1、企業會計準則第37號金融工具列報 目錄熱身預備知識1什么是金融工具？什么是金融工具？熱身預備知識2 優先股 永續債 衍生工具永續債它并不規定到期期限，持有人也不能要求清償本金，但可以按期取得利息。衍生工具衍生工具是由另一種債券（股票，債券，貨幣或者商品）構成衍生而來的交易。衍生工具包括遠期合同，期貨合同，互換和期權，以及具有遠期合同，期貨合同，互換和期權中一種活一種以上特征的工具。優先股優先股是指依照公司法，在一般規定的普通股種類股份之外，另行規定的其他種類股份，其股份持有人優先于普通股股東分配公司利潤和剩余財產，但參與公司決策管理等權利受到限制。第一章 總則為了規范金融工具的列報，根據企業會

2、計準則基本準則，制定本準則。金融工具列報，包括金融工具列示和金融工具披露。金融工具信息的列報，應當有助于財務報表使用者了解發行方對發行的金融工具如何進行分類、計量和列示，并就金融工具對企業財務狀況和經營成果影響的重要程度、金融工具使企業在報告期間和期末所面臨的風險的性質和程度，以及企業如何管理這些風險作出合理評價。第一章 總則本準則適用于能夠以現金或其他金融工具凈額結算，或通過交換金融工具結算的買入或賣出非金融項目的合同。但企業按照預定的購買、銷售或使用要求簽訂并持有，旨在收取或交付非金融項目的合同，應當適用其他相關會計準則。第一章 總則本準則第六章至第八章的規定除適用于企業已按照企業會計準則

3、第22號金融工具確認和計量確認的金融工具外，還適用于未確認的金融工具，例如某些貸款承諾。 貸款承諾是指銀行承諾在一定時期內或者某一時間按照約定條件提供貸款給借款人的協議，屬于銀行的表外業務，是一種承諾在未來某時刻進行的直接信貸。可以分為不可撤消貸款承諾和可撤消貸款承諾兩種。對于在規定的借款額度內銀行已經做出承諾但尚未貸出的款項，客戶必須支付一定的承諾費。第二章 金融負債和權益工具的區分金融工具的確認。企業應當根據所發行金融工具的合同條款及其所反映的經濟實質而非僅以法律形式，結合金融資產、金融負債和權益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產、金融負債或權益工具。第二章 金

4、融負債和權益工具的區分金融負債，是指企業符合下列條件之一的負債：（一）向其他方交付現金或其他金融資產的合同義務。（二）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同義務。（三）將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業根據該合同將交付可變數量的自身權益工具。（四）將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產的衍生工具合同除外。企業對全部現有同類別非衍生自身權益工具的持有方同比例發行配股權、期權或認股權證，使之有權按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數量的該企業自身權益工具的，該類配股權、期權或認股權證

5、應當分類為權益工具。其中，企業自身權益工具不包括應按照本準則第三章分類為權益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業自身權益工具的合同。第二章 金融負債和權益工具的區分權益工具，是指能證明擁有某個企業在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。在同時滿足下列條件的情況下，企業應當將發行的金融工具分類為權益工具：（一）該金融工具應當不包括交付現金或其他金融資產給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產或金融負債的合同義務；（二）將來須用或可用企業自身權益工具結算該金融工具。如為非衍生工具，該金融工具應當不包括交付可變數量的自身權益工具進行結算的合同義務；如為衍生工具，企業只能通

6、過以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產結算該金融工具。企業自身權益工具不包括應按照本準則第三章分類為權益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業自身權益工具的合同。第二章 金融負債和權益工具的區分金融負債與權益工具的區分：（一）如果企業不能無條件地避免以交付現金或其他金融資產來履行一項合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義。有些金融工具雖然沒有明確地包含交付現金或其他金融資產義務的條款和條件，但有可能通過其他條款和條件間接地形成合同義務。（二）如果一項金融工具須用或可用企業自身權益工具進行結算，需要考慮用于結算該工具的企業自身權益工具，是作為現金或其他金融資

7、產的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發行方扣除所有負債后的資產中的剩余權益。如果是前者，該工具是發行方的金融負債；如果是后者，該工具是發行方的權益工具。在某些情況下，一項金融工具合同規定企業須用或可用自身權益工具結算該金融工具，其中合同權利或合同義務的金額等于可獲取或需交付的自身權益工具的數量乘以其結算時的公允價值，則無論該合同權利或合同義務的金額是固定的，還是完全或部分地基于除企業自身權益工具的市場價格以外變量（例如利率、某種商品的價格或某項金融工具的價格）的變動而變動，該合同應當分類為金融負債。第二章 金融負債和權益工具的區分對于附有或有結算條款的金融工具，發行方不能無條件地避免交付現

8、金、其他金融資產或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算的，應當分類為金融負債。但是，滿足下列條件之一的，發行方應當將其分類為權益工具：（一）要求以現金、其他金融資產或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算的或有結算條款幾乎不具有可能性，即相關情形極端罕見、顯著異常或幾乎不可能發生。（二）只有在發行方清算時，才需以現金、其他金融資產或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算。第二章 金融負債和權益工具的區分（三）按照本準則第三章分類為權益工具的可回售工具。附有或有結算條款的金融工具，指是否通過交付現金或其他金融資產進行結算，或者是否以其他導致該金融工具成為金融負債的方式進行結算，需要

9、由發行方和持有方均不能控制的未來不確定事項（如股價指數、消費價格指數變動，利率或稅法變動，發行方未來收入、凈收益或債務權益比率等）的發生或不發生（或發行方和持有方均不能控制的未來不確定事項的結果）來確定的金融工具。第二章 金融負債和權益工具的區分對于存在結算選擇權的衍生工具（例如，合同規定發行方或持有方能選擇以現金凈額或以發行股份交換現金等方式進行結算的衍生工具），發行方應當將其確認為金融資產或金融負債，但所有可供選擇的結算方式均表明該衍生工具應當確認為權益工具的除外。第二章 金融負債和權益工具的區分企業應對發行的非衍生工具進行評估，以確定所發行的工具是否為復合金融工具。企業所發行的非衍生工具

10、可能同時包含金融負債成分和權益工具成分。對于復合金融工具，發行方應于初始確認時將各組成部分分別分類為金融負債、金融資產或權益工具。企業發行的一項非衍生工具同時包含金融負債成分和權益工具成分的，應于初始計量時先確定金融負債成分的公允價值（包括其中可能包含的非權益性嵌入衍生工具的公允價值），再從復合金融工具公允價值中扣除負債成分的公允價值，作為權益工具成分的價值。第三章 金融資產和金融負債的抵消金融資產和金融負債應當在資產負債表內分別列示，不得相互抵銷。但同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷后的凈額在資產負債表內列示：（一）企業具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利是當前可執行的；（二）企業計

11、劃以凈額結算，或同時變現該金融資產和清償該金融負債。不滿足終止確認條件的金融資產轉移，轉出方不得將已轉移的金融資產和相關負債進行抵銷。A公司投資了B公司10%的股票，B公司購買了A公司100億的債券，債券約定，到期時A公司以持有B公司的股票作價清償。第三章 金融資產和金融負債的抵消抵銷權是債務人根據合同或其他協議，以應收債權人的金額全部或部分抵銷應付債權人的金額的法定權利。在某些情況下，如果債務人、債權人和第三方三者之間簽署的協議明確表示債務人擁有該抵銷權，并且不違反相關法律或法規，債務人可能擁有以應收第三方的金額抵銷應付債權人的金額的法定權利。第三章 金融資產和金融負債的抵銷抵銷權應當不取決

12、于未來事項，而且在企業和所有交易對手方的正常經營過程中，或在出現違約、無力償債或破產等各種情形下，企業均可執行該法定權利。在確定抵銷權是否可執行時，企業應當充分考慮相關法律和法規要求以及合同約定等各方面因素。第三章 金融資產和金融負債的抵銷企業同時結算金融資產和金融負債的，如果該結算方式相當于凈額結算，則滿足本準則第二十八條（二）以凈額結算的標準。這種結算方式必須在同一結算過程或周期內處理了相關應收和應付款項，最終消除或幾乎消除了信用風險和流動性風險。如果某結算方式同時具備如下特征，可視為滿足凈額結算標準：（一）符合抵銷條件的金融資產和金融負債在同一時點提交處理；（二）金融資產和金融負債一經提

13、交處理，各方即承諾履行結算義務；（三）金融資產和金融負債一經提交處理，除非處理失敗，這些資產和負債產生的現金流量不可能發生變動；凈額結算必須在同期內同時處理相關的應收款項和應付款項,不論是雙方協議,還是三方協議,相關的債券債務會同時結算,各方都不會在一方執行后,其他方不同意執行.第三章 金融資產和金融負債的抵銷在下列情況下，通常認為不滿足本準則第二十八條所列條件，不得抵銷相關金融資產和金融負債：（一）使用多項不同金融工具來仿效單項金融工具的特征，即“合成工具”。例如，利用浮動利率長期債券與收取浮動利息且支付固定利息的利率互換，合成一項固定利率長期負債。A公司發行浮動利率長期債券,但是擔心利率一

14、直上升,導致未來支付的利息越來越多,則另外購買了一項利率工具,以浮動利息換固定利息,即自己每月支付給長期債券的浮動利息,被換成了固定利息,由于這種利率互換也發行債券,并不是一種金融合具,是企業自行合成的,并不能凈額核算,仍應該分別核算,即發行債券的時候,支付浮動利息,每月收或支浮動利息與固定利息差額時單獨作為投資收益處理.第三章 金融資產和金融負債的抵銷（二）金融資產和金融負債雖然具有相同的主要風險敞口（例如遠期合同或其他衍生工具組合中的資產和負債），但涉及不同的交易對手方。（三）無追索權金融負債與作為其擔保品的金融資產或其他資產。（四）債務人為解除某項負債而將一定的金融資產進行托管（例如償債

15、基金或類似安排），但債權人尚未接受以這些資產清償負債。（五）因某些導致損失的事項而產生的義務預計可以通過保險合同向第三方索賠而得以補償。第四章 金融工具對財務狀況和經營成果影響的列報企業在對金融工具各項目進行列報時，應當根據金融工具的特點及相關信息的性質對金融工具進行歸類，并充分披露與金融工具相關的信息，使得財務報表附注中的披露與財務報表列示的各項目相互對應。在確定金融工具的列報類型時，企業至少應當將本準則范圍內的金融工具區分為以攤余成本計量和以公允價值計量的類型。企業應當根據自身實際情況，按照本準則要求，合理確定列報金融工具的詳細程度，既不應列報大量過于詳細的信息從而掩蓋了真正重要的信息，也

16、不得列報過于匯總的信息從而難以區分各項交易或相關風險之間的重要差異。第四章 金融工具對財務狀況和經營成果影響的列報企業應當披露編制財務報表時對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎和與理解財務報表相關的其他會計政策等信息，主要包括：（一）對于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，應當披露下列信息：1指定的金融資產或金融負債的性質；2初始確認時對上述金融資產或金融負債做出指定的標準；3如何滿足運用指定的標準。對于以消除或顯著減少會計錯配為目的的指定，企業應當披露該指定所針對的確認或計量不一致的描述性說明。對于以更好地反映組合的管理實質為目的的指定，企業應當披露該指定符合企

17、業正式書面文件載明的風險管理或投資策略的描述性說明。對于整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的混合工具，企業應當披露運用指定標準的描述性說明。第四章 金融工具對財務狀況和經營成果影響的列報（二）指定金融資產為可供出售金融資產的標準。（三）金融資產常規購買和出售的會計政策。（四）核銷減值準備并減記金融資產賬面價值的原則。（五）如何確定每類金融工具的利得或損失。（六）存在客觀證據表明金融資產已發生減值的適用標準。（七）為避免金融資產逾期或減值而重新議定條款的金融資產所適用的會計政策第四章 金融工具對財務狀況和經營成果影響的列報企業應當在資產負債表或相關附注中列報下列金融資產或金融負債的賬面

18、價值：（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，并分別反映交易性金融資產和在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（二）持有至到期投資；（三）貸款和應收款項；（四）可供出售金融資產；（五）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，并分別反映交易性金融負債和在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；（六）其他金融負債。第四章 金融工具對財務狀況和經營成果影響的列報企業將單項或一組貸款或應收款項指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，應當披露下列信息：（一）資產負債表日該貸款或應收款項使企業面臨的最大信用風險敞口。信用風險，

19、是指金融工具的一方不履行義務，造成另一方發生財務損失的風險。（二）相關信用衍生工具或類似工具使得該最大信用風險敞口降低的金額。第四章 金融工具對財務狀況和經營成果影響的列報（三）該貸款或應收款項因信用風險變動引起的公允價值本期變動額和累計變動額。這些變動額，是該貸款或應收款項公允價值變動扣除由于市場風險因素的變化導致公允價值變動后的部分；或是企業以能夠更真實地反映信用風險變動導致該貸款或應收款項公允價值變動的其他方法確定的金額。市場風險因素的變化包括，可觀察的利率、商品價格、匯率以及價格指數、利率指數、匯率指數等指數的變動。（四）相關信用衍生工具或類似工具的公允價值本期變動額和自該貸款或應收款

20、項被指定以來的公允價值累計變動額。第四章 金融工具對財務狀況和經營成果影響的列報企業將一項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的，應當披露下列信息：（一）該金融負債因信用風險變動引起的公允價值本期變動額和累計變動額。這些變動額，是該金融負債公允價值變動扣除由于市場風險因素的變化導致公允價值變動后的部分；或是企業以能夠更真實地反映信用風險變動導致該金融負債公允價值變動的其他方法確定的金額。對于包含投資連結特征的合同，市場風險因素的變化包括相關內部或外部投資組合業績的變動。（二）該金融負債的賬面價值與按合同約定到期應支付債權人金額之間的差額。第四章 金融工具對財務狀況和經營成

21、果影響的列報企業應當披露本準則。如果企業認為披露的信息未能真實反映相關金融工具公允價值變動中由信用風險引起的部分，則應當披露企業做出此結論的原因及其他需要考慮的因素。企業將金融資產進行重分類，改變了該金融資產后續計量基礎的，應當披露該金融資產重分類前后的公允價值或賬面價值和重分類的原因。關于企業對金融資產重分類，如果需要將持有至到期投資重分類至可供出售金融資產，從攤余成本改為公允計量，需要披露為什么進行轉換，轉換引起的資產金額的變動。第四章 金融工具對財務狀況和經營成果影響的列報按照本準則第三章分類為權益工具的可回售工具，企業應當披露以下信息：（一）可回售工具的匯總定量信息。（二）對于按持有方

22、要求承擔的回購或贖回義務，企業的管理目標、政策和程序及其變化。（三）回購或贖回可回售工具的預期現金流出金額以及確定方法。可回收工具，是持有方享有的權利，其權利也成為劃分負債工具和權益工具的重要標準。第四章 金融工具對財務狀況和經營成果影響的列報企業應當披露與金融工具有關的下列收入、費用、利得或損失：（一）當期各類金融資產和金融負債所產生的利得或損失。其中，指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債以及交易性金融資產和金融負債的利得或損失應當分別披露。對于可供出售金融資產，應當分別披露當期在其他綜合收益中確認的以及當期從權益轉入損益的利得或損失。公允價值變動損益以及從其他綜合收

23、益轉入至投資收益的金額應該在附注中進行披露；如果是與持有至到期投資相關的利息收入或應付債券相關的利息費用，相關的手續費收入或者支出金額可能直接計入了投資收益。第四章 金融工具對財務狀況和經營成果影響的列報 （二）除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債外，按實際利率法計算的金融資產或金融負債產生的利息收入或利息費用總額，以及直接計入當期損益但在確定實際利率時未包括的手續費收入或支出。（三）企業通過信托和其他托管活動代他人持有資產或進行投資而形成的，直接計入當期損益的手續費收入或支出。（四）已發生減值的金融資產產生的利息收入。（五）每類金融資產本期發生的減值損失。第四章 金融工具

24、對財務狀況和經營成果影響的列報金融資產或金融負債初始確認的公允價值與交易價格存在差異時，如果其公允價值并非基于相同資產或負債在活躍市場中的報價，也非基于僅使用可觀察市場數據的估值技術，企業在初始確認金融資產或金融負債時不應確認利得或損失。在此情況下，企業應當按金融資產或金融負債的類型披露下列信息：（一）企業在損益中確認交易價格與初始確認的公允價值之間差額時所采用的會計政策，以反映市場參與者對資產或負債進行定價時所考慮的因素（包括時間因素）的變動。（二）該項差異期初和期末尚未在損益中確認的金額和本期變動額。（三）企業如何認定交易價格并非公允價值的最佳證據，以及確定公允價值的證據。第四章 金融工具

25、對財務狀況和經營成果影響的列報對金融工具產生的各類風險，企業應當披露下列定性信息：（一）風險敞口及其形成原因，以及在本期發生的變化。（二）風險管理目標、政策和程序以及計量風險的方法及其在本期發生的變化。需要采用一定的風險模塊測試每樣金融工具存在的風險種類和定量信息。第五章 與金融工具相關的風險披露企業應當披露與每類金融工具信用風險有關的下列信息：（一）在不考慮可利用的擔保物或其他信用增級的情況下，企業在資產負債表日的最大信用風險敞口。金融工具的賬面價值能代表最大信用風險敞口的，無需提供此項披露。（二）可利用擔保物或其他信用增級的信息及其對最大信用風險敞口的財務影響。第五章 與金融工具相關的風險披露（三）未逾期且未減值的金融資產的信用質量信息。金融資產在資產負債表日的最大信用風險敞口，通常是賬面余額減去減值損失的金額（已減去根據本準則規定已抵銷的金額）。第五章 與金融工具相關的風險披露企業應當披露金融負債按剩余到期期限進行的到期期限分析，以及管理這些金融負債流動性風險的方法：（一）對于非衍生金融負債（包括財務擔保合同），到期期限分析應當基于合同剩余到期期限。對于包含嵌入衍生工具的混合金融工具，應當將其整體