1、稅收謀劃 在企業消費、運營中的運用副教授、稅務師秦云芳.主講內容:一、稅收謀劃的相關知識二、稅收謀劃的實踐運用1、企業所得稅的謀劃2、個人所得稅的謀劃3、營業稅的謀劃.稅收謀劃的相關知識一、稅收謀劃的含義： 稅法規定的范圍內運營、投資、理財活動的事先謀劃和安排盡能夠地獲得“節稅的稅收利益。 納稅謀劃的概念包含了兩方面的內容： 一強調了納稅謀劃的目的_是實現企業價值最大化和實現稅收的零風險。 二強調了納稅謀劃的手段_效益最大的方案.二、 納稅謀劃的意義： 1、短期看減少交稅，節約本錢支出 2、長期看使企業的納稅觀念、守法認識得到強化。 三、稅收謀劃的特點：1、合法性稅收謀劃只能在法律答應的范疇內

2、進展。2、超前性表示稅收謀劃必需事先規劃、設計安排。 .3、目的性獲得“節稅的稅收利益。4、專業性具備會計、稅法、財務管理和企業管理四個方面的專業知識。5、整體性思索整體利益并進展謀劃。四、納稅謀劃區別其它稅務行為五、稅收謀劃的作用一稅收謀劃能最大限制地發揚稅收的經濟杠桿作用。二稅收謀劃有利于提高納稅人納稅意三有利于提高企業的運營管理程度四有利于優化企業產品和產品構造五有利于企業參與國內外競爭 .企業所得稅納稅謀劃的技巧一、企業所得稅謀劃的根本思緒一應納稅額應納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額 其中：應納稅所得額收入總額不納稅收入免稅收入各項扣除允許彌補的虧損 其中：各項扣除本錢費用稅金損失其

3、他支出. 二按企業的運營流程： 籌資投資采購消費銷售利潤分配資本運作來謀劃二、企業所得稅謀劃的運用一企業的設立 1、企業的性質：1外部思索： 有獨資企業、合伙企業還是獨立的法人企業。 . 實踐運用： 設立獨資企業的稅負低于公司的稅負。如：王某與其二位朋友計劃合開一家花店，估計2021年盈利360,000元，花店是采取合伙制還是有限責任公司方式？哪種方式使得2021年度稅收負擔較輕呢？ .(2內部思索：設立子公司或分公司. 兩者的納稅特點上有： 子公司法人交納所得稅分公司的企業所得稅可以匯總交納 .例如:A公司計劃在全國設立25個營業點,可以設分公司或子公司每年盈利分點金額為8000萬元，虧損分

4、點的金額為6000萬元。如何謀劃？2、選擇企業人員 根據新稅法，安頓殘疾人員及國家鼓勵安頓的其他就業人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除 。 安頓下崗工人、退役士兵等亦可享用稅收優惠。 . 例：桔祥2021年1月在成都注冊成立，主營業務為酒類產品包裝。企業2021年交納增值稅及附加880萬元，企業所得稅為200萬元。該公司每年應納的總稅額為1080萬元。 稅收處理方案：舉行福利企業，假設安頓200名殘疾人,全年殘疾人工資為300萬元.獲得前往增值稅的稅收優惠3.5萬元/人/年.企業所得稅按殘疾人工資的100%加計扣除. 如何謀劃？ .3、企業投資方向1如投資農業中谷物、薯類、油料

5、、豆類、棉花免征企業所得稅；投資農業中蔬菜的種植，水果、堅果、飲料和香料作物的種植 ，減半征收企業所得稅。 2投資廢水、廢氣的消費。 根據新稅法， 企業綜合利用資源，消費符合國家產業政策規定的產品所獲得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入 .4、企業注冊地點新企業所得稅仍部分保管了地域優惠。如西部大開發的稅收優惠仍將保管到2021年。如在青海某公司計劃設立一咨詢公司，在青海設立的子公司可以享用西部15%的低稅率；而在上海設立的子公司沒有此優惠，適用稅率為25%。 .二籌資環節的納稅謀劃1、負債籌資還是權益籌資的選擇。 稅法規定：債務籌資利息可稅前列支；股權籌資，分配股利應在稅后進展。從節稅

6、的角度講：股權籌資不如債務謀劃更有利于納稅謀劃。例、前進公司2006年總資產為1000萬元，負債金額為400萬元，一切者權益為600萬元。2006年利潤總額為200萬元。估計2007年公司的利潤總額不變不思索借款利息。.如今公司需對外籌資200萬元，可以向股東申請增資亦可以向銀行借款，銀行借款利率為6%。公司所得稅率為25%負債籌資：稅后凈利2002006%(133%).96萬權益籌資: 稅后凈利為200(133%)134萬。謀劃效果：本例中負債籌資添加稅后凈利為4萬元。 .2、關聯方借款 新法規定“企業從其關聯方接受的債務性投資與權益性投資的比例超越規定規范而發生的利息支出，不得在計算應納稅

7、所得額時扣除，實施條例對“關聯方債務性投資和權益性投資的定義和范圍進展了原那么的規定。(2:1)1債務性投資_直接或者間接從關聯方獲得的_按照商定支付利息或者以其他具有利息性質的方式予以補償的長短期融資。(財務費用). 其中，企業間接從關聯方獲得的債務性投資包括：經過無關聯第三方提供的債務性投資；無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債務性投資；其他間接從關聯方獲得的具有負債本質的債務性投資。2權益性投資，是企業接受的，不需求歸還本金和利息，只對企業凈資產擁有一切權的投資，其金額為企業資產減去負債后的余額。包括企業投資人對企業投入資本以及構成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等，這

8、與企業會計準那么中對于權益性投資的定義一致。.3由于債務性投資與權益性投資的比例與各行業的實踐情況親密相關，應針對不同行業的融資特點予以思索，比如對銀行、保險等具有較高負債務益比率需求的產業，應制定與其他行業不同的規范。因此，實施條例授權財政、稅務主管部門另行規定。(財稅2021年121號)(普通企業是2:1;金融企業是5:1.). 舉例闡明關聯方借款稅前扣除利息計算 A公司、B公司和C公司于2021年1月共投資1000萬元設立D公司。A公司權益性投資200萬元，占20%股份；B公司權益性投資200萬元，占20%股份；C公司權益性投資600萬元，占60%的股份。2021年1月，D公司以10%年

9、利率從A公司借款500萬元，以9%年利率從B公司借款600萬元，以7%年利率向C公司借款600萬元。.假設A、B、C、D公司均為非金融企業；銀行同期貸款利率為8%；D公司實踐稅負高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立買賣原那么；B公司可以提供稅法規定的相關資料以證明其符合獨立買賣原那么；D公司實踐稅負不高于C公司；如何謀劃？ .稅法規定，企業與關聯企業之間的購銷業務，不按獨立企業之間的業務往來作價的，當地稅務機關有權對其價錢進展調整。但是，從當前稅法條款來看，價錢轉讓避稅的運用能否合法，關鍵在于轉讓價錢確定后該企業能否有利潤，能否到達同行業的平均利潤程度。由此，企業可利用這一破

10、綻進展定價避稅。該避稅方法的運用前提是關聯企業所處地域實行不同的稅率。. 3、租賃還是外購。 運營租賃政策承租方：交納的租金可按受害期限在企業所得稅稅前列支。 融資租賃政策承租方：租賃費不在企業所得稅稅前扣除，但固定資產可計提折舊。外購固定資產的稅收政策：按入賬價值計提折舊。關鍵一點，對特殊設備，外購進口可以享用進口增值稅和關稅先征后返的政策優惠，而且退回的兩稅不納稅。.例：某大型企業需引進一套消費線擴展消費規模，有兩種做法：方案一是融資租賃，每年付款880萬元，按現行稅法規定的入賬價值為4000萬元，折舊年限為5年；方案二是進口外購，一次性付款4000萬元，折舊年限為5年。兩種方案在企業所得

11、稅前扣除是一致的。.三投資環節的納稅謀劃謀劃1、 出資方式的選擇：1實物出資較貨幣出資的有四大 益處：實物出資折舊產生抵稅效應，而現金利息須納稅。以土地和房屋投資，將免征營業稅和土地增值稅，會發生免稅效應。備注：財稅200621號文，投資于房地產企業不能免土地增值稅。.2 出資方式的選擇：不動產投資與設備投資不動產投資，投資方視同銷售會產生企業所得稅、土地增值稅投資于房地產公司時，受讓方產生契稅。設備投資，在投資價不高于凈值時，無稅收負擔。 .3出資方式的選擇：整體資產投資還是部分資產投資。 現行稅法規定：整體資產投資時，投資計稅本錢為原值；而接受投資方可按評價值入賬計提折舊.這里面有個稅款的

12、時間價值的納稅謀劃. .2、股利分配環節虧損企業分回股利的時間選擇。應選擇企業本身虧損用自營利潤彌補完后才分加免稅利潤節稅。 補虧規定：根據財稅199722號規定：.為了簡化計算，企業發生虧損，對其從被投資方分回的投資收益允許不再復原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關規定補稅。如企業既有按規定需求補稅的投資收益，也有不需求補稅的投資收益，可先用需求補稅的投資收益直接彌補虧損，再用不需求補稅的投資收益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅。.例：前進公司2003年估計虧損1000萬元，2004到2006年每年除投資收益外的凈利為400萬元。前進公司控制如意公司的90%的股權，估計

13、2003年每年可分回500萬元。前進公司的所得稅稅率為33%；如意公司的所得稅稅率為33%。如何謀劃？.3、股權轉讓 股權轉讓環節的納稅謀劃的根本思想：“先分后轉；但對于一些特殊情況下企業不能做到從被投資企業先分利的情況下，可以采取先受讓股權后轉讓的方式來到達同樣的目的。 目前只需五個文件規范投資轉讓的處置：國稅發199897號、國稅發2000118號、國稅發2000119號、國稅發200345號、國稅函2004390號。 .由于持股95%以下的股權轉讓中應納稅所得額規定為轉讓價與本錢價的差額，容易呵斥反復納稅。 股權轉讓應納所得稅轉讓所得投資本錢25% 轉讓所得中的價款能夠包括已納稅的盈余公

14、積和未分配利潤。 .例：前進公司擁有如意公司80%的股份。如意公司的注冊資本為1000萬元前進公司按面值認繳，截止2004年12月31日乙企業的一切者權益為1400萬元，其中累計盈余公積230萬元，未分配利潤為170萬元。兩企業均適用33%的稅率。前進公司轉讓如意公司的股權與光明公司。如何謀劃？.四采購環節的納稅謀劃謀劃1、企業進貨渠道的稅收謀劃2、企業購貨規模與構造的稅收謀劃3、企業簽署經濟合同時的稅收謀劃4、收取發票時的稅收謀劃5、固定資產或無形資產的采購 .四消費環節的納稅謀劃謀劃 資產處置方法：1、 存貨計價方法的選擇 1現行的會計準那么與新稅法皆取消了后進先出計價方法。2存貨計價方法

15、一經選定，一年內不得變換，假設需變化，需報稅務局備案才干生效。否那么稅務有權調整。2、 固定資產折舊方法的選擇 .五銷售環節的納稅謀劃謀劃1、銷售費用的納稅謀劃2、設立銷售公司，添加扣除限額。3、銷售方式的選擇4、企業銷售收入的稅收謀劃技巧5、銷售時間的選擇：6、特殊銷售行為的分解7、促銷行為中的納稅謀劃. 六利潤分配環節的納稅謀劃謀劃 1、充分利用內部虧損，享用虧損帶來的節稅效益。 稅法規定：假設企業發生年度虧損，那么可以用未來5年內的利潤進展彌補，無論未來5年內是虧損還是盈利，未來5年是彌補的年限。 補虧額度為稅務機關鑒定后的額度，不是企業反映在賬面上的虧損額。 .例：某企業2007年尚有

16、2002年未彌補的虧損2000萬元，估計2007年企業應納稅所得額為0元，而2021年有應納稅所得額2000萬元。 未進展納稅謀劃前，企業2002年虧損未發揚抵稅效應！ 納稅謀劃方案：因該企業普通采用分期收款銷售確認收入。為了充分利用虧損額，公司將2007年之前未確認收入的分期收款合同改為直接納款方式，按發貨確認收入，在2007年確認應納稅所得額為2000萬元。 納稅謀劃效果：節稅660萬元！ . 2、保管在低稅區的利潤不分配 稅法規定：從低稅區分回的利潤，因雙方稅率差引起的，應該補稅。 根據這一規定：平常盡能夠不要分回利潤。 留意兩點： 1、高新區的企業，不同地方有不同的規定，假設當地不需求

17、補稅的，就可以分配回來。 被投資企業未分配利潤不做應付利潤處置，否那么就要補稅！ .3、轉讓股權時，依然要先分配補稅后轉讓，否那么反復納稅。 例：桔祥公司是一高新技術企業，注冊資本5000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤2000萬元。如意公司占有桔祥公司80%的股份，投資的計稅本錢為4000萬元。2021年如意公司要將其股權轉讓給弘大公司。轉讓價為9000萬元。桔祥公司的稅率為15%，如意公司為25%。 . 直接轉讓的企業所得稅為9000400025%1250萬元。 納稅謀劃方案：先分配5000萬元的盈余公積和未分配利潤，轉讓價為5000萬元。分回利潤補稅4000(115%)(25%15%)471萬元 轉讓股權補稅為5000400025%250萬元。小計721萬元。 納稅謀劃方案節稅為1250721529萬元.例如，某公司董事會向股東會提交解散懇求書，股東會同意并作出決議，7月31日解散。于8月1日開場正常清算。清算后，年初1月7月底止公司估計可盈利6萬元。 在尚未公告的前提下，股東會再次經過決議把解散日