1、Good morning!注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉訟案例 郭嘯塵 深圳電話：83515438 傳真：83515379電子郵箱：s z g j l 自我介紹一、籍貫 河南開封二、職業(yè)經(jīng)歷 1.鍋爐工2年 2.出納會(huì)計(jì)5年 3.專欄編輯3年 4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師8年 5.主任會(huì)計(jì)師2年 6.公司董事5年 7.專業(yè)秘書8年 8.兼職教授6年三、研究方向 1.CPA法律訴訟: 1)內(nèi)部訴訟 2)外部訴訟 2.合伙運(yùn)作規(guī)則與機(jī)制 3.公司治理與財(cái)務(wù)控制 4.公司并購中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收與法律問題四、人生信條 1.底線:只說真話、不說假話；不能說真話時(shí)不說話！ 2.高線:不向權(quán)貴彎腰，只向真理低頭！ 3.境界:獨(dú)立之思想、自

2、由之意志、超然之行動(dòng)！引言.注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉訟案例的類型一、刑事訴訟案例刑事責(zé)任刑事訴訟法 1.故意提供虛假證明文件罪 刑法229條第1、2款 2.出具證明文件重大失實(shí)罪 刑法229條第3款二、民事訴訟案例民事責(zé)任 民事訴訟法 1.違約之訴 -合同法 -擔(dān)保法2.侵權(quán)之訴 1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第16條CPA職務(wù)行為由誰承擔(dān)責(zé)任？ 2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第42條事務(wù)所的過錯(cuò)行為承擔(dān)責(zé)任 3)證券法第161條中介機(jī)構(gòu)之間承擔(dān)連帶賠償責(zé)任三、行政訴訟案例-行政責(zé)任行政訴訟法 1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 2.公司法 3. 證券法 4.股票發(fā)行與交易管理暫行條例案例01是提供虛假報(bào)告還是報(bào)告重大失實(shí)？-銀廣夏注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉訟案

3、例分析 一、案情簡(jiǎn)介 銀廣夏股份公司以“倒推”的方法，根據(jù)“成本”計(jì)算出“銷售量”和“銷售價(jià)格”，并據(jù)此安排每個(gè)月的進(jìn)料和出貨單以及每月、每季度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)采取虛開增值稅發(fā)票（實(shí)際交納稅金）、偽造銷售合同、采購合同、銀行票據(jù)、出口報(bào)關(guān)單手法： (1) 1999年虛增利潤(rùn)1.7億元; (2)2000年虛增利潤(rùn)5.2 億元。 其注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)并出具無保留意見，被移交司法機(jī)關(guān)偵察，2003年9月16日銀川中級(jí)法院作出判決： 1.天津廣夏董事長(zhǎng)董博因提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪有期徒刑年，并處罰金人民幣10萬元; 2. 原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、原銀川廣夏董事兼財(cái)務(wù)總監(jiān)兼丁功民、原天津廣夏副董事

4、長(zhǎng)兼總經(jīng)理閻金岱因提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)告,被判處有期徒刑年個(gè)月，并處罰金萬元至萬元； 3.以出具證明文件重大失實(shí)罪分別判處注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉某某、徐某某有期徒刑年個(gè)月、年個(gè)月，并各處罰金萬元。 案例01是提供虛假報(bào)告還是報(bào)告重大失實(shí)？-銀廣夏注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉訟案例分析 二、案件回顧 1.99年12月30日，銀廣夏股價(jià)開始啟動(dòng)，至2000年4月19日已漲至35.83元。次日10轉(zhuǎn)增10后，即進(jìn)入填權(quán)行情，2000年12月29日完全填權(quán)并創(chuàng)下37.99元新高，折合為除權(quán)前的價(jià)格75.98元，較一年前啟動(dòng)時(shí)的價(jià)位上漲440。 2.2001年8月，財(cái)經(jīng)雜志發(fā)表銀廣夏陷阱一文，銀廣夏虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件被曝光。 3.200

5、1年8月3日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)銀廣夏正式立案稽查，并于8月5日派稽查組抵達(dá)銀川。 4.2001年9月5日，廣夏(銀川) 股份董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、董事、財(cái)務(wù)總監(jiān)董事局秘書丁功民、天津廣夏董事長(zhǎng)董博、副董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理閻金岱以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉某某、徐某某等六人被寧夏回族自治區(qū)公安廳分別以涉嫌提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪和涉嫌提供虛假證明文件罪刑事拘留。案例01是提供虛假報(bào)告還是報(bào)告重大失實(shí)？-銀廣夏注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉訟案例分析 二、案件回顧5.01年9月財(cái)政部宣布，擬吊銷簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉某某、徐某某的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格；吊銷中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，6.01年10月13日，經(jīng)寧夏回族自治區(qū)人民檢察院批準(zhǔn)，已被刑事拘

6、留的六人被正式逮捕。 7.02年3月11日，銀川公安局分別以董博、李有強(qiáng)、丁功民、閻金岱涉嫌提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪，董博涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪，注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉某、徐某涉嫌提供虛假證明文件罪，向檢察院移送審查起訴。檢察院于02年4月26日和7月1日兩次退回，要求補(bǔ)充偵查。公安局補(bǔ)偵后，于8月11日重新移送檢察院。 8.02年11月初，在檢察院將起訴書移交銀川法院之后，突然要求撤回，理由是“事實(shí)、證據(jù)有變化”。僅時(shí)隔一周，11月12日，檢察院又重新向中院提起了刑事公訴。9.02年12月3日，原本定于此日開庭的銀廣夏刑事訴訟案因被告人身體原因推遲。10. 02年12月20日，銀廣夏虛假利潤(rùn)案開庭審理，但

7、未當(dāng)庭宣判。 11. 03年9月16日.銀川法院作出判決. 案例01是提供虛假報(bào)告還是報(bào)告重大失實(shí)？-銀廣夏注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉訟案例分析 三、法院審理 (一)公訴人起訴 1.明知銀廣夏及天津廣夏的財(cái)務(wù)報(bào)告可能虛假，卻未實(shí)施有效詢證、認(rèn)證及核查程序 ; 1)劉某指派的審計(jì)人員在對(duì)天津廣夏進(jìn)行審計(jì)時(shí)，嚴(yán)重違反審計(jì)規(guī)定，委托天津廣夏董博等人代替審計(jì)人員向銀行、海關(guān)等單位進(jìn)行詢證，致使董博得以偽造詢證結(jié)果; 2)劉某、徐某在不辨真?zhèn)巍⒉宦男袝?huì)計(jì)師事務(wù)所三級(jí)復(fù)核有關(guān)要求的情況下，仍先后為銀廣夏出具了1999年度、2000年度“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告，致使銀廣夏虛假審計(jì)報(bào)告向社會(huì)公眾發(fā)布，造成投資者利益的重大損

8、失。 2.具備了提供虛假證明文件罪的構(gòu)成要件 1)主體要件:中介機(jī)構(gòu)人員 2)主觀要件:屬于主觀故意 3)客體要件:中介管理制度 4)客觀要件: 提供虛假證明 案例01是提供虛假證明還是證明重大失實(shí)？-銀廣夏注冊(cè)會(huì)計(jì)師刑事涉訟案例分析 三、法院審理 (二)會(huì)計(jì)師答辯 1.起訴書認(rèn)定的會(huì)計(jì)師明知財(cái)務(wù)報(bào)告“可能”虛假，本身就存在嚴(yán)重問題。既然可能虛假，就有可能不虛假，也有可能半真半假，霧里看花; 2.如果檢察機(jī)關(guān)隨便以“可能”為理由指控犯罪，推廣開來，勢(shì)必對(duì)公民的人身權(quán)利造成嚴(yán)重威脅。 3 .現(xiàn)有審計(jì)技術(shù)手段難以發(fā)現(xiàn)公司系統(tǒng)化造假; 4.會(huì)計(jì)師行為不具備提供虛假證明文件罪的主觀故意要件 1)沒有明

9、知行為 2)沒有串通舞弊 3)沒有證據(jù)證明 （三）法院的判決 出具證明文件重大失實(shí)罪案例01是提供虛假報(bào)告還是報(bào)告重大失實(shí)？-銀廣夏注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉訟案例分析 四、法理分析 （一）會(huì)計(jì)師構(gòu)成提供虛假證明文件罪嗎? 刑法229條第1款：中介組織及其人員故意提供虛假證明文件、情節(jié)嚴(yán)重的行為。量刑幅度為:5年以下并處罰金;索取或非法收受財(cái)物的處5年以上10年以下并處罰金.單位犯罪實(shí)行雙罰制。 1.客體要件 侵害的客體是國(guó)家對(duì)中介市場(chǎng)的管理秩序。 2.客觀要件 在客觀方面表現(xiàn)為提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的行為: 1)多次提供虛假證明的； 2)違法所得數(shù)額巨大的； 3)造成國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失的； 4)給公司、

10、公司股東、債權(quán)人及其利益人造成嚴(yán)重?fù)p失的； 5)給公司用于進(jìn)行非法發(fā)行股票，低價(jià)折股、低價(jià)出售國(guó)有資產(chǎn)、虛假出資等違法犯罪活動(dòng)的； 6)造成惡劣影響的等等。 案例01是提供虛假報(bào)告還是報(bào)告重大失實(shí)？-銀廣夏注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉訟案例分析 四、法理分析 （一）會(huì)計(jì)師構(gòu)成提供虛假證明文件罪嗎？ 3.主體要件 根據(jù)公司法的有關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師資產(chǎn)評(píng)估師律師券商等中介人員可以成為犯罪主體. 根據(jù)刑法第231條規(guī)定，中介組織單位也可以成為本罪的主體。 4.主觀要件 主觀方面必須出于故意，即明知自己所提供的有關(guān)證明文件有虛假內(nèi)容但仍故意提供。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法21條規(guī)定：1）明知委托人對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有

11、關(guān)規(guī)定相抵觸;2）明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益; 3)明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解； 4)明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容. 案例01是提供虛假報(bào)告還是報(bào)告重大失實(shí)？-銀廣夏注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉訟案例分析 四、法理分析 （二)會(huì)計(jì)師構(gòu)成“出具證明文件重大失實(shí)罪”嗎？ 刑法第229條第3款：中介組織出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的。量刑幅度：3年以下并處或單處罰金。 1.客體要件 侵害的客體是國(guó)家有關(guān)市場(chǎng)的管理秩序，犯罪對(duì)象是指資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、驗(yàn)資證明、驗(yàn)證證明、審計(jì)報(bào)告等中介證明。 2.客觀要件 表現(xiàn)

12、為嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的行為. 1)要有嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任的行為，這是構(gòu)成本罪的前提，如果工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，完全因受蒙蔽無法發(fā)現(xiàn)或確因水平、能力的限制而沒有發(fā)現(xiàn)的，則不能以本罪論處。嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，既可以表現(xiàn)為該為而根本不為、也可以表現(xiàn)為馬馬虎虎草率應(yīng)付，不認(rèn)真而為。 2)必須造成了嚴(yán)重后果。主要是指給國(guó)家、公司、股東等造成重大經(jīng)濟(jì)損失的；造成極為惡劣的影響的；造成市場(chǎng)秩序甚至社會(huì)嚴(yán)重混亂的等等。 3.主體要件-中介組織及其人員 4.主觀要件-主觀方面必須出于過失， 應(yīng)當(dāng)預(yù)見自己嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任的行為，可能造成證明文件的重大失實(shí)，并產(chǎn)生嚴(yán)重后果，卻因疏忽大意沒有預(yù)見或者雖有預(yù)見但卻輕信能夠避

13、免.案例01是提供虛假報(bào)告還是報(bào)告重大失實(shí)？-銀廣夏注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉訟案例分析 四、法理分析 （三)本案判決存在的法律問題 1.偵察羈押期限超過法律規(guī)定規(guī)定5個(gè)月/實(shí)際13個(gè)月 01年9月5日公安廳拘留，01年10月13日檢察院批準(zhǔn)逮捕，02年4月26日、7月11日兩次退回公安機(jī)關(guān)補(bǔ)充偵察，8月11日移交檢察院審查起訴，02年9月25日檢察院提起公訴。 刑事訴訟法124條：“對(duì)于犯罪嫌疑人逮捕后的偵察羈押期限不得超過兩個(gè)月。案情復(fù)雜期限屆滿不能終結(jié)的案件，可經(jīng)上一級(jí)檢查長(zhǎng)批準(zhǔn)延長(zhǎng)一個(gè)月”，126條規(guī)定：對(duì)交通不便、重大、流竄、涉及面廣等四類案件可以再延長(zhǎng)2個(gè)月。 2.審理期限超過法律規(guī)定規(guī)定不得2

14、.5個(gè)月/實(shí)際10個(gè)月 02年12月20日開庭審理，03年9月作出判決。 刑事訴訟法168條規(guī)定：“人民法院審理公訴案件，應(yīng)當(dāng)在受理后1個(gè)月以內(nèi)宣判，至遲不得超過1個(gè)半月。有本法126條規(guī)定情形之一的，可以延長(zhǎng)1個(gè)月?！?案例01是提供虛假報(bào)告還是報(bào)告重大失實(shí)？-銀廣夏注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉訟案例分析 四、法理分析 （三)本案判決存在的法律問題 3.起訴罪名不當(dāng)并無證據(jù) 1）指控罪名：提供虛假證明文件罪 2）指控證據(jù)：知道報(bào)表可能存在虛假 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第21條規(guī)定： CPA出具報(bào)告時(shí)，不得有下列行為： -明知委托人對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明； -明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直

15、接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告； -明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明； -明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明。對(duì)委托人有前款所列行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，適用前款規(guī)定。 4.指控罪名與判決罪名不符 5. 行政處罰影響司法判決 6.輿論審判影響司法公正案例01是提供虛假報(bào)告還是報(bào)告重大失實(shí)？-銀廣夏注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉訟案例分析五、失敗原因 (一)審計(jì)理念與方法缺陷 1.審計(jì)模式選擇錯(cuò)誤 帳目基礎(chǔ)審計(jì)制度基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 2.審計(jì)立場(chǎng)偏頗傾向 1）偏袒熟人與客戶的心理失

16、去應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎 2）喜新厭舊的思維對(duì)高科技產(chǎn)品深信不疑 3）權(quán)利崇拜的媚骨對(duì)政治高官的欽定盲從認(rèn)可 3.審計(jì)程序不當(dāng)簡(jiǎn)化 1）期末審計(jì)未能實(shí)施存貨盤點(diǎn)程序; 2）外銷收入的政府佐證退稅憑證 3) 外銷收入的現(xiàn)金來源-境外收入 4）審計(jì)疑點(diǎn)的后續(xù)審計(jì)海關(guān)報(bào)關(guān)單 4.專家工作沒有利用 未向?qū)＜易稍兏呖萍籍a(chǎn)品的盈利情況 案例01是提供虛假報(bào)告還是報(bào)告重大失實(shí)？-銀廣夏注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉訟案例分析五、失敗原因 （二）客觀審計(jì)障礙 (1)現(xiàn)代化舞弊對(duì)獨(dú)立審計(jì)提出挑戰(zhàn); 現(xiàn)實(shí)要求CPA:看門狗-獵犬-偵探 (2)與國(guó)外客戶交易給函證帶來困難; (3)向海關(guān)等政府部門函證尚有法律障礙； (4)高科技產(chǎn)品帶有誘惑欺

17、騙性; (5)執(zhí)業(yè)環(huán)境與社會(huì)誠信-尤其是政府誠信缺失 (6)有現(xiàn)金流量配合有一定蒙蔽性. 六、借鑒啟示 1.技術(shù)創(chuàng)新:審計(jì)理念與方法 2.組織創(chuàng)新:事務(wù)所模式選擇 3.監(jiān)管創(chuàng)新: 政府行為的理性 4.協(xié)會(huì)定位: 權(quán)益維護(hù)與訴求 5.合并風(fēng)險(xiǎn): 責(zé)任配置與風(fēng)險(xiǎn)防范插曲:與演林法師關(guān)于銀廣夏事件的對(duì)話 佛學(xué)人世或人生只有三天和三人: 昨天-今天-明天 我你他. 1.會(huì)計(jì)的功用: 昨天的報(bào)表(我)今天的披露(我)明天的資本(我) 2.審計(jì)的功用 今天的審計(jì)(我)-昨天的驗(yàn)證(你)-明天的眾生(他) 今天的審計(jì)能否重復(fù)昨天會(huì)計(jì)的故事? 傳統(tǒng)審計(jì)的舊技術(shù)能否登上現(xiàn)代會(huì)計(jì)的客船? 案例02CPA能成為欺詐

18、發(fā)行股票罪犯罪主體嗎？-麥科特注冊(cè)會(huì)計(jì)師刑事涉訟案例分析一、案情介紹 麥科特在1996年1999年上市重組期間： (一)虛增資產(chǎn)9074萬 1. 簽訂虛假融資租賃合同; 2.提高進(jìn)口設(shè)備報(bào)關(guān)價(jià)格9000多萬; 3.制作虛假進(jìn)口設(shè)備發(fā)票； 4. 海關(guān)出證明提前解除設(shè)備監(jiān)管. (二)虛構(gòu)利潤(rùn)9320萬 1.虛開進(jìn)出口發(fā)票,虛增利潤(rùn) 2.偽造承包合同,增加中方利潤(rùn) 3.簽訂虛假合同,虛構(gòu)銷售收入 4.改變來料加工企業(yè)為進(jìn)料加工（三）虛構(gòu)股東 1. 倒簽時(shí)間虛構(gòu)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，將3家股東變?yōu)?家 2. 將虛構(gòu)利潤(rùn)9000多萬轉(zhuǎn)為實(shí)收資本達(dá)到上市規(guī)模 2000年7月21日交易所上市，11月證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，01

19、年5月17日移交公安部，廣東公安廳01年7月15日立案?jìng)刹?。?huì)計(jì)師01年8月15日被監(jiān)視居住，8月19日刑事拘留，9月14日逮捕，02年6月20日提起公訴并審理，02年8月14日取保候?qū)彛?2年10月17日一審判決。會(huì)計(jì)師提出上訴不服一審判決。 案例02CPA能成為欺詐發(fā)行股票罪犯罪主體嗎？-麥科特注冊(cè)會(huì)計(jì)師刑事涉訟案例分析二、法院審理 （一）檢察院公訴-虛假證明文件罪 1.99年1月中下旬在麥科特酒店會(huì)議室舉行兩次中介機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)會(huì)議,事務(wù)所參與了虛假變更虛增資產(chǎn)和虛增利潤(rùn)指標(biāo)的預(yù)謀; 2.被告法定代表人直接授意審計(jì)人員作假： 1)明知報(bào)表有虛假內(nèi)容,會(huì)計(jì)憑證沒有按規(guī)定裝訂而給予審計(jì); 2)明知

20、報(bào)關(guān)單承運(yùn)單入庫單和銀行票據(jù)偽造,仍確認(rèn)進(jìn)口設(shè)備價(jià)格1.08億,虛增9463萬元; 3)明知公司是來料加工而故意以進(jìn)料加工核算進(jìn)行審計(jì); 4)僅僅憑公司提供的合同和發(fā)票而沒有去實(shí)地盤點(diǎn)和產(chǎn)權(quán)確認(rèn)就認(rèn)可4800萬元的在建工程; 5)沒有按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)則和工作程序提取相關(guān)證明和憑證; 6)在審核工作底稿時(shí)明知有虛假內(nèi)容,仍同意出具無保留意見審計(jì)報(bào)告 3.為01年1月20日公司的招股說明書提供了虛假的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)案例02CPA能成為欺詐發(fā)行股票罪犯罪主體嗎？-麥科特注冊(cè)會(huì)計(jì)師刑事涉訟案例分析二、法院審理 (二)被告人答辯 公訴人的所有指控都是有罪推定或者是合理想象，其證據(jù)都是主觀臆斷。 1.本所對(duì)公司報(bào)表虛

21、假并不知情; 2.在執(zhí)行審計(jì)時(shí)并沒有參與造假; 3.本人沒有簽署審計(jì)報(bào)告和主觀故意; 4.某沒有證券資格的事務(wù)所出具證據(jù)不能佐證; 5.根據(jù)無罪推定和疑罪從無原則應(yīng)依法宣告其無罪.(三) 法院判決 2002年10月17日惠州中級(jí)人民法院惠中法刑二初字 第100號(hào)刑事判決書：欺詐發(fā)行股票罪. 1.被告是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與公司共同欺詐發(fā)行股票的直接主管人員; 2.是以欺詐發(fā)行股票為目的;公訴機(jī)關(guān)指控罪名不當(dāng),應(yīng)予以糾正; 3.公司會(huì)計(jì)報(bào)表作假很容易發(fā)現(xiàn),但仍然予以認(rèn)可; 4.為法院舉證不需要證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師. 案例02CPA能成為欺詐發(fā)行股票罪犯罪主體嗎？-麥科特注冊(cè)會(huì)計(jì)師刑事涉訟案例分析三、法理

22、分析 (一)CPA出具審計(jì)報(bào)告失實(shí)能認(rèn)定為欺詐發(fā)行股票罪嗎? 1.侵害客體:國(guó)家對(duì)股票發(fā)行的管理制度和股東與債權(quán)人的合法權(quán)益; 2.犯罪主體:股票的發(fā)行人,包括單位和自然人; 3.客觀方面:表現(xiàn)為在招股說明書認(rèn)股書中隱瞞重要事實(shí)或者編制重大虛假內(nèi)容,發(fā)行股票數(shù)額巨大,后果嚴(yán)重的行為; 4.主觀方面:表現(xiàn)為故意,而且行為人具有非法募集資金的目的. 刑法第160條規(guī)定：處5年以下有期徒刑或者拘役，并處單位或者單處非法募集資金金額1%至5%以下罰金。單位實(shí)行雙罰制。（二）提供虛假證明文件罪的犯罪主體如何認(rèn)定? 刑法229條第1款：中介組織及其人員故意提供虛假證明文件、情節(jié)嚴(yán)重的行為。量刑幅度為:5年

23、以下并處罰金;索取或非法收受財(cái)物的處5年以上10年以下并處罰金.單位犯罪實(shí)行雙罰制。 1.犯罪主體可以是個(gè)人; 2.犯罪主體可以是單位: 實(shí)行雙罰制,單位判處罰金,直接人員判處徒刑或拘役. 案例02CPA能成為欺詐發(fā)行股票罪犯罪主體嗎？-麥科特注冊(cè)會(huì)計(jì)師刑事涉訟案例分析三、法理分析 (三)本案存在的法律問題 1.拘押期間嚴(yán)重違反法律規(guī)定 2.指控罪名與判決罪名不符 3.指控證據(jù)先入為主且不充分 4.犯罪主體認(rèn)定不清 5.判決罪名嚴(yán)重錯(cuò)誤 6.審理期限超過法律規(guī)定 7.沒收審計(jì)費(fèi)用135萬元無法律依據(jù)四、失敗原因 (一)主觀原因 1.會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不足 2.沒有履行法定義務(wù) 1)高度注意義務(wù)法律性

24、文件與會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性 2)如實(shí)告知義務(wù)-審計(jì)報(bào)告意見的類型與披露 (二)客觀原因 1.政府誠信 缺失 2.客戶道德風(fēng)險(xiǎn) 案例03 某CPA故意出具虛假報(bào)告該當(dāng)何罪？-廣東某CPA刑事涉訟案一、案情介紹1.一天時(shí)間85份驗(yàn)資報(bào)告; 2.允許不法份子模仿自己簽字;3.聞風(fēng)逃跑,千里緝拿歸案。二、法院審理 （一）檢察院指控 1.公訴罪名 2.指控證據(jù) (二)被告答辯 1.無罪辯護(hù) 2.社會(huì)影響三、失敗原因 1.利益驅(qū)動(dòng) 2.管理失控 3.職業(yè)道德 恬淡虛無， 禮義圓明 ； 佛光普照， 普度眾生！案例03 某CPA故意出具虛假報(bào)告該當(dāng)何罪？-廣東某CPA刑事涉訟案四、借鑒啟示最具危險(xiǎn)的10種合伙人

25、1.崇尚商業(yè)手法而忘記職業(yè)責(zé)任與品質(zhì)的; 2.重大問題不咨詢或請(qǐng)教別人的; 3.凡事都授權(quán)給經(jīng)理或下屬的; 4.從不評(píng)估客戶風(fēng)險(xiǎn)的; 5.認(rèn)為倒霉的事不會(huì)落到我頭上的; 6.不知道或從未遵循事務(wù)所執(zhí)業(yè)規(guī)程的; 7.自我感覺良好自認(rèn)為自己無所不知的; 8.不了解客戶管理層需要和動(dòng)機(jī)的; 9.專業(yè)技能落伍又不學(xué)習(xí)的; 10.過度擴(kuò)張或過度忙碌的. 普華合伙人的忠告： 事務(wù)所最大的風(fēng)險(xiǎn)并不是來自客戶，而是來自與你朝夕相處的伙伴！ 合伙感懷詩之一-注冊(cè)會(huì)計(jì)師 合伙糾紛案例分析 遇有疑惑不咨詢， 執(zhí)業(yè)從不出外勤； 商業(yè)手段攬業(yè)務(wù)， 不問帳目假與真； 心存僥幸撞運(yùn)氣， 程序規(guī)則不遵循； 技能落伍不學(xué)習(xí)，

26、自大自滿又自擂； 客戶風(fēng)險(xiǎn)不評(píng)估， 過度忙碌為金銀！ 案例3A安達(dá)信命喪安然?-境外會(huì)計(jì)師刑事涉訟案分析一.案情介紹 是安然斷送了安達(dá)信嗎? 不! 這不是個(gè)案的失敗,而是經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的失敗!二.失敗原因 1.激進(jìn)的創(chuàng)新業(yè)務(wù) 2.過快的業(yè)務(wù)擴(kuò)張 3.新審計(jì)模式的迷信風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式 1）重視了提高審計(jì)效率與節(jié)約審計(jì)成本的作用 2）忽視了避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與確定重點(diǎn)區(qū)域的功能 4.商業(yè)文化過濃 5.多元業(yè)務(wù)利益沖突 6.獨(dú)立性的缺失 7.有限責(zé)任經(jīng)營(yíng)模式 8.合伙人的道德風(fēng)險(xiǎn)案例3A安達(dá)信命喪安然?-境外會(huì)計(jì)師刑事涉訟案分析三、學(xué)者的批評(píng) 1.CPA以盈利為主導(dǎo),已經(jīng)墮落為非獨(dú)立行業(yè) 2.為了共同利益而進(jìn)行聯(lián)合

27、和壟斷，又為了自身利益而惡性競(jìng)爭(zhēng); 3.專業(yè)服務(wù)商品化，過度進(jìn)行商業(yè)化的營(yíng)銷，毫無專業(yè)文化品質(zhì);4.管理咨詢服務(wù)按企業(yè)負(fù)擔(dān)能力收費(fèi)，體現(xiàn)不了價(jià)值取向和增值;5.推銷稅務(wù)籌劃,游走于法律邊緣,公然向稅法挑戰(zhàn);6.缺乏外部監(jiān)督機(jī)制，行業(yè)協(xié)會(huì)自身的同業(yè)評(píng)價(jià)機(jī)制形同虛設(shè)，但業(yè)界又為了自身利益，以種種理由拒絕政府的監(jiān)管;7.薪資結(jié)構(gòu)，頭重腳輕，合伙人厚顏無恥地剝奪專業(yè)人員創(chuàng)造的財(cái)富，導(dǎo)致專業(yè)人才流失，專業(yè)服務(wù)水平下降。 8.規(guī)模大不僅無助于獨(dú)立性的提高，反而成為獨(dú)立性的障礙。 案例3A安達(dá)信命喪安然?-境外會(huì)計(jì)師刑事涉訟案分析四.法律后果 1.刑事司法調(diào)查 2.民事責(zé)任賠償五.借鑒啟示 1.商業(yè)文化面臨

28、專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)考驗(yàn) 2.合伙文化面臨道德風(fēng)險(xiǎn)考驗(yàn) 3.獨(dú)立性面臨沖突業(yè)務(wù)考驗(yàn) 4.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨技術(shù)創(chuàng)新考驗(yàn) 5.審計(jì)程序面臨財(cái)務(wù)粉飾考驗(yàn) 案例04 CPA為何由刑事拘留改為無罪釋放？-東方電子CPA刑事涉訟案一、案情介紹(一)簡(jiǎn)要回顧 1.94年東方電子定向募集發(fā)行股份,面值1元,發(fā)行價(jià)1.6元,虛設(shè)公司購買內(nèi)部職工股總額3450萬股中的1044萬股; 2.96年東方電子從山東省和電子部分別拿到1000萬和720萬的股票額度; 3.96年7月證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)了上市計(jì)劃.12月17日,向社會(huì)公開發(fā)行1030萬普通股,發(fā)行價(jià)7.88元,內(nèi)部職工股中20%可占用新股額度上市流通. 4.96年12月28日用44個(gè)

29、身份證開設(shè)交易帳戶將1044萬股轉(zhuǎn)入; 5.97年1月21日東方電子在深圳交易所上市.股價(jià)最高18.67元; 6.97年1月24日3月26日用募集資金中的4000萬元陸續(xù)買入200萬股; 7.97年11月27日將220萬股清倉,凈賺5000多萬; 8.98年陸續(xù)賣出原來的1044萬股,收入1億元; 9.97年1月2001年7月累計(jì)向股市投入6.8億元,內(nèi)部交易金額51億元;10.01年7月24日8月3日東方電子將2000萬股票干凈利落的出貨.11.01年8月中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)進(jìn)駐調(diào)查12.02年4月22日移交公安部,4月23日移交山東公安廳案例04 CPA為何由刑事拘留改為無罪釋放？-東方

30、電子CPA刑事涉訟案一、案情介紹 (二)造假方法（利潤(rùn)源泉-庫藏股票） 1.在中報(bào)和年報(bào)前,財(cái)務(wù)部門根據(jù)年初制訂的利潤(rùn)目標(biāo)： 總股本數(shù)每股收益=利潤(rùn)額 利潤(rùn)額-當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)=擬確定拋出股票數(shù) 2. 證券部門根據(jù)財(cái)務(wù)部門上報(bào)的利潤(rùn)差額拋出股票 1)股票賣出的時(shí)間范圍 2)股票賣出的價(jià)格區(qū)間 3.經(jīng)營(yíng)銷售部門負(fù)責(zé)偽造相應(yīng)的虛假合同虛假發(fā)票 1)私刻客戶印章套取客戶空白合同修改客戶合同; 2)與客戶串通,向客戶匯款后再匯回本公司帳戶 根據(jù)法院認(rèn)定:1997年到2001年7月,東方電子采取上述手段銷售合同1242份,合同金額17.29億元;虛開銷售發(fā)票2079份,金額17.08億元 。 公司董事長(zhǎng)、總

31、經(jīng)理，財(cái)務(wù)總監(jiān)以及事務(wù)所負(fù)責(zé)人均被刑事拘留，多方周折后，會(huì)計(jì)師被無罪釋放，不再追究刑事責(zé)任。案例04 CPA為何由刑事拘留改為無罪釋放？-東方電子CPA刑事涉訟案二、法院審理 (一)公安局偵察 1.東方電子公司虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪 2.山東某事務(wù)所-虛假證明文件罪 1)詢證函未自己發(fā) 2)三級(jí)審核程序未履行 3)確認(rèn)的資產(chǎn)利潤(rùn)數(shù)字不真實(shí) (二)公訴人起訴 1. 02年10月22日煙臺(tái)檢察院提起公訴:董事長(zhǎng)總經(jīng)理/ 財(cái)務(wù)總監(jiān)等三人“虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪” 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假證明文件罪證據(jù)不足,無罪釋放 (二)法院判決 02年11月29日開庭審理 03年1月17日做出判決: 1)董事長(zhǎng)隋元柏有期徒刑2年; 2

32、)副總經(jīng)理高峰有期徒刑1年; 3)財(cái)務(wù)總監(jiān)方躍有期徒刑1年緩刑1年案例04 CPA為何由刑事拘留改為無罪釋放？-東方電子CPA刑事涉訟案三、法理分析 (一)檢察院為何不予起訴無罪釋放 1.嚴(yán)格劃分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定義務(wù)基本履行 3.公安局的偵察證據(jù)不足以證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師有故意或重大過失 4.安然事件對(duì)促使國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作用的重新思考 5.財(cái)政部中注協(xié)地方政府的協(xié)調(diào)與積極努力 (二)刑事責(zé)任免除可以了結(jié)其民事責(zé)任嗎? 1.刑事責(zé)任是嚴(yán)格責(zé)任 2.民事責(zé)任是推定責(zé)任 (四)本案審理存在的法律問題 1.有罪推定問題 2.疑罪從有問題- 3.取保候?qū)弳栴}- 4.超期羈押?jiǎn)栴}

33、-四、借鑒啟示 (一)審計(jì)失敗教訓(xùn): 1)注意客戶道德風(fēng)險(xiǎn) 2)串通舞弊審計(jì)策略 (二)權(quán)益維護(hù)啟示: 1)專家利益應(yīng)與公眾利益同等保護(hù) 2)司法審判應(yīng)無罪推定/疑罪從無案例05驗(yàn)資報(bào)告格式條款屬于保證合同嗎?-德陽事務(wù)所民事涉訟案一.案情介紹 1.92年11月德陽東方企業(yè)總公司與某鄉(xiāng)鎮(zhèn)供銷公司、成都文化用品商貿(mào)部成立聯(lián)營(yíng)公司 德陽東方貿(mào)易公司。 2.某鄉(xiāng)鎮(zhèn)供銷公司、成都文化用品商貿(mào)部開具白布牙膏等物資調(diào)撥單81.25萬元做投資,委托德陽所驗(yàn)證資本. 3.德陽所出具由工商局統(tǒng)一印制的國(guó)內(nèi)企業(yè)驗(yàn)資報(bào)告承諾：“上列情況屬實(shí)。如果發(fā)生經(jīng)濟(jì)賠償時(shí)，由我單位負(fù)責(zé)承擔(dān)證明金額內(nèi)的賠償責(zé)任?！?4.1993

34、年5月德陽東方貿(mào)易公司賒購山西某化工廠化肥24噸，計(jì)12.96萬元后,經(jīng)辦人逃之夭夭. 5.1994年6月17日化工廠將貿(mào)易公司企業(yè)總公司和德陽所告上法庭.案例05驗(yàn)資報(bào)告格式條款屬于保證合同嗎?-德陽事務(wù)所民事涉訟案二、法庭審理 1994年7月4日法庭進(jìn)行審理。 （一）政府協(xié)調(diào) 94年6月28日德陽所向市政府匯報(bào)涉訟事宜。市長(zhǎng)助理主持法院、工商局、德陽所參加的協(xié)調(diào)會(huì)。市長(zhǎng)助理總結(jié)發(fā)言： 1.1992年全市貫徹市委12條辦了許多公司,促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展; 2.經(jīng)濟(jì)糾紛三角債是全國(guó)性的,應(yīng)當(dāng)依法處理; 3.德陽所驗(yàn)資工作是認(rèn)真的,希望法院不要牽連事務(wù)所. (二)德陽所答辯 1.驗(yàn)資符合法律規(guī)定-驗(yàn)資

35、規(guī)則； 2.驗(yàn)資具有事實(shí)依據(jù)商品調(diào)撥單; 3.與經(jīng)濟(jì)糾紛無關(guān)系-無債權(quán)債務(wù)上的因果; 4.驗(yàn)資擔(dān)保不是自愿-是工商局?jǐn)M訂的格式報(bào)告. 案例05驗(yàn)資報(bào)告格式條款屬于保證合同嗎?-德陽事務(wù)所民事涉訟案二、法庭審理 (三)一審判決 1996年11月19日作出一審判決，事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任 (四)上訴理由 1.認(rèn)定驗(yàn)資不實(shí)缺乏事實(shí)依據(jù); 2.應(yīng)追究投資人的民事責(zé)任; 3.該案發(fā)生在1注冊(cè)會(huì)計(jì)師法94年1月1日實(shí)施之前； 4.該案應(yīng)以詐騙或挪用公款定性,移送檢查機(jī)關(guān)處理. (五)二審判決- 維持原判 (六)執(zhí)行結(jié)果 承擔(dān)了全部賠償金額的三分之一，即4.6萬元.三、法理分析 （一）該驗(yàn)資報(bào)告是否屬實(shí)？

36、（二）該驗(yàn)資報(bào)告保證條款的法律性質(zhì)？ 1.附條件的還是無條件的保證合同? 2.一般保證還是連帶責(zé)任保證合同? (三)該事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任嗎? 案例06CPA應(yīng)對(duì)委托人承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任嗎？-北京某事務(wù)所民事涉訟案 一、案情介紹 東北甲公司與德國(guó)乙公司在北京合資設(shè)立丙公司,注冊(cè)資本1000萬,各投50%. 清算時(shí),甲公司以德國(guó)公司沒有投資為由,拒絕分配其清算收益,德國(guó)公司以注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資報(bào)告侵權(quán)為由,將其作為第二被告. 二、法院審理 （一)原告起訴理由 1.自己受到損失 2.驗(yàn)資行為違法 3.具有因果關(guān)系 4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師過錯(cuò) (二)被告答辯理由 1.驗(yàn)資報(bào)告真實(shí) 2.自己沒有過錯(cuò) 3.沒有因果關(guān)

37、系 4.損失是原告過錯(cuò) (三)法院審理判決 事務(wù)所承擔(dān)補(bǔ)充清償責(zé)任案例06CPA應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任還是侵權(quán)責(zé)任？-北京某事務(wù)所民事涉訟案三、法理分析 1. 事務(wù)所承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任的法律依據(jù)？ 1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第42條規(guī)定 2)民法通則第106條第2款規(guī)定 2.侵權(quán)責(zé)任的構(gòu)成要件? 1)損害事實(shí)存在 2)行為的違法性 3具有因果關(guān)系 4)主觀上有過錯(cuò) (1)故意的過錯(cuò) (2)過失的過錯(cuò) (3)不作為的過錯(cuò) 3.誰對(duì)過錯(cuò)負(fù)有舉證責(zé)任? 1)原告的舉證責(zé)任 2)被告的舉證責(zé)任四、失敗原因 1.沒有履行法定義務(wù) 2.審驗(yàn)程序不到位 3.濫用“實(shí)質(zhì)重于形式”原則 案例07濟(jì)南法院首先執(zhí)行合伙人財(cái)產(chǎn)合法嗎？-深圳

38、某事務(wù)所民事涉訟案一、案情介紹： 房產(chǎn)投資未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便出具審驗(yàn)報(bào)告二、法院審理 （一)原告起訴理由 （二)被告答辯理由 (三)法院認(rèn)定判決三、法理分析 (一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有無過錯(cuò)? 1. 財(cái)產(chǎn)實(shí)物出資到位的時(shí)間標(biāo)志? 1)發(fā)票日 2)報(bào)關(guān)日 3)鑒定日 4)驗(yàn)收日 5)確認(rèn)日 6)入帳日 7)使用日 8)過戶日 2.未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)可否出具驗(yàn)資報(bào)告? 3.審驗(yàn)報(bào)告對(duì)尚在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)說明的效力 （二）資本驗(yàn)證失實(shí)的責(zé)任賠償順序？ 1.主債務(wù)人尚未達(dá)到資不抵債條件,原告有無訴權(quán)? 2.企業(yè)和出資人的財(cái)產(chǎn)尚未依法執(zhí)行前可否執(zhí)行事務(wù)所財(cái)產(chǎn)?案例07濟(jì)南法院首先執(zhí)行合伙人財(cái)產(chǎn)合法

39、嗎？-深圳某事務(wù)所民事涉訟案三、法理分析 (三)合伙財(cái)產(chǎn)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)合伙債務(wù)的賠償順序? 1.個(gè)人財(cái)產(chǎn)補(bǔ)充連帶主義 2.合伙與個(gè)人財(cái)產(chǎn)選擇連帶主義 (四)清償合伙債務(wù)與個(gè)人債務(wù)的先后順序 1.合伙債權(quán)優(yōu)先原則 2.個(gè)人債權(quán)優(yōu)先原則 3.雙重優(yōu)先權(quán)原則 (五)前后任合伙人之間的責(zé)任承擔(dān)? 1.前任合伙人的責(zé)任 1)仍應(yīng)承擔(dān)入伙期間的債務(wù)賠償 2)對(duì)退伙后發(fā)生的債務(wù)不再承擔(dān) 2.新合伙人的責(zé)任 1)對(duì)入伙前的責(zé)任可以約定,但不得對(duì)抗第三人; 2)應(yīng)承擔(dān)入伙前和入伙后的民事賠償責(zé)任 (六)合伙人之間的內(nèi)部責(zé)任分擔(dān)? 1)法定比例 2)約定比例 3)損益分配比例 4)平均負(fù)擔(dān) 5)出資比例 案例08C

40、PA可以宣告撤銷審計(jì)報(bào)告嗎?-深圳某事務(wù)所民事涉訟案一、案情介紹(1)未發(fā)現(xiàn)虛開增值稅發(fā)票2000萬, (2)少提減值準(zhǔn)備1500萬;(2)發(fā)現(xiàn)后又另外出具審計(jì)報(bào)告.二、失敗原因1.客戶管理層道德風(fēng)險(xiǎn) -未評(píng)估審計(jì)動(dòng)機(jī)和目的;2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)謹(jǐn)慎 1)銷售收入確認(rèn)的審計(jì)程序, 2)未關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量與減值 3)單純帳目審計(jì)的缺陷性 案例08CPA可以宣告撤銷審計(jì)報(bào)告嗎?-深圳某事務(wù)所民事涉訟案三、法理分析 （一）CPA對(duì)審計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任 1.產(chǎn)品缺陷責(zé)任 2.真實(shí)擔(dān)保責(zé)任 3.社會(huì)公眾責(zé)任 (二)CPA對(duì)審計(jì)報(bào)告有無補(bǔ)正權(quán)和撤銷權(quán)? 1.國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 2.合同法52條規(guī)定： 有下列情形之一的

41、，合同無效： 1)一方以欺詐、脅迫的手段訂立合同，損害國(guó)家利益； 2)惡意串通，損害國(guó)家、集體或者第三人利益； 3)以合法形式掩蓋非法目的； 4)損害社會(huì)公共利益； 5)違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定。3.擔(dān)保法規(guī)定案例08CPA可以宣告撤銷審計(jì)報(bào)告嗎?-深圳某事務(wù)所民事涉訟案三、法理分析 (三)撤銷審計(jì)報(bào)告的法律程序 1.是否需要對(duì)方同意? 2.可否單方宣告撤銷? 3.是否需要法院宣告? 4.如何履行告知責(zé)任? (四)撤銷審計(jì)報(bào)告的法律后果 1.撤銷前導(dǎo)致的賠償責(zé)任可否免除? 2.撤銷后導(dǎo)致的賠償責(zé)任可否免除? 3.可否對(duì)抗不知情的善意第三人? 4.惡意使用審計(jì)報(bào)告的責(zé)任?四、借鑒啟示 1)

42、管理層道德風(fēng)險(xiǎn)- 2)財(cái)務(wù)粉飾手法- 3)經(jīng)營(yíng)能力風(fēng)險(xiǎn)- 案例09驗(yàn)資前的債務(wù)與CPA過錯(cuò)有因果關(guān)系嗎?-深圳某事務(wù)所民事涉訟案一、案情介紹 深圳甲公司94年9月借給南京乙公司300萬元未償還,經(jīng)法院判決,因無可供執(zhí)行財(cái)產(chǎn)而停止執(zhí)行,遂在2002年9月起訴于94年11月29日為乙公司出具審驗(yàn)報(bào)告的事務(wù)所,要求其在證明金額內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任. 該事務(wù)所原為審計(jì)署管轄,于97年12月31日改制為合伙所,改制前的資產(chǎn)280萬元全部移交審計(jì)署.二、法院審理 （一）原告證據(jù) 1.債權(quán)受到損害的民事判決書; 2.審驗(yàn)報(bào)告以及銀行出具的進(jìn)帳單虛假的證明; 3.南京法院對(duì)以上證據(jù)確認(rèn)的說明. (二)被告證據(jù) 1.

43、1993年該事務(wù)所成立的批復(fù); 2.1997年12月改制為合伙所的批復(fù); 3.與審計(jì)署簽署的資產(chǎn)清理報(bào)告和移交協(xié)議與收據(jù). 案例09驗(yàn)資前的債務(wù)與CPA過錯(cuò)有因果關(guān)系嗎?-深圳某事務(wù)所民事涉訟案 二、法院審理 （三）法院判決 1.駁回原告訴訟請(qǐng)求; 2.案件受理費(fèi)25000元由原告負(fù)擔(dān).三、法理分析 （一）原告的起訴程序合法嗎? 1.出資人應(yīng)在出資不實(shí)的范圍內(nèi)承擔(dān)責(zé)任; 2.審計(jì)署在接受的財(cái)產(chǎn)范圍內(nèi)承擔(dān)清算責(zé)任. (二)原告的訴訟主體正確嗎? 1.改制后的合伙所與原事務(wù)所是不同的法律主體; 2.改制后事務(wù)所財(cái)產(chǎn)移交開辦單位后不繼續(xù)承擔(dān)清算責(zé)任 (三)原告的請(qǐng)求賠償金額合理嗎? 1.在出資人不能

44、清償?shù)牟糠謨?nèi)承擔(dān)責(zé)任; 2.在驗(yàn)資不實(shí)的金額內(nèi)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任. (四)債權(quán)受到損失與事務(wù)所驗(yàn)資有因果關(guān)系嗎? 1.公司成立在前; 2.借款關(guān)系成立在前; 3.驗(yàn)資報(bào)告出具在后; 4.沒有使用驗(yàn)資報(bào)告.案例10事務(wù)所可以冒用CPA姓名簽署報(bào)告嗎？-注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴事務(wù)所侵犯署名權(quán)案一、案情介紹： 主任會(huì)計(jì)師與注冊(cè)會(huì)計(jì)師因重大審計(jì)調(diào)整和審計(jì)意見不同，未將注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意，用其姓名簽署報(bào)告而發(fā)生訴訟. 二、法院審理 （一)原告請(qǐng)求 1.宣告審計(jì)報(bào)告無效 2.賠禮道歉 3.賠償精神損失10萬元 （二)被告答辯 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法16條規(guī)定 2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與事務(wù)所是雇傭關(guān)系 3. 精神損害沒有證據(jù) 4.專業(yè)

45、判斷各有不同 5.用其姓名簽署是保護(hù)其署名權(quán) （三)法院判決 1.駁回訴訟請(qǐng)求 2.案件受理費(fèi)各50%案例10事務(wù)所可以冒用CPA姓名簽署報(bào)告嗎？-注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴事務(wù)所侵犯署名權(quán)案三、法理分析 (一)審計(jì)報(bào)告生效的法律要件 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定： 1.事務(wù)所蓋章; 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名. (二)事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律關(guān)系 1.事務(wù)所可否責(zé)令會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告？ 2.會(huì)計(jì)師有無拒絕簽署報(bào)告的權(quán)利? 3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師有無獨(dú)立的職業(yè)責(zé)任? (三)事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任分配 1.民事責(zé)任-16條 2.行政責(zé)任-各自獨(dú)立,不可替代 3.刑事責(zé)任-所與人實(shí)行雙罰制四、借鑒啟示 1)簽字制度應(yīng)改革嗎？ 2)重大業(yè)

46、務(wù)爭(zhēng)議的處理機(jī)制？ 3)道德風(fēng)險(xiǎn)的防范與轉(zhuǎn)嫁?案例11兩股東侵犯CPA權(quán)益遭賠償-某事務(wù)所對(duì)股東民事索償案一、案情介紹 兩自然人股東設(shè)立運(yùn)輸公司，委托甲咨詢公司代理300萬注冊(cè)資本審驗(yàn)業(yè)務(wù)，甲出具驗(yàn)資費(fèi)收據(jù)2500元，并給其遠(yuǎn)東所驗(yàn)資報(bào)告。運(yùn)輸局核實(shí)驗(yàn)資時(shí)，被事務(wù)所發(fā)現(xiàn)是偽造本所報(bào)告。將兩自然人股東起訴。二、法院審理 （一）原告起訴 1.訴訟請(qǐng)求 1)判令被告立即停止使用偽造的報(bào)告; 2)判令被告就侵害原告名譽(yù)權(quán)、名稱權(quán)、姓名權(quán)和執(zhí)業(yè)權(quán)一事公開道歉； 3）判令被告賠償原告損失費(fèi)50萬元； 4）判令被告承擔(dān)本案訴訟費(fèi)用。 2.原告舉證 1)編號(hào)為2001第310號(hào)某運(yùn)輸公司的偽造驗(yàn)資報(bào)告; 2)

47、編號(hào)為2001第310號(hào)某實(shí)業(yè)公司的真實(shí)驗(yàn)資報(bào)告; 3)在公安局備案的事務(wù)所印鑒和在協(xié)會(huì)備案的CPA簽名.案例11兩股東侵犯CPA權(quán)益遭賠償-某事務(wù)所對(duì)股東民事索償案二、法院審理 （二）被告答辯 1.被告舉證 某咨詢公司的業(yè)務(wù)費(fèi)用收據(jù) 2.被告答辯 1)沒有證據(jù)證明是自己偽造 2)是某咨詢公司偽造并由其承擔(dān)責(zé)任 (三)爭(zhēng)議焦點(diǎn) 1.某咨詢公司是否偽造了報(bào)告?應(yīng)否承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任? 1)業(yè)務(wù)費(fèi)用收據(jù)只能表明委托代理關(guān)系的事實(shí)； 2)沒有證據(jù)證明虛假報(bào)告是由咨詢公司制作； 2.兩自然人股東是否侵害了原告的名稱權(quán)姓名權(quán)?應(yīng)否承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任? 1)兩自然人沒有出資而委托不具有驗(yàn)資資格的公司辦理 2)知道或應(yīng)

48、當(dāng)知道其委托辦理的驗(yàn)資報(bào)告是冒用他人名義 3)兩被告是該驗(yàn)資報(bào)告的最終利益享有人應(yīng)承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任 案例11兩股東侵犯CPA權(quán)益遭賠償-某事務(wù)所對(duì)股東民事索償案二、法院審理 (三)爭(zhēng)議焦點(diǎn) 3.兩被告是否侵犯了原告的名譽(yù)權(quán)和執(zhí)業(yè)權(quán)? 1)兩被告是以設(shè)立運(yùn)輸公司為目的使用冒用原告名義的驗(yàn)資報(bào)告; 2)沒有證據(jù)證明被告在社會(huì)上散布不實(shí)的言論對(duì)其人格尊嚴(yán)或者聲譽(yù)等侮辱誹謗,詆毀其聲譽(yù)造成其社會(huì)評(píng)價(jià)和社會(huì)聲譽(yù)明顯降低的后果; 3)沒有證據(jù)證明被告阻撓限制或者禁止其執(zhí)業(yè)的合法權(quán)利. 4.被告是否賠償原告的經(jīng)濟(jì)損失?賠償數(shù)額如何確定? 1)不能以面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)賠償; 2)斟定實(shí)際損失按收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) (四)法

49、院判決 1.從判決之日起停止使用驗(yàn)資報(bào)告; 2.于本判決十日內(nèi)在指定媒體刊登賠禮道歉的聲明; 3.賠償事務(wù)所5000元和注冊(cè)會(huì)計(jì)師3000元. 4.案件受理費(fèi)100鑒定費(fèi)500公告費(fèi)250等,由被告承擔(dān). 案例12 收益確認(rèn)與原告損失有因果關(guān)系嗎?-某股東訴CPA民事賠償案一、案情介紹： 1)委托另一股東單獨(dú)承包經(jīng)營(yíng); 2)保底上交利潤(rùn)每年3500萬.二、法院審理 （一)原告起訴 1.訴訟請(qǐng)求 2.提交證據(jù) (二)被告答辯 (三)法院判決 三、法理分析（一）承包經(jīng)營(yíng)合同的法律效力 1.與公司法抵觸嗎？ 2.與司法解釋抵觸嗎? （二）判斷投資收益的實(shí)現(xiàn)標(biāo)志 (三)原告的訴訟請(qǐng)求合理嗎? 1.有無

50、實(shí)際損失? 2.有無因果關(guān)系?案例13 違約使用審計(jì)報(bào)告要承擔(dān)賠償責(zé)任嗎?- CPA訴某股份公司民事賠償案一、案情介紹 降低了將保留意見報(bào)告作為無保留意見對(duì)外公告，事務(wù)所認(rèn)為導(dǎo)致政府和社會(huì)降低了對(duì)自己的社會(huì)聲譽(yù)評(píng)價(jià)，要求股份公司賠償名譽(yù)損失。二、法院審理 （一）原告起訴 1.訴訟請(qǐng)求 2.舉證事實(shí) (二)被告答辯 1.無主觀故意 2.證據(jù)不足三、法理分析 (1)委托人對(duì)審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任? (2)審計(jì)報(bào)告的使用范圍與用途能否作出約定? (3)違約使用審計(jì)報(bào)告的法律后果? - 可否約定賠償責(zé)任? -能否對(duì)抗善意第三人?案例14 事務(wù)所可以任意解除業(yè)務(wù)約定嗎?-某公司訴CPA業(yè)務(wù)違約案一、案情介紹

51、二、法院審理 (一)原告請(qǐng)求 (二)被告答辯 (三)法院判決 三、法理分析 （一）業(yè)務(wù)約定書的法律特征? 1)委托執(zhí)行事務(wù)為目的 2)相互信任為前提 （二）可否任意解除審計(jì)合同? 雙方都享有任意解除權(quán)（三）任意解除審計(jì)合同的法律后果? 1)報(bào)酬請(qǐng)求 2)費(fèi)用返還 3)資料留置? （四）對(duì)合同濫用解除權(quán)的限制 1)行業(yè)道德譴責(zé) 2)法律程序限制案例15保險(xiǎn)公司可否拒絕賠償改制前的損失 ？-事務(wù)所訴保險(xiǎn)公司民事賠償案一、案情介紹 某事務(wù)所投保時(shí)將改制前的業(yè)務(wù)也一并投保。發(fā)生索賠時(shí)，保險(xiǎn)公司以最高法院司法解釋應(yīng)由原掛靠單位承擔(dān)清算責(zé)任，事務(wù)所不具有保險(xiǎn)利益為由，拒絕賠償。二、法院審理 （一）原告起訴

52、 （二）被告答辯 （三）法院判決三、法理分析 （一）對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的具有保險(xiǎn)利益是責(zé)任保險(xiǎn)的基本原則 1)防止道德危險(xiǎn)的產(chǎn)生 2)集中和穩(wěn)定保險(xiǎn)標(biāo)的危險(xiǎn)因素 3)平衡保險(xiǎn)人和被保險(xiǎn)人的利益 （二）誰擁有改制前業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)利益? 1)原掛靠單位? 2)改制后事務(wù)所? 3)以清算財(cái)產(chǎn)還是保險(xiǎn)額作為賠償限額? （三）保險(xiǎn)公司明知是改制前業(yè)務(wù)拒絕賠償有無道理? 1)適用“棄權(quán)”原則,保險(xiǎn)人應(yīng)放棄解除合同權(quán)和拒絕賠償權(quán) 2)適用“禁止抗辯”原則,為了保障保險(xiǎn)人的誠實(shí)信用,禁止其反悔案例16證監(jiān)會(huì)有無處罰CPA的權(quán)利？-宇通客車CPA行政處罰訴訟案 一、案情介紹 因不服證監(jiān)會(huì)認(rèn)定審計(jì)時(shí)“未能勤勉盡責(zé)”而處以人民幣

53、30萬元罰款的決定，河南某會(huì)計(jì)師事務(wù)所以“失實(shí)責(zé)任在企業(yè)本身”為由，將證監(jiān)會(huì)推上法庭。2003年11月20日，北京市一中院對(duì)這起我國(guó)首例會(huì)計(jì)師事務(wù)所狀告證監(jiān)會(huì)的行政案件做出一審判決，認(rèn)定證監(jiān)會(huì)沒有錯(cuò)誤。 2000年3月1日，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所約定為宇通公司的1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。宇通公司通過使用編制虛假憑證、虛假銀行對(duì)賬單及科目匯總表、修改部分明細(xì)賬等方式，共計(jì)虛減資產(chǎn)、負(fù)債13500萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中沒有發(fā)現(xiàn)這些問題。證監(jiān)會(huì)于2002年10月10日以某會(huì)計(jì)師事務(wù)所及兩名簽字會(huì)計(jì)師在審計(jì)中未勤勉盡責(zé)為由作出沒收非法所得30萬元的決定。 北京市一中院經(jīng)審理認(rèn)為，某事務(wù)所對(duì)于宇通公司19

54、99年年報(bào)中的審計(jì)違反了有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。證監(jiān)會(huì)作出的處罰決定和程序沒有違法現(xiàn)象。為此，判決駁回其訴訟請(qǐng)求，維持證監(jiān)會(huì)的處罰決定。案例16證監(jiān)會(huì)有無處罰CPA的權(quán)利？-宇通客車CPA行政處罰訴訟案二、法院審理 （一）原告理由 1.導(dǎo)致報(bào)告部分內(nèi)容失實(shí)的原因完全在于企業(yè)，“券商、企業(yè)和銀行的串通作弊，而且是反向作弊”，不易發(fā)現(xiàn)。 2.CPA對(duì)發(fā)現(xiàn)重大舞弊的保證是有限的，而非絕對(duì)保證，不能因?yàn)槠髽I(yè)舞弊、報(bào)告出了一定問題就必然殃及到會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 3.此次審計(jì)業(yè)務(wù)收入30萬元均為“非法所得”缺乏法律依據(jù)； (二)被告答辯 證監(jiān)會(huì)認(rèn)為處罰決定事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿充分.其理由是： 1.出具的文件存在虛假

55、內(nèi)容事實(shí)清楚； 2.出具文件存在虛假是因其未履行勤勉盡責(zé)義務(wù)造成的。 證監(jiān)會(huì)認(rèn)為，雖然事務(wù)所對(duì)宇通客車向其提供虛假的銀行對(duì)帳單、銀行函證、各科目明細(xì)帳、總帳等原始資料事先并不知情，但是在審計(jì)過程中，對(duì)宇通客車諸多存在明顯疑點(diǎn)的問題，均未予以合理關(guān)注，未按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，導(dǎo)致最終出具含有虛假內(nèi)容的文件，“未勤勉盡責(zé)”與含有虛假內(nèi)容的文件之間有直接因果關(guān)系。 (三)法院判決 駁回訴訟請(qǐng)求，維持原處罰決定案例16 證監(jiān)會(huì)有無處罰CPA的權(quán)利？-宇通客車CPA行政處罰訴訟案三、法理分析 （一）判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否“勤勉盡責(zé)”的法律依據(jù) 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法21條規(guī)

56、定：“必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告”，不得有四個(gè)明知； 2. 證券法189條規(guī)定：不得有虛假陳述； 3.股票發(fā)行與交易管理暫行條例73條：出具的文件不得有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或者有重大遺漏； 4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則： （二）證監(jiān)會(huì)是否有權(quán)處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師？ 1. 股票發(fā)行與交易管理暫行條例第73條： “會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和律師事務(wù)所違反本條例規(guī)定，出具的文件有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或者有重大遺漏的，根據(jù)不同情況，單處或者并處警告、 沒收非法所得、罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其從事證券業(yè)務(wù)或者撤銷其從事證券業(yè)務(wù)許可 。 對(duì)前款所列行為負(fù)有直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、專業(yè)評(píng)估人員和律師，給予警告或者 處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷其從事證券業(yè)務(wù)的資格?！?第75條 ：“本條例第73條規(guī) 定的處罰，由有關(guān)部門在各自的職權(quán)范圍內(nèi)決定?！?2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法：財(cái)政部門行使行政處罰權(quán)限案例16 證監(jiān)會(huì)有無處罰CPA的權(quán)利？-宇通客車CPA行