1、 高級會計實務考前總復習提綱：一、高級會計實務考試應注意的問題二、考試要點分析三、本年案例分析 正文：一、高級會計實務考試應注意的問題 1考試時間、方式 考試時間是2007年9月2日（周日）上午8301200；考試采用開卷方式，應該帶上考試大綱、相關的輔導教材。 2考試題型、題量（1）題型：案例分析題。有一些人問，答題時是多寫還是少寫。最重要的是，要答到點子上。自己無法確定是否答到點子上，那就多寫幾個自己是點子上的答案，未嘗不可。多寫比少寫好，但是切忌太長了，判卷老師有時候也很煩的。（2）題量：九道試題選做八題，九道試題卷面總分120分，考生實際答八道題總分100分。卷面120分基本分布如下：

2、企業會計35分（8720），行政事業單位會計30分（1020），（3510）；財務管理25分，內部控制15分，法規15分。 應注意：對于來自企業的考生，將回答一道行政事業單位會計題（10）；對于來自行政事業單位的考生，將回答二道企業會計題（15分）。對于自己不擅長的試題，一定不能放棄，應采用一定的技巧多拿分。二、考試要點分析第一部分 企業會計（3題 35分） 1資產減值 資產減值在上年考試中，將資產減值與所得稅相結合考了一道案例分析題，今年仍然是重點。資產減值包括存貨減值、金融資產減值和固定資產、無形資產等減值。應該注意：（1）存貨計提減值時，應確定存貨的成本與可變現凈值，關鍵是確定可變現凈值

3、。在確定可變現凈值時，應分別外售存貨和自用存貨兩種情形分別計算。自用的存貨，比如材料，只有在用其生產的產品的可變現凈值低于產品成本時，才需要計提存貨跌價準備。下面結合大綱分析重點和答題思路。（2）對于金融資產減值，應先判斷金融資產是否發生減值，然后計算持有至到期投資、貸款和應收款項等資產的預計未來現金流量現值，將該現值與其賬面價值比較，確定應計提減值準備金額?？晒┏鍪劢鹑谫Y產則需計算累計發生的損失額，按照累計損失額計提減值準備。下面結合大綱分析重點和答題思路。（3）對于固定資產、無形資產等資產減值，一般應該在出現減值的跡象后，才進行減值測試（但商譽和使用壽命不確定的除外）。固定資產和無形資產計

4、提減值，應分為單項資產和資產組二個部分。應該能夠判斷資產組。固定資產、無形資產計提減值時，應該估計資產的可收回金額，然后將資產賬面價值與其可收回金額進行比較，確定應計提的減值準備?？墒栈亟痤~是資產公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。資產組計提減值主要是掌握計提減值的基本概念和基本過程，不要求掌握具體的計算。下面結合大綱分析重點和答題思路。2收入本部分內容包括商品銷售收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入，對比上年刪除了建造合同收入。上年將收入與或有事項結合考了一道案例分析題。今年應重點關注特殊商品銷售，如分期收款銷售、需要安裝的銷售、售后回購、售后租回，應會

5、判斷能否確認收入。下面結合大綱分析重點和答題思路。3或有事項本部分內容包括或有事項的確認與計量、或有事項的披露，上年分數不多，今年分數略多點。應重點關注或有事項何時確認、入賬金額如何確定、或有負債如何披露。要能將確認的條件運用到企業重組和辭退福利等特殊事項。下面結合大綱分析重點和答題思路。4所得稅本部分內容較重要，難度也較大。今年考試應重點關注暫時性差異的形成、暫時性差異的分類（應納稅、可抵扣）；如何確定遞延所得稅資產和遞延所得稅負債、所得稅費用的組成部分（當期所得稅遞延所得稅）。所得稅的核算應分為兩條線：應交所得稅和所得稅費用，起點是應交所得稅，終點是所得稅費用。在采用資產負債表債務發法核算

6、所得稅的情況下，所得稅的核算應分為三個步驟： （1）計算應交所得稅 應交所得稅應納稅所得額所得稅稅率（2）計算暫時性差異的影響額，分別確認為遞延所得稅資產和所得稅費用 遞延所得稅資產可抵扣暫時性差異適用的所得稅稅率 遞延所得稅負債應納稅暫時性差異適用的所得稅稅率（3）計算所得稅費用 所得稅費用當期所得稅遞延所得稅下面結合大綱分析重點和答題思路。5企業合并企業合并作為作為企業中的重大事項，屬于考試的重點，上年將企業合并與財務會計報告結合（合并范圍）考了一道20分的案例分析題，今年的分數也較多。企業合并二件事：合并日的并賬和并表。合并日的并賬和并表，應掌握八個字：同一控制下的企業合并，應采用賬面價

7、值并賬和并表；非同一控制下的企業合并采用公允價值并賬和并表。應重點關注二種并賬并表方法的不同點，應能判斷同一控制和非同一控制并賬和并表方法的區別。下面結合大綱分析重點和答題思路。6財務會計報告 本部分圍繞財務會計報告講了六個內容：（1）財務報表列報。內容包括基本要求和附注，在考試中基本沒分。（2）會計政策、會計估計變更和會計差錯更正。應關注會計政策變更的條件，會計政策變更的處理方法（追溯調整法和未來適用法），不要求掌握具體的計算過程；應注意會計估計變更的條件和采用的方法（未來適用法）；掌握重大的前期差錯更正的方法（追溯重述法），不要求掌握更正的過程。下面結合大綱分析重點和答題思路。 （3）關聯

8、方披露。應重點關注關聯方關系的判斷。（4）資產負債表日后事項。應能區分日后事項中的調整事項和非調整事項，并能回答應分別采用的處理方法，不要求掌握具體過程。 （5）外幣折算。不是考試重點，略為關注外幣業務的折算方法的選擇和外幣報表在非惡性通貨膨脹下的折算方法。（6）合并財務報表。這是本部分最重要的部分。應高度關注合并范圍的確定、少數股東權益和少數股東損益的列示方法、報告期內增減子公司在合并報表中的合并方法；不要求掌握合并過程和合并抵銷分錄。下面結合大綱分析重點和答題思路。第二部分 行政事業單位財務與會計（2題 30分） 今年行政事業單位部分有二題，一題是會計業務處理題，一題是績效考核題。本部分內

9、容有：1未實行國庫集中收付制度的行政事業單位的會計處理，包括資產和負債、凈資產、收入和支出，應注意固定資產、投資的核算；關注凈資產的內容、收入和支出的內容。下面結合大綱分析重點和答題思路。2已實行國庫集中支付制度的行政事業單位，應關注財政直接支付和授權支付的范圍、發放工資、購買固定資產和材料的具體處理方法、年終預算結余的處理方法。3收支兩條線管理制度略為關注其范圍。4會計報表，不是考試重點，略為關注年終結算時預算撥款的截至日期與決算日期的規定。 5單位預算管理，不是考試重點，略為關注單位預算編制的一般方法和適用范圍、政府收支分類的基本分類。6國有資產管理略為關注行政事業單位資產配置使用的規定、

10、需要進行資產評估和清查的范圍。7公共支出績效評價是今年考試重點?？冃Э己耍瑧莆崭鞣N評價方法的特點和適用范圍，在考試中主要是評價是否完成任務、成本是否符合要求等。 三、案例分析案例分析題一 （資產減值） 秋月股份有限公司（以下簡稱秋月公司）為2000年在上海證券交易所上市的公司。2007年末有關資產減值的情況如下：（1）2007年12月31日，A原材料的賬面成本為1000萬元，A原材料由于市場供應過剩，其市場價格下降為900萬元；用A原材料生產的甲產品由于市場需求旺盛，價格未受到沖擊，價格平穩。預計用900萬元A原材料生產成甲產品的成本為1100萬元，甲產品的估計售價仍保持在原材料降價前的14

11、00萬元，預計甲產品銷售費用及相關稅金為50萬元。此前，A原材料已計提存貨跌價準備160萬元。秋月公司認為，A原材料價格下降，導致其價值發生減損，應當計提資產減值損失100萬元，因以前已計提存貨跌價準備160萬元，故應沖回多提的存貨減值準備60萬元，在結轉存貨跌價準備60萬元的同時，沖減生產成本60萬元。（2）2007年9月15日，秋月公司向乙公司銷售產品一批，乙公司開具了期限為6個月的不帶息商業承兌匯票，面值為3000萬元。 2007年12月，乙公司因遭受嚴重自然災害，有確切的證據表明乙公司財務狀況惡化，票據到期時無法支付票款。秋月公司認為，該票據尚未到期，不應計提壞賬準備，故沒有計提壞賬準

12、備。（3）秋月公司由專利權X、設備Y以及設備Z組成的生產線，專門用于生產產品W。該生產線于2001年1月投產，至2007年12月31日已連續生產7年。秋月公司按照不同的生產線進行管理，產品W存在活躍市場。生產線生產的產品W，經包裝機H進行外包裝后對外出售。1）產品W生產線及包裝機H的有關資料如下：秋月公司于2000年自行研發一項專利權X，研究階段支出600萬元，開發階段滿足資本化支出400萬元，于2001年1月達到預定可使用狀態并開始專門用于生產產品W。秋月公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。該專利權除用于生產產品W外，無其他用途。2007年末，該專利權的賬面價

13、值為120萬元。 2000年12月秋月公司購入專用設備Y和Z，設備Y和Z是專門為生產W產品的，除生產產品W外，無其他用途。 專用設備Y的入賬價值為1400萬元，取得后即達到預定可使用狀態。設備Y的預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2007年末，專用設備Y的賬面價值為420萬元。 專用設備Z的入賬價值為200萬元，取得后即達到預定可使用狀態。設備Z的預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2007年末，專用設備Z的賬面價值為60萬元。包裝機H系秋月公司于2000年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產的部分產品（包括產品W）進行

14、外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝外，秋月公司還用該機器承接其他企業產品包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2）2007年，市場上出現了產品W的替代產品，產品W市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2007年12月31日，秋月公司對有關資產進行減值測試。2007年12月31日，專利權X的公允價值為118萬元，如將其處置，預計將發生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現金流量現值；設備Y和設備Z的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現金流量的現值均無法確定

15、；包裝機H的公允價值為62萬元，如處置預計將發生的費用為2萬元，根據其預計提供包裝服務的收費情況來計算，其未來現金流量現值為63萬元。秋月公司管理層2007年年末對產品W預計未來現金流量現值為520萬元。 秋月公司與生產產品W相關的資產在2007年以前未發生減值。秋月公司不存在可分攤至產品W生產線的總部資產和商譽價值。秋月公司在計提資產減值時，將專利權X、專用設備Y和Z以及包裝機H作為一個資產組。因為該資產組已經出現減值的跡象，故計提了該資產組減值損失120萬元。其中專利權X計提的減值準備為24萬元。要求：1分析、判斷事項(1)中，秋月公司對A原材料計提存貨跌價準備的會計處理是否正確?并簡要說

16、明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。2分析、判斷事項（2）中，秋月公司對應收乙公司票據款計提壞賬準備的會計處理是否正確？并簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。3分析、判斷事項（3）中，秋月公司將專利權X、專用設備Y和Z和包裝機H作為一個資產組是否正確？并簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。 4分析、判斷事項（3）中，秋月公司對專利權X、專用設備Y和Z和包裝機H計提減值損失總額120萬元是否正確？并簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。 【分析提示】 1秋月公司對A原材料計提存貨跌價準備不正確。理由：為生產而持有的材料等，用其生產的產成品的可變現凈值高于成本的，該

17、材料仍然應當按照成本計量。 正確的會計處理：秋月公司應沖回A原材料存貨跌價準備160萬元，使A材料在期末按照成本計量，在結轉存貨跌價準備160萬元的同時沖減資產減值損失160萬元。2秋月公司對應收乙公司票據款未計提壞賬準備不正確。理由：企業判斷金融資產是否發生減值，應當以表明金融資產發生減值的客觀證據為基礎。有客觀證據表明金融資產已發生減值的，應當計提減值準備。秋月公司應收乙公司票據款雖然尚未到期，但已經有確切的證據表明該款項無法收回，秋月公司應該計提壞賬準備。正確的會計處理：秋月公司應當計算確定應收乙公司票據款的預計未來現金流量的現值，并按照預計未來現金流量的現值低于賬面價值的差額計提壞賬準

18、備。 3秋月公司將專利權X、專用設備Y和Z和包裝機H作為一個資產組不正確。理由：包裝機H因為有獨立的現金流量，不屬于任何資產組。 正確的會計處理：專利權X、專用設備Y和Z都是用于生產產品W的，無其他用途，無法單獨產生現金流量，但整條生產線購成一個產銷單位，屬于一個資產組。4秋月公司對該資產組計提減值120萬元、對專利權X計提減值24萬元不正確。理由：由于該資產組組成的資產不正確，該資產組計提的減值也就不正確。正確的會計處理：將專利權X、專用設備Y和Z作為一個資產組后，該資產組的賬面價值為600萬元（12042060），該資產組的可收回金額為520萬元，應計提該資產組的減值準備80萬元。由于專利

19、權X所占比重為20（120600），本應按比例計提減值準備16萬元（8020），但由于專利權X的賬面價值為120萬元，其可收回金額為110萬元（1188），計提減值后，專利權X的賬面價值不能小于其可收回金額110萬元，故應該計提減值準備10萬元（120110）。案例分析題二 （收入或有事項）寧遠股份有限公司（本題下稱“寧遠公司”）系上市公司，主要從事電子設備的生產和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2008年3月31日，寧遠公司監事會對財務會計資料審查過程中發現以下會計處理情況： （1）2007年10月15日，寧遠公司與甲公司簽訂協議，采用支付手續費方式委托甲公司銷售400臺

20、A設備，代銷協議規定的銷售價格為每臺10萬元，寧遠公司按甲公司銷售每臺A設備價格的5%支付手續費。至2007年12月31日，寧遠公司累計向甲公司發出400臺A設備。每臺A設備成本為8萬元。2007年12月31日，寧遠公司收到甲公司轉來的代銷清單，注明已銷售A設備300臺，同時開出增值稅專用發票，確認主營業務收入4000萬元，確認主營業務成本3200萬元，同時對增值稅和銷售費用進行了處理。 （2）2007年12月1日，寧遠公司與乙公司簽訂合同，以每臺20萬元的價格向乙公司銷售50臺備。每臺B設備成本為15萬元。同時，寧遠公司與乙公司簽訂補充合同，約定寧遠公司 在2008年4月30日以每臺25萬元

21、的價格購回B設備。當日，寧遠公司開出增值稅專用發票，注明增值稅額為170萬元，款項已收存銀行。2007年12月31日，50臺B設備已發出，寧遠公司確認主營業務收入1000萬元，確認主營業務成本750萬元，同時對增值稅進行了處理。 （3）2007年11月25日，寧遠公司與戊公司簽訂合同，為戊公司培訓20名設備維護人員，分兩期培訓，每期培訓10人，時間為30天；培訓費用總額為40萬元，培訓開始日支付15萬元，余款在第二期培訓結束時支付。2007年12月1日，寧遠公司開始第一期培訓，同時收到戊公司支付的培訓費15萬元并存入銀行。至2007年12月31日，寧遠公司已培訓10人，發生培訓支出18萬元（以

22、銀行存款支付）。2007年12月28日，戊公司由于遭受自然災害，生產經營發生嚴重困難，寧遠公司預計25萬元培訓費難以收回。寧遠公司認為，第一期培訓班已經結束，為此確認勞務收入20萬元，確認勞務成本18萬元。 （4）2008年3月22日，庚公司訴寧遠公司違約案判決，法院一審判決寧遠公司賠償庚公司50萬元經濟損失。寧遠公司和庚公司均表示不再上訴。寧遠公司尚未向庚公司支付該賠償款。該訴訟案系寧遠公司未按照合同約定向庚公司發貨所引起的，庚公司通過法律程序要求寧遠公司賠償部分經濟損失。2007年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決，寧遠公司已按估計賠償金額40萬元確認預計負責。該訴訟判決后，寧遠公司將該

23、訴訟損失50萬元列示在2007年利潤表的“營業外支出”項目中；將尚未支付的賠償款列示在資產負債表的“其他應付款”項目中。 （5）2007年12月寧遠公司因第三業務部長期虧損，決定進行重大業務重組。按照重組計劃，需要發生直接重組支出500萬元。該重組業務所涉及到的人員，實施計劃等詳細計劃已于2007年年末對外公布。寧遠公司認為，該支出將在2008年發生，應該在直接重組支出發生時進行會計處理；但因事情重大，上述重組事項已在會計報表附注中作了披露。 要求：分析、判斷寧遠公司對事項(1)至(5)的會計處理是否正確?并分別簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。分析提示1寧遠公司對事項（1）的會計

24、處理不正確。理由：銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。寧遠公司代銷商品只銷售了300臺，但確認400臺的銷售收入是不正確的。正確的會計處理：寧遠公司應確認銷售收入3000萬元（300100），確認銷售成本2400萬元（3008）。寧遠公司對事項（2）的會計處理不正確。理由：在沒有確鑿證據表明售后回購滿足確認收入條件的情況下，不能確認收入。正確的會計處理：寧遠公司采用售后回購方式銷售商品，應將收到的款項確認為負債；回購價格大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。寧遠公司對事項（3）的會計處理不正確。理由：企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估

25、計的，如果已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，應按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。寧遠公司在勞務的結果不能夠可靠估計的情況下，按照完工百分比法確認收入是不正確的。正確的會計處理：寧遠公司應確認勞務收入15萬元，確認勞務成本18萬元。寧遠公司對事項（4）的會計處理正確。理由：本訴訟屬于資產負債表日后事項的調整事項，應該將訴訟損失列報在報告年度。寧遠公司對事項（5）的會計處理不正確。理由：寧遠公司的企業重組有詳細、正式的重組計劃，并已對外公告，表明企業承擔了重組義務，滿足確認預計負債的條件，應確認預計負債，寧遠公司僅作披露是不正確的。正確的會計處理：寧遠公司應

26、確認預計負債500萬元，同時確認相應的費用，同時在附注中進行披露。 案例分析題三（政策變更關聯關系合并范圍企業合并所得稅）和風股份有限公司(以下簡稱和風公司)是一家從事紡織品生產的公司，分別在深圳證券交易所和香港聯交所上市。和風公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17，2007年所得稅稅率為33，2008年所得稅稅率為25。和風公司2007年2008年發生如下經濟業務事項：（1）和風公司自2007年1月1日起開始執行財政部發布的新企業會計準則體系，按照規定，將所得稅核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法。2007年初，上年已實現的銷售收入尚有5000萬元未收回，形成應收債權，和風公司按照客戶

27、財務狀況及相關情況計提了壞賬準備500萬元。和風公司認為，實現的收入已經繳納所得稅，在首次執行日不存在所得稅事項，未進行所得稅的任何處理。 （2）和風公司按照公司發展戰略規劃，為進一步完善公司的產業鏈，優化產業結構，全面提升核心競爭力和綜合實力，在2007年進行了如下并購活動：2007年2月，和風公司與甲公司簽訂了股權轉讓協議，和風公司向甲公司定向發行5000萬股普通股（每股面值1元），市價每股7元，受讓甲公司持有的丁公司80的股權。該股權轉讓協議于2007年5月經雙方臨時股東大會表決通過，股權過戶以及與股權轉讓的相關事項已于7月1日全部辦理完畢。在本次并購事項前，和風公司與甲公司是互相熟悉的

28、公司，和風公司與甲公司共同控制丙公司；除此以外，兩公司不存在其他任何關系。2007年7月1日，丁公司資產的賬面價值為8億元，負債的賬面價值為6億元；專業資產評估機構以2007年7月1日為評估基準日，對丁公司進行評估所確定的資產的價值為9億元，負債的價值為6億元。為此，和風公司支付評估費50萬元。2007年10月，和風公司經與A公司簽訂合同，以A公司附近的一塊土地使用權為對價，受讓A公司持有的B公司70的股份。和風公司在此之前持有B公司30的股份，本次資產置換后，和風公司擁有B公司100的股權，進行吸收合并。該股權轉讓協議已于11月15日經雙方股東大會通過，相關股權轉讓手續和資產轉移手續等于12

29、月1日全部辦理完畢。2007年12月1日，B公司資產的賬面價值為4000萬元，負債的賬面價值為1000萬元；B公司資產的公允價值為5000萬元，負債的公允價值為1000元。和風公司用于置換股權的土地使用權的賬面價值為2000萬元，公允價值為4000萬元（不考慮相關的營業稅）。在本次并購活動中，和風公司支付了律師費和審計費總計30萬元。 和風公司與A公司有著同一母公司（即C公司）。 2007年8月5日，和風公司支付5000萬元從證券市場購入了D上市公司的股票，擁有D公司25的表決權資本，對D公司具有重大影響。 和風公司擁有E公司58的表決權資本，自上年以來發生巨額虧損，決定在2007年9月開始停

30、產，進行大規模技術改造，至2007年末技術改造仍在進行中。 （3）2007年12月31日，和風公司在所得稅處理中，存在下列事項：2007年因銷售產品承諾提供3 年的保修服務，年末預計負債賬面金額為100萬元， 當年度未發生任何保修支出。假定按照稅法規定，與產品售后服務相關的費用在實際支付時抵扣。年初預計負債為零。2007年末存貨賬面余額100萬元，存貨可變現凈值90萬元，假設以前未計提存貨跌價準備。甲公司2006年發生的虧損尚有60萬元未彌補，可以由2007年度稅前彌補，假設2006年已估計很可能獲得未來應納稅所得額彌補虧損，已視同可抵扣暫時性差異，確認相應的遞延所得稅資產19.8萬元。4月1

31、日，購入B股票50萬股，支付價款300萬元，劃分為可供出售金融資產；年末該股票的市價為120萬元，發生減值損失180萬元。假設和風公司在未來期間有足夠的應納稅所得額可以用來抵扣可抵扣暫時性差異。要求：1分析、判斷事項(1)中，對所得稅處理方法的變更屬于會計政策變更還是會計估計變更，并指出和風公司的會計處理是否正確?并簡要說明理由。 2分析、判斷事項（2）中，和風公司與甲公司、A公司、D公司、E公司是否存在關聯關系？并簡要說明理由。3分析、判斷事項（2）中，和風公司收購丁公司屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并?并說明理由。并指出在合并日（購買日）對和風公司支付的評估費應如何進行會

32、計處理。4分析、判斷事項（2）中，和風公司收購B公司屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并?并說明理由。同時確定和風公司吸收合并B公司的合并日，以及合并日所取得B公司資產和負債入賬價值的確定原則，并說明和風公司所取得的B公司凈資產賬面價值與其支付的收購價款之間差額的處理方法。5分析、判斷事項（2）中，和風公司在2007年末編制合并財務報表時，是否應將甲公司、D公司和E公司納入合并范圍？并簡要說明理由。 6根據事項(2)，說明和風公司在編制2007年度合并利潤表和合并現金流量表時如何確定對丁公司的合并范圍。 7分析、判斷事項（3）中，計提產品保修費、計提存貨跌價準備、計提金融資產減值

33、、彌補以前年度虧損等，是否產生暫時性差異？如產生暫時性差異，指出屬于何種差異，并說明是否應確認為遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。分析提示1和風公司對所得稅處理方法由應付稅款法改為資產負債表債務法，屬于會計政策變更，和風公司對所得稅未進行追溯調整不正確。理由：按照企業會計準則規定，所得稅核算方法的變更屬于會計政策變更，應采用追溯調整法進行處理。 2判斷關聯關系和風公司與甲公司不存在關聯關系。理由：按照準則規定，企業與該企業共同控制合營企業的合營者之間不存在關聯關系。和風公司與甲公司共同控制丙公司，和風公司與甲企業之間不存在關聯關系。和風公司與A公司存在關聯關系。理由：按照準則規定，企業與該企業受

34、同一母公司控制的其他企業之間，存在關聯關系。和風公司與D公司存在關聯關系。理由：和風公司對D公司具有重大影響，D公司屬于和風公司的聯營企業。和風公司與E公司存在關聯關系。理由：和風公司能夠控制E公司，E公司屬于和風公司的子公司。3和風公司收購丁公司屬于非同一控制下的企業合并。理由：和風公司與丁公司在合并前不存在關聯關系。 在購買日（2007年7月1日），和風公司應將支付的評估費計入企業合并成本。 4和風公司收購B公司屬于同一控制下的企業合并。理由：和風公司和B公司在合并前同受C公司的控制。和風公司吸收合并B公司的合并日為2007年12月1日。和風公司對于合并日所取得的B公司資產、負債應當按照其

35、在B公司的原賬面價值確認。和風公司對于合并日取得的B公司凈資產賬面價值與其支付的收購價款之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。5確定合并范圍和風公司應將丁公司納入合并范圍。理由：和風公司擁有丁公司80的表決權資本。和風公司不應將D公司納入合并范圍。理由：和風公司僅擁有25的表決權資本，D公司屬于和風公司的聯營企業。和風公司應將E公司納入合并范圍。理由：和風公司擁有E公司58的表決權資本，雖然E公司停工改造，和風公司仍能夠控制E公司。 6和風公司應當將丁公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤和現金流量分別納入和風公司2007年度合并利潤表和合并現金流量表。7所得稅處理計

36、提產品保修費，形成預計負債100萬元，其計稅基礎為0（賬面價值100將來可以抵扣的金額100），產生暫時性差異100萬元；因負債賬面價值大于其計稅基礎，屬于可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產25萬元（100適用稅率25）。 計提存貨跌價準備后，存貨的賬面價值90萬元，其計稅基礎為100萬元，產生暫時性差異10萬元；因資產賬面價值小于其計稅基礎，屬于可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產2.5萬元（1025）。 2006年發生虧損，已視同可抵扣暫時性差異確認了相應的遞延所得稅資產；2007年彌補虧損60萬元，應轉回遞延所得稅資產19.8萬元。 可供出售金融資產發生減值后，可供出售金融資產的賬

37、面價值為120萬元，其計稅基礎為300萬元，產生暫時性差異180萬元；因資產賬面價值小于計稅基礎，屬于可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產45萬元（18025）。第八章 財務戰略與財務分析一、經濟利潤的內容息前稅后利潤全部資本費用息前稅后利潤凈利潤利息（1-稅率）投資資本收益率加權平均資金成本負債成本資產負債率權益成本（1-資產負債率）二、企業并購決策（一）并購凈收益的計算：1.并購收益并購后新公司價值（并購前并購方價值并購前被并購方價值）2.并購凈收益并購收益并購溢價并購費用其中：并購溢價并購價格并購價值（二）目標公司價值衡量的方法1.市盈率法目標公司的價值估計凈收益標準市盈率估計凈收益的

38、計算方法：方法一：目標公司最近1年的稅后凈利潤；方法二：目標公司最近3年稅后凈利潤的平均值計算方法三：按照以與并購方相同的資本收益率計算的稅后凈利潤作為估計凈收益B（收益）B（指標）A收益率在實際操作中，通常需要將被并購公司的非正常、非持續、非經常性損益從中扣除。對于標準市盈率，通?？蛇x擇目標公司在并購時點的市盈率、與目標公司具有可比性的企業的市盈率、目標公司所處行業的平均市盈率等。2.凈資產賬面價值調整法凈資產賬面價值調整法是以目標公司凈資產賬面價值為基礎作必要調整后，確定公司價值的一種方法。其計算公式為：目標公司價值=目標公司凈資產賬面價值（1調整系數）擬收購股份占目標公司總股份比例3.未

39、來股利現值法除了上述兩種方法之外，未來股利現值法也有可能被用于公司價值的評估。按照股票估價原理，公司股票價值是未來公司股利的折現值之和，這樣目標公司的價值就可以通過未來股利現值法來加以估價。通過預測未來公司每股股利和公司資金成本，可以估算出公司每股價值，然后以公司每股價值乘以公司發行股數，即可以得到目標公司整體價值。每股市價目標公司價值每股市價普通股股數三、財務比率（一）償債能力分析1.短期償債能力分析（1）流動比率流動比率（2）速動比率速動比率（3）現金流動負債比率2.長期償債能力分析（1）資產負債率資產負債率（又稱負債比率）（2）產權比率產權比率（3）已獲利息倍數已獲利息倍數（4）長期資產

40、適合率長期資產適合率（二）營運能力分析1.人力資源營運能力的分析勞動效率2.生產資料營運能力的分析周轉率（周轉次數）周轉額資產平均余額周轉期（周轉天數）計算期天數周轉次數資產平均余額計算期天數周轉額（1）流動資產周轉情況分析應收賬款周轉率應收賬款周轉率（周轉次數）存貨周轉率存貨周轉率（周轉次數）流動資產周轉率流動資產周轉率（周轉次數）（2）固定資產周轉情況分析固定資產周轉率（周轉次數）平均固定資產凈值（固定資產凈值年初數+固定資產凈值年末數）2固定資產周轉期（周轉天數）（3）總資產周轉情況分析總資產周轉率（周轉次數）平均資產總額（資產總額年初數+資產總額年末數）2總資產周轉期（周轉天數）（三）

41、盈利能力分析1.主營業務利潤率主營業務利潤率銷售毛利率主營業務凈利率營業利潤率2.成本費用利潤率成本利潤率3.總資產報酬率總資產報酬率4.凈資產收益率凈資產收益率5.社會貢獻率社會貢獻率6.社會積累率社會積累率（四）發展能力分析1.營業收入增長率營業收入增長率2.總資產增長率總資產增長率3.固定資產成新率固定資產成新率4.三年利潤平均增長率平均增長率平均發展速度1三年平均發展速度三年利潤平均增長率（）100%5.三年資本平均增長率三年資本平均增長率（）100%四、財務報表的綜合分析與應用（一）杜邦財務分析體系凈資產收益率總資產凈利率權益乘數主營業務凈利率總資產周轉率權益乘數（二）沃爾評分法（三

42、）上市公司的市場價值分析1.市盈率（倍數）市盈率（倍數）2.股利收益率股利收益率3.市凈率（倍數）市凈率（倍數）第九章 資金管理第一節 資金的籌集一、籌資戰略判斷確定負債籌資與權益籌資之間的資金結構是否合理，一般方法：1.每股收益的變化來衡量。能夠提高每股收益的資本結構是合理的；反之則不夠合理。2.資金成本最低的資本結構是合理的。但在確定負債與權益資金的資金結構時。還必須考慮由此而產生的風險因素。二、籌資的方式和資金需要量預測三、短期籌資（一）短期籌資的優缺點1.籌資速度快，容易取得2.籌資富有彈性3.籌資成本較低4.籌資風險高（二）短期借款籌資的優缺點1.短期借款籌資的優點第一，籌資速度快。

43、第二，籌資成本低。第三，借款彈性好。2.短期借款籌資的缺點第一，財務風險較大。第二，限制條款較多。第三，籌資數額有限。（三）商業信用融資的優缺點1.商業信用融資的優點第一，籌資便利。第二，籌資成本低。第三，限制條件少。2.商業信用融資的缺點商業信用的期限一般較短，如果企業取得現金折扣，則時間會更短，如果放棄現金折扣，則要付出較高的資金成本。四、長期籌資（一）吸收投資的優缺點1.吸收投資的優點第一，有利于增強企業信譽。第二，有利于盡快形成生產能力。第三，有利于降低財務風險。2.吸收投資的缺點第一，資金成本較高。第二，容易分散企業控制權。（二）普通股籌資的優缺點1.普通股籌資的優點第一，沒有固定利

44、息負擔。第二，沒有固定到期日，不用償還。第三，籌資風險小。第四，能增加公司的信譽。第五，籌資限制較少。2.普通股籌資的缺點第一，資金成本較高。第二，容易分散控制權。第三，無法享受納稅利益。第四，現金支付壓力問題如發放現金股利。第五，股票股利問題導致每股收益下降、每股市價下跌。（三）長期借款籌資的特點1.籌資速度快。2.借款彈性較大。3.借款成本較低。4.長期借款的限制性條款比較多，制約了企業的生產經營和借款的作用。（四）債券籌資的優缺點1.債券籌資的優點第一，資金成本較低。第二，保證控制權。第三，可以發揮財務杠桿作用。第四，因發行公司債券所承擔的利息費用可以為公司帶來抵稅利益。第五，與發行股票

45、相比，可以相對減輕公司的現金支付壓力。2.債券籌資的缺點第一，籌資風險高。第二，限制條件多。第三，籌資額有限。（五）發行可轉換債券優缺點1.發行可轉換債券優點：第一，籌資成本較低。第二，便于籌資資金。第三，有利于穩定股票價格和減少對每股收益的稀釋。第四，減少籌資中的利益沖突2.發行可轉換債券缺點：第一，股票上揚風險第二，財務風險第三，喪失低息優勢3.發行可轉換債券的條件（參見大綱87頁）（六）融資租賃籌資的優缺點1.融資租賃籌資的優點第一，籌資速度快。第二，限制條款少。第三，設備淘汰風險小。第四，財務風險小。第五，稅收負擔輕。2.融資租賃籌資的缺點融資租賃籌資的最主要缺點就是資金成本較高。一般

46、來說，其租金要比舉借銀行借款或發行債券所負擔的利息高得多。在企業財務困難時，固定的租金也會構成一項較沉重的負擔。（二）長期籌資的主要方式五、股票籌資（一）股份有限公司的設立條件（二）股份有限公司的設立，可以采取發起設立或者募集設立的方式（三）股票發行六、債券籌資（一）公司債券的發行與轉讓（二）可轉換公司債券的發行、轉換與償還第二節 資金的投放與運用一、證券投資管理（一）債券投資管理1.債券估價債券投資的優缺點（1）債券投資的優點本金安全性高。收入穩定性強。市場流動性好。（2）債券投資的缺點購買力風險較大。沒有經營管理權。2.決策原則3.債券投資的特點（二）股票投資管理1.股票投資的目的和估價2

47、.股票投資的優缺點（1）股票投資的優點能夠獲得較高的投資收益。能適當降低購買力風險。擁有一定的經營控制權。（2）股票投資的缺點股票投資的缺點主要是風險大，這是因為：求償權居后。股票價格不穩定。股利收入不穩定。（三）證券投資組合管理二、證券投資基金投資管理（一）證券投資基金的概念及其分類1.證券投資基金的概念2.證券投資基金的分類（二）開放式基金和封閉式基金的區別（三）證券投資基金投資的選擇（四）證券投資基金投資風險的控制（五）基金投資的優缺點1.基金投資的優點（1）投資基金具有專家理財優勢。（2）投資基金具有資金規模優勢。2.基金投資的缺點（1）無法獲得很高的投資收益。（2）在大盤整體大幅度下

48、跌的情況下，進行基金投資也可能會損失較多，投資人承擔較大風險。三、營運資金營運資金流動資產流動負債關注現金、應收賬款、存貨的相關總成本，當相關總成本達到最低時所對應的方案為最佳方案。第三節 收益分配一、股利政策1.剩余股利政策剩余股利政策的具體應用程序為：根據投資機會確定最佳資金結構；利用最佳資本結構比重，預計確定企業投資項目的權益資金需要額；盡可能地使用留存收益來滿足投資所需的權益資本數額；留存收益在滿足投資需要后尚有剩余時，則派發現金股利。剩余股利政策的優點是充分利用留存收益這一籌資成本最低的資金來源，保持理想的資本結構，使綜合資本成本最低，實現企業價值的長期最大化。其缺陷表現在：完全遵照

49、執行剩余股利政策，將使股利發放額每年隨投資機會和盈利水平的波動而波動，不利于投資者安排收入與支出，也不利于公司樹立良好的形象。剩余股利政策一般適用于公司初創階段。2.固定股利政策這種策略對公司而言有如下好處：固定的股利有利于公司樹立良好的形象，有利于穩定公司股票價格，從而增強投資者對公司的信心。穩定的股利有利于投資者安排收入與支出，特別是那些對股利有較強依賴性的股東更是如此。這種策略對公司而言的主要缺陷表現為：公司股利支付與公司盈利相脫離，造成投資的風險與投資的收益不對稱。由于公司盈利較低時仍要支付較高的股利，容易引起公司資金短缺，導致財務狀況惡化，甚至侵蝕公司留存收益和公司資本。固定股利政策

50、一般適用于經營比較穩定或正處于成長期、信譽一般的公司，但該政策很難被長期采用。3.固定股利比例政策固定股利支付率政策股利支付率股利凈利潤股利支付率固定股利支付率政策的優點是：使股利與企業盈余緊密結合，以體現多盈多分、少盈少分、不盈不分的原則。由于公司的盈利能力在年度間是經常變動的，因此每年的股利也應隨著公司收益的變動而變動，保持股利與利潤間的一定比例關系，體現投資風險與收益的對等。固定股利支付率政策的不足之處是：由于股利波動容易使外界產生公司經營不穩定的印象，公司財務壓力較大，不利于股票價格的穩定與上漲。公司每年按固定比例從凈利潤中支付股利，缺乏財務彈性。確定合理的固定股利支付率難度很大。固定

51、股利支付率政策只能適用于穩定發展的公司和公司財務狀況較穩定的階段。4.低正常股利加額外股利政策這種股利政策的優點是：低正常股利加額外股利政策具有較大的靈活性。由于平常股利發放水平較低，故在企業凈利潤很少或需要將相當多的凈利潤留存下來用于再投資時，企業仍舊可以維持既定的股利發放水平，避免股價下跌的風險；而企業一旦擁有充裕的現金，就可以通過發放額外股利的方式，將其轉移到股東的手中，也有利于股價的提高。它既可以在一定程度上維持股利的穩定性，又有利于企業的資本結構達到目標資本結構，使靈活性與穩定性較好地相結合，因而為許多企業所采用。低正常股利加額外股利政策的缺點：股利派發仍然缺乏穩定性，額外股利隨盈利

52、的變化而變化，時有時無，給人漂浮不定的印象；如果公司較長時期一直發放額外股利，股東就會誤認為這是正常股利，一旦取消，極易造成公司“財務狀況”逆轉的負面影響，股價下跌在所難免。上面所介紹的幾種股利政策中，固定股利政策和低正常股利加額外股利政策是被企業普遍采用，并為廣大的投資者所認可的兩種基本政策。企業在進行利潤分配時，應充分考慮各種政策的優缺點和企業的實際情況，選擇適宜的凈利潤分配政策。二、確定股利支付形式股份有限公司支付股利的基本形式主要有現金股利和股票股利。1.現金股利形式上市公司發放現金股利主要出于三個原因：投資者偏好、減少代理成本和傳遞公司的未來信息。公司采用現金股利形式時，必須具備兩個

53、基本條件：第一，公司要有足夠的未指明用途的留存收益(未分配利潤)；第二，公司要有足夠的現金。采用現金股利形式的特點是：滿足了大多數股東的要求，但加大了企業現金流出量，增加了企業的支付壓力。2.股票股利形式發放股票股利的優點主要有：企業發放股票股利可免付現金，保留下來的現金，可用于追加投資，擴大企業經營；同時減少籌資費用；股票變現能力強，易流通，股東樂于接受；可傳遞公司未來經營績效的信號，增強經營者對公司未來的信心；便于今后配股融通更多資金和刺激股價。股票股利不會引起公司資產的流出或負債的增加，而只涉及股東權益內部結構的調整，即在減少未分配利潤項目金額的同時，增加公司股本額，同時還可能引起資本公

54、積的增減變化，而股東權益總額并不改變。發放股票股利會因普通股股數的增加而引起每股利潤的下降，每股市價有可能因此而下跌，但發放股票股利后股東所持股份比例并未改變，因此每位股東所持股票的市場價值總額仍能保持不變。第十章 內部控制制度（串講提綱）重點掌握：（1）內部控制方法、（2）內部控制制度設計與評價、（3）貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、工程項目、對外投資、擔?？刂频闹饕獌热荨Ｒ弧炔靠刂浦黧w（P268）1、內部控制由單位各個層級的人員共同實施。從治理層（董事會、法定代表人）到管理層（總經理），再到各個業務分部、職能部門的負責人（風險管理人員、財務負責人、內部審計人員），直至單位每一個普通員工

55、，都對實施內部控制負有責任。2、單位負責人（董事長、單位法定代表人或者法律、行政法規規定代表單位行使職權的主要負責人）對建立健全和有效執行內部控制制度負總責。二、內部控制的主要方法（重點）（P266；8種方法）1、不相容職務相互分離控制（第19條）不相容職務分離的核心是“內部牽制”，單位在設計、建立內部控制制度時，應該：1）確定哪些崗位和職務是不相容的，2）明確規定各個機構和崗位的職責權限，3）使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。不相容職務的范圍：1）授權批準、2）業務經辦、3）會計記錄、4）財產保管、5）稽核檢查等職務。2、授權批準控制（第20條）單位建立授權批

56、準體系，必須明確：（1）授權批準的范圍；（2）授權批準的層次；（3）授權批準的程序；（4）授權批準的責任。不能越權：上對下、下對上、一個部門與另一個部門。3、會計系統控制（第21條）（1）建立會計工作崗位責任制，對會計人員進行科學合理分工，使之相互監督和制約；（2）按規定取得和填制原始憑證，設計良好憑證格式，對憑證進行連續編號，規定合理的憑證傳遞程序，明確憑證裝訂和保管責任；（3）合理設置賬戶，登記會計賬簿，進行復式記賬；（4）按照法律、法規和國家統一會計制度的要求編制、報送、保管財務會計報告；（5）建立、完善會計檔案保管和（6）會計工作交接辦法。4、預算控制（第22條）（2）預算內資金實行責

57、任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。（3）嚴格控制無預算的資金支出。（4）預算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權都應落實在內部管理的最高層，由內部管理的最高層進行決策、指揮和協調。5、財產保全控制（第23條）（1）一般情況下，對貨幣資金、有價證券、存貨等變現能力強的資產必須限制無關人員的直接接觸。（2）定期盤點，盤點結果與會計記錄如不一致，可能說明資產管理上出現錯誤、浪費、損失或其他不正?，F象，應分析原因、查明責任、完善管理制度。（3）妥善保管涉及資產的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。重要文件資料應留有備份，以便遭受意外損失或毀壞時重新恢復。6、風險防范控制（第24條）

58、（1）單位樹立風險意識，（2）針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統。7、內部報告控制（第25條）要求單位（1）建立內部報告制度，（2）全面反映經濟活動情況，（3）及時提供業務活動中的重要信息，（4）增強內部管理的時效性和針對性。8、電子信息技術控制（第26條）要求運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統，實現內部控制手段信息化，變人工管理、人工控制為計算機網絡管理和控制，減少和消除人為操縱因素。三、內部會計控制制度設計（熟悉，P268）1、內部控制制度的設計原則（1）全面性原則：單位內部控制系統應規范各項經濟活動，實行對人、財、物的全方位管理。（2）及時性原則：內部控制制度的設計、制定應

59、隨著單位經營管理戰略、方針、理念等內部環境變化和國家法律、法規、政策等外部環境改變進行相應修改、完善。（3）成本效益原則：單位要力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。實行內部控制花費的成本和由此產生的經濟效益之間要保持適當比例。2、內部控制制度設計的基本要求（1）注重相互牽制：在橫向關系上，一項業務至少要經過彼此獨立的兩個或多個部門或人員，以使該部門或人員的工作能夠接受另一部門或人員的檢查和制約。在縱向關系上，一項業務至少要經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節，以使下級受上級監督，上級受下級牽制。（2）設立補救措施：有效的內部會計控制制度應能防止意外事件或不良后果的產生，具有及時發現和揭

60、示出已經產生的差錯、舞弊和其他不規范行為的能力，確保及時采取適當的糾正措施。四、內部控制制度評價的內容（熟悉，P270）1、領導是否重視：內部會計控制制度在執行中受管理當局的影響程度。2、崗位設置與職責劃分是否清楚：單位組織結構中職責分工的健全狀況崗位設置是否齊全（位置）；各崗位職權劃分是否符合不相容崗位相互分離原則，其職權履行是否得到有效控制（職權）；是否有嚴格崗位責任制度和獎懲制度（責任）3、制度是否健全（制度有無）：各項內部控制制度及相關措施是否健全、規范，是否與單位內部的組織管理相吻合4、程序是否規范：各項業務處理與記錄程序是否規范、經濟，其執行是否有效5、手續是否完備：各項業務工作中