1、2012.0811第七章 無形資產2012.082第一節 無形資產概述第二節 無形資產初始計量第三節 研究開發費用的確認和計量第四節 無形資產的后續計量第五節 無形資產的處置目錄2012.083第一節 無形資產概述一、無形資產的含義及特征二、無形資產的分類三、無形資產的確認2012.0844 一、無形資產的含義及特征 是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。 可辨認：兩個標準：一是無形資產能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；二是無形資產源自合同性權利或其他法定權利，不論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中

2、轉移或分離。 包括的內容：專利權、商標權、非專利技術、著作權、土地使用權、特許權等無形資產的含義2012.0855沒有實物形態。將在較長時期內為企業提供經濟利益。企業持有無形資產的目的是為了生產商品、提供勞務、出租給他人，或是用于企業的管理而不是其他方面。所提供的末來經濟利益具有高度不確定性。 無形資產的特征2012.0866二、無形資產的分類按無形資產取得來源不同分類，可分為外購的無形資產、自行開發的無形資產、投資者投入的無形資產、企業合并取得的無形資產、債務重組取得的無形資產、以非貨幣性資產交換取得的無形資產以及政府補助取得的無形資產等。 分類的目的主要是為了使無形資產的初始計量更加準確和

3、合理。因為不同來源取得的無形資產，其初始成本的確定方法以及所包括的經濟內容是不同的。2012.0877 按使用壽命是否有期限分類可分為有期限無形資產和無期限無形資產。 分類對攤銷的影響是，按規定使用壽命有限的無形資產才存在價值的攤銷問題，而使用壽命不能確定的無形資產，其價值不能進行攤銷。 2012.0888 三、無形資產的確認 滿足三個條件： 符合無形資產的定義； 與該無形資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業； 無形資產的成本能夠可靠地計量。2012.089第二節 無形資產的初始計量一、外購的無形資產二、投資者投入的無形資產三、政府補助的無形資產2012.081010 一、外購的無形資產

4、入賬價值： 實際支付的價款+進口關稅+其他稅費 +直接歸屬于使該項資產達到預定用途所 發生的其他支出 2012.081111 某企業購買一項專利權，支付款項100000元。 借：無形資產 100000 貸：銀行存款 100000 2012.0812 一般的企業，外購的，作為無形資產，不計入所建固定資產的成本；房地產開發企業，開發對外銷售的房產，購買成本計入所建造房屋建筑物的成本；企業外購的房屋建筑物，支付款項中包括土地以及建筑物的價值時，則應將支付的價款按一定的方法在二者間分配，無法分配時則全部計入固定資產價值；改變用途時，如出租等，應將無形資產轉為投資性房地產。注意，外購土地使用權的會計處理

5、2012.081313 二、投資轉入的無形資產 入賬價值確定方法： 按照投資合同或協議約定的價值 作為無形資產的入賬價值（前提：合同或協議約定的價值必須是公允的）。 2012.0814 某企業接受W公司以一項專利權向企業進行的投資。根據投資雙方簽定的投資協議，此項專利權的價值1500000元，折合為公司的股票1000000股，每股面值1元。接受投資時，會計分錄為：借：無形資產專利權 1500000 貸：股本（10000001元） 1000000 資本公積股本溢價 5000002012.081515 三、政府補助取得的無形資產 入賬價值確定方法： 取得有關憑證：憑據中注明的價值； 有活躍交易市場

6、的，應當根據市場交易價格； 沒有活躍交易市場、不能可靠取得公允價值的，應當按照名義金額計量，名義金額為1 元人民幣。2012.081616 某企業由政府通過行政劃撥方式取得一塊土地使用權，價值10000000元。 借：無形資產 10000000 貸：遞延收益 100000002012.0817第三節 內部研究開發費用的確認與計量一、研究階段和開發階段的劃分 二、內部研究開發費用的確認與計量的原則三、內部研究開發費用的賬務處理2012.0818 一、研究階段和開發階段的劃分 我國將企業的研發過程分為研究階段和開發階段兩個階段。兩個階段發生的費用分別采用不同的處理方法。 182012.0819 研

7、究階段是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調查。 開發階段是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。 192012.0820 二、內部研究開發費用確認和計量的原則 研究階段發生的費用: 全部費用化，計入當期損益。 開發階段發生的費用: 滿足資本化條件的，予以資本化；否則，予以費用化處理。 202012.0821 三、會計處理 會計科目： “研發支出-費用化支出 -資本化支出” 212012.0822 研發支出發生時： 借：研發支出-費用化支出 -資本化支出 貸：銀行存款、應付職工薪酬等科目 222012.082

8、3 結轉費用化和資本化支出： 費用化的部分： 借：管理費用 貸：研發支出-費用化支出 資本化的部分： 借：無形資產 貸：研發支出-資本化支出232012.0824第四節 無形資產的后續計量一、無形資產使用壽命的確定與復核二、無形資產的攤銷方法三、無形資產攤銷的賬務處理2012.0825一、無形資產使用壽命的確定與復核 來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。如果企業使用無形資產預期期限短于合同性權利或其他法定權利規定的期限的，應當按照預期期限確定其使用壽命。如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續約等延續，且有證據表明企業續約不需要付出大

9、額成本，續約期應當計入使用壽命。 合同或法律沒有規定使用壽命的，企業應當綜合各方面情況判斷，以確定無形資產的使用壽命。如果無法合理確定的，無形資產應作為使用壽命不確定的無形資產而不進行攤銷，但應進行減值測試。 無形資產使用壽命確定以后并不是一成不變的。我國會計準則規定，企業至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命不同于以前的估計，應改變其攤銷年限 。 2012.082626 二、無形資產的攤銷方法 可供選擇的方法有：直線法、余額遞減法，生產總量法等。國際上普遍采用直線法。 直線法，將應攤銷金額按預計使用壽命平均攤銷。 當期攤銷額=應攤銷金額 =入賬

10、價值-殘值-無形資產減值準備2012.0827 一般情況下，使用壽命有限的無形資產，其殘值應視為零。但是如果有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產，或者可以根據活躍市場得到殘值信息，并且該活躍市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在的情況下，則該無形資產應有殘值，可以加以預計。 關于殘值的說明2012.0828 三、攤銷金額的列支去向 無形資產的攤銷金額一般應確認為當期損益，計入管理費用。如果某項無形資產包含的經濟利益是通過所生產的產品或其他資產實現的，無形資產的攤銷金額可以計入產品或其他資產的成本中。282012.082929 某公司于2006年1月1日，以2100000元的價格購

11、入一項專利權，用于產品生產，該專利權攤銷期限為10年，每年年末按直線法進行攤銷。 每年應攤銷金額=210000010=210000（元） 借：制造費用 210000 累計攤銷 2100002012.0830第五節 無形資產的處置一、無形資產的出售二、無形資產的出租三、無形資產的報廢2012.083131一、無形資產出售出售損益=出售收入-賬面價值-營業稅出售收入：價款收入，如銀行存款；賬面價值：原價-累計攤銷-無形資產減值準備；營業稅：價款收入5%（營業稅稅率）出售損益計入營業外收入或營業外支出。2012.083232 企業出售一項專利權，賬面余額150000元，累計攤銷100000元，出售價

12、款60000元。 出售損益=60000-（150000-100000） -600005% =7000（元）（收益） 2012.0833 出售專利權，收到款項： 借：銀行存款 60000 累計攤銷 100000 貸：無形資產 150000 應交稅費 3000 營業外收入 7000332012.0834二、無形資產出租 無形資產出租業務作為經營活動業務一部分，其取得的租金收入作為營業收入，計入其他業務收入；攤銷的無形資產成本，計入其他業務成本；企業收取的租金應按5%的營業稅率向國家計算繳納營業稅，應交的營業稅，計入營業稅金及附加。2012.0835 企業2008年1月1日，將一項專利技術出租給W公司使用，租期2年，年租金50萬元，轉讓期間企業不再使用該項專利。該專利技術購入時，初始入賬價值300萬元，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。 2012.0836 每年收取租金、確認收入時：借：銀行存款 500000 貸：其他業務收入 500000 出租期內每年對專利技術進行攤銷時： 借：其他業務成本 30000