1、第四章 在產品和完工產品的成本分配第一節 在產品收發結存的核算第二節 在產品與完工產品的成本分配方法第三節 聯產品和副產品成本的分配學習目的與要求通過本章學習了解在產品收發結存的核算掌握在產品與完工產品的成本分配方法，理解聯產品和副產品成本的分配本章重難點本章重點在產品收發結存的核算 本章難點在產品與完工產品的成本分配方法；聯產品和副產品成本的分配 第一節 在產品收發結存的核算一、在產品概念 二、在產品結存數量核算三、在產品與完工產品成本計量模式一、在產品概念 概念沒有完成全部生產過程、不能作為商品對外銷售的產品從廣義（即從整個企業）上包括正在加工中的產品加工一段時期留存在半成品庫和以后使用的

2、各步驟半成品 從狹義（即從車間或工段） 上包括正在加工中的產品，而對外銷售的自制半成品，屬于商品產品，驗收入庫后不應列入在產品之內 二、在產品結存數量核算在產品結存數量同其他材料物資結存數量一樣，應同時具備賬面核算資料和實際盤點資料 盤盈在產品賬務處理 在產品發生盤盈時，盤盈在產品成本應按照重置成本入賬，具體應做賬務處理借：生產成本基本生產成本（記入相應生產成本明細賬各成本項目） 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢按管理權限經批準進行處理時，一般是沖減“管理費用”，具體應做賬務處理借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：管理費用二、在產品結存數量核算盤虧在產品賬務處理 在產品發生盤虧和毀損

3、時，根據其賬面實際成本，具體應做賬務處理借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：生產成本基本生產成本同時，并從相應生產成本明細賬各成本項目中轉出，沖減在產品成本在產品毀損入庫殘值應根據估計成本入賬，沖減在產品損失，具體應做賬務處理借：原材料 貸：待處理財產損溢在產品盤虧凈損失，應根據不同情況做不同賬務處理，分別列入不同會計科目中如對于應計入產成品成本部分，應借記“管理費用”科目，應由責任人或保險公司賠償的部分，則應轉入“其他應收款”科目借方，具體賬務處理借：管理費用 其他應收款等有關科目 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢三、在產品與完工產品成本計量模式企業日常生產過程生產產品發生的費用歸

4、集之后分配至如“基本生產成本明細賬”和“完工產品（產成品）計算單”中月（期）初在產品成本+本月（期）生產成本（費用）=月（期）在產品成本+完工產品成本模式一先計算完工產品成本，然后，將生產成本合計減去完工產品成本，其余額就是月（期）末在產品成本 模式二先計算月（期）末在產品成本，將生產成本合計減去在產品成本，其余額就是完工產品成本 模式三采用適當方法同時計算出完工產品成本和月（期）末在產品成本第二節 在產品與完工產品的成本分配方法一、約當產量法二、定額成本計價法三、定額比例法四、按所耗直接材料成本計價法五、不計算在產品成本法六、按固定成本計價法一、約當產量法含義約定產量比例法，是指應將月（期）

5、末在產品數量按照完工程度折算為相當于完工產品的產量，即約當產量，然后將產品應負擔的全部成本按照完工產品數量和月（期）末在產品約定產量的比例分配計算完工產品成本和月（期）末在產品成本。如：在產品10件，平均完工40%，則約當于完工產品4件。適用范圍適用于月（期）末在產品數量較多，各月（期）在產品數量變化也較大，且生產成本中直接材料費用和直接人工等加工費用比重相差不大的產品備注在計算約當產量時，要注意在產品耗用的原材料和加工費用（直接人工、制造費用等）情況是不一樣的 ，情況有三種：（1）原材料在生產開始時一次投入 （2）原材料分階段在每道工序開始時一次投入（3）原材料是隨著生產進度陸續投入且在每一

6、工序也是陸續投入 原材料在生產開始時一次投入 原材料投料百分比為100%，每件在產品耗用原材料同完工產品相同通常分配材料費用時，企業不必計算在產品中“直接材料”成本項目的約當產量，應按完工產品和在產品數量比例分配材料費用 計算公式直接材料費用分配率=（月（期）初在產品直接材料費用+本月（期）發生直接材料費用）（完工產品數量+月（期）末在產品約當產量）月（期）末在產品直接材料成本=月（期）末在產品數量直接材料費用分配率加工費用分配率=（月（期）初在產品加工費用+本月（期）發生加工費用）（完工產品數量+月（期）末在產品約當產量）月（期）末在產品約當產量=月（期）末在產品數量月（期）在產品完工程度（

7、）月（期）末在產品加工成本=月（期）末在產品約當產量加工費用分配率月（期）末在產品成本=月（期）末在產品直接材料成本+月（期）末在產品加工成本完工產品直接材料成本=完工產品數量直接材料費用分配率或=直接材料費用總額月末在產品直接材料成本完工產品加工成本=完工產品數量加工費用分配率或=加工費用總額月（期）末在產品加工成本完工產品成本=完工產品直接材料成本+完工產品加工成本【例41】企業2013年9月生產甲產品，本月完工26件，在產品10件，平均完工程度為40%，原材料為360元且為生產開始時一次性投入，加工費用為3 000元。根據約當產量法可以計算出本月發生的生產成本分配情況為：直接材料費用分配

8、率=（月初在產品直接材料費用+本月發生直接材料費用）（完工產品數量+月末在產品數量）=360（26+10）=10（元/件）月末在產品直接材料成本=月末在產品數量直接材料費用分配率=1010=100（元）完工產品直接材料成本=完工產品數量直接材料費用分配率=2610=260（元）加工費用分配率=（月初在產品加工費用+本月發生加工費用）（完工產品數量+月末在產品約當產量）=3 000（26+1040%）=100（元/件）完工產品加工成本=完工產品數量加工費用分配率=26100=2 600（元）月末在產品加工成本=月（期）末在產品約當產量加工費用分配率= 1040%100=400（元）月末在產品成本

9、=月末在產品直接材料成本+月末在產品加工成本=100+400=500（元）完工產品成本=完工產品直接材料成本+完工產品加工成本=260+2 600=2 860（元）【例42】企業2013年9月生產甲產品，本月完工產品量600件，在產品100件，完工程度按平均50%計算；原材料在開始時一次投入，其他費用按約當產量比例分配。甲產品本月月初在產品和本月耗用直接材料費用共計70 700元，直接人工費用39 650元，燃料和動力費用85 475元，制造費用29 250元。根據約當產量法計算得出：（1）直接材料費用分配計算：完工產品負擔直接材料成本=70 700（600+100）600=60 600（元）

10、在產品負擔直接材料成本=70 700（600+100）100= 10 100（元）（2）直接人工費用分配計算：完工產品負擔直接人工成本=39 650（600+10050%）600=36 600（元）在產品負擔直接人工成本=39 650（600+10050%）10050%=3 050（元）（3）燃料和動力費用分配計算：完工產品負擔燃料和動力成本=85 475（600+10050%）600=78 900（元）在產品負擔燃料和動力成本=85 475（600+10050%）10050%=6 575（元）（4）制造費用分配計算：完工產品負擔制造費用=29 250（600+10050%）600=27 00

11、0（元）在產品負擔制造費用=29 250（600+10050%）10050%=2 250（元）甲產品本月完工產品成本=60 600+36 600+78 900+27 000=203 100（元）甲產品本月在產品成本=10 100+3 050+6 575+2 250=21 975（元）根據甲產品完工產品總成本編制完工產品入庫的賬務處理為： 借：庫存商品 203 100 貸：生產成本基本生產成本 203 100原材料分階段在每道工序開始時一次投入如果直接材料不是在開始生產時一次投入，而是分階段在每道工序開始一次投入時， 則在產品直接材料項目投料程度（簡稱投料率）按某道工序單位產品累計定額投入量占單

12、位產品定額消耗量計算計算在產品加工費用完工程度（簡稱完工率）一般按某道工序單位產品累計定額工時占單位產品定額工時計算，具體涉及計算公式某道工序在產品原材料投料率=該道工序單位產品原材料累計定額消耗量單位產品原材料定額消耗量某道工序在產品完工率=（上一道工序累計單位工時定額+本工序單位工時定額50%）單位產品工時定額【例43】企業2013年9月生產甲產品，經過三道工序加工，原材料隨著生產進度陸續投入，且在每道工序開始時一次投入，各工序有關資料如表41。表41 在產品數量及定額資料工序123合計直接材料定額280168112560工時定額8016060300在產品數量（臺）607030160根據在

13、產品數量及定額資料計算各道工序在產品投料率和完工率及約當產量。 表42 甲產品投料率和約當產量計算表工序各工序直接材料定額投料率在產品數量約當產量1280（280560）100%=50%60302168（280+168）560100%=80%70563112（280+168+112）560100%= 100%3030合計560160116表43 甲產品完工率和約當產量計算表工序各工序工時定額完工率在產品數量約當產量180（8050%）300100%=13.33%6082160（80+16050%）300100%=53.33%7037360（80+160+6050%）300100%= 90%30

14、27合計30016072表44 甲產品成本計算單 2013年9月 單位：元摘要直接材料燃料及動力直接人工制造費用合計月初在產品與本月費用合計90 06013 60019 0408 160130 860產品產量完工產品產量200200200200在產品約當產量116727272合計316272272272單位成本285507030435結轉完工產品成本57 00010 00014 0006 00087 000月末在產品成本33 0603 6005 0402 16043 860假設甲產品月初在產品和本月發生費用如表44，本月完工產品200臺，據此編制 “甲產品成本計算單”。原材料是隨著生產進度陸續

15、投入且在每一工序也是陸續投入原材料隨生產過程陸續投入，投入程度與生產工序投入程度完全一致或基本一致，此時分配直接材料成本的在產品產量按完工程度折算出約旦產量具體涉及計算公式某工序在產品直接材料完工程度=（上工序累計單位產品材料定額耗用量+本工序材料定額耗用量50%）單位產品原材料定額耗用量 【例44】沿用【例43】數據企業2013年9月生產甲產品，經過三道工序加工，原材料是隨著生產進度陸續投入且在每一工序也是陸續投入，各工序有關資料如表41。表41 在產品數量及定額資料工序123合計直接材料定額280168112560工時定額8016060300在產品數量（臺）607030160各工序在產品原

16、材料完工程度計算結果如下：第一工序直接材料費用完工程度=（28050%）100%560=25%第二工序直接材料費用完工程度=（280+16850%）100%560=65%第三工序直接材料費用完工程度=（280+168 +11250%）100%560=90%第一工序直接材料在產品約當產量=6025%=15（件）第二工序直接材料在產品約當產量=7065%=45.5（件）第三工序直接材料在產品約當產量=3090%=27（件）直接材料項目在產品約當產量=15+45.5+27=87.5（件）表45 甲產品成本計算單 2013年9月 單位：元摘要直接材料燃料及動力直接人工制造費用合計月初在產品與本月費用合

17、計90 06013 60019 0408 160130 860產品產量完工產品產量200200200200在產品約當產量87.5727272合計287.5272272272單位成本313.25507030結轉完工產品成本62 650.4310 00014 0006 00092 650.43月末在產品成本27 409.573 6005 0402 16038 209.57由上述結果可以得出甲產品成本計算單（表45）。二、定額成本計價法含義指月（期）末在產品成本按定額成本計算，與之相應的全部成本（如果有月（期）初在產品，包括月（期）初在產品成本在內）減去按定額成本計算的月（期）末在產品成本，余額作為

18、完工產品成本解釋如果每月（期）生產成本脫離定額節約差異或超支差異全部計入當月完工產品成本這種方法是事先經過調查研究、技術測定或按定額資料對各個加工階段上的在產品直接確定一個單位定額成本計算公式月（期）末在產品直接材料定額成本月（期）末在產品數量月（期）末單位在產品材料消耗定額材料計劃單價月（期）末在產品直接人工定額成本月（期）末在產品數量月（期）末單位在產品工時定額計劃小時工資率月（期）在產品制造費用定額成本月（期）在產品數量月（期）末單位在產品工時定額計劃小時費用率適用范圍適用于各項消耗定額或定額成本比較準確、穩定，而且各月末在產品數量變化不是很大的產品【例45】企業2013年9月生產乙產品

19、，本月完工產品產量3 000個，在產品數量400個；在產品單位定額成本為：直接材料400元，直接人工100元，制造費用150元。乙產品本月月初在產品和本月耗用直接材料成本共計1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造費用960 000元。表46 月末在產品成本及完工產品成本 單位：元根據定額成本計價法計算月末在產品成本及完工產品成本如表46。項目在產品定額成本完工產品成本直接材料400400=160 0001 360 000160 000=1 200 000直接人工100400=40 000640 00040 000=600 000制造費用150400=60 0009 600 0

20、060 000=900 000合計260 0002 700 000根據乙產品完工產品總成本編制完工產品入庫的賬務處理如下：借：庫存商品乙產品 2 700 000 貸：生產成本基本生產成本 2 700 000三、定額比例法含義指產品生產成本在完工產品和月（期）末在產品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配的方法解釋直接材料費用按直接材料定額消耗量或定額成本比例分配直接人工等加工費用既按各該定額成本比例分配，也可按定額工時比例分配計算公式費用分配率（月（期）初在產品成本本月（期）生產成本）（完工產品定額原材料成本或定額工時月（期）末在產品定額成本或定額工時）完工產品實際材料成本完工產品定額原材

21、料成本原材料費用分配率月（期）末在產品實際原材料成本月（期）末在產品定額原材料成本原材料成本分配率月（期）初在產品實際原材料成本本月（期）實際原材料費用完工產品實際原材料成本完工產品某項加工成本完工產品定額工時該項加工費用分配率月（期）末在產品某項加工成本月（期）末在產品定額工時該項加工費用分配率適用范圍適用于各項消耗定額或定額成本比較準確、穩定，但各月（期）末在產品數量變動較大的產品【例46】2013年8月企業生產甲產品，有關資料如表47。表47 甲產品有關成本資料 2013年8月 單位：元項目直接材料工時直接人工制造費用合計定額消耗量（千克）實際消耗量（千克）金額（元）定額消耗量（小時）實

22、際消耗量（小時）月初在產品1 8001 6003 5208 0008 4002 4001 3007 220本月發生28 20026 00057 20017 00019 50021 03614 32492 560合計30 00027 60060 72025 00027 90023 43615 62499 780材料單價、工資、費用率2.20.840.56本月完工25 00021 000月末在產5 0004 000根據定額比例法計算完工產品和在產品成本為：定額比例（直接材料）=（1 600+26 000）（25 000+5 000）=0.92定額比例（加工費用）=（8 400+19 500）（21

23、 000+4 000）=1.116完工產品實際耗用量（直接材料）=25 0000.92=23 000（千克）完工產品實際耗用量（工時）=21 0001.116=23 436（小時）完工產品直接材料實際成本=23 0002.2=50 600（元）完工產品直接人工實際成本=23 4360.84=19 686.24（元）完工產品實際制造費用=23 4360.56=13 124.16（元）完工產品實際成本=50 600+19 686.24+13 124.16=83 410.4（元）月末在產品實際耗用量（直接材料）=5 0000.92=4 600（千克）月末在產品實際耗用量（工時）=4 0001.116

24、=4 464（小時）月末在產品直接材料實際成本=4 6002.2=10 120（元）月末在產品直接人工實際成本=4 4640.84=3 749.76（元）月末在產品實際制造費用=4 4640.56=2 499.84（元）月末在產品實際成本=10 120+3 749.76+2 499.84=16 369.6（元）根據甲產品完工產品總成本編制完工產品入庫的賬務處理如下：借：庫存商品甲產品 83 410.4 貸：生產成本 83 410.4四、按所耗直接材料成本計價法含義指月（期）末在產品只計算其所耗直接材料成本，不計算直接人工等加工費用解釋直接材料費用（月（期）初在產品直接材料成本與本月月（期）發生

25、的直接材料費用之和）需要在完工產品和月（期）末在產品之間進行分配，而生產產品本月發生的加工費用全部由完工產品負擔計算公式本月（期）完工產品成本=月（期）初在產品成本（只有材料費用）本月生產費用月（期）末在產品成本（只有材料費用）直接材料費用分配率=直接材料費用總額（完工產品數量+月（期）末在產品數量）月（期）末在產品成本=月（期）末在在產品數量直接材料費用分配率本月（期）完工產品成本=完工產品數量直接材料費用分配率+其他各項加工費用（或=生產費用合計月（期）末在產品成本）適用范圍適用于各月（期）末在產品的數量較多、各月（期）在產品數量變化也較大，直接材料成本在生產成本中所占比重較大且材料在生產

26、開始時一次就全部投入的產品【例47】企業生產A產品，月初在產品成本為5 400元，本月共發生直接材料費用62 200元，原材料在開始生產時一次投入。本月完工產品數量為200件，月末在產品60件，本月發生直接人工費用1 400元，制造費用200元。根據在產品按所耗原材料成本計價法計算為：直接材料費用分配率=（5 400+62 200）（200+60）=260月末在產品成本=60260=15 600（元）完工產品直接材料成本=200260=52 000（元）完工產品加工費用成本=1 400+200=1 600（元）完工產品成本=52 000+1 600=53 600（元）或=5 400+62 20

27、015 600+1 400+200=53 600（元）根據上述計算結果，編制的“A產品成本計算單”（如表48）。項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本5 4005 400本月發生費用62 2001 40020063 800合計67 2001 40020069 200完工產品成本52 0001 40020053 600月末在產品成本15 60015 600完工產品單位成本26071268表48 A產品成本計算單 單位：元五、不計算在產品成本法含義指雖有月（期）末在產品，但不計算其成本。此種分配方法下產品每月（期）發生的生產成本，全部由完工產品負擔，其每月（期）發生的成本之和即為每月（期）

28、完工產品成本適用范圍適用于月（期）末在產品數量很小的產品六、按固定成本計價法含義指各月（期）末在產品成本固定不變。如某種產品本月（期）發生的生產成本就是本月（期）完工產品的成本適用范圍適用于月末在產品數量較多，但各月變化不大的產品或月末在產品數量很小的產品第三節 聯產品和副產品成本的分配一、聯產品概念二、聯產品成本的分配三、副產品成本的分配一、聯產品概念含義企業使用同種原料，經過同一生產過程同時生產出來的兩種或兩種以上的主要產品如原油作為煉油企業生產的原材料經過同一生產工藝加工生產出來的柴油、汽油、煤油等產品稱為聯產品聯產品的生產是聯合生產，其生產特點 在生產開始時，各產品尚未分離，采用的是同

29、一加工過程中對聯產品的聯合加工 分離后的聯產品，有的可以直接銷售，有的還需進一步加工才可供銷售 二、聯產品成本的分配聯產品成本核算的一般步驟 將聯產品作為成本核算對象并設置成本明細賬 歸集聯產品成本并計算聯合成本 甲產品乙產品聯合成本聯合生產直接出售可歸屬成本再加工過程直接出售丙產品分離前分離點分離后二、聯產品成本的分配聯產品的成本分配主要為分離點上如何對聯合成本進行分配，常用的分配方法主要有系數法實物量比例法售價比例法可實現凈值比例法系數法含義將各種聯產品實際產量按事先規定的系數折合成標準產量，然后按照各聯產品標準產量比例來分配聯合成本的一種方法解釋確定系數標準可以是聯產品技術特征，如重量、

30、體積、質量、性能和加工難易程度也可以是經濟指標，如定額成本，售價等采用系數法分配聯合成本正確與否，取決于系數確定的正確性【例48】企業2013年9月生產A、B、C三種聯產品，本月實際產量為：A產品40 000千克；B產品20 000千克；C產品15 000千克。各種產品單位市場售價為：A產品15元；B產品24元；C產品12元。聯產品分離前聯合成本為1 008 000元（為了簡化成本計算，不分成本項目計算）。根據系數法計算A、B、C產品的成本，見表49。表49 聯產品成本計算單 2013年9月 單位：元品種實際產量系數標準產量分配率各產品總成本各產品單位成本A產品40 000140 000480

31、 00012B產品20 0001.632 000384 00019.2C產品15 0000.812 000144 0009.6合計75 00084 000121 008 000備注：假設A產品為標準產品，系數定為“1”，標準為按產品售價計算，B、C產品系數為：B產品系數=2415=1.6；C產品系數=1215=0.8根據表49成本計算單和產品入庫單，編制結轉完工入庫產品成本的賬務處理為借：庫存商品A產品 480 000 B產品 384 000 C產品 144 000 貸：生產成本基本生產成本 1 008 000實物量比例法含義指聯合成本是以產品實物數量為基礎分配的方法。這里的“實物數量”可以是

32、數量、重量適用范圍適用于所生產的產品價格很不穩定或無法直接確定【例49】沿用【例48】資料，即企業2013年9月生產A、B、C三種聯產品，本月實際產量為：A產品40 000千克；B產品20 000千克；C產品15 000千克。各種產品單位市場售價為：A產品15元；B產品24元；C產品12元。聯產品分離前聯合成本為1 008 000元（為了簡化成本計算，不分成本項目計算）。根據資料，根據實物量比例法計算A、B、C產品成本，見表410表410 聯產品成本計算單 2013年9月 單位：元根據表410成本計算單和產品入庫單，編制結轉完工入庫產品成本的賬務處理為借：庫存商品A產品 537 600 B產品

33、 268 800 C產品 201 600 貸：生產成本基本生產成本 1 008 000品名實際產量分配率各產品總成本各產品單位成本A產品40 000537 60013.44B產品20 000268 80013.44C產品15 000201 60013.44合計75 00013.441 008 000售價比例法 含義指聯合成本是按分離點上每種產品的銷售價格比例進行分配的方法解釋采取這種方法，要求每種產品在分離點時的銷售價格能可靠地計量如果聯產品在分離點上即可供銷售，則可采用銷售價格進行分配【例410】沿用【例48】資料，即企業2013年9月生產A、B、C三種聯產品，本月實際產量為：A產品40 0

34、00千克；B產品20 000千克；C產品15 000千克。各種產品單位市場售價為：A產品15元；B產品24元；C產品12元。聯產品分離前聯合成本為1 008 000元（為了簡化成本計算，不分成本項目計算）。根據資料，根據售價比例法計算A、B、C產品的成本，見表411。表411 聯產品成本計算單 2013年9月 單位：元根據表411成本計算單和產品入庫單，編制結轉完工入庫產品成本的賬務處理為借：庫存商品A產品 480 000 B產品 384 000 C產品 144 000 貸：生產成本基本生產成本 1 008 000品種實際產量單價銷售價值分配率各產品總成本各產品單位成本A產品40 00015600 000480 00012B產品20 00024480 000384 00019.2C產品15 00012180 000144 0009.6合計75 0001 260 0000.81 008 000可實現凈值比例法 含義按照各種聯產品可實現凈值比例來分配聯合成本的一種方法解釋可實現凈值指產品最終售價減去其可歸屬成本的余額對不需要進一步加工的聯產品可實現凈值就是其售價此分配方法適用于聯產品分離后仍需要進一步加工方可銷售的聯產品企業采用此方法計算聯產品成本容易混淆聯合成本與可歸屬成本的界限三、副產品成本的分配副