1、 會(huì)計(jì)計(jì)量模式的現(xiàn)實(shí)選擇摘要：企業(yè)以過(guò)去交易和事項(xiàng)為基礎(chǔ)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一債務(wù)重組，它標(biāo)志了我國(guó)對(duì)公允價(jià)值在實(shí)踐開始使用。同時(shí)，財(cái)政部也認(rèn)識(shí)到當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用公允價(jià)值還存在著困難。所以財(cái)政部指出，要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中逐漸地采用公允價(jià)值計(jì)量。 20012006年公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)準(zhǔn)則中的限制應(yīng)用 上述準(zhǔn)則的施行期間，由于我國(guó)缺乏活躍的市場(chǎng)，公允價(jià)值往往難以準(zhǔn)確獲得，導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)用這些準(zhǔn)則時(shí)主觀隨意性大，出現(xiàn)濫用公允價(jià)值計(jì)量人為操縱利潤(rùn)的情況。隨后，財(cái)政部在2001年重新修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，把真實(shí)性和謹(jǐn)慎性作為首要考慮，改按賬面價(jià)值入賬，明確回避了公允價(jià)值計(jì)量。但是對(duì)于公允價(jià)值的研究仍在進(jìn)行，財(cái)政部對(duì)公允

2、價(jià)值的觀點(diǎn)也在發(fā)生變化。2003年1月，時(shí)任財(cái)政部部長(zhǎng)助理的馮淑萍認(rèn)為：“在會(huì)計(jì)政策制定和會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)選擇方面，可以適時(shí)考慮市場(chǎng)發(fā)展的因素。對(duì)于企業(yè)符合通行商業(yè)慣例的交易或業(yè)務(wù)，可以考慮引入公允價(jià)值計(jì)量概念；而對(duì)于明顯不符合通行商業(yè)慣例的交易或業(yè)務(wù)，則應(yīng)規(guī)定特殊的處理方法。”3 國(guó)際趨同下公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)準(zhǔn)則中的廣泛應(yīng)用 隨著我國(guó)金融業(yè)的發(fā)展和逐步開放，各式各樣的金融工具在我國(guó)金融市場(chǎng)上猶如雨后春筍般出現(xiàn)。從2005年金融市場(chǎng)出現(xiàn)的認(rèn)股權(quán)證、短期融資證券、資產(chǎn)證券化產(chǎn)品、債券遠(yuǎn)期交易等金融工具，到2006年金融產(chǎn)品的創(chuàng)新速度進(jìn)一步加快，如利率互換的推出，再到今日的股指期貨即將上市交易。對(duì)于這

3、些金融產(chǎn)品的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、期末估值等問(wèn)題已經(jīng)不可回避。lOCaLHOst公允價(jià)值計(jì)量在這時(shí)候的引入，合理的彌補(bǔ)了歷史成本的不足。 我國(guó)在借鑒國(guó)際通行規(guī)則，提供可比的統(tǒng)一信息平臺(tái)的同時(shí)充分考慮到了我國(guó)市場(chǎng)的不成熟特點(diǎn)，在新準(zhǔn)則推出的同時(shí)發(fā)表了應(yīng)慎用公允價(jià)值的指導(dǎo)意見，可見公允價(jià)值還有很長(zhǎng)的路要走。 4 我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的現(xiàn)實(shí)選擇 通過(guò)對(duì)計(jì)量模式影響因素及其歷史發(fā)展的概述，我們可以清楚地看到歷史成本計(jì)量的基礎(chǔ)作用以及公允價(jià)值計(jì)量的曲折發(fā)展。歷史成本可靠，但我們不能因此就停止不前，公允價(jià)值相關(guān)，我們也不能把它吹捧至天。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)界定為提供會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況

4、，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。可見其兼顧了會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種觀點(diǎn)，既要求可靠性，又重視相關(guān)性，也可以說(shuō)以價(jià)值計(jì)量為代表的雙重計(jì)量模式正在形成。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)于實(shí)物資源，若物價(jià)變動(dòng)不大，則可沿用歷史成本模式，將物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響在報(bào)表附注中披露。對(duì)于衍生金融工具和投資性房地產(chǎn)，如果存在活躍的交易市場(chǎng)，則可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。對(duì)于人力資源和無(wú)形資產(chǎn)這類特殊的資源，首先要解決其概念、范圍等相關(guān)問(wèn)題，如人力資源是否也應(yīng)像其他經(jīng)濟(jì)資源一樣計(jì)價(jià)的前提是商品化和市場(chǎng)化，無(wú)形資產(chǎn)是否應(yīng)該包括自創(chuàng)商譽(yù)等等，這些問(wèn)題的解決是選擇計(jì)量模式的基礎(chǔ)。 如果僅保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)特色，顯然不能順應(yīng)會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，也滿足外部投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。而為了避免被邊緣化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又必須進(jìn)行一系列有針對(duì)性改革。可見，雙重計(jì)量模式以歷史成本為主、公允價(jià)值為輔是我國(guó)當(dāng)前情況下的現(xiàn)實(shí)選擇。 參考文獻(xiàn)： 1葛家澎.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)、特點(diǎn)及其邊界j.會(huì)計(jì)研究，2003，3：3-7. 2葛家澍.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的