1、新企業會計準則基礎培訓 目 錄 新企業會計準則概述 新企業會計準則主要新概念 新會計處理方法在具體會計準則中的體現 8/22/2022 一.新企業會計準則概述1.新企業會計準則構成準則體系基本準則具體準則（38項）企業會計準則應用指南會計科目和主要賬務處理企業會計準則解釋8/22/20222、新企業會計準則的內容結構基本準則主要對企業會計核算的基本前提、一般原則、會計要素的確認與計量以及財務會計報告作出規定，在整個準則體系中屬于第一個層次，是準則的準則，它指導著整個準則體系。具體準則也稱應用性準則，是根據基本準則的要求，對各項經濟業務的會計處理原則、程序和方法作出具體規定。 應用指南主要通過企

2、業會計科目和主要賬務處理、具體準則解釋來明確企業的具體會計業務核算與會計報表編制規定。8/22/202238項具體會計準則企業一般業務的準則 財務報告編報與披露準則 準則使用銜接準則 企業特殊業務的準則 特殊行業特殊業務準則 No.1 存貨No.2 長期股權投資No.3 投資性房地產No.4 固定資產No.6 無形資產No.9 職工薪酬No.14 收入等等No.22 金融工具確認和計量No.23 金融資產轉移No.24 套期保值No.5 生物資產 No.25 原保險合同No.26 再保險合同No.27 石油天然氣開采No.28 會計政策、會計估計變更和差錯更正No.29 資產負債表日后事項No

3、.30 財務報表列報No.31 現金流量表No.32 中期財務報告No.33 合并財務報表No.34 每股收益 No.35 分部報告No.36 關聯方披露No.37 金融工具列報No.38 首次執行企業會計準則8/22/2022二、新企業會計準則主要新概念之一：公允價值計量在公允價值計量方法下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計算，而不一定是按照實際成交的歷史成本計量。例如一棟房子，我們習慣上是按照當初購入價減去折舊來計量的。按照公允價值的概念，就要按現時情況下，買賣雙方愿意成交的價值來計量。兩者的價值顯然不一樣，確定該價值的方法也大不一樣。 8

4、/22/2022資產公允價值的確定公平交易中銷售協議的價格該資產未來現金流量現值同行業類似資產的最近交易價格的最佳估計存在活躍市場的市場價格如果不存在如果不存在如果不存在8/22/20221. 存貨14. 收入27. 石油天然氣開采2. 長期股權投資15. 建造合同28. 會計政策、會計估計變更和差錯更正3. 投資性房地產16. 政府補助29. 資產負債表日后事項 4. 固定資產17. 借款費用30. 財務報表列報5. 生物資產 18. 所得稅31. 現金流量表6. 無形資產19. 外幣折算32. 中期財務報告7. 非貨幣性資產交換20. 企業合并 33. 合并財務報表8. 資產減值 21.

5、租賃34. 每股收益9. 職工薪酬 22. 金融工具確認和計量35. 分部報告10. 企業年金基金23. 金融資產轉移 36. 關聯方披露11. 股份支付24. 套期保值37. 金融工具列報12. 債務重組 25. 原保險合同38. 首次執行企業會計準則13. 或有事項26. 再保險合同涉及公允價值的會計準則（1-23）8/22/2022No.7 非貨幣性資產交換主要內容 交易雙方是否均以（或主要）非貨幣性資產進行交易有補價非貨幣性交易多項資產的非貨幣性交易具有商業性質資產的公允價值能夠可靠計量無補價非貨幣性交易非貨幣性交易貨幣性交易（1）換入資產入賬成本=換出資產公允價值+相關稅費+補價（2

6、）交易損益=換出資產公允價值-換出資產賬面價值（3）多項資產交換，按各項資產公允價值占全部換入資產公允價值比例分配其入賬 成本（1）換入資產入賬成本=換出資產賬面價值+相關稅費+補價（2）不確認交易損益（3）多項資產交換，按各項資產賬面價值占全部換入資產公允價值比例分配其入賬成本是是否否8/22/2022非貨幣性資產交換下列項目中，不屬于非貨幣性資產交換的有（ ）。A.以公允價值100萬元的原材料換取一項設備B.以公允價值500萬元的長期股權投資換取專利權C.以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到20萬元的補價D.以公允價值70萬元的電子設備換取一輛小汽車，同時支付30萬元的補價 D

7、20%25%8/22/2022這是一個新概念，過去我們并沒有這個分類。以前的處理方法是，房地產開發企業自行開發的房地產或企業固定資產中的房地產用于對外出租的，在存貨或固定資產中核算（土地使用權在“無形資產”中核算）并用歷史成本進行計量。現將為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產單獨歸類作為投資性房地產，并對其計量作了選擇性的規定。 之二：投資性房地產8/22/2022No.3投資性房地產主要內容 房地產確認為投資性房地產公允價值能夠持續可靠取得？采用公允價值模式進行后續計量企業自用房地產列入“固定資產”核算；房地產企業出售房地產列入“存貨”核算。賺取租金或資本增值？選擇公允價值模式？否

8、是否是采用成本模式進行計量否是8/22/2022No.3投資性房地產投資性房地產的范圍投資性房地產是指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產，主要包括：已出租的建筑物；已出租的土地使用權；持有并準備增值后轉讓的土地使用權。 8/22/2022No.3投資性房地產投資性房地產的后續計量企業通常應當采用成本模式對投資性房地產進行計量。采用公允價值模式計量的投資性房地產，應同時滿足以下條件：1投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場，意味著投資性房地產可以在房地產交易市場中直接交易。 2企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出

9、科學合理的估計。 會計科目：(1)“投資性房地產” (2)“投資性房地產累計折舊（攤銷）” (3)“投資性房地產減值準備”8/22/2022No.3投資性房地產公允價值模式公允價值的確定：首先應當考慮是否存在類似投資性房地產的市場價格；不存在活躍市場的情況下，應考慮各種不同來源的信息。后續計量：不對投資性房地產計提折舊或者進行攤銷，以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。8/22/2022 1.設置科目 (1)“投資性房地產” 下設明細科目“成本” “公允價值變動” (2)“公允價值變動損益” 2.會計處理 (1)采用公允價值模式計量不對

10、投資性房地產“計提折舊”或“進行攤銷”8/22/2022(2)以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎 調整其賬面價值公允價值與原賬面價值 差額 “當期損益” 公允價值賬面余額 借：投資性房地產（公允價值變動） 貸：公允價值變動損益 公允價值賬面余額 借：公允價值變動損益 貸：投資性房地產（公允價值變動）(3)取得租金收入同“成本模式計量”確認為“其他業務收入”公允價值變動損益差額差額差額差額8/22/2022【案例】 甲公司為從事房地產經營開發的企業。2009年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協議，約定將甲公司開發的一棟精裝修的寫字樓于開發完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為l0年。當年l

11、0月1日，該寫字樓開發完成并開始起租，寫字樓的造價為9 000萬元。2009年12月31日，該寫字樓的公允價值為9 200萬元。當年取得租金收入300萬元。不考慮相關稅費。甲公司對投資性房地產采用公允價值計量模式。要求：作相應的會計處理。 【解析】8/22/2022 (1)09.10/1.甲公司開發完成寫字樓并出租時 借：投資性房地產成本90 000 000 貸：開發成本 90 000 000 (2)09.12/31.按公允價值為基礎調整其賬面價值 公允價值 9 200 賬面價值 9 000 差額 200 “當期損益” 借：投資性房地產公允價值變動2 000 000 貸：公允價值變動損益 2

12、000 000 (3)取得租金收入 借：銀行存款 3 000 000 貸：其他業務收入 3 000 0008/22/2022之三：No.5 生物資產有生命的動物和植物分類： 消耗性生物資產：為出售而持有 生產性生物資產：為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有 公益性生物資產：以防護、環境保護為主要目的的生物資產8/22/2022目前對職工薪酬的理解比較狹隘，一般僅指工資和福利費；在會計處理上涉及的科目比較分散，例如應付工資、應付福利費、其他應繳款、其他應付款、法定公益金、利潤分配等；會計處理方法不一致，如補提職工以前期間養老金的處理，有計入當期成本費用，有在職工剩余生命年限內攤銷，有作為利潤

13、分配的多種處理方法。職工薪酬這個詞來自于當前上市公司、股份公司中建立的職工薪酬委員會，它是指廣義的薪酬，是對現行所有職工福利的一個涵蓋和總結。之四：職工薪酬8/22/2022No. 9 職工薪酬主要差異界定了職工范圍與企業訂立勞動合同的所有人員(含全職、兼職和臨時職工）；企業正式任命的人員(如董事會、監事會成員等）；雖未訂立勞動合同或企業未正式任命、但在企業的計劃、領導和控制下提供與職工類似服務的人員，如勞務用工合同人員。 8/22/2022明確職工薪酬的概念首次在一個準則中系統地規范了企業和職工建立在雇傭關系上的各種支付關系。是指企業為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，

14、包括提供給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等。8/22/2022統一了各類職工薪酬的確認計量原則在職工提供服務期間確認為負債，按職工提供服務的收益對象與以計入相關資產成本或者確認為當期費用。有計提基礎比例的，按照規定標準計提；應向社會保險經辦機構（或企業年金基金賬戶管理人）繳納的“五險”；應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金；應向工會部門繳納的工會經費和職工教育經費等；8/22/2022沒有明確計提基礎和比例的企業應當根據歷史經驗數據和自身實際情況計算確定應付職工薪酬金額。當期實際發生額大于預計數的，應當補提；實際發生數小于預計數，沖回多提數。8/22/2022規

15、范了解除勞動關系給予補償（辭退福利）的會計處理企業解除與職工勞動關系或者為鼓勵職工接受裁員而給予的補償，滿足相關條件的，應確認為預計負債，同時計入當期損益。對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據規定的擬辭退職工數量，每一職位的辭退補償等計提辭退福利負債。對于自愿接受裁減的建議，應當按照或有事項準則預計將接受裁減建議的職工數量，根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償等計提辭退福利負債。實質性辭退工作在一年內完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應當選擇與預計支付期相同的銀行貸款利率為折現率，對辭退福利進行折現后計量。8/22/2022練習下列各項目中，不應根據職工提供服務的受益對象分配計入相關資產

16、成本或費用的是（ ）。A.職工福利費B.工會經費C.養老保險費D.辭退福利 D8/22/2022No. 9 職工薪酬主要內容 職工薪酬項目職工工資、獎金、津貼和補貼職工福利費社會保險費、住房公積金工會經費、職工教育經費非貨幣性福利因解除與職工的勞動關系給予的補償其他與獲得職工提供的服務相關的支出8/22/2022 職工薪酬確認原則生產產品、提供勞務在建工程、無形資產其他職工薪酬產品成本或勞務成本固定資產或無形資產成本當期費用8/22/2022No. 9 職工薪酬會計處理丙公司為一家生產電腦的企業，共有職工100名，2009年2月，公司以其生產的成本為6 000元的電腦作為福利發放給公司職工。該

17、型號電腦的售價為每臺8000元，丙公司適用的增值稅稅率為17%。假定丙公司l00名職工中80名為直接參加生產的職工，20名為總部管理人員。要求：作丙公司的會計處理。8/22/2022分析：非貨幣性職工薪酬類型 1.以自產產品發放給職工作為福利 2.以外購商品發放給職工作為福利 3.將自有資產無償提供給職工使用 4.將租賃資產無償提供給職工使用作銷售處理 a.確認銷售收入 b.結轉銷售成本 c.計算銷項稅額 d.結轉已提準備按外購商品的公允價值和相關稅費計入“成本費用”根據受益對象， 將住房每期折舊額 相關“成本費用”注：難以認定受益對象根據受益對象 將每期應付租金 相關“成本費用”注：難以認定

18、受益對象8/22/2022【解析】發放電腦時 借：應付職工薪酬非貨幣性福利 936 000 貸：主營業務收入 800 000 應交稅費增（銷） 136 000 借：主營業務成本 600 000 貸：庫存商品 600 000按受益對象分配時 借：生產成本 748 800 管理費用 187 200 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 936 0008/22/2022根據國家有關規定，企業年金是指企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度。企業年金基金由企業繳費、職工個人繳費和企業年金基金投資運營收益組成，實行完全積累，采用個人賬戶方式進行管理。企業繳費屬于職工薪酬的范圍，其確

19、認、計量和列報適用企業會計準則第9號職工薪酬。企業年金基金作為一種信托財產，獨立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人等的固有財產及其他資產，應當存入企業年金專戶，作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。 之五：企業年金基金8/22/2022三、新會計處理方法 在具體企業會計準則中的體現存貨計價取消采用后進先出法借款費用符合條件允許資本化對子公司投資采用成本法研究和開發費用的區別對待固定資產棄置費用資產減值能否轉回分期收款收入遞延收益法政府補助采用收益法所得稅會計采用納稅影響會計法8/22/2022（一）No.1存貨主要差異 存貨的借款費用新準則將可予以資本化條件的資產范圍擴大了。對

20、于符合資本化條件的存貨，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用狀態的存貨。為提供勞務而發生的相關費用可以計入存貨成本 增加了關于企業為提供勞務發生的相關費用應計入存貨成本的內容，將存貨的主體范圍擴大到了勞務提供者。取消了后進先出法。企業可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法等。和國際會計準則在存貨發出計價方法方面保持了一致。8/22/2022No.1存貨主要差異可變現凈值：可變現凈值，一般以資產負債表日存貨的估計售價減去至完工時將要發生的成本、銷售費用以及相關稅費后的金額確定。1產成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現凈值根據在正

21、常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅金后的金額確定；2用于生產的材料、在產品或自制半成品等需要經過加工的存貨，其可變現凈值根據在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費的金額確定。3為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值通常應當以合同價格為基礎計算。8/22/2022(一）可變現凈值的確定 確定可變現凈值應考慮因素 以取得的確鑿證據為基礎 考慮持有存貨的目的可分為：持有以備出售 持有以備耗用 資產負債表日后事項的影響在資產負債表日后“涵蓋期間”內， 發生與資產負債表日或以前有關存貨的事項8/22/2022

22、可變現凈值計算 計算公式 a.以備出售的存貨 可變現凈值 = 存貨的估計售價 估計的銷售稅費 b.以備耗用的存貨 可變現凈值 = 存貨的估計售價 至完工估計將要發生的成本 估計的銷售稅費用于生產的材料商品、產品、材料8/22/2022 估計售價的確定 a.為銷售而持有的存貨 (a)已簽訂銷售合同以商品的合同價格 估計售價 (b)未簽訂銷售合同以商品的一般銷售價格 估計售價 b.用于出售的材料以市場價格 估計售價計量基礎8/22/2022練習：2008年12月31日，ABC公司庫存鋼板乙（均用于生產甲產品）的賬面價值（即成本）為740萬元，市場購買價格總額為720萬元，假設不發生其他購買費用；市

23、場上鋼板乙生產的甲設備的市場銷售價格總額由950萬元下降為890萬元，但生產成本仍為900萬元，將鋼板乙加工成甲設備尚需投入其他材料570萬元，預計銷售費用及稅金為25萬元，則2008年底鋼板乙的可變現凈值為（ ）萬元。A720 B715 C740 D295D8/22/2022（二）計提存貨跌價準備的方法 (1)按單項計提 (2)按類別計提 (3)按合并計提8/22/2022 （三）會計處理 存貨成本可變現凈值存貨按“成本”計量 存貨成本可變現凈值存貨按“可變現凈值”計量 按確定的“存貨減值損失” 借：資產減值損失 貸：存貨跌價準備8/22/2022 期末計提跌價準備的會計處理總原則： 成本1

24、000 可變現凈值900借：損失 100 貸：準備 100700借：損失 200 貸：準備 200900700=200應提1000700=300已提 100補提 200920借：準備 220 貸：損失 2201200借：準備 80 貸：損失 80沖減至0為限8/22/2022（二）No. 4 固定資產主要內容 持有目的使用壽命固定資產確認后續計量外購自行建造投資投入其他方式初始成本后續支出資本化費用化折舊計提折舊范圍棄置費用折舊方法折舊年限凈殘值期末計量折舊要素的復核減值準備的計提分別組成部分的確認信息披露8/22/2022No. 4 固定資產主要差異固定資產的特征及確認條件 為生產商品、提供

25、勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。分別組成部分確認固定資產 固定資產各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。8/22/2022No. 4 固定資產主要差異取消了后續支出的確認原則 固定資產發生的更新改造支出、房屋裝修費用等后續支出，或計入固定資產成本，或應當在發生時應計入當期管理費用。折舊要素的確定強調預計凈殘值應是現值不是終值；企業在準備出售固定資產時，應符合預計凈殘值。企業至少應當在每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。8/22/2022No. 4 固定

26、資產主要差異固定資產的棄置費用 棄置費用僅適用于特定行業的特定固定資產，比如，石油天然氣企業油氣水井及相關設施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業固定資產成本不應預計棄置費用。一般企業固定資產的報廢清理費，應在實際發生時作為固定資產清理費用處理，不屬于本準則規范的棄置費用。 8/22/2022固定資產更新改造過程中，被替換部分的會計處理固定資產使用過程中發生的“更新改造”處理原則 （1）符合固定資產確認條件發生時 計入“固定資產”成本 同時，扣除“被替換部分”的賬面價值 （2）不符合固定資產確認條件發生時 計入“管理費用”8/22/2022【案例】 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率

27、為17%。該公司董事會決定于2009年3月31日對某生產用固定資產進行技術改造。2009年3月31日，該固定資產賬面原價5000萬元，已計提折舊2500萬元，未計提減值準備；該固定資產預計使用壽命20年（已使用10年），預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。改造該固定資產領用生產用材料500萬元、該材料增值稅85萬元，發生人工費用200萬元，更換主要部件成本1200萬元，增值稅204萬元；被替換部件原價為1000萬元。假定該技術改造工程于2009年9月25日達到預定可使用狀態并交付使用，預計尚可使用壽命為15年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊；與固定資產有關的增值稅可抵扣。要求：作甲公司2009

28、年度有關該固定資產的會計處理 8/22/2022【解析】 固定資產轉入改擴建 借：在建工程 2 500 累計折舊 2 500 貸：固定資產 5 000 購入更換部件 借：工程物資 1 200 應交稅費增(進) 204 貸：銀行存款 1 4048/22/2022 建設期間發生的工程支出 借：在建工程 1 900 貸：原材料 500 應付職工薪酬 200 工程物資 1 200 轉出被替換部分賬面價值 =（原價1 000折舊1 00010/20）= 500 借：營業外支出 500 貸：在建工程 5008/22/2022達到預定可使用狀態 借：固定資產 3 900 貸：在建工程 3 900 改擴建后該

29、固定資產計提的折舊額 = 3 900153/12 = 65 借：制造費用 65 貸：累計折舊 658/22/2022（三）No. 18 所得稅主要內容 計稅基礎所得稅費用確認與計量資產的計稅基礎：未來不需要繳稅的資產價值負債的計稅基礎：未來不可以扣稅的負債價值 遞延所得稅確認遞延所得稅計量遞延所得稅資產：已支付的所得稅超過應支付的部分遞延所得稅負債：當期和以前期間應交未交的所得稅根據遞延所得稅資產和遞延所得稅負債確定根據當期所得稅費用和遞延所得稅費用兩部分來確定8/22/2022資產的計稅基礎: 指企業收回資產賬面價值過程中,計算應納所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。固定資產購置成本 10萬使用壽命 10