1、借：所得稅費用2750(001100000X25%)貸：遞延所得稅資產275000彌補以前年度虧損的會計處理2010-8-1711:30:43中國稅網企業所得稅法規定，企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。企業會計準則第18號所得稅規定，可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產。遞延所得稅資產的數額，應當以很可能獲得用來可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限。在資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間可能無法獲得足夠的應納稅所得

2、額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。本文舉例說明企業在每期彌補以前年度虧損的會計處理。某公司2007年度應納稅所得額為-500萬元，此前年度無待彌補的虧損，適用企業所得稅稅率為33%.該公司判斷在未來彌補期間能夠獲得足夠的應納稅所得額，用以抵扣遞延所得稅資產的利益。1.2007年末，應確認遞延所得稅資產：借：遞延所得稅資產1500005000000X33%）貸：所得稅費用1650000.2.（1）國家稅務總局關于填報企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關問題的通知（國稅發20086號3）5規定，按月（季）度據實

3、預繳所得稅的預繳期可以彌補以前年度的虧損。該公司2008年前兩個季度累計實現應納稅所得額為100萬元，已預繳企業所得稅25萬元（100X25%），未彌補虧損。200年第三季度累計實現應納稅所得額150萬元。這時，應以第三季度實現的應納稅所得額50萬元（150100）彌補2007年度的虧損。由于該公司2008年適用企業所得稅稅率為25%，與2007年的適用稅率發生了變化，按照企業會計準則第18號所得稅的規定，適用稅率發生變化的，應對已確認的遞延所得稅資借：所得稅費用2750(001100000X25%)貸：遞延所得稅資產275000產和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權益中確認的交易或

4、者事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數計入變化當期的所得稅費用。調整2007年度確認的遞延所得稅資產：借：所得稅費用00000(5000000X33%5000000X25%)貸：遞延所得稅資產400000.彌補2007年度虧損，抵減確認的遞延所得稅資產：借：所得稅費用125000(500000X25%)貸：遞延所得稅資產125000.2008年第四季度累計實現應納稅所得額300萬元，以第四季度實現的應納稅所得額150萬元(300150)彌補虧損。彌補2007年度虧損，抵減確認的遞延所得稅資產：借：所得稅費用375000(1500000X25%)貸：遞延所得稅資產3750

5、00.2008年度匯算清繳納稅調整后應納稅所得額為310萬元，稅務機關退還了第一季度和第二季度預繳的企業所得稅，實質是允許彌補2007年度的虧損。退還稅款和匯算清繳調增的10萬元(310300)對應的應納稅所得額為110萬元(10010)，應予彌補2007年度的虧損，抵減確認的遞延所得稅資產：借：所得稅費用2750(001100000X25%)貸：遞延所得稅資產275000假如多預繳的企業所得稅沒有退還，而是稅務機關與企業達成抵頂下一年度應納稅款的協議，這時預繳稅款的10萬0元應納稅所得額沒有彌補虧損，因此，不能作抵減確認的遞延所得稅資產的會計處理，只能對納稅調增的10萬元應納稅所得額作抵減確

6、認的遞延所得稅資產的會計處理。待抵頂下一年度應納稅款或彌補虧損時再作抵減確認的遞延所得稅資產的會計處理。（4）200年812月31日，該公司對遞延所得稅資產的賬面進行復核，判定未來期間能夠獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益。3（.1）200年9第一季度應納稅所得額為-5萬0元。由于企業所得稅是按納稅年度計算，納稅年度為公歷1月1日1月231日。企業在一個納稅年度中間開業，應當以其實際經營期為一個納稅年度。所以，預繳期的盈虧不能確定年終是否盈利還是虧損，預繳期發生的虧損暫不能確認遞延所得稅資產。200年9度應納稅所得額為-9萬5元。（2）200年912月31日，該公司對遞延所得稅

7、資產的賬面進行復核，判定未來期間無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益。此時應當減記遞延所得稅資產的賬面價值：借：所得稅費用475（0106050040000010205030705020075）000貸：遞延所得稅資產475000.4（.1）201年0第一季度經營形勢好轉，實現應納稅所得額10萬0元。企業經復核，在未來彌補期間能夠獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益。此時應轉回200年9度減記遞延所得稅資產的賬面價值：借：遞延所得稅資產475000貸：所得稅費用475000.彌補200年7度的虧損，抵減確認的遞延所得稅資產：0年0末7，應確認遞延所得稅資產：0年

8、0末7，應確認遞延所得稅資產：借：所得稅費用225000(900000X25%)貸：遞延所得稅資產225000借：所得稅費用250000(1000000X25%)貸：遞延所得稅資產250000.(2)2010年第二季度累計實現應納稅所得額280萬元。第二季度實現的應納稅所得額為180萬元(280100)，先彌補2007年尚未彌補的虧損90萬元(500310100)，抵減確認的遞延所得稅資產：借：所得稅費用225000(900000X25%)貸：遞延所得稅資產225000.再用剩余的90萬元(18090)，彌補2009年的虧損。由于2009年沒有確認與其相關的遞延所得稅資產，因此無需作會計處理。

9、彌補完后，2009年尚有5萬元(9590)虧損未彌補，本文不再說明。這里有一個問題值得注意，在會計實務中，有的會計對2009年度的虧損95萬元，當年并未確認與其相關的遞延所得稅資產，因此在彌補時先確認為遞延所得稅資產，然后進行彌補。即：確認2009年度遞延所得稅資產：借：遞延所得稅資產237(509050000X25%)貸：所得稅費用237500.彌補2009年度虧損，抵減確認的遞延所得稅資產：其實，這樣處理大可不必。按照企業會計準則第18號所得稅的相關規定，企業發生虧損，用以后年度的應納稅所得額進行彌補，產生的可抵扣暫時性差異，在符合確認條件的情況下（即未來應有足夠的應納稅所得額進行彌補），

10、應當在當期確認與其相關的遞延所得稅資產。不符合確認條件的虧損，在當期就不能確認與其相關的遞延所得稅資產，在后期彌補時也無需重新確認與其相關的遞延所得稅資產，直接進行彌補就可以了。彌補以前年度虧損的財稅處理2010-8-2312:01:40中國稅網彌補以前年度虧損的財稅處理企業所得稅法規定，企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。企業會計準則第18號所得稅規定，可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產。遞延所得稅資產的數額，應當以很可能獲得用來可抵扣虧損和稅款抵減的

11、未來應納稅所得額為限。在資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。本文舉例說明企業在每期彌補以前年度虧損的會計處理。某公司200年7度應納稅所得額為-50萬0元，此前年度無待彌補的虧損，適用企業所得稅稅率為33該%公.司判斷在未來彌補期間能夠獲得足夠的應納稅所得額，用以抵扣遞延所得稅資產的利益。借：遞延所得稅資產1500005000000X33%）借：遞延所得稅資產1500005000000X33%）借：所得稅費用125

12、000（500000X25%）借：所得稅費用125000（500000X25%）借：所得稅費用225000(900000X25%)貸：遞延所得稅資產225000貸：所得稅費用150000（1）國家稅務總局關于填報企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關問題的通知（國稅發20086號3）5規定，按月（季）度據實預繳所得稅的預繳期可以彌補以前年度的虧損。該公司2008年前兩個季度累計實現應納稅所得額為100萬元，已預繳企業所得稅25萬元（100X25%），未彌補虧損。200年第三季度累計實現應納稅所得額150萬元。這時，應以第三季度實現的應納稅所得額50萬元（150100）彌補2007年度的虧損。由

13、于該公司2008年適用企業所得稅稅率為25%，與2007年的適用稅率發生了變化，按照企業會計準則第18號所得稅的規定，適用稅率發生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數計入變化當期的所得稅費用。調整200年度確認的遞延所得稅資產：借：所得稅費用400000（5000000X33%5000000X25%）貸：遞延所得稅資產400000.彌補2007年度虧損，抵減確認的遞延所得稅資產：貸：遞延所得稅資產125000借：所得稅費用225000(900000X25%)貸：遞延所得稅資

14、產225000（2）2008年第四季度累計實現應納稅所得額300萬元，以第四季度實現的應納稅所得額150萬元（300150）彌補虧損。彌補2007年度虧損，抵減確認的遞延所得稅資產：借：所得稅費用50001500000X25%）貸：遞延所得稅資產375000.（3）2008年度匯算清繳納稅調整后應納稅所得額為310萬元，稅務機關退還了第一季度和第二季度預繳的企業所得稅，實質是允許彌補2007年度的虧損。退還稅款和匯算清繳調增的10萬元（31030）0對應的應納稅所得額為110萬元（10010），應予彌補2007年度的虧損，抵減確認的遞延所得稅資產：借：所得稅費用2750（001100000X2

15、5%）貸：遞延所得稅資產275000.假如多預繳的企業所得稅沒有退還，而是稅務機關與企業達成抵頂下一年度應納稅款的協議，這時預繳稅款的100萬元應納稅所得額沒有彌補虧損，因此，不能作抵減確認的遞延所得稅資產的會計處理，只能對納稅調增的10萬元應納稅所得額作抵減確認的遞延所得稅資產的會計處理。待抵頂下一年度應納稅款或彌補虧損時再作抵減確認的遞延所得稅資產的會計處理。（4）2008年12月31日，該公司對遞延所得稅資產的賬面進行復核，判定未來期間能夠獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益。（1）2009年第一季度應納稅所得額為-50萬元。由于企業所得稅是按納稅年度計算，納稅年度為公歷1

16、月1日12月31日。企業在一個納稅年度中間開業，應當以其實際經營期為一個納稅年度。所以，預繳期的盈虧不能確定年終是否盈利還是虧損，預繳期發生的虧損暫不能確認遞延所得稅資產。2009年度應納稅所得額為-95萬元。（2）2009年12月31日，該公司對遞延所得稅資產的賬面進行復核，判定未來期間無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益。此時應當減記遞延所得稅資產的賬面價值：借：所得稅費用475000（1650000400000125000375000275000）貸：遞延所得稅資產475000.（1）2010年第一季度經營形勢好轉，實現應納稅所得額100萬元。企業經復核，在未來彌補期間

17、能夠獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益。此時應轉回2009年度減記遞延所得稅資產的賬面價值：借：遞延所得稅資產475000貸：所得稅費用475000.彌補2007年度的虧損，抵減確認的遞延所得稅資產：借：所得稅費用250000（1000000 x25%）貸：遞延所得稅資產250000.（2）2010年第二季度累計實現應納稅所得額280萬元。第二季度實現的應納稅所得額為180萬元（280100），先彌補2007年尚未彌補的虧損90萬元（500310100），抵減確認的遞延所得稅資產：借：所得稅費用225000（900000 x25%）貸：遞延所得稅資產225000.再用剩余的90

18、萬元（18090），彌補2009年的虧損。由于2009年沒有確認與其相關的遞延所得稅資產，因此無需作會計處理。彌補完后，2009年尚有5萬元（9590）虧損未彌補，本文不再說明。這里有一個問題值得注意，在會計實務中，有的會計對2009年度的虧損95萬元，當年并未確認與其相關的遞延所得稅資產，因此在彌補時先確認為遞延所得稅資產，然后進行彌補。即：（1）確認2009年度遞延所得稅資產：DD借：遞延所得稅資產237500（950000 x25%）貸：所得稅費用237500.（2）彌補2009年度虧損，抵減確認的遞延所得稅資產：借：所得稅費用225000（900000 x25%）貸：遞延所得稅資產225000.其實，這樣處理大可不必。按照企業會計準則第18號所得稅的相關規定，企業發生虧損，用以后年度的應納稅所得額進行彌補，產生的可抵扣暫時性差異，在符合確認條件的情況下（即未來應有足夠的應納稅所得額進行彌補），應當在當期