷斷認為重重大且與與治理層層履行財財務報告告過程監監督責任任直接相相關的其其他事項項。4.注冊冊會計師師的獨立立性（1）會會計師事事務所及及其成員員按照法法律法規規和職業業道德守守則的規規定保持持了獨立立性作出出的聲明明。這種種聲明有有助于治治理層了了解注冊冊會計師師的獨立立性，明明確注冊冊會計師師保持自自身獨立立性的責責任。（2）注注冊會計計師認為為會計師師事務所所與被審審計單位位之間存存在的可可能影響響獨立性性的所有有關系和和其他事事項。如如為被審審計單位位提供審審計、非非審計服服務的收收費總額額。（

26、3）為為消除對對獨立性性的威脅脅或將其其降低至至可接受受水平，已經采采取的相相關防護護措施。包括從從整體上上維護措措施和在在承辦具具體審計計業務時時的維護護措施。當維護護措施不不足以消消除損害害獨立性性因素的的影響或或將其降降至可接接受的水水平時，會計師師事務所所應當拒拒絕承接接業務或或解除業業務約定定。（三）溝溝通的過過程1.總體體要求 注冊會會計師應應當根據據被審計計單位的的規模、治理結結構、治治理層的的運作方方式以及及對擬溝溝通事項項重要程程度的看看法等因因素，合合理確定定溝通過過程。被審計單單位的規規模越大大、公司司治理越越健全、治理層層的運作作越規范范，對注注冊會計計師與治治理層在在

27、形式上上的正式式程度和和溝通的的頻率要要求越高高；擬溝溝通的事事項越重重要，對對溝通的的詳略程程度和及及時性越越高。2.溝通通的形式式除審計工工作中發發現的重重大問題題（其中中已向治治理層提提出并得得到妥善善解決的的事項不不必包含含在書面面溝通文文件中）需要采采用書面面形式外外，其他他事項的的溝通采采用書面面或者口口頭形式式均可。顯然，之所以以強調這這些事項項必須采采用書面面形式進進行溝通通，與它它們的性性質和重重要程度度有關。對審計工工作發現現的重大大問題采采用“溝通函函件”的方式式舉例參參見格式式22-1二、前后后任注冊冊會計師師的溝通通（一）前前任注冊冊會計師師的含義義指代表會會計師事事

28、務所對對最近期期間財務務報表出出具了審審計報告告或接受委委托但未未完成審審計工作作，已經或可能與與委托人人解除業業務約定定的注冊冊會計師師。（1）當當會計師師事務所所發生變變更時，前任注注冊會計計師通常常包含兩兩種情況況：已經對對最近一一期財務務報表發發表了審審計意見見的某會會計師事事務所的的注冊會會計師（舉例）。接受委委托但是是未完成成審計工工作的某某會計師師事務所所的注冊冊會計師師（舉例例）。（2）“可能與與委托人人解除業業務約定定”的情形形，即指指會計師師事務所所接受委委托但是是尚未完完成審計計工作的的情況（舉例購買買審計意意見）。（3）在在相鄰兩兩個會計計年度中中連續變變更多家家會計師

29、師事務所所的情況況，前任任注冊會會計師是是指相對對于執行行當期財財務報表表審計業業務的會會計師事事務所而而言，為為最近一一期財務務報表出出局了審審計報告告的某會會計師事事務所，以及在在后任注注冊會計計師之前前接受委委托對當當期財務務報表進進行審計計但未完完成審計計工作的的所有會會計師事事務所。（4）需需要說明明的是，前后任任注冊會會計師是是指會計計師事務務所發生生變更時時情況而而言的，同處一一個會計計師事務務所內部部的不同同注冊會會計師不不屬于前前后任的的范圍（如五年年輪換制制情形下下的簽字字注冊會會計師輪輪換）。（5）重重新審計計的情形形，之前前對已審審財務報報表發表表審計意意見的注注冊會計

30、計師視為為前任，而正在在考慮接接受委托托或者已已經接受受委托視視為后任任。（二）后后任注冊冊會計師師的含義義指代表會會計師事事務所正正在考慮慮接受委委托或已經接接受委托托，接替替前任注注冊會計計師執行行財務報報表審計計業務的的注冊會會計師。（1）在在簽訂業業務約定定書之前前，正在在考慮接接受委托托的注冊冊會計師師。此時時，后任任注冊會會計師對對于是否否接受委委托尚未未做出最最后決定定，正準準備與前前任注冊冊會計師師溝通，待了解解有關情情況之后后再做決決定。（2）在在簽訂業業務約定定書之后后，已接接受委托托接替前前任注冊冊會計師師執行財財務報表表審計業業務的注注冊會計計師。（三）對對前后任任注冊

31、會會計師溝溝通的總總體要求求后任注冊冊會計師師應當征征得被審審計單位位的同意意，主動動與前任任注冊會會計師溝溝通。溝溝通可以以采用口口頭和書書面等方方式進行行。前后后任注冊冊會計師師應當將將溝通的的情況記記錄于審審計工作作底稿。（1）溝溝通的發發起方。在前后任任的溝通通過程中中，后任任注冊會會計師負負有主動動溝通的的義務。（2）溝溝通的前前提。盡管后任任注冊會會計師負負有主動動溝通的的義務，但前提提是征得得被審計計單位的的同意。這是因因為，無無論是前前任還是是后任，都負有有為被審審計單位位的信息息保密的的義務。（3）溝溝通的方方式。 溝通可可以采用用書面和和口頭的的形式。（4）對對溝通情情況的

32、記記錄。無論前任任還是后后任，都都應將溝溝通的情情況記錄錄于各自自的審計計工作底底稿，以以便完整整反映審審計工作作的軌跡跡。（四）接接受委托托前的溝溝通1.要求求在接受委委托前，后任注注冊會計計師應當當與前任任注冊會會計師進進行必要要溝通（必要性性），并并對溝通通結果進進行評價價，以確確定是否否接受委委托（目目的）。2.溝通通內容（1）是是否發現現被審計計單位管管理層存存在誠信信方面的的問題。（2）前前任注冊冊會計師師與管理理層在重重大會計計、審計計問題上上存在的的意見分分歧。（3）前前任與被被審計單單位治理理層溝通通過的關關于管理理層舞弊弊、違反反法規行行為以及及內部控控制的重重大缺陷陷問題

33、，了解這這些信息息也有助助于對管管理層的的誠信狀狀況作出出判斷。（4）前前任注冊冊會計師師認為導導致被審審計單位位變更會會計師事事務所的的原因。如果原原因是管管理層與與前任在在重大會會計、審審計問題題上的分分歧，則則應慎重重考慮是是否接受受該業務務的委托托。 上上述事項項都屬于于可能對對后任注注冊會計計師執行行財務報報表審計計業務產產生重大大影響的的信息，對后任任來講，是決定定是否接接受委托托的至關關重要的的因素。3.前任任的答復復（1）在在被審計計單位允允許前任任注冊會會計師對對后任注注冊會計計師的詢詢問作出出充分答答復的情情況下，前任注注冊會計計師應當當根據所所了解的的事實，對后任任注冊會

34、會計師的的合理詢詢問及時時作出充充分的答答復。（2）如如果受到到被審計計單位的的限制或或存在法法律訴訟訟的顧慮慮，決定定不向后后任注冊冊會計師師作出充充分答復復，前任任注冊會會計師應應當向后后任注冊冊會計師師表明其其答復是是有限的的，并說說明原因因。（3）如如果從前前任注冊冊會計師師得到的的答復是是有限的的，或未未得到答答復，后后任注冊冊會計師師應當考考慮是否否接受委委托。（五）接接受委托托后的溝溝通1.不是是必要的的溝通接受委托托后的溝溝通與接接受委托托前有所所不同，它不是是必要程程序，而而是由后后任注冊冊會計師師根據審審計工作作需要自自行決定定的。2.接受受委托后后的溝通通內容接受委托托后

35、的溝溝通主要要包括查查閱前任任注冊會會計師的的工作底底稿及詢詢問有關關事項等等。3.查閱閱前任底底稿的前前提前任注冊冊會計師師在收到到后任注注冊會計計師查閱閱工作底底稿的請請求并征征得被審審計單位位同意后后，可根根據情況況確定是是否允許許后任注注冊會計計師查閱閱相關工工作底稿稿以及確確定查閱閱的內容容。4.前任任從后任任獲取一一份確認認函在允許查查閱工作作底稿之之前，前前任注冊冊會計師師應當向向后任注注冊會計計師獲取取確認函函，就工工作底稿稿的使用用目的、范圍和和責任等等與其達達成一致致意見。如果后后任在工工作底稿稿使用方方面做出出了更高高程度的的限制性性保證，那么前前任可能能更愿意意向其提提

36、供更多多的接觸觸工作底底稿的機機會。5.利用用工作底底稿的責責任查閱前任任注冊會會計師工工作底稿稿獲取的的信息可可能影響響后任注注冊會計計師實施施審計程程序的性性質、時時間和范范圍，但但后任注注冊會計計師應當當對自身身實施的的審計程程序和得得出的審審計結論論負責。情形后任利用用前任的的信息后任承擔擔責任1變更更審計業業務期初余額額對當期期財務報報表的影影響后任使用用前任的的信息可可能對會會對本期期報表的的期初余余額或會會計政策策一貫性性運用的的審計程程序的性性質、范范圍與時時間安排排產生影影響，但但后任注注冊會計計師應當當對其實實施的審審計程序序及其結結論負責責。2重新新審計業業務詢問前任任底

37、稿獲獲取信息息后任使用用前任的的底稿信信息并不不足以供供后任注注冊會計計師形成成審計意意見，獲獲取充分分、適當當的審計計證據并并形成相相應審計計結論完完全是后后任注冊冊會計師師的責任任。后任發發現前任任審計的的財務報報表可能能存在重重大錯報報時的溝溝通處理情形形處理措施施1安排排三方會會談后任應當當與前任任就任何何在已審審計財務務報表報報出后發發現的、對已審審計財務務報表可可能存在在重大影影響的信信息進行行溝通，以便雙雙方按照照有關準準則作出出妥善處處理。2被審審計單位位拒絕告告知前任任或前任任拒絕參參加三方方會談或或后任對對解決問問題的方方案不滿滿意（1）后后任應當當考慮此此種狀況況對當前前

38、審計業業務的潛潛在影響響并根據據情況出出具恰當當的審計計報告；（2）是是否退出出當前審審計業務務；【例題11】單選選ABCC會計師師事務所所擬接受受錦秋公公司委托托審計其其20008年度度財務報報表，在在接受委委托前與與審計其其20007年財財務報表表的EFFG會計計師事務務所進行行溝通，以下有有關說法法中不正正確的是是（）。A.ABBC會計計師事務務所與EEFG會會計師事事務所之之間是否否溝通應應當視具具體情況況而定B.溝通通的目的的是確定定是否接接受委托托C.ABBC會計計師事務務所與EEFG會會計師事事務所之之間的溝溝通可以以抑制錦錦秋公司司購買審審計意見見的企圖圖，保護護EFGG會計師

39、師事務所所的利益益D.在進進行必要要溝通后后，ABBC會計計師事務務所應當當對溝通通結果進進行評價價【正確答答案】 A【答案解解析】 接受委委托前的的溝通是是必要的的審計程程序，因因此選項項A不正正確。【例題22】單選選甲公司司采用招招標的方方式聘任任會計師師事務所所執行220088年度財財務報表表審計業業務，有有A、BB、C、D四家家會計師師事務所所前來競競標，FF會計師師事務所所接受委委托審計計了甲公公司20007年年度財務務報表，則F會會計師事事務所（）。A.挑選選其中的的一家，并對其其詢問作作出答復復B.分別別對四家家會計師師事務所所的詢問問作出充充分答復復C.在甲甲公司明明確選定定其

40、中一一家會計計師事務務所作為為后任注注冊會計計師后，才對該該后任注注冊會計計師的詢詢問作出出答復D.分別別對四家家會計師師事務所所的詢問問作出答答復，但但是答復復有限【正確答答案】 C【答案解解析】 當有多多家會計計師事務務所正在在考慮是是否接受受被審計計單位的的委托時時，前任任注冊會會計師應應在被審審計單位位明確選選定其中中的一家家會計師師事務所所作為后后任注冊冊會計師師之后，才對該該后任注注冊會計計師的詢詢問作出出答復。【例題33】單選選甲公司司20007年度度財務報報表由AABC會會計師事事務所審審計，220099年1月月5日甲甲公司已已與EFFG會計計師事務務所簽訂訂合同審審計其220

41、088年度財財務報表表，下列列關于AABC會會計師事事務所與與EFGG會計師師事務所所之間的的溝通說說法不正正確的是是（）。A.溝通通并不是是必要程程序，而而是由EEFG會會計師事事務所根根據審計計工作需需要自行行決定B.溝通通可以采采用電話話詢問、舉行會會談、致致送審計計問卷等等方式C.溝通通最常用用的方式式是查閱閱ABCC會計師師事務所所的工作作底稿D.因為為已經與與甲公司司簽訂了了合同，因此在在查閱AABC會會計師事事務所的的工作底底稿前，不需要要征得甲甲公司的的同意【正確答答案】 D【答案解解析】 接受委委托后，如果需需要查閱閱前任注注冊會計計師的工工作底稿稿，后任任注冊會會計師應應當

42、征得得被審計計單位同同意，并并與前任任注冊會會計師進進行溝通通。【例題44】單選選如果注注冊會計計師在審審計過程程中利用用了前任任注冊會會計師的的工作，以下說說法中不不正確的的是（）。A.在進進行溝通通前應當當征得被被審計單單位的同同意B.不得得在審計計報告中中提及前前任注冊冊會計師師C.在出出具的審審計報告告中應當當提及前前任注冊冊會計師師的工作作，以更更好的支支持其所所發表的的審計意意見D.在接接受委托托后可以以利用查查閱審計計工作底底稿的方方式與前前任注冊冊會計師師之間進進行溝通通【正確答答案】 C【答案解解析】 如果注注冊會計計師在審審計的過過程中利利用了前前任注冊冊會計師師的工作作，

43、則不不得在審審計報告告中提及及前任注注冊會計計師。這這一規定定的主要要考慮是是，如果果后任注注冊會計計師在審審計報告告中提及及前任注注冊會計計師，可可能會令令報告使使用者產產生后任任注冊會會計師企企圖推卸卸責任的的印象或或誤解。【例題55】多選選下列關關于注冊冊會計師師與治理理層溝通通的事項項，說法法正確的的是（）。A.注冊冊會計師師應當考考慮就擬擬如何應應對由于于舞弊或或錯誤導導致的重重大錯報報風險與與治理層層溝通B.注冊冊會計師師在考慮慮對重要要性的概概念與治治理層進進行溝通通時，還還應當明明確所確確定的重重要性的的具體底底線或金金額C.注冊冊會計師師應當獨獨自承擔擔制定總總體審計計策略和

44、和具體審審計計劃劃的責任任D.注冊冊會計師師可以考考慮就治治理層對對內部控控制和舞舞弊的態態度、認認識和措措施與治治理層進進行溝通通【正確答答案】 ACDD【答案解解析】 對于這這項內容容，注冊冊會計師師應當根根據中中國注冊冊會計師師審計準準則第112211號重要性性等相相關準則則的規定定，著重重解釋重重要性的的基本含含義，說說明就重重要性作作出判斷斷的同時時考慮了了數量和和性質因因素，但但不宜涉涉及重要要性的具具體底線線或金額額。【例題66】以下下給出的的各種情情形中，（）滿足BB會計師師事務所所的注冊冊會計師師為A會會計師事事務所的的注冊會會計師的的前任。A.甲公公司20007年年度財務務

45、報表由由B會計計師事務務所的注注冊會計計師審計計，其220088年度財財務報表表已簽訂訂合同由由A會計計師事務務所的注注冊會計計師審計計B.乙公公司20007年年度設立立，B會會計師事事務所的的注冊會會計師為為其辦理理了設立立驗資，其20008年年度財務務報表由由A會計計師事務務所的注注冊會計計師審計計C.丙公公司20008年年的半年年報由BB會計師師事務所所的注冊冊會計師師審計，其20008年年年度財財務報表表由A會會計師事事務所的的注冊會會計師審審計，但但是由于于某種原原因最終終未完成成審計工工作D.丁公公司20008年年的半年年報由BB會計師師事務所所的注冊冊會計師師審閱，其20008年

46、年年度財財務報表表由A會會計師事事務所的的注冊會會計師審審計，但但是由于于某種原原因最終終未完成成審計工工作【正確答答案】 AC【答案解解析】 前后任任注冊會會計師的的關系，僅限于于審計業業務，因因為審計計業務提提供的保保證程序序較高，且是一一項連續續業務；而其他他鑒證業業務如財財務報表表審閱等等提供的的保證程程度較低低，且是是非連續續業務，不包括括在內，因此選選項BDD不正確確。【例題77】A會會計師事事務所擬擬接受委委托審計計甲公司司20008年度度財務報報表（假假設雙方方第一次次接觸擬擬合作），以下下列示的的各會計計師事務務所的注注冊會計計師，（）是是A會計計師事務務所的前前任。A.審計

47、計其20008年年中期財財務報表表的B會會計師事事務所B.審計計其20008年年年度財財務報表表，但是是由于某某些特殊殊原因沒沒有能夠夠最終完完成審計計工作的的C會計計師事務務所C.審計計其20007年年年度財財務報表表的D會會計師事事務所D.審閱閱其20007年年年度財財務報表表的D會會計師事事務所【正確答答案】 ABCC【答案解解析】 如果在在當期財財務報表表審計過過程中也也變更會會計師事事務所，在這種種情況下下，前任任注冊會會計師是是指相對對于執行行當期財財務報表表審計業業務的會會計師事事務所而而言，為為最近一一期財務務報表出出具了審審計報告告的某會會計師事事務所，以及在在后任注注冊會計

48、計師之前前接受委委托對當當期財務務報表進進行審計計但未完完成審計計工作的的所有會會計師事事務所。【例題88】注冊冊會計師師在接受受委托前前應當與與后任注注冊會計計師溝通通的內容容包括（）。A.前任任注冊會會計師曾曾與被審審計單位位治理層層（如監監事會、審計委委員會或或其他類類似機構構）溝通通過的關關于管理理層舞弊弊、違反反法規行行為以及及內部控控制的重重大缺陷陷等問題題B.前任任注冊會會計師與與管理層層在重大大會計、審計等等問題上上存在的的意見分分歧C.是否否發現被被審計單單位管理理層存在在誠信方方面的問問題D.前任任注冊會會計師認認為導致致被審計計單位變變更會計計師事務務所的原原因【正確答答

49、案】 ABCCD【例題99】如果果發現前前任注冊冊會計師師審計的的財務報報表可能能存在重重大錯報報，后任任注冊會會計師以以下處理理恰當的的有（）。A.直接接告知前前任注冊冊會計師師B.提請請被審計計單位告告知前任任注冊會會計師C.必要要時，后后任注冊冊會計師師可要求求被審計計單位安安排三方方會談D.無須須作出進進一步處處理，因因為在其其審計報報告中并并不體現現前任注注冊會計計師審計計的財務務報表中中的相關關內容【正確答答案】 BC【答案解解析】 如果發發現前任任注冊會會計師審審計的財財務報表表可能存存在重大大錯報，后任注注冊會計計師應當當提請被被審計單單位告知知前任注注冊會計計師。必必要時，后

50、任注注冊會計計師可要要求被審審計單位位安排三三方會談談。【例題110】如如果被審審計單位位拒絕告告知前任任注冊會會計師，或前任任注冊會會計師拒拒絕參加加三方會會談，或或后任注注冊會計計師對解解決問題題的方案案不滿意意，后任任注冊會會計師應應當（）。A.考慮慮對審計計報告的的影響B.直接接告知前前任注冊冊會計師師C.可考考慮向其其法律顧顧問咨詢詢，以便便決定如如何采取取進一步步措施D.解除除業務約約定【正確答答案】 ACDD【答案解解析】 如果被被審計單單位拒絕絕告知前前任注冊冊會計師師，或前前任注冊冊會計師師拒絕參參加三方方會談，或后任任注冊會會計師對對解決問問題的方方案不滿滿意，后后任注冊冊

51、會計師師應當考考慮對審審計報告告的影響響或解除除業務約約定。此此外，后后任注冊冊會計師師可考慮慮向其法法律顧問問咨詢，以便決決定如何何采取進進一步措措施。【例題111】下下列關于于注冊會會計師與與治理層層溝通的的主要目目的正確確的有( )。A及時時向治理理層告知知審計中中發現的的與治理理層責任任相關的的事項B就審審計范圍圍和時間間以及注注冊會計計師、治治理層和和管理層層各方在在財務報報表審計計和溝通通中的責責任，取取得相互互了解C就審審計程序序的性質質、范圍圍與時間間與治理理層溝通通取得相相互協調調D共享享有助于于注冊會會計師獲獲取審計計證據和和治理層層履行責責任的其其他信息息【答案】ABDD

52、【解析】選項CC不恰當當，注冊冊會計師師為了增增加審計計程序的的不可預預見性，不應當當將審計計程序的的性質、范圍與與時間與與治理層層溝通。【例題112】（多項選選擇題）以下關關于上市市公司審審計中注注冊會計計師就其其獨立性性與治理理層溝通通的內容容包括( )。A審計計項目組組成員、會計師師事務所所其他相相關人員員以及會會計師事事務所按按照法律律法規和和職業道道德規范范的規定定保持了了獨立性性做出聲聲明B為消消除對獨獨立性的的威脅已已經采取取的相關關防護措措施C為對對獨立性性的威脅脅降至可可接受的的水平已已經采取取的相關關防護措措施D根據據職業判判斷，注注冊會計計師認為為會計師師事務所所與被審審

53、計單位位之間存存在的可可能影響響獨立性性的所有有關系和和其他事事項【答案】ABCCD【解析】選項AA、B、C、DD都是注注冊會計計師對上上市公司司審計中中關于獨獨立性與與治理層層溝通的的內容。【例題113】（多項選選擇題）注冊會會計師應應當就審審計工作作中遇到到的重大大困難以以及可能能產生的的影響直直接與治治理層進進行溝通通。下列列屬于注注冊會計計師在審審計中遇遇到的重重大困難難的有( )。A.注冊冊會計師師可能要要求查閱閱某項重重大交易易的合同同和相關關的核準準審批文文件而管管理層不不能及時時提供B.注冊冊會計師師對應收收賬款進進行函證證樣本的的數量有有限而管管理層不不愿意承承擔注冊冊會計師

54、師未實施施足夠審審計程序序的責任任C.被審審計單位位的某個個重要業業務事項項十分復復雜，涉涉及到很很多不同同的主體體和地區區D.管理理層過分分縮短審審計工作作時間【答案】ACDD【解析】選項BB不屬于于注冊會會計師在在審計中中遇到的的重大困困難，實實施必要要的審計計程序收收集充分分適當的的審計證證據是注注冊會計計師自身身的責任任。【例題114】（多項選選擇題）注冊會會計師應應當就有有關計劃劃的審計計范圍和和時間與與治理層層溝通。下列屬屬于注冊冊會計師師應當考考慮與治治理層溝溝通的事事項包括括( )。A.擬如如何應對對由于舞舞弊或錯錯誤導致致的重大大錯報風風險B.涉及及重要性性的金額額C.審計計

55、業務受受到法律律法規對對審計業業務的特特定要求求D.與治治理層商商定需要要注冊會會計師設設計和實實施專門門的程序序【答案】ACDD【解析】選項BB不恰當當，注冊冊會計師師應當考考慮與治治理層溝溝通的事事項中要要包括重重要性的的概念，但不宜宜涉及重重要性的的具體底底線或金金額。【例題115】（多項選選擇題）A會計計師事務務所洽談談的以下下審計業業務中，必須在在接受業業務委托托前與BB會計師師事務所所進行溝溝通的有有( )。(220044年)A甲公公司擬聘聘請A會會計師事事務所審審計其220033年度財財務報表表。B會會計師事事務所審審計了甲甲公司220033年半年年度財務務報表，出具了了標準無無

56、保留意意見的審審計報告告B乙公公司擬聘聘請A會會計師事事務所重重新審計計其20003年年度財務務報表。此前，B會計計師事務務所審計計了乙公公司20003年年度財務務報表，出具了了標準無無保留意意見的審審計報告告C丙公公司擬聘聘請A會會計師事事務所審審計其220033年度財財務報表表，此前前曾有意意委托BB會計師師事務所所審計，但B會會計師事事務所在在初步了了解情況況后未接接受委托托。C會會計師事事務所審審計了丙丙公司220022年度財財務報表表，出具具了保留留意見的的審計報報告D丁公公司擬聘聘請A會會計師事事務所審審計其220033年度財財務報表表。丁公公司于220033年初設設立，BB會計師

57、師事務所所承辦了了其設立立驗資業業務【答案】AB【解析】在選項項A中，B會計計師事務務所審計計了甲公公司20003年年半年度度的財務務報表，B事務務所應作作A會計計師事務務所的前前任；選選項B是是前任注注冊會計計師所指指的情況況；選項項C中，B會計計師事務務所對220033年的財財務報表表未接受受委托，也未審審計20002年年的財務務報表，不屬于于“前任”范疇；在選項項D中，B會計計師事務務所承辦辦了丁公公司的驗驗資業務務，不屬屬于“前任注注冊會計計師”定義范范疇。【例題116】（多項選選擇題）戊公司司擬聘請請A會計計師事務務所審計計其20003年年度財務務報表。B會計計師事務務所審計計了戊公

58、公司20002年年度財務務報表，出具了了保留意意見的審審計報告告。以下下涉及與與B會計計師事務務所溝通通相關的的事項中中，正確確的有( )。(20004年年) A.在與與B會計計師事務務所溝通通前，應應事先征征得戊公公司管理理當局的的書面同同意B.如果果戊公司司不允許許與B會會計師事事務所溝溝通，應應詢問其其原因，并考慮慮是否接接受委托托C.如果果戊公司司允許與與B會計計師事務務所溝通通，應提提請B會會計師事事務所提提供與220033年度財財務報表表審計有有關的重重要審計計工作底底稿D.如果果B會計計師事務務所未予予答復，應考慮慮是否接接受委托托【答案】ABDD【解析】在選項項A中，后任注注冊

59、會計計師與前前任B會會計師事事務所溝溝通前，應征得得被審計計單位戊戊公司管管理當局局的同意意，故選選項A正正確；在在選項BB中，如如果戊公公司不允允許與前前任注冊冊會計師師即B會會計師事事務所溝溝通，后后任注冊冊會計師師即A會會計師事事務所要要詢問其其原因并并考慮是是否能接接受委托托，故選選項B正正確；在在選項CC中，提提請B會會計師事事務所提提供重要要的審計計工作底底稿屬于于接受委委托后溝溝通的內內容，故故選項CC不正確確；在選選項D中中，即使使戊公司司管理當當局允許許與B所所進行溝溝通，如如果B所所未予答答復，或或者答復復是有限限的，后后任注冊冊會計師師應當考考慮是否否接受委委托，故故選項

60、DD正確。【例題117】（多項選選擇題）A會計計師事務務所接受受戌公司司委托，審計其其20003年度度財務報報表。BB會計師師事務所所審計了了戌公司司20002年度度財務報報表，出出具了標標準無保保留意見見的審計計報告。在實施施必要的的審計程程序后，A會計計師事務務所發現現戌公司司20002年度度財務報報表可能能存在重重大錯報報。以下下各項措措施中，A會計計師事務務所應當當采取的的有( )。(20004年) A.提請請戌公司司管理當當局告知知B會計計師事務務所B.在戌戌公司管管理當局局拒絕告告知B會會計師事事務所時時，直接接告知BB會計師師事務所所C.在審審計報告告中指明明，期初初余額可可能存