1、第一章 總 論學習目標會計的含義和特點會計信息的質量要求企業的性質及其組織形式會計信息的使用者財務報告及其要素會計要素的內容及其相互關系會計等式、種類及其作用會計基本理論第三版第一節 會計概述 一、會計的產生與發展 （一）會計發展可大體劃分為三個重要階段會計萌芽階段古代會計近代會計現代會計15世紀20世紀30年代的會計奴隸社會15世紀的會計奴隸社會以前的會計20世紀30年代現在的會計 時期：奴隸社會以前。 標志：人類已經具有了簡單的記錄、計量行為。如人類祖先的“壘石記數”、“刻竹為書”和“結繩記事”等都是早期的記錄手段。 特點：“生產職能的附帶部分”（馬克思語）。會計萌芽階段生產活動會計活動生

2、產者 時期：奴隸社會15世紀。 標志：有了專門人員、機構以及會計名詞。 【例】據考證：在我國的周王朝（公元前11世紀公元前841年）中就設立了會計機構和會計人員；（見圖示）“會計”一詞也是在那時開始出現。 古代會計 我國的周王朝嚴密的財計組織單式記賬：采用文字敘述的形式，以實物計量單位記錄所發生事項。也稱“流水賬”、“豆腐賬”?；闀?計總出納國庫會計報告制度內部控制制度會計記賬方法周 王天官大宰地 官春官、夏官等六卿小 宰司 會宰 夫年報 月報旬報職內職幣內府外府玉府職金天府泉府司 書九府出納大府 古代會計特點： 對每個階段會計的特點，可分別主要從會計目的、會計方法和會計理論（思想）等三個方

3、面考察。 1.目的：主要服務于王朝、莊園主等的財政、財務收支管理。 (俗稱官廳會計) 2.方法：采用單式記賬法(單式簿記)。 3.理論(思想):具有了一定的會計思想。 【例】春秋戰國時期(公元前771前221年)孔子的會計思想： “孔子嘗為委吏矣，曰：會計當而已矣?！?孟子萬章下 注釋：委吏負責保管倉庫、會計事務的小官。 譯文：“會計當而已矣”“財物的出納沒差錯就行了”。 孟子，中華書局，2010年1月北京第1版 今人理解：對于經濟收支事項才處理要遵循財制（制度，得當）；會計事項（交易）的計算、記錄要正確（適當）；要善于選擇合格（恰當）的會計人才；財務收支相等（相當、平衡）等。 4.職能：會計

4、獨立為一種專門職能；生產活動生產者會計活動會計人員 時期：15世紀20世紀30年代。 標志：復式記賬法的誕生。近代會計 特點： 1.目的：會計主要服務于商人的經營管理。商人們在長期的摸索中創造了復式記賬法，并得以廣泛應用。 2.方法：復式記賬法的誕生會計發展史上的第一個里程碑！ 3.理論：復式簿記理論的產生會計理論研究的開端！ “簿記”的發行，改變了過去“口傳親授”學習會計的方式，促使會計知識、特別是復式記賬法在當時世界經濟的發展中心歐洲主要國家（荷、德、英、法等）得以傳播，并逐漸取代了單式簿記，引起了會計記賬方法的變革。 近代會計之父盧卡帕喬利（Luca Pacioli ） 意大利的一位修道

5、士、教授、學者。1494年，他在專著算術、幾何、比與比例概要的第二部分“簿記” 中系統描述并總結了流行于意大利沿岸城市威尼斯一帶商人所用的復式記賬法，形成了影響至今的復式簿記理論。盧卡 帕喬利及其著作 時期： 20世紀30年代至今。 標志： 1.20世紀50年代，管理會計與財務會計分離，豐富了會計的內容，增強了會計功能?，F代會計財務會計外部會計：記賬、算賬、報賬等管理會計內部會計：提出預測和決策方案等會計 2.20世紀50年代以后，電子計算機的應用，改變了會計的記賬、報告手段。電子計算機、互聯網等科學技術成果在會計上的應用，引起了記賬、報告手段的偉大變革。會計手段電子計算機 處 理手工處理賬本

6、算盤計算器20世紀50年代 特點： 1.目的：企業組織形式發生深刻變化，會計（財務會計）主要服務于企業外部信息的使用者（投資者與債權人等）。資本市場管理者發行股票籌集資金股東股東股東購買股票投資企業委托方受托方雇傭合同會計目標：主要服務于企業內部經營管理會計目標：股份企業利用投資者（股東）投資進行經營活動，從而產生了所有權與經營權的分離，并應向投資者報告財務狀況、經營成果等信息的義務。履行受托責任會計信息股份公司獨資合伙 2.方法：復式記賬法（借貸記賬法）。 3.理論：會計學基礎理論的創立。會計學基礎理論是一套以會計目標為中心，相互連貫、協調一致的概念體系。本教材第一、二兩章的主要內容會計定義

7、會計假設會計對象會計要素會計確認會計計量會計基礎會計報告會計目標指導會計準則的建立，促進會計準則的國際趨同 【例】 我國于2006年2月修訂、頒布了39項企業會計準則，實現了與國際財務報告準則的實質性趨同。由財政部制定。我國在建國后規范企業會計工作的主要做法194919921992年起學習其他國家先進經驗制定會計準則；2006年形成準則體系1992 現在國際會計準則理事會制定，目前已有100多個國家執行企業會計制度企業會計準則CAS國際財務報告準則IFRS實質性趨同財務會計理論的指導勞動耗費勞動成果人類生存與發展的基礎對勞動耗費和成果進行確認、計量、記錄和報告生產活動會計活動 （二）會計產生與

8、發展的根本動因 人類生產實踐和經濟管理的客觀要求 實踐證明：隨著經濟的發展，會計也在不斷發展。經濟越發展，會計越重要。 過程越是按照社會的規模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要。 馬克思：資本論 二、會計的含義和特點 （一）會計的定義 對“什么是會計”的探討，在我國的會計理論界和實務界曾經歷了一個長期的探索過程，存在著諸多觀點 。早期有“管理工具論”和“管理技術論”等觀點。注意：不能僅僅從字面上理解會計，而應從本質上認識會計！什么是會計？會計 視會計為一種工具或一種技術，不承認其具有管理功能，更忽略了會計人員這一重要因素 目前在我國關于會計的定義主要有兩種

9、頗具代表性的觀點。 1.會計信息系統論 從本質上講，會計是一個信息系統。 美國會計學會（AAA）：會計基本理論說明書，1966 會計是為提高企業和各單位的經濟效益，加強經濟管理而建立的一個以提供財務管理信息為主的經濟信息系統。 葛家澍等：關于會計定義的探討，會計研究，1983（4） 對會計信息系統的理解本質：以提供財務信息為主的經濟信息系統目標：向使用者提供他們所需要的信息目標：主要是向企業外部信息使用者提供信息財務會計信息系統管理會計信息系統目標：主要是向企業內部信息使用者提供信息計劃信息系統預算信息系統銷售信息系統生產信息系統其他信息系統企業經營管理系統會計信息系統投資者和債權人等企業的經

10、營管理者 2.管理活動論 （1）定義 會計這一社會現象屬于管理范疇，是人的一種管理活動。會計的功能總是通過會計工作者從事的多種形式管理活動實現的。 楊紀琬、閻達五：論會計管理， 經濟理論與經濟管理，1982年第8期 會計不僅是一個信息系統，而且其本身也是一種管理活動，它既為管理提供信息，本身又履行管理職能。（見本教材P4）強調會計人員因素兩種觀點綜合，但定義不夠完整 會計是經濟管理的重要組成部分，是以提供經濟信息、提高經濟效益為目的的一種管理活動。它以貨幣為主要計量單位，采用一系列專門的程序和方法，對社會再生產過程中的資金運動進行反映和監督。 陳國輝：基礎會計，東北財經大學出版社，2009年6

11、月會計目標會計性質會計特征會計對象會計職能 （二）會計的特點 對管理活動論觀點的理解 1.管理形式：以貨幣為主要計量單位，主要進行價值形式管理。 會計既進行實物管理，也要進行價值管理，會計管理是以后者為主。兩臺實物計量單位100 000元貨幣計量單位 【例】某企業購入設備兩臺，價值100 000元。 2.管理內容：社會再生產過程（生產分配交換消費）中的資金運動。也稱會計對象。 就一個企業而言為就是生產經營資金運動社會再生產過程資金運動的組成部分。產品生產企業的經營資金運動企業資金運動資金籌集業務銷售過程業務生產過程業務供應過程業務資金退出業務交易事項業務連續性：應按業務發生的時間順序連續記錄

12、3.管理要求：對經濟業務（交易或事項，也稱會計事項、業務）的核算和監督具有連續性、系統性、完整性和綜合性。經濟業務（交易或事項）交易交易交易交易交易交易交易交易交易交易交易交易交易交易系統性：應分門別類的加以記錄完整性：應毫無遺漏的進行記錄綜合性：應以貨幣單位統一計量 4.管理方法：具有一整套系統、完整的程序和專門方法。會計確認經濟業務（交易或事項）會計計量會計記錄會計報告設置賬戶復式記賬填制審核憑證登記賬簿成本計算財產清查編制財務報告會計記錄方法財務會計的處理系統確認方法計量方法會計報告方法會計核算方法傳統意義上的會計技術方法現代意義上的會計理論方法綜合運用對會計人員素質要求上的提高 5.會

13、計管理具有雙重屬性（性質） 任何社會所有管理活動的共同性質與生產力相聯系：在會計上要采用一定的方法反映經濟組織所發生的各種經濟業務，而經濟業務是與生產力的發展相聯系的。（技術性）與生產關系相聯系：會計所反映的各種經濟業務中體現著企業與投資者、債權人、其他企業和政府部門等之間的社會聯系。（社會性）經濟業務（交易或事項）的處理會 計自然屬性社會屬性明確會計的自然屬性，有利于借鑒國外的先進會計經驗明確會計的社會屬性，有利于利用會計處理各方面關系 6.管理職能：會計在經濟管理過程中所具有的功能。基本職能為：反映與監督。其理論依據是： 生產“過程越是按照社會的規模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程

14、的控制和觀念總結的簿記就越是必要。” 馬克思監督 此外還有“核算”與“控制”、“反映”與“控制”、“核算”與“監督”等觀點。反映 對會計反映職能的新理解會計確認經濟業務（交易或事項）會計計量會計記錄會計報告會計信息企業會計準則CAS財務會計的處理系統 （一）會計信息質量要求的含義 會計信息質量要求是企業提供會計信息時所應遵循的有關要求，也是衡量會計信息質量的標準。 我國現行企業會計準則基本準則(2006)規定的會計信息質量要求有八條。（教材分散在一、二章）基本準則三、會計信息的質量要求會計確認經濟業務（交易或事項）會計計量會計記錄會計報告會計信息 （二）會計信息質量要求的內容 1.可靠性（客觀

15、性） 企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠,內容完整。會計確認會計計量會計記錄會計報告實際發生的交易或事項會計信息 虛構交易或事項停 如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。財務狀況資產資產資產負債負債負債所有者權益所有者權益所有者權益收入收入收入費用費用費用利潤會計要素會計報告經營成果 各項會計要素的具體內容將在本章第三節中介紹。會計確認會計計量會計記錄 一項信息是否可靠取決于以下三個因素：真實性、可核性和中立性。可靠性真實性中立性可核性 A.

16、信息應如實表達,不得掩飾C.信息應不偏不倚，不得歪曲。滿足各種信息使用者的需要。B.信息應經得住復核和驗證 2.相關性 企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或將來的情況做出評價或者預測。與供應商等方面的經濟決策相關 進行評價、預測，采取怎樣的貨款結算方式等？與企業內部經營管理的決策相關 進行評價、預測，是否需要調整經營策略等？與國家宏觀經濟管理的決策相關 進行評價、預測，是否需要進行宏觀調控等？與投資者和債權人等的經濟決策相關 進行評價、預測，是否進行投資或貸款等？會計信息 一項信息是否具有相關性取決于三個因素：預測價值、反饋價

17、值和及時性。 相關性預測價值 A. 幫助決策者對未來的可能結果進行預測，以便于決策反饋價值B. 將決策者決策后產生的實際結果反饋給決策者，以便于比較及時性C. 將信息及時提供給決策者 3.可理解性 企業提供的信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和運用。交易或事項會計確認會計計量會計記錄會計報告會計信息財務狀況經營成果清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和運用 4.可比性 企業提供的會計信息應當具有可比性。 如計提固定資產折舊方法的選擇使用 采用的會計政策前后各期一致A企業 采用規定的會計政策如固定資產折舊應采用統一規定的方法B企業A企業 口徑一致，相互可比 準則規定：不同企業發生的相同

18、或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比。 橫向可比不同企業在同一期間的橫向可比。 準則規定：同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。 縱向可比 同一企業在不同期間的縱向可比；包括年限平均法、工作量法等 統一性和一貫性是構成可比性的兩個因素。 可比性統一性各企業都應執行統一的會計準則和會計制度縱向可比橫向可比一貫性 某一特定企業所采用的會計方法等在前后各期應保持一致 5.實質重于形式（教材第二章，P27） 企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或

19、者事項的法律形式作為依據。經濟實質法律形式交易或事 項二者分離實質重于形式經濟實質法律形式交易或事 項資產、負債、所有者權益等所有權、使用權、處置權等二者統一【例】企業融資租入設備。按照實質重于形式要求，承租方在未分清設備款前已獲得了相應的利益并承擔了相應風險，因而可按其自有資產進行核算。存在經濟實質與法律形式分離的問題承租方出租方租入設備(10萬元，兩年付清)分期支付租金(設備款)租用期滿，所有權等歸屬承租方使用權法律形式法律形式所有權處置權問題：設備款尚未付清前，應否屬于承租方的資產？經濟實質所有權處置權企業經營租入設備。承租方出租方租入設備使用，支付租金租用期滿，歸還給出租方所有權使用權

20、法律形式法律形式處置權不涉及經濟實質變化和法律形式分離問題經濟實質比 較企業用自有資金購入設備。按自有資產進行核算確認為企業資產所有權使用權經濟實質法律形式經濟實質與法律形式完全統一處置權銷售方購買方 6.重要性（教材P27） 企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。會計確認交易或事項會計計量會計記錄會計報告2011財務狀況經營成果現金流量重要交易或事項對會計信息使用者的決策具有重要影響的交易或事項會計信息 7.謹慎性（穩健性、保守性，教材P26） 企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或費用

21、。 2009年末 2010年 2011年未來可能實現收入 不應高估：不可高估未來可能發生的收入，更不能確認為本期的收入。購買股票100 000元，預計可獲取股利收入20 000元。未來可能發生損失不應低估：應充分預計可能發生的損失，并應采取應對措施。應收賬款30 000元，預計損失150元。 8.及時性 企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。交易或事項2011年2010年賬 簿會計確認報 表財務狀況經營成果現金流量會計計量會計記錄會計報告按規定時間及時進行報告 四、會計的分類會計按會計信息的使用者 分 類按會計所服務的領域 分 類企業(營利組織)會

22、計非營利組織會計政府會計財務會計管理會計外部使用者內部使用者財務會計管理會計投資者和債權人等財務會計企業內部管理部門預算會計 （一）按會計信息的使用者分類 1.財務會計對外報告會計信息 現代企業會計的一個重要組成部分。它是運用簿記系統的專門方法，以會計準則（美國稱原則)為規范標準，對企業的生產經營過程進行反映和控制，主要為投資者、債權人及其他利益相關者提供會計信息（財務狀況、經營成果）的對外報告會計。財務會計外部會計：記賬、算賬、報賬等管理會計內部會計：提出預測和決策方案等會計 2.管理會計對內報告會計信息 管理會計的主要任務是向企業管理者提供用于企業內部經營管理和經營決策的會計信息。也稱內部

23、會計。它通過對財務會計信息的深加工和再利用，實現對經營過程的預測、決策、規劃、控制和對經營者責任的考評等。財務會計外部會計：記賬、算賬、報賬等管理會計內部會計：提出預測和決策方案等會計 （二）按會計所服務的領域分類 1.企業會計（營利組織會計） 服務于企業單位的會計。也稱為經營會計。主要反映企業的財務狀況和經營者的經營成果。有其特定的會計對象和專門的會計方法。包括財務會計和管理會計等。 2.非營利組織會計 服務于非營利組織（一般是指民間非營利組織，如社會團體、基金會等）的會計。主要反映其財務狀況。 3.政府會計 也稱預算會計。將會計學的基本原理應用于政府公共部門的一門專業會計。主要用來反映政府

24、公共部門的財務狀況和財務活動成果，以及政府公共管理部門的成本費用。 【例】各級政府機構等應用的會計。它們的活動資金主要來自于國家的財政預算撥款。政府會計主要反映國家財政預算撥款的收支。 第二節 會計與企業 一、企業的性質 企業：從事生產、運輸、貿易和服務等經營活動的經濟組織。 是一種經濟組織。要自負盈虧。 是營利性組織。要講求經濟效益。 是獨立的會計主體。要進行獨立的經濟核算。 在以上各類會計中，企業的交易或事項最為復雜，其會計理論與方法知識也最為豐富。為本門課程的研究重點。 按照一定的法律程序設立，具有法人資格，擁有獨立資產，獨立承擔經濟責任，享有相應的民事權利。 二、企業的組織形式 企業有

25、不同的組織形式，現代企業一般可以分為獨資型企業、合伙型企業和公司型企業三種。 企 業獨資型企業合伙型企業公司型企業無限責任公司 有限責任公司 股份有限公司 兩合公司 公司法對其股東數量及資格、籌資方式、承擔風險的要求和經營能力等各不相同。有限責任與無限責任并存進行評價、預測，做出貨款結算方式等決策 三、會計信息的使用者 包括外部使用者和內部使用者兩類。 （一）會計信息的外部使用者投資者（股東） 債權人 政府部門 企業會計信息供應商 顧客等 社會公眾 進行評價、預測,做出投資等決策進行評價、預測,做出貸款等決策進行評價、預測，做出宏觀經濟調控決策 見“會計信息質量要求”的相關性是否購買企業產品等

26、決策 （二）會計信息的內部使用者管理層企業會計信息董事長 首席執行官 副董事長 分廠經理 首席財務官 部門經理 生產主管 進行評價、預測，做出加強企業經營管理方面的決策，實現企業總體發展戰略目標。 見“會計信息質量要求”的相關性財務會計信息管理會計信息國家宏觀經濟管理部門企業內部的經營管理者 四、會計的作用(結合信息使用者等思考) 運用會計職能(核算與監督)在會計實踐中所產生的客觀效果，是會計職能的外在表現。 幫助投資者、債權人等做出合理經濟決策 考評企業管理層管理資源的責任和績效 為國家宏觀調控提供所需要的特殊信息 為企業經營者提供加強管理等所需信息企業會計信息投資者和債權人等其他方面：供應

27、商等考評管理第三節 財務報告及其要素 一、財務報告 （一）定義 又稱財務會計報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的書面文件。所有者(股東)權益變動表(所有者權益)權益增加權益減少現金流量表（現金流量）現金流入現金流出利潤表（經營成果）收入費用利潤資產負債表（財務狀況）資產負債所有者權益會計報表附注對會計報表項目的詳細說明等交易或事項會計確認會計計量會計記錄會計報告會計信息資產負債表（財務狀況）資產負債所有者權益利潤表（經營成果）收入費用利潤現金流量表（現金流量）現金流入現金流出所有者(股東)權益變動表(所有者權益)權益增加權益減少 （二

28、）財務報告的種類 包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。報表附注1.報表項目的詳細說明2.相關的信息或資料會計報表附注相關信息或資料會計報表財務報告相關信息:企業的 名稱、所在地、主要經營活動內容等 二、主要會計報表 （一）資產負債表 1.定義：反映企業在某一特定日期財務狀況的會計報表。 2.主要內容 反映企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源（資產）、所承擔的現時義務（負債）和所有者對凈資產的要求權（所有者權益）。資產負債表（財務狀況）資產負債所有者權益最新信息：有可能改為“財務狀況表” 3.格式：參見表11。表11 環球網絡公司 資產負債表 200年12月3

29、1日 單位：元資 產年初余額負債及所有者權益年初余額流動資產：流動負債： 貨幣資金22 000 短期借款 330 000 (現金、存款) 非流動負債： 存貨(原材料)8 000負債合計 330 000流動資產合計30 000所有者權益：非流動資產： 股本(實收資本) 400 000 固定資產(房屋、設備)700 000非流動資產合計700 000所有者權益合計 400 000資產合計730 000負債及所有者權益合計 730 000項目內容有較大變化，請注意修改 該資產負債表反映的是全球網絡公司在開辦之初的財務狀況。（見教材P15）資產經濟資源負債現實義務所有者權 益對企業凈資產的要求權財務狀

30、況某一特定日期數據資料見例11212年1月31日正式表格見教材P277 【例11】 212年1月1日， 張平和王成文各出資200 000元（計400 000元）注冊了“環球網絡公司”網吧。為經營需要，從銀行借款330 000元，作為流動資金。1月2日購買了200平方米的房屋作機房，價值400 000元，購買了80臺電腦，1臺打印機、1臺復印機，價值300 000元。購入各種材料價值8 000元。剩余資金（22 000元）除留下2 000元作為零用現金外，其余部分（20 000元）存入銀行。根據上述資料編制的該公司1月末資產負債表見表11。 環球網絡公司212年1月31日資產負債（見教材P15）

31、雙方合計金額相等資產表11 環球網絡公司 資產負債表 212年1月31日 單位：元資 產年初余額負債及所有者權益年初余額流動資產：流動負債： 貨幣資金22 000 短期借款 330 000 (現金、存款) 非流動負債： 存貨(原材料)8 000負債合計 330 000流動資產合計30 000所有者權益：非流動資產： 股本(實收資本) 400 000 固定資產(房屋、設備)700 000非流動資產合計700 000所有者權益合計 400 000資產合計負債及所有者權益合計 730 000 730 000財務狀況某一特定日期負債所有者權益所反映的主要內容 （二）利潤表 1.定義：反映企業一定會計期

32、間經營成果的會計報表。利潤表（經營成果）收入費用利潤最新信息：有可能改為“全面收益表” 2.主要內容 反映企業一定會計期間的經濟利益流入（收入）、經濟利益流出（費用）和經營成果（利潤或虧損）。 3.格式見表12。 表12 環球網絡公司 利 潤 表 單位：元項 目本期金額一、營業收入350 000 (主營業務收入300 000、 其他業務收入50 000 ) 減：營業成本190 000 營業稅金及附加 22 500 管理費用 5 000二、利潤總額132 500 減：所得稅費用 33 125三、凈利潤 99 375 該利潤表反映的是環球網絡公司在開辦后第一年的經營成果。（見教材P16）經濟利益的

33、流出費 用經濟利益的流入收 入經營成果利 潤稅后利潤稅前利潤一定會計期間項目內容有變化，請注意修改費用：計算求得水電、折舊、人工、材料費之和其他雜費上機收入與其他收入之和212年1月1日至12月31日212年度經營成果營 業 稅正式表格見教材P271 【例12】 212年度(開業當年)，環球網絡公司收入、費用為： 1.收入:上機收入300 000元(主營業務收入)，打印、復印收入50 000元(其他業務收入)。 2.費用：水電費 40 000元；營業稅22 500元;房屋及設備折舊80 000元;人員工資40 000元；消耗各種材料30 000元；其他雜費5 000元。所得稅稅率為25% 。

34、根據上述資料，編制該公司本年末的利潤表見表12。 表12 環球網絡公司 利 潤 表 212年度 單位：元項 目本期金額一、營業收入350 000 (主營業務收入300 000、 其他業務收入50 000 ) 減：營業成本190 000 營業稅金及附加 22 500 管理費用 5 000二、利潤總額132 500 減：所得稅費用 33 125三、凈利潤 99 375 環球網絡公司212年度利潤表(教材P16)經營成果一定會計期間收 入費 用利 潤反 映 的主要內容按稅率25%計算求得水電、折舊、人工、材料費之和其他費用上機收入與其他收入之和營 業 稅凈利潤是采用會計方法所確認的該企業212年的經

35、營成果稅后利潤稅前利潤 三、財務報告要素 （一）定義：財務報告的具體內容，又稱財務會計要素，或會計要素，是對會計對象分類形成的項目。收 入費 用利 潤212年度資 產負 債所有者權 益212年1月31日財務狀況某一特定日期經營成果一定會計期間會計對象資 產負 債所有者權 益收 入利 潤 對“財務報告要素是對會計對象分類形成的項目”的理解資金運動會計上核算的主要內容會計要素財務報告要素資產資產資產負債負債負債所有者權益所有者權益所有者權益收入收入收入費用費用費用利潤費 用銷售 （二）財務報告要素的分類反映財務狀況要素反映經營成果要素資產負債表 要 素利 潤 表要 素靜態要素動態要素經濟內容資金運

36、動形態與報表關系要素內容資 產負 債所有者權 益收 入費 用利 潤資金顯著變動狀態資金相對靜止狀態要素分類資產負債表利潤表資產資產資產負債負債負債所有者權益所有者權益所有者權益收入收入收入費用費用費用利潤 1.反映財務狀況的要素 資產、負債、所有者權益 （1）資產 1）定義 資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產負債所有者權 益資產基本準則 2）資產要素的基本特征 企業過去的交易或者事項形成：包括購買、生產或其他交易或者事項形成的結果。預期在未來發生的交易或者事項可能產生的結果不屬于現在的資產。 經濟資源資產 A 是由企業過去的交易、事

37、項所形成 企業擁有或者控制：擁有是指企業享有某項資源的所有權(如企業購置的設備)；控制是指雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制（如融資租入設備）。經濟資源資產 A 是由企業過去的交易、事項所形成 B 必須為企業擁有或控制經濟資源資產 A 是由企業過去的交易、事項所形成 B 必須為企業擁有或控制 C 預期會給企業帶來經濟利益 預期會給企業帶來經濟利益：是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力是資產要素的最本質特征。 關于現金、現金等價物的概念 現金（廣義）：包括庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金。特點企業的貨幣資金；流動性極強；價值變動風險極?。恢Ц赌芰姟?現金等價物：視

38、同現金，如交易性金融資產中的短期股票、債券投資等。特點企業進行的期限較短的投資；流動性強；易于轉換為已知金額的現金；價值變動風險很??；支付能力較強。 3）資產要素的組成內容 流動資產資 產非流動資產庫存現金銀行存款交易性金融資產（短期投資） 應收賬款應收及預付款 應收票據 預付賬款等 原 材 料存貨 生產成本（在產品） 庫存商品（產成品）等長期股權投資固定資產無形資產投資性房地產生物資產其他資產黑色宋體加粗部分為科目（賬戶）名稱，大部分構成資產負債表項目。存貨屬特例! 流動資產： 概念：是指企業可以在1年內或者超過1年的一個營業周期內變現或耗用的資產。 營業周期一般企業為1年。某些特殊行業（如

39、輪船、飛機制造業）可能以超過1年的單件產品的生產周期作為一個營業周期。會計主體1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月1日12月31日一般企業的營業周期特殊行業的營業周期 變現從現存形態變轉為貨幣資金形態。 耗用在經營中被消耗使用掉。流動資產可在一個營業周期內被耗用掉或變現一般不能在一個營業周期內被耗用掉或變現非流動資 產 組成內容B企業A企業應收賬款賒銷商品暫未收款預付賬款訂購商品預交款項資產庫存現金銀行存款交易性金融資產（短期投資） 應收賬款應收及預付款 應收票據 預付賬款等 原 材 料存貨 生產成本（在產品） 庫存商品（產成品）等流動資產以交易為目的購入的準備隨時售出的股

40、票等 貨幣資金從應收款、預付款所有權的角度認識應付賬款預收賬款負債 投資資金 結算資金 儲備資金 生產資金 成品資金 非流動資產流動資產資 產非流動資產長期股權投資固定資產無形資產投資性房地產生物資產其他資產 概念：非流動資產是指企業不能在1年或者超過1年的一個營業周期內變現或耗用的資產。 組成內容 長期股權投資：是指持有時間超過1年（不含1年），不準備在1年內變現或收回的投資。包括股票投資和債券投資等權益性投資。目的是為了獲得較為穩定的投資收益或者對被投資企業實施控制或影響。 購買股票和債券等資本市場投資盈利其他企業政府認購國債持有時間和目的等完全不同于交易性金融資產 固定資產：是指同時具有

41、下列兩個特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；使用壽命超過一個會計年度。包括房屋、機器設備等。 無形資產：是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣資產，包括專利權和商標權等。流動資產專利證書土地使用權證區別 生物資產：是指企業有生命的動物和植物。如牲畜、農作物和森林等。 投資性房地產：是指企業為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。 其他資產：是指除以上資產以外的各項資產，如長期待攤費用（如企業開辦時發生的籌建費等）。 （2）負債負 債 1）定義 負債是指企業過去的交易、事項所形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。資產負債所有者權 益 A 企業過去的

42、交易或事項所形成的現實義務 2）負債要素的基本特征現實義務 過去的交易或事項所形成的現時義務：是指企業在現行條件下已承擔的義務。 未來的交易或事項所形成的義務非現實義務。負 債【例】通過簽訂借款合同形成的現在使用的借款；購貨以后形成的應付賬款等?！纠繉淼慕杩?、將來產生的應付賬款等。 預期會導致經濟利益流出企業：是指直接或者間接導致現金和現金等價物流出企業。 A 企業過去的交易或事項所形成的現實義務 B 預期會導致經濟利益流出企業現實義務負 債【例】借款的償還、應付賬款的結算等會減少企業的現金或其他資產。 3）負債組成內容 企業的負債按其償還期長短可分為流動負債（償還期不超過一年）和非流動負

43、債（償還期超過一年）。負 債注意：與應收賬款和預付賬款之間的區別非流動負債長期借款應付債券長期應付款流動負債短期借款 應付賬款應 付 及 預收賬款預收款項 預提費用 應交稅費等字體加粗部分為賬戶名稱，也是資產負債表項目內容A企業B企業應付賬款賒購商品暫未付款預收賬款供貨前預收客戶款特別注意：應付賬款、預收賬款。負債資產應收賬款預付賬款 長期借款與短期借款的區別：還款期限長短、用途(臨時周轉、基建項目建設)不同等。 應付債券是發行債券籌集資金的企業在債券到期后應付給債券購買者的本金及應支付利息。 長期應付款是企業形成的需要在一年以上的償還期內償還的應付款項不同于應付賬款。關于非流動負債的有關問題

44、非流動負債長期借款應付債券長期應付款 （3）所有者權益所有者權 益 所有者是指企業資本的提供者投資者，在股份企業是指股東；權益權利。如分享股利（利潤）、參與企業經營管理等。 1）定義 所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，是投資者對企業凈資產的所有權。資產負債所有者權 益 剩余權益是指投資者對企業資產扣除負債部分以后而應享有的權利。（見下頁）所有者權 益 2）所有者權益要素的特征 債權人權益(第一權益)由負債形成由投資形成所有者權益(剩余權益)享有權益 A 由所有者所享有的剩余權益 所有者權益=資產-負債 B 是投資者對企業凈資產的所有權企業資產總額凈資產資產盈余公積：按規定

45、比例從實現利潤中提取部分未分配利潤：本年已實現但留待以后年度分配部分留存收益實收資本(股本)：投資者直接投入企業部分資本公積：由投資者投入但不計入實收資本的部分等投入資本損失利得利得、損失所有者權 益 3）所有者權益要素的組成內容 包括所有者投入資本(股本)、直接計入所有者權益的利得與損失和留存收益等。 實收資本：企業按注冊資本收到投資者投入的法定資本金。(假定應為100萬元) 潤利盈余公積：從企業實現利潤中提取留存企業部分（所有權仍屬于投資者）分配向投資者分配利潤：根據規定分配給投資者部分分配 未分配利潤：暫未分配的那部分利潤。留待以后年度分配部分（所有權仍屬于投資者） 資本公積：企業收到的

46、投資者超過法定資本金部分的投資。(假定實際投入企業資本金為120萬元。其中20萬元即為資本公積) 盈余公積：根據法律規定從實現的利潤中提取的暫時留存企業的公積金。 利得，企業的非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。 損失，企業的非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁鏈p少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。 損失所有者權 益利得增 加減 少【例】企業合并過程中產生的資產的增值或損失（詳見“長期股權投資”部分）此外，還有按現行準則規定可直接計入利潤（收入或費用）的利得和損失收 入 2.反映經營成果的要素收入費 用利潤 日?；顒樱浩髽I所進行的主要的、

47、基本的業務活動。如汽車制造公司進行汽車的生產和銷售活動即其日?；顒?。 （4）收入 1）定義 收入是指企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 2）收入要素的基本特征 A 在企業的日常活動中產生經濟利益流入收 入 企業在日?；顒又挟a生的經濟利益流入。 嚴格區別于非日?；顒赢a生的利得。 現金或現金等價物的流入企業 B 最終會導致所有者權益增加經濟利益流入所有者權 益收入利潤費用收 入 A 在企業的日常活動中產生 收入最終會導致所有者權益的增加：收入與費用及利潤等之間的關系所決定。潤利盈余公積分配未分配利 潤 C 與所有者投入資本無關經濟利益流入收 入

48、 A 企業在日常活動中產生 B 最終會導致所有者權益增加 收入與所有者投資無關：所有者投資屬于企業的籌資業務。盡管收到投資會增加企業現金流入，但直接增加所有者權益 。 實收資本資本公積投入資本所有者權 益資產所有者權益 C 與所有者投入資本無關收 入 A 企業在日?；顒又挟a生 B 最終會導致所有者權益增加 為第三方代收款項：如代收稅款增加現金流入，但應上交稅務機關，未交前形成負債。 此外，也不包括為第三方代收款項及借入款項等增加的現金流入A企業B企業銷售產品收回款項：價款、稅金經濟利益流入收入負債 企業借入款項：也會增加現金流入，但同樣形成企業負債。銀行借入款項資產負債資產均不會導致所有者權益

49、增加資產 3）收入要素的組成內容其他業務收入投資收益營業外收入收 入主營業務收入營業收入利得 上圖為廣義的收入組成內容，扣除營業外收入后為狹義的收入組成內容。以上三項為企業在日?；顒又挟a生的經濟利益流入企業在非日?；顒又挟a生 主營業務收入 是指企業從事的主要業務獲取的收入（如汽車制造企業銷售汽車收入、彩電生產企業銷售彩電收入等）。 其他業務收入 是指企業發生的其他業務所產生的收入（如汽車制造企業、彩電生產企業銷售積壓零配件等的收入）。 投資收益 是指企業對外投資（如購買其他企業的股票、債券、以及對其他企業直接投資等）活動獲取的股利、利息收入等。 營業外收入（利得） 是指企業偶爾發生的與其日常活

50、動無直接關系的各種收入。如企業處置固定資產和無形資產的凈收益、獲取的罰款收入等）。資本市場 以上三項活動均屬于企業的日?；顒樱?（5）費用 1）定義 費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費 用收入費 用利潤 2）費用要素的基本特征經濟利益流出費 用 A 企業在日?；顒又挟a生的 企業在日常活動中產生的經濟利益流出。現金或現金等價物的流出企業 嚴格區別于非日?；顒赢a生的損失。經濟利益流出所有者權 益收入虧損費用費 用 A 企業在日?；顒又挟a生的 B 最終會導致所有者權益減少 費用最終會導致所有者權益的減少：是費用與收入及利潤等之間的關系

51、所決定的。經濟利益流出費 用 A 企業在日?；顒又挟a生的 C 與向所有者分配利潤無關 B 最終會導致所有者權益減少 費用與向所有者分配利潤無關：企業向所有者分配利潤屬于經營成果分配，不是企業日常活動經濟利益的流出！潤向投資者分配利潤盈余公積利 3）費用要素的組成內容 上圖為廣義的費用組成內容，扣除營業外支出后為狹義的費用組成內容。主營業務成本營業外支出其他業務成本損失營業成本銷售費用管理費用 財務費用營業稅金及附加資產減值損失所得稅費用投資損失費 用期間費用 主營業務成本 是指企業為獲取主營業務收入而產生的成本。如汽車生產企業已經銷售汽車的成本生產成本）等。 其他業務成本 是指企業為獲取其他業

52、務收入而產生的成本。如汽車生產企業銷售的積壓配件本身的成本采購成本）等。 營業稅金及附加 也稱銷售稅金，是指企業根據銷售收入等確定的各種稅費。如消費稅、城建稅和教育費附加等。 投資損失 是指企業對外投資（如購買其他企業的股票、債券）活動發生的損失等。 期間費用 是指企業不能直接歸屬于某一特定產品成本，而應直接計入當期損益的各種費用。包括：銷售費用、管理費用和財務費用。 資產減值損失 是指企業資產減值而發生的損失。如應收賬款壞賬損失、存貨跌價損失等。 所得稅費用 是指企業按照稅法規定，按照實現的利潤總額確定的應向國家繳納的稅金。 營業外支出（損失） 是指企業偶爾發生的與其日?；顒記]有直接關系的各

53、種支出。如企業資產盤虧損失、處置固定資產和無形資產的凈損失、罰款支出、捐贈支出（無償捐贈）和非常損失（自然災害等非人為因素產生）等。 （6）利潤A企業1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度年度一定會計期間：某月度、季度、半年度或年度等經營成果：實現利潤或發生虧損（收入與費用等的比較結果）利潤收入費 用利潤 1）定義 利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。 2）利潤要素的基本特征 經營成果費 用利潤 A 企業在一定會計期間的經營成果 B 取決于收入與費用之間的凈額及直接計入的利得和損失收 入利潤 利潤的實現最終會導致所有者權益增加所有者權 益損失利得留存收益盈余公積、

54、未分配利潤 利得，企業在非日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益流入。如營業外收入企業在流動資產清查中發現的盤盈等。 損失，企業在非日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益流出。如營業外支出企業在財產清查中發現的盤虧。 3）利潤要素的組成內容 包括收入減去費用后的凈額(營業利潤)、直接計入當期利潤的利得和損失。 利 潤利得、損失營業利潤所得稅費用凈利潤利潤總額 四、會計等式 （一）會計等式的含義 也稱會計平衡公式，或會計恒等式。它是運用數學方程的原理描述會計要素之間數量關系的表達式。 【例】以下均為會計等式： 資產=負債+所有

55、者權益 收入-費用=利潤資產負債所有者權 益收入費 用利潤 （二）會計等式的種類 1.基本會計等式（也稱第一會計等式，或靜態會計等式、存量會計等式） （1）組合方式 資產=負債+所有者權益資產負 債所有者權 益債權人權益所有者權益權 益 （2）對基本會計等式的理解 第一，基本會計等式體現了同一資金的兩個不同側面：資金存在形態與資金來源渠道；資金存在形態資金來源渠道負債所權益資金負債所權益負債所有者權益資金負債所有者資金資產 第二，以貨幣計量時，會計等式雙方數額相等；負債所有者資金負債所有者負債所有者權益資金負債所有者資金資產資金存在形態資金來源渠道一般以貨幣為單位加以計量即可可以貨幣、實物等為單位加以計量只有統一采用貨幣計量單位才能體現其相等關系 第三，資產會隨負債、所有者權益增減而增減。資產會隨著負債、所有者權益的增加而增加資產負 債所有者權 益資產會隨著負債、所有者權益的減少而減少借入款項收到投資償還負債歸還投資 （3）基本會計等式的作用 反映企業在某一特定時點的財務狀況，是建立資產負債表