1、會計的概念 一 定義 會計是以貨幣為主要計量單位, 作； 懂得： 1.經濟治理工作 ; 2.經濟 活動,表達了會計的對象 反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟治理工 資金運動或價值運動 ; 3.一個單位,表達了會計主體,會計工作是針對某一特定單位做處理,也就是站在 誰的角度進行賬務處理；例如：甲公司銷售一批貨物給乙公司；那么甲公司會計要做銷 售業務,乙公司會計做選購業務,即使甲乙兩公司用的是同一會計代理記賬,也是應當 分別對甲公司和乙公司做銷售和選購的業務； 4.反映和監督 ,即會計的基本職能；核算出來的結果就是反映,二者一樣 ; 5.以貨幣為主要計量單位,即貨幣計量；會計以貨幣為主要計量單位

2、,例如：一輛 夏利和一輛奔騰相比,哪個貴 .大多數人馬上會說到是奔騰,但是假如夏利是 08 年新款 新車,而奔騰是小孩兒玩具車；假如直接以金額表述就不存在上面的問題了,即表述為 夏利不超過 10 萬,而奔騰在 100 萬以上,此時就是統一為貨幣計量了 ;但是貨幣也不是 惟一的計量單位,例如：春蘭空調公司 08 年 10 月底空調存貨為 4000000 元,假如只以 價值量表達,那被盜一兩臺根本不會輕易發覺 ;假如既以價值量表達,同時又以數量記 錄： 08 年 10 月底空調存貨為 4000000 元, 2022 臺,假如被盜就很簡潔發覺；故貨幣不 是惟一計量單位,而是主要計量單位； 二 分類會

3、計按其報告的對象不同,分為財務會計和治理會計； 財務會計： 主要側重于向單位外部關系人供應有關企業財務狀況, 經營成果和資金 流量情形等有關信息,而且側重于過去的信息 ; 注：財務狀況,經營成果和現金流量； 資產負債表 利潤表 現金流量表 治理會計：主要側重于向企業內部治理者供應進行經營規劃,經營治理,推測決策 所需的相關信息的,而且側重于將來的信息； 會計基礎學問重點講解 -會計的基本職能 核算和監督 一 會計核算,是會計最基本的職能； 會計核算指會計以貨幣為主要計量單位,通過確認,計量,記錄和報告等環節,對 特定主體的經濟活動進行記賬,算賬,報賬,為各有關方面供應信息的功能； 注：大綱和核

4、算定義都把四環節表達成了確認,記錄,運算和報告,但準就及教材 后面的講解中重視的仍是計量,而不是運算；比如經常提到確認,計量和報告,及會計 要素的五種計量屬性； 1.會計核算的四個環節 懂得 1確認 能不能記賬或用不用記賬 例如,公司新聘請一位銷售經理 不用做會計處理 公司新購入一批原料 應當記賬； 2計量 記多少 例如,上面提到的新購原料 有 117000 元的支票存根與其對應 3記錄 怎么記 ,發票上注明價款為 100000 元,增值稅 17000 元,另 原材料記賬金額為 100000 元； 例如,上面的業務,經確認后確定原料要以 100000 元記錄,依據借貸記賬法,應 第 1 頁,共

5、 25 頁該在會計憑證和賬簿中都記錄原材料增加 100000 元； 4報告 通過編制財務報告供應信息 2.會計核算的三項工作 記賬 算賬 報賬； 例如 :北京 2022 年單項題 3.會計核算職能也包括事前,事中和事后的核算； 二 會計監督 會計監督是會計人員在進行會計核算的同時, 對特定主體經濟活動的真實性, 合法 性和合理性進行審查； 真實性審查,即以實際發生的交易或事項為依據確認,計量和報告； 合法性審查,即經濟業務要符合國家有關法律法規； 合 理性審查,即符合企業內部有關規定,如是否超支等； 會計監督也分為事前監督 將來 ,事中監督 正在發生 和事后監督 已發生 ； 三 核算和監督是相

6、輔相成,辯證統一的關系；會計核算是會計監督的基礎,而會 計監督又是會計核算質量的保證； 除了上述基本職能外,會計仍具有推測經濟前景,參與經濟決策,評判經營業績等 功能； 會計基礎 一,企業會計準就 基本準就規定,企業會計的確認,計量和報告應當以權責 發生制為基礎； 目前, 我國的行政單位會計接受收付實現制, 責發生制外,其他大部分業務也接受收付實現制； 二,概念 事業單位會計除經營業務可以接受權 1.權責發生制基礎要求,凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用, 無論款項是否收付,都應當作為當期的收入和費用,計入利潤表 ;凡是不屬于當期的收 入和費用,即使款項已經在當期收付,也不應當作

7、為當期的收入費用； 權責發生制原就主要是從時間上規定會計確認的基礎, 其核心是依據權責關系的實 際發生期間來確認收入和費用； 即在該期間產生了收款的權益, 就在該期間確認收入增 加; 在該期間產生了付款的責任,義務,就在該期間確認費用增加,而不管款項是否收 付； 2.收付實現制是以收到或支付的現金作為確認收入和費用的依據； 依據權責發生制進行收入和成本費用的核算, 實的財務狀況及經營成果； 會計要素的確認 一 會計要素的概念 能夠更加精確地反映特定會計期間真 會計要素是對會計對象進行的基本分類,是對會計核算對象 資金運動 的詳細化； 包括資產,負債,全部者權益,收入,費用,利潤等六大會計要素；

8、其中資產,負 債和全部者權益三項表現資金運動的相對靜止狀態,即反映企業的財務狀況 ; 收入,費 用和利潤三項會計要素表現資金運動的顯著變動狀態,即反映企業的經營成果； 二 反映財務狀況的會計要素 財務狀況是指企業確定日期的資產及權益情形,是資金運動相對靜止狀態的表現； 反映財務狀況的會計要素包括以下三項： 1.資產 1概念： 資產是指企業過去的交易或者事項形成的, 由企業擁有或者把握的, 預期 第 2 頁,共 25 頁會給企業帶來經濟利益的資源； 2資產具有三個特點： 資產預期會給企業帶來經濟利益, 流入企業的潛力； 即指資產直接或者間接導致現金和現金等價物 注：現金指庫存現金及可以隨時支付的

9、存款 ;現金等價物通常包括 3 個月內到期的 短期債券投資； 現作為學問面擴充,將來職稱或注會要求把握 資產預期能否會為企業 帶來經濟利益是資產的重要特點；假如某一資產預期不能給企業帶來經濟利益,那么就 不能將其確認為企業的資產； 前期已經確認為資產的項目,假如不能再為企業帶來經濟 利益的,也不能再確認為企業的資產； 例如, 3 月 8 日銷售貨物, 價款 30 萬元,對方沒給錢；那我們就確認應收賬款增加 30 萬元；到年底出報告時需要對這 30 萬元債權進行檢查； 假如發覺最多能收回 20 萬元, 也就是有 10 萬元收不回的可能性很大, 此時要計提壞賬預備 10 萬元作為資產減值缺失, 即

10、這 10 萬元預期不能給企業帶來經濟利益,要將其從債權中減掉； 資產應為企業擁有或者把握的資源； 擁有是指擁有此項資源的全部權； 通常判定資產屬于誰, 全部權是考慮的首要因素； 但對一些特殊方式形成的資產,企業雖對其不擁有全部權,卻能夠實際把握,也應當確 認為企業資產；融資租入的固定資產就是最典型的一個例子； 資產是由企業過去的交易或者事項形成的； 資產； 3分類 例如購貨意愿或者方案, 不能確認為 按其流淌性,資產通常分為流淌資產,長期投資,固定資產,無形資產及其他資產 5 種； 4確認條件 應當同時中意以 下兩個條件： 與該資源有關的經濟利益仍必需是很可能流入企業 ; 并且該資源的成本或價

11、值能夠牢靠地計量； 會計科目的概念和意義 會計科目的概念 1.定義：會計科目是指對會計要素的詳細內容進行分類核算的項目；會計要素是對 會計對象的基本分類； 2.意義：會計科目是進行各項會計記錄和供應各項會計信息的基礎,在會計核算中 具有重要意義； 1會計科目是復式記賬的基礎； 2會計科目是編制 記賬憑證的基礎； 3會計科目為成本運算與財產清查供應了前提條件； 4會計科目為編制會計報表供應了便利； 會計基礎學問重點講解 -會計科目的分類 會計科目的分類 留意分類標準 1.會計科目按其所供應信息的詳細程度及其統馭關系不同,分為總分類科目和明細 分類科目； 教材會 3 次提到總分類與明細分類：科目,

12、賬戶,賬簿 總分類科目是對會計要素詳細內容進行總括分類, 供應總括信息的會計科目, 如 “應 收賬款 ”,“應對賬款 ”,“原材料 ”等；明細分類科目是對總分類科目作進一步分類,供應 更詳細更詳細會計信息的科目,如 “應收賬款 ”科目按債務人名稱或姓名設置明細科目, 第 3 頁,共 25 頁反映應收賬款的詳細對象； 之間設置二級或多級科目； 對于明細科目較多的總賬科目,可在總分類科目與明細科目 留意：并不是全部的總分類科目都有明細科目,如庫存現金； 2.會計科目按其所歸屬的會計要素不同 對于執行 企業會計準就 的企業,分為資產類,負債類,共同類, 全部者權益類, 成本類和損益類六大類； 對于未

13、執行企業會計準就的企業,分為資產類,負債類,全部者權益類,成本 類和損益類五大類； 共同類科目是指可能具有資產的性質,也可能具有負債的性質的科目, 其性質取決 于科目核算的結果：當核算結果顯現借方余額,就叫資產類科目 ;假如核算結果顯現貸 方余額,就作為負債類科目； 記賬方法 -單式和復式 所謂記賬方法,簡潔地說,就是在賬簿中登記經濟業務的方法；依據記錄經濟業務 方式的不同,記賬方法可以分為單式記賬法和復式記賬法； 一,單式記賬法 單式記賬法, 是指對發生的每一項經濟業務, 只在一個賬戶中進行登記的記賬方法； 在單式記賬法下,通常只登記現金,銀行存款的收付金額以及債權債務的結算金額,一 般不登

14、記實物的收付金額； 單式記賬法記賬手續比較簡潔,但是賬戶之間不能形成相 互對應和平穩的關系,所 以不能全面系統地反映各會計要素的增減變動情形以及經濟業務的來龍去脈, 也不利于 檢查賬戶記錄的是否正確和完整,因而是一種不夠科學的記賬方法； 這 種記賬方法只適用于經濟業務很簡潔或很單一的經濟個體和家庭； 二,復式記賬法 復式記賬法,是指以資產與權益平穩關系作為記賬基礎,對于每一筆經濟業務,都 要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記, 記賬方法； 復式記賬法克服了單式記賬法的缺點； 系統地反映資金運動變化結果的一種 例如,用銀行存款 10000 元購買一批材料的業務,業務發生后,一方面在 “銀行

15、存 10000 元, 款”賬戶記錄銀行存款削減 10000元,另一方面在 “原材料 ”賬戶記錄材料增加 這樣登記的結果能夠清楚地反映一項經濟業務的來龍去脈,即資金從何處來,又往何處 去； 復式記賬法與單式記賬法相比,具有以下兩個明顯的特點： 1.對于企業發生的每一項經濟業務,都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中同時 登記,既可以全面,清楚地反映出經濟業務的來龍去脈,也能通過會計要素的增減變動 情形,來全面,系統地反映經濟活動的過程和結果； 2.由于每項經濟業務發生后,都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中進行登 記,因此,可以對賬戶記錄的結果進行試算平穩,以便檢查賬戶記賬的正確性； 復式記賬

16、法是一種科學的記賬方法,為世界各國所廣泛接受；我國過去曾接受的復 式記賬法主要有借貸記賬法,增減記賬法和收付記賬法；在我國 1992 年頒布的企業 會計準就中明確規定,企業應當接受借貸記賬法記賬； 會計基礎學問重點講解 一,借貸記賬法的概念 -借貸記賬法的概念和記賬符號 借貸記賬法是指以 “借”和“貸 ”為記賬符號的一種復式記賬方法；借貸記賬法是建立 在“資產 = 負債 +全部者權益 ”會計等式的基礎上,以 “有借必有貸,借貸必相等 ”作為記賬 第 4 頁,共 25 頁規章,反映會計要素的增減變動情形的一種復式記賬方法； 二,借貸記賬法的記賬符號 借貸記賬法起源于 13 世紀的意大利； 借貸記

17、賬法以 “借 ”和“貸”為記賬符號,分別作為賬戶的左方和右方；借貸二字已失 去了原有的含義,而演化成純粹的記賬符號,用來標明記賬方向； 會計分錄的概念和分類 一,會計分錄的概念 會計分錄是指對每項經濟業務事項標明其應借應貸的賬戶及其金額的記錄, 簡稱分 錄；在實務中,會計分錄是在記賬憑證上登記的；一筆會計分錄主要包括三個要素：會 計科目,記賬符號,金額 其中會計科目和記賬符號組成了方向 ； 二,會計分錄的分類 按所涉及的賬戶的多少,可分為簡潔會計分錄和復合會計分錄； 一 簡潔會計分錄 一借一貸 簡潔會計分錄, 指涉及的賬戶數量只有兩個, 也就是一個賬戶借方與另一個賬戶貸 方的會計分錄, 即一借

18、一貸的會計分錄；簡潔會計分錄下的會計科目間的對應關系特殊 清楚,比較簡潔懂得和把握； 二 復合會計分錄 非一借一貸 復合會計分錄,指由兩個以上 不含兩個 的對應賬戶所組成的會計分錄,即一借多 貸,多借一貸和多借多貸的會計分錄；企業編制復合會計分錄,可以全面反映經濟業務 的來龍去脈,并簡化記賬手續,提高工作效率； 會計基礎學問重點講解 -會計分錄的編制步驟 會計分錄的編制步驟 編制會計分錄,應按以下步驟進行： 1.確定所涉及到哪些賬戶,是增加仍是削減； 2.分析經濟業務事項涉及的賬戶類型；一項經濟業務發生后,第一分析該經濟業務 所涉及的會計賬戶是資產類賬戶,負債類賬戶,全部者權益類賬戶,仍是收入

19、類賬戶, 成本費用類賬戶等； 3.確定應記入哪個 或哪些 賬戶的借方,哪個 4.確定借貸方賬戶的金額； 或哪些 賬戶的貸方,即借貸方； 5.編制會計分錄并檢查是否符合記賬規章： “有借必有貸,借貸必相等 ”； 會計基礎學問重點講解 -總分類賬戶與明細分類賬戶的關系 目前總分類賬戶一般依據國家統一的會計制度的有關規定設置；明細分類賬戶,有 的是指依據國家統一的會計制度的有關規定設置,有的是企業自行設置； 總分類賬戶與明細分類賬戶的關系 一 總分類賬戶對明細分類賬戶具有統馭把握作用 二 明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用 三 總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等會計分錄的概念和分

20、類 一,會計分錄的概念 會計分錄是指對每項經濟業務事項標明其應借應貸的賬戶及其金額的記錄, 簡稱分 錄；在實務中,會計分錄是在記賬憑證上登記的；一筆會計分錄主要包括三個要素：會 計科目,記賬符號,金額 其中會計科目和記賬符號組成了方向 ； 二,會計分錄的分類 按所涉及的賬戶的多少,可分為簡潔會計分錄和復合會計分錄； 第 5 頁,共 25 頁一 簡潔會計分錄 一借一貸 簡潔會計分錄, 指涉及的賬戶數量只有兩個, 也就是一個賬戶借方與另一個賬戶貸 方的會計分錄, 即一借一貸的會計分錄；簡潔會計分錄下的會計科目間的對應關系特殊 清楚,比較簡潔懂得和把握； 二 復合會計分錄 非一借一貸 復合會計分錄,

21、指由兩個以上 不含兩個 的對應賬戶所組成的會計分錄,即一借多 貸,多借一貸和多借多貸的會計分錄；企業編制復合會計分錄,可以全面反映經濟業務 的來龍去脈,并簡化記賬手續,提高工作效率； 會計基礎學問重點講解 -會計分錄的編制步驟 會計分錄的編制步驟 編制會計分錄,應按以下步驟進行： 1.確定所涉及到哪些賬戶,是增加仍是削減； 2.分析經濟業務事項涉及的賬戶類型；一項經濟業務發生后,第一分析該經濟業務 所涉及的會計賬戶是資產類賬戶,負債類賬戶,全部者權益類賬戶,仍是收入類賬戶, 成本費用類賬戶等； 3.確定應記入哪個 或哪些 賬戶的借方,哪個 4.確定借貸方賬戶的金額； 或哪些 賬戶的貸方,即借貸

22、方； 5.編制會計分錄并檢查是否符合記賬規章： “有借必有貸,借貸必相等 ”； 會計基礎學問重點講解 -總分類賬戶與明細分類賬戶的關系 目前總分類賬戶一般依據國家統一的會計制度的有關規定設置；明細分類賬戶,有 的是指依據國家統一的會計制度的有關規定設置,有的是企業自行設置； 總分類賬戶與明細分類賬戶的關系 一 總分類賬戶對明細分類賬戶具有統馭把握作用二 明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用 三 總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等費用歸集的方法與會計處理 一 材料費用的歸集和支配 生產部門需要材料時,應當填制有關的領料憑證,向倉庫辦理手續領料；月末會計 部門依據領料憑證編制領料

23、匯總表,依據匯總表進行會計處理； 二 工資及福利費等的歸集和支配 工資及福利費等也即職工薪酬；職工薪酬是指企業支付給職工的各種薪酬,包括職 工工資,獎金,津貼和補貼,職工福利費,醫療,養老,失業,工傷,生育等社會保險 費,住房公積金,工會經費,職工訓練經費以及非貨幣性福利等； 為了正確地運算產品成本,確定當期損益,企業必需正確地歸集和支配人工費用； 為核算職工薪酬,會計上應設置 “應對職工薪酬 ”賬戶；該科目是負債類科目,增加額計 貸方,削減額計借方,余額一般在貸方；該賬戶應當依據 “工資 ”,“職工福利 ”等應對職 工薪酬項目設置明細科目,進行明細核算； 企業運算應對職工薪酬數額時, 企業負

24、債增加； 用現金支付時, 企業庫存現金削減, 負債也削減 ; 企業通過劃款方式發放應對職工薪酬的,企業銀行存款削減,負債也削減； “應對職工薪酬 ”賬戶,是用來核算企業應對職工薪酬的提取,結算和使用等情形； 該賬戶的借方登記實際發放職工薪酬的數額 ; 貸方登記已支配計入有關成本費用項目的 職工薪酬的數額 ;該賬戶期末貸方余額,表示企業應對未付的職工薪酬； 例 5 13 某企業 6 月份依據考勤記錄和產量記錄運算職工的工資如下： 第 6 頁,共 25 頁生產工人工資： 生產甲產品的工人工資 36500 生產乙產品的工人工資 23500 小 計 60000 車間治理人員工資 18000 行政治理人

25、員工資 42022 合 計 120220 依據以上資料,編制會計分錄如下： 借：生產成本 甲產品 36500 乙產品 23500 制造費用 治理費 18000 用 貸：應對職工 42022 薪酬 工資 120220 例 5-14 開顯現金支票一張,支付本月工資 120220 元；應編制會計分錄如下： 借：應對職工薪酬 工資 120220 貸：銀行存款 120220 例 5-15 6 月份的職工福利費如下： 生產甲產品的工人福利費 5110 生產乙產品的工人福利費 3290 小 計 8400 車間人員福利費 2520 行政治理人員福利費 5880 合 計 16800 依據以上資料,編制會計分錄；

26、 借：生產成本 甲產品 5110 乙產品 3290 制造費用 2520 治理費用 貸：應 5880 對職工薪酬 職工福利 16800 什么是資產負債表 資產負債表表示企業在確定日期 （通常為各 會計期末 ）的 財務狀況 （即 資產 ,負債 和業 主權益的狀況） 的主要 會計報表 ；資產負債表利用 會計 平穩原就,將合乎 會計原就 的 資產 , 負債 , 股東權益 ”交易科目分為 “資產 ”和 “負債及股東權益 ”兩大區塊,在經過分錄,轉帳, 分 類帳 ,試算,調整等等 會計程序 后,以特定日期的靜態企業情形為基準,濃縮成一張報表； 其報表功用除了企業內部除錯,經營方向,防止弊端外,也可讓全部閱

27、讀者于最短時間明白 企業經營狀況 ； 資產負債表的基本結構：一般是按各種資產變化先后次序逐一列在表的左方, 反映單位 全部的各項財產, 物資 ,債權 和權益；全部的負債和業主權益就逐一列在表的右方；負債一 第 7 頁,共 25 頁般列于右上方分別反映各種長期和 短期負債 的項目 ,業主權益列在右下方,反映業主的 資本 和盈余；左右兩方的數額相等； 資產負債表必需定期對外公布和報送外部與企業有經濟利害關系的各個集團 （包括股票 持有者,長,短期債權人,政府有關機構）；當資產負債表列有上期期末數時,稱為 “比較 資產負債表 ”,它通過前后期資產負債的比較,可以反映 企業財務 變動狀況；依據 股權

28、有密 切聯系的幾個獨立企業的資產負債表匯總編制的資產負債表,稱為 “合并資產負債表 ”；它可 以綜合反映本企業以及與其股權上有聯系的企業的全部 財務狀況 ； 編輯 資產負債表的內容 資產負債表依據 資產 ,負債 ,全部者權益 或 股東權益 ,下同 之間的 勾稽關系 ,依據一 定的分類標準和次序,把企業確定日期的資產,負債和全部者權益各項目予以適當排列；它 反映的是企業資產,負債,全部者權益的總體規模和結構；即,資產有多少；資產中, 流淌 資產 , 固定資產 各有多少；流淌資產中, 貨幣資金 有多少, 應收賬款 有多少, 存貨 有多少, 等等；全部者權益有多少； 全部者權益 中, 實收資本 或

29、股本 ,下同 有多少, 資本公積 有多 少, 盈余公積 有多少, 未支配利潤 有多少,等等； 在資產負債表中,企業通常按資產,負債,全部者權益分類分項反映；也就是說,資產 按流淌性大小進行列示,詳細分為 流淌資產 ,長期投資 ,固定資產 ,無形資產 及 其他資產 ； 負債也按流淌性大小進行列示 ,詳細分為 流淌負債 ,長期負債 等；全部者權益就按 實收資本 , 資本公積 ,盈余公積 , 未支配利潤 等項目分項列示； 銀行 ,保險公司 和 非銀行金融機構 由于在經營內容上不同于一般的工商企業, 導致其 資 產, 負債 ,全部者權益 的構成項目也不同于一般的工商企業,具有特殊性；但是,在資產負 債

30、表上列示時,對于資產而言,通常也按流淌性大小進行列示,詳細分為 流淌資產 ,長期投 資, 固定資產 ,無形資產 及其他資產；對于負債而言,也按流淌性大小列示,詳細分為 流淌 負債 , 長期負債 等；對于全部者權益而言,也是按 利潤 等項目分項列示； 編輯 資產負債表的作用 實收資本 ,資本公積 , 盈余公積 ,未支配 資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表；例如,公歷每年 12 月 31 日 的財務狀況,由于它反映的是某一時點的情形,所以,又稱為 靜態報表 ； 資產負債表主要供應有關企業財務狀況方面的信息； 通過資產負債表,可以供應某一日 期資產的總額及其結構,說明企業擁有或把握的

31、資源 及其分布情形,即,有多少資源是流淌 第 8 頁,共 25 頁資產,有多少資源是長期投資,有多少資源是固定資產,等等；可以供應某一日期的 負債總 額及其結構,說明企業將來需要用多少資產或勞務清償 多少,長期負債有多少,長期負債中有多少需要用當期 債務 以及清償時間,即,流淌負債有 流淌資金 進行償仍,等等；可以反映 全部者所擁有的權益,據以判定資本 保值 ,增值的情形以及對負債的保證程度；資產負債表 仍可以供應進行 財務分析 的基本資料,如將流淌資產與流淌負債進行比較,運算出 流淌比 率；將 速動資產 與流淌負債進行比較,運算出 速動比率 等,可以說明企業的 變現才能 ,償債 才能 和資金

32、周轉才能,從而有助于會計報表使用者作出 經濟決策 ； 編輯 資產負債表的列報 1. 資產負債表應當依據 資產 ,負債 和 全部者權益 分類列示； 2. 在資產負債表中,應當將 流淌資產 和 非流淌資產 , 流淌負債 和 非流淌負債 分別列示； 金融企業的各項資產或負債,依據流淌性列示能夠供應牢靠且更相關信息的 ,可以依據其流 動性次序列示； 3. 流淌資產 與 非流淌資產 的區分 符合以下條件之一的資產,應當歸類為 流淌資產 ： 1 估量在一個正常 營業周期 中變現 ,出售或耗用 ;經營周期 是指從購買用于 加工 的資產 到其收回現金或 現金等價物 的這段時間 ; 2 主要為交易目的而持有的

33、; 3 預期在自 資產負債表日 起 1 年內變現的 ; 4 在自資產負債表日起 金等價物； 1 年內, 交換 其他資產或清償負債的才能不受限制的現金或現 流淌資產以外的資產,應當歸類為 非流淌資產 ；非流淌資產應當依據 長期投資 ,固定資 產, 無形資產 及 其他資產 等分類列示； 企業會計準就 的上述規定便于 財務報表 編制者更好地把握流淌資產與非流淌資產之 間的劃分,防止以單一的標準進行判定； 4. 流淌負債 與 非流淌負債 的區分； 負債中意以下條件之一的,應當歸類為 流淌負債 ： 1 估量在一個正常營業周期中清償 ; 第 9 頁,共 25 頁2 主要為交易目的而持有 ; 3 在資產負債

34、表日起一年內到期應予以清償 ; 4 企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上； 例如, 應對賬款 或 應對工資 ,構成了企業正常的 經營周期 中 營運資金 不行缺少的一部 分,這些項目應劃分為 流淌負債 ,即使它們在資產負債表日后超過 12 個月才到期清償； 當沒有牢靠證據說明企業的 營業周期 超過一年 ,或者同行業大多數企業的營業周期均不 超過一年時 ,企業應當以一年作為劃分 流淌資產 與 非流淌資產 ,流淌負債 與非流淌負債 的標 準； 流淌負債以外的 負債 ,應當歸類為 非流淌負債 ；非流淌負債應當依據 長期負債 的性質分 類列示； 準就仍依據實務中經常顯現的 貸款展期 ,債務人

35、 違反貸款協議條款等情形,分別對這些 情形下如何劃分流淌負債與非流淌負債進行了規定： A. 對于在資產負債表日起 一年內到期的負債 ,企業估量能夠自主地將清償義務展期至資 產負債表日起一年以上的,應當歸類為非流淌負債 ; B. 不能自主地將清償義務展期的, 即使在資產負債表日后, 財務報告 批準報出日前簽 訂了重新支配清償方案協議,該項負債仍應歸類為流淌負債； C. 企業在資產負債表日或之前違反了 債,應當歸類為流淌負債； 長期借款 協議,導致貸款人可隨時要求清償的負 D. 貸款人在資產負債表日或之前同意供應在資產負債表日起一年以上的寬限期 ,企業能 夠在此期限內改正 違約行為 ,且貸款人不能

36、要求隨時清償 ,該項負債應當歸類為非流淌負債 ； 其他長期負債 存在類似情形的,比照前述兩款處理； 5. 資產負債表中的資產類至少應當包括以下單列項目： 1 貨幣資金 ;2 應收款項 及 預付款項 ;3 交易性投資 ;4 存貨 ;5 持有至到期投資 ;6 長 期股權投資 ;7 投資性房地產 ;8 固定資產 ;9 生物資產 ;10 遞延所得稅資產 ;11 無形資產 ； 資產負債表中的資產類至少應當包括流淌資產和非流淌資產的合計項目； 6. 資產負債表中的負債類至少應當包括以下單列項目： 1 短期借款 ;2 應對款項 及 預收款項 ;3 應交稅金 ;4 應對職工薪酬 ;5 估量負債 ;6 長 期借

37、款 ;7 長期應對款 ;8 應對債券 ;9 遞延所得稅負債 ； 第 10 頁,共 25 頁資產負債表中的負債類至少應當包括流淌負債 計項目； ,非流淌負債和負債合計等主要類別的小 7. 資產負債表中的全部者權益類至少應當包括以下單列項目： 1 實收資本 或 股本 , 下同 ;2 資本公積 ;3 盈余公積 ;4 未支配利潤 ； 在 合并 合并資產負債表中,應當在全部者權益類單獨列示 少數股東權益 ； 8. 資產負債表應當列示 資產 總計項目, 負債 和全部者權益 總計項目；假如國家統一的會 計制度要求,或者有助于真實,完整地反映企業的 加單列的項目,標題或小計項目； 編輯 編制資產負債表的留意事

38、項 財務狀況 時,企業應當在資產負債表上增 資產負債表的編制格式有賬戶式,報告式和財務狀況式三種；其中,賬戶式資產負債表 分為左右兩方,左方列示資產項目,右方列示負債及全部者權益項目,左右兩方的合計數保 持平穩；這種格式的資產負債表應用最廣,我國企業會計制度規定,要求接受的就是這種格 式的資產負債表； 不論是何種格式的資產負債表,在編制時,第一需要把全部項目按確定的標準進行分 類,并以適當的次序加以排列；世界上大多數國家所接受的就是按流淌性排序的資產負債 表；它第一把全部項目分為資產,負債,全部者權益三個部分,并按項目的流淌性程度來決 定其排列次序； 資產項目按其流淌性排列,流淌性大的排在前,

39、流淌性小的排在后；負債項目按其到期 日的遠近排列,到期日近的排在前,到期日遠的排在后；所用者權益項目按其永久程度高低 排列,永久程度高的排在前,永久程度低的排在后； 編輯 資產負債表的格式 資產負債表一般有表首,正表兩部分；其中,表首概括地說明報表名稱,編制單位,編 制日期,報表編號,貨幣名稱,計量單位等；正表是資產負債表的主體,列示了用以說明企 業財務狀況的各個項目； 資產負債表正表的格式一般有兩種： 報告式資產負債表和賬戶式資 產負債表 ；報告式資產負債表是上下結構 ,上半部列示資產 ,下半部列示 負債 和 全部者權益 ； 詳細排列形式又有兩種：一是按 “資產 =負債 +全部者權益 ”的原

40、理排列；二是按 “資產 -負債 =全部者權益 ”的原理排列；賬戶式資產負債表是左右結構,左邊列示資產,右邊列示負債和 第 11 頁,共 25 頁全部者權益 ；不管實行什么格式 一等式不變； ,資產各項目的合計等于負債和全部者權益各項目的合計這 在我國,資產負債表接受賬戶式；每個項目又分為 “期末余額 ”和 “年初余額 ”兩欄分別填 列；接受 企業會計準就 的 非金融企業 的資產負債表格式如下： 資產負債表 會企 01 表 編制單位： 有限公司 期末余 208 年 12 月 31 日 期末余 單位：元 年初余 負債和全部者權益 年初余 資 產 額 額 （或股東權益） 額 額 流淌資產 ： 流淌負

41、債 ： 貨幣資金 短期借款 交易性金融資產 交易性金融負債 應收票據 應對票據 應收賬款 應對賬款 預付款項 預收款項 應收利息 應對職工薪酬 應收股利 應交稅費 其他應收款 應對利息 存貨 應對股利 第 12 頁,共 25 頁一年內到期的非流淌資 產 其他流淌資產 其他應對款 一年內到期的非流淌負債 流淌資產合計 其他流淌負債 非流淌資產 ： 流淌負債合計 可供出售金融資產 非流淌負債 ： 持有至到期投資 長期借款 長期應收款 應對債券 長期股權投資 長期應對款 投資性房地產 專項應對款 固定資產 估量負債 在建工程 遞延所得稅負債 工程物資 其他非流淌負債 固定資產清理 非流淌負債合計 生

42、產性生物資產 負債合計 油氣資產 全部者權益 （或 股東權益 ）： 第 13 頁,共 25 頁無形資產 實收資本 （或 股本 ） 開發支出 資本公積 商譽 減： 庫存股 長期望攤費用 盈余公積 遞延所得稅資產 未支配利潤 其他非流淌資產 全部者權益 （或 股東權益 ）合計 非流淌資產合計 資產總計 負債和全部者權益（或股東權益）總 計 編輯 資產負債表的編制方法 一 資產負債表的編制方法 會計報表的編制,主要是通過對日常 會計核算 記錄的數據加以歸集,整理,使之成為有 用的 財務信息 ；我國企業資產負債表各項目數據的來源,主要通過以下幾種方式取得： 1,依據 總賬 科目余額直接填列；如 “應收

43、票據 ”項目,依據 “應收票據 ”總賬科目的期末余 額直接填列； “短期借款 ”項目,依據 “短期借款 ”總賬科目的期末余額直接填列； 2,依據總賬科目余額運算填列；如 “貨幣資金 ”項目,依據 “現金 ”,“銀行存款 ”,“其他貨 幣資金 ”科目的期末余額合計數運算填列； 3,依據明細科目余額運算填列；如 “應對賬款 ”項目,依據 “應對賬款 ”, “預付賬款 ”科目 所屬相關明細科目的期末貸方余額運算填列； 第 14 頁,共 25 頁4,依據總賬科目和明細科目余額分析運算填列；如 “長期借款 ”項目,依據 “長期借款 ” 總賬科目期末余額,扣除 “長期借款 ”科目所屬明細科目中反映的,將于

44、一年內到期的長期借 款部分,分析運算填列； 5,依據科目余額減去其備抵項目后的凈額填列；如 “短期投資 ”項目,依據 “短期投資 ” 科目的期末余額,減去 “短期投資跌價預備 ”備抵科目余額后的凈額填列；又如, “無形資產 ” 項目,依據 “無形資產 ”科目的期末余額,減去 列； “無形資產減值預備 ”備抵科目余額后的凈額填 在我國,資產負債表的 “年初數 ”欄內各項數字,依據上年末資產負債表 “期末數 ”欄內各 項數字填列, “期末數 ”欄內各項數字依據會計期末各 總賬賬戶 及所屬 明細賬戶 的余額填列； 假如當年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一樣 ,就按編報當年的口 徑

45、對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字進行調整,填入本表 （二）新舊會計制度比較 “年初數 ”欄內； 與行業會計制度及 股份有限公司 會計制度相比較 ,資產負債表有的填列方法和內容主要 有兩個變化：一是轉變了部分項目的填列方法；二是適當增加了部分項目； 1,轉變了部分項目的填列方法 主要表現為部分項目以其 賬面價值 填列,而不是以其賬面余額填列 ；例如,“短期投資 ”, “應收賬款 ”, “其他應收款 ”, “存貨 ”, “長期股權投資 ”, “長期債權投資 ”,“在建工程 ”, “無形 資產 ”等項目,都是以其賬面余額扣除 計提 的 減值預備 后的金額填列； 需要留意的是,對于 “固定資產

46、”項目,應分別 “固定資產原價 ”, “累計折舊 ”, “固定資產 凈值 ”,“固定資產減值預備 ”,“固定資產凈額 ”等項目填列 ；對于 “長期應對款 ”項目,應依據 “長 期應對款 ”科目的期末余額,減去 2,適當增加了部分項目 “未確認融資費用 ”科目期末余額后的金額填列； 主要表現為適當增加了 “估量負債 ”和 “已歸仍投資 ”兩個項目,分別反映企業估量負債的 期末余額和 中外合作經營企業 按合同規定在合作期間歸仍投資者的投資； 編輯 資產負債表各項目的填列 （一） 年初數字的填列報表中的 年初數 欄內各項數字,依據上年末資產負債表 期末 數 欄內所列數字填列；假如本年度資產負債表各個

47、項目的名稱和內容同上年度不相一樣, 就應對上年末資產負債表各項目的名稱和數字依據本年度的口徑進行調整,填入報表中的 年初數 欄內； 第 15 頁,共 25 頁（二） 報表其他各項目的內容和填列方法： 1貨幣資金 項目,反映企業 庫存現金 ,銀行結算戶存款 銀行本票存款 和 在途資金 等 貨幣資金 的合計數； ,外埠存款 ,銀行匯票存款 , 2 短期投資 項目,反映企業購入的各種能隨時變現,持有時間不超過 1 年的 有價證 券以及不超過 1 年的其他投資； 3 應收票據 項目,反映企業收到的未到期收款也未向銀行 業承兌匯票 和 銀行承兌匯票 ； 貼現 的應收票據,包括 商 4 應收帳款 項目,反

48、映企業因銷售產品和供應勞務等而應向購買單位收取的各種款 項； 5 壞帳預備 項目,反映企業提取尚未轉銷的壞帳預備； 6 預付帳款 項目,反映企業預付給供應單位的款項； 7 應收補貼款 項目,反映企業應收的各種補貼款； 8 其它應收款 項目,反映企業對其他單位和個人的應收和暫付的款項； 9 存貨 項目,反映企業期末在庫,在途和在加工中的各項 存貨 的實際成本 ,包括 原 材料 , 包裝物 , 低值易耗品 , 自制半成品 , 產成品 , 分期收款發出商品 等； 10待攤費用 項目,反映企業已經支付但應由以后各期 分期攤銷 的 費用 ；企業的 開辦 費, 租入固定資產 改良及大修理支出以及攤銷期限在

49、 1 年以上的其他待攤費用,應在本表 遞延資產 項目反映,不包括在該項目數字之內； 11待處理流淌資產凈缺失 項目,反映企業在清查財產中發覺的尚待轉銷或作其他處 理的 流淌資產盤虧 ,流淌資產毀損 扣除 流淌資產盤盈 后的凈缺失； 12其他流淌資產 項目,反映企業除以上流淌資產項目外的其他流淌資產的實際成本 ； 13長期投資 項目,反映企業不預備在 1 年內變現的投資；長期投資中將于 1 年內到 期的 債券 ,應在流淌資產類下 一年內到期的長期債券投資 項目單獨反映； 14固定資產原價 項目和 累計折舊 項目,反映企業的各種 固定資產 原價及累計折舊； 融資租入 的固定資產 在 產權 尚未確定

50、之前 ,其原價及已提 折舊 也包括在內； 融資租入固定資 產原價并應在本表下端補充資料內另行反映； 15固定資產清理 項目,反映企業因出售,毀損,報廢等緣由轉入 清理 但尚未清理完 畢的固定資產的凈值 ,以及固定資產清理過程中所發生的 收入 等各項金額的差額； 固定資產清理費用 和固定資產變價 第 16 頁,共 25 頁16 在建工程 項目,反映企業期末各項未完工程的實際支出和尚未使用的工程物資 的實際成本,包括交付安裝的設備價值,未完建筑安裝工程已經耗用的 材料 ,工資 和費用支 出,預付 出包工程 的價款,已經建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本,尚未使 用的工程物資的實際成本等；

51、 17待處理固定資產凈缺失 項目,反映企業在清查財產中發覺的尚待批準轉銷或作其 他處理的 固定資產盤虧 扣除 盤盈 后的凈缺失； 18 無形資產 項目,反映企業各項 無形資產 的原價扣除 攤銷 后的凈額； 19遞延資產 項目,反映企業尚未攤銷的 及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用； 開辦費 ,租入 固定資產改良 及大修理支出以 20 其它長期資產 項目,反映除以上資產以外的 其他長期資產 ； 21遞延稅款借項 項目,反映接受 納稅影響會計法 轉銷的 遞延稅款 金額； 進行 所得稅 會計核算的企業,尚未 22 短期借款 項目,反映企業借入尚未歸仍的一年期以下的借款； 23應對票據 項目,反映企業

52、為了 抵付貨款 等而開出, 承兌 的尚未到期付款的 應對票 據,包括 銀行承兌匯票 和 商業承兌匯票 ； 24應對帳款 項目,反映企業購買原材料或接受勞務等供應而應對給供應單位的款項 ； 25 預收帳款 項目,反映企業預收購買單位的貨款； 26其他應對款 項目,反映企業全部應對和暫收其他單位和個人的款項,如 應對保險 費, 存入保證金 等； 27 應對工資 項目,反映企業應對未付的 職工工資 ； 28 應對福利費 項目,反映企業提取的 福利費 的期末余額； 29未交稅金 項目,反映企業應交未交的各種 稅金 （多交或尚未抵扣的稅金以 - 號填 列）； 30未付利潤 項目,反映企業應對未付給投資者

53、及其他單位和個人的 利潤 （多付數以 - 號填列）； 31其他未交款 項目,反映企業應交未交的除稅金, 數以 - 號填列）； 應對利潤 以外的各種款項（多交 32 預提費用 項目,反映企業全部已經預提計入 成本費用 而尚未交付的各項費用； 33 其他流淌負債 項目,反映除上述流淌負債以外的其他流淌負債； 第 17 頁,共 25 頁34 長期借款 項目,反映企業借入尚未歸仍的一年期以上的 借款本息 ； 35 應對債券 項目,反映企業發行的尚未償仍的各種 長期債券 的本息； 36長期應對款 項目,反映企業期末除長期借款和應對債券以外的其他各種 長期應對 款；如在接受 補償貿易 方式下引進國外設備

54、,尚未歸仍外商的設備價款 ；在融資租賃 方式下, 企業應對未付的融資租入固定資產的 租賃費 以及 住房周轉金 等； 37 其他長期負債 項目,反映除上述長期負債項目以外的其他長期負債； 上述長期 負債各項目中將于 一年內到期的長期負債 ,應在本表 一年內到期的長期負債 項目內另行反 映； 38 實收資本 項目,反映企業實際收到的 資本總額 ； 39資本公積 項目和 盈余公積 項目,分別反映企業 資本公積 和 盈余公積 的期末余額； 40 未支配利潤 項目,反映企業尚未支配的利潤； 編輯 資產減值預備明細表 資產減值預備明細表 ,是反映企業確定 會計期間 各項 資產減值預備 的增減變動情形的報

55、表；資產減值預備明細表包括在年度會計報表中,是資產負債表的附表,是這次會計制度改 革新增加的； 企業會計制度 規定,企業應當定期或者至少于每年年度終了,對各項資產進行全面檢 查,并依據 謹慎原就 的要求,合理地估量各項資產可能發生的缺失,對可能發生的各項 資產 缺失 計提減值預備；在資產負債表中,企業的各項資產是以其賬面價值列示的,即扣除了減 值部分；為了全面反映企業各項資產的減值情形,給 會計信息使用者 供應決策有用的信息, 便于深化分析 資產減值 情形,對企業的將來進展前景作出推測 ,要求企業編制資產減值預備 明細表； 資產減值預備明細表包括表首,正表兩部分；其中,表首說明報表名稱,編制單

56、位,編 制日期,報表編號,貨幣名稱,計量單位等；正表是資產減值預備明細表的主體,詳細說明 資產減值預備明細表的各項內容,包括 壞賬預備 ,短期投資跌價預備 ,存貨跌價預備 ,長期 投資減值預備 ,固定資產減值預備 ,無形資產減值預備 , 在建工程減值預備 ,托付貸款減值 預備 等內容；每個項目中,又分為年初余額,本年增加數,本年轉回數,年末余額四欄,分 別列示其年度變化過程或結果； 資產減值預備明細表各項目應依據 “短期投資跌價預備 ”,“壞賬預備 ”,“存貨跌價預備 ”, “長期投資減值預備 ”,“固定資產減值預備 ”在“建工程減值預備 ”,“無形資產減值預備 ”,“托付 貸款 ”等科目的記

57、錄分析填列； 第 18 頁,共 25 頁編輯 股東權益 全部者權益 增減變動表 股東權益增減變動表 全部者權益增減變動表,下同 ,是反映企業在某一特定日期股東 權益增減變動情形的報表 ；股東權益增減變動表 包括在年度會計報表中 ,是資產負債表的附 表； 股東權益增減變動表全面反映了企業的股東權益在年度內的變化情形 ,便于 會計信息 使 用者深化分析企業股東權益的增減變化情形 斷,從而供應對決策有用的信息； ,并進而對企業的資本保值增值情形作出正確判 股東權益增減變動表包括表首,正表兩部分；其中,表首說明報表名稱,編制單位,編 制日期,報表編號,貨幣名稱,計量單位等；正表是股東權益增減變動表的主

58、體,詳細說明 股東權益增減變動表的各項內容,包括 股本 實收資本 , 資本公積 ,法定公積 和 任意盈余公 積,法定公益金 ,未支配利潤 等；每個項目中,又分為年初余額,本年增加數,本年削減數, 年末余額四小項,每個小項中,又分別詳細情形列示其不同內容； 股東權益增減變動表各項目應依據 目的發生額分析填列； 編輯 “股本 ”, “資本公積 ”,“盈余公積 ”,“未支配利潤 ”等科 閱讀資產負債表的幾個要點 （一）瀏覽一下資產負債表主要內容,由此,你就會對企業的資產,負債及股東權益的 總額及其內部各項目的構成和增減變化有一個初步的熟識 ；由于企業總資產在確定程度上反 映了企業的經營規模 ,而它的

59、增減變化與企業負債與股東權益的變化有極大的關系 ,當企業 股東權益的增長幅度高于資產總額的增長時, 說明企業的資金實力有了相對的提高 ；反之就 說明企業規模擴大的主要緣由是來自于負債的大規模上升 降低,償仍債務的安全性亦在下降； ,進而說明企業的資金實力在相對 （二） 對資產負債表的一些重要項目,特殊是期初與期末數據變化很大,或顯現大額紅 字的項目進行進一步分析,如流淌資產,流淌負債,固定資產,有代價或有息的負債（如短 期銀行借款,長期銀行借款, 應對票據 等）,應收帳款,貨幣資金以及股東權益中的詳細項 目等；例如,企業應收帳款過多占總資產的比重過高,說明該企業資金被占用的情形較為嚴 重,而其

60、 增長速度 過快,說明該企業可能因產品的 市場競爭 才能較弱或受 經濟環境 的影響, 企業結算工作的質量有所降低；此外,仍應對報表附注說明中的 應收帳款帳齡 進行分析,應 收帳款的帳齡越長,其收回的可能性就越?。挥秩?企業年初及年末的負債較多,說明企業 每股的 利息 負擔較重 ,但假如企業在這種情形下仍然有較好的盈利水平 ,說明 企業產品 的 獲 利才能 較佳, 經營才能 較強, 治理者 經營的風險意識較強,魄力較大；再如,在企業股東權 第 19 頁,共 25 頁益中,如法定的資本公積金大大超過企業的股本總額,這預示著企業將有良好的 股利支配 政 策；但在此同時,假如企業沒有充分的貨幣資金作保