1、緒 言 形成 早期的形式唐朝：將鑒定人“做虛假結(jié)論依罪受罰”加以法定化。設(shè)立比部，負責對地點官員上計（向上呈報財物收支情況）簿中的數(shù)據(jù)真實性進行檢查、審核，發(fā)覺弄虛作假、貪污盜竊等事件，就送刑部處理。宋朝：法律規(guī)定了鑒定官員的身份、職責和檢驗內(nèi)容、檢驗記錄的格式等。1247年宋朝人宋慈的洗冤集錄，成為世界上第一部司法鑒定科學(xué)著作。19世紀以后，司法鑒定學(xué)的分支性學(xué)科（筆跡、指紋、刑事照相技術(shù)、物證化學(xué)、刑事彈道等）的相繼涌現(xiàn)，推動了司法鑒定技術(shù)的進展。20世紀30年代以來，美國、法國、原蘇聯(lián)等國鑒定學(xué)者致力于鑒定理論、鑒定方法和鑒定制度等方面的研究，建立了統(tǒng)一認定理論、比較檢驗方法和儀器分析方

2、法等。司法會計鑒定國外：歐美國家司法會計由于法律傳統(tǒng)不同而有所不同。在大陸法系的法國、德國等，實行職權(quán)主義的司法鑒定制度，司法會計鑒定要由專門的機構(gòu)進行，司法會計鑒定人要有專門的資格。在英美法系的美國、英國等，實行當事人主義的司法鑒定制度，只要具備專業(yè)知識的會計師，都能夠作為專家證人，能夠運用專門知識分析推斷有關(guān)會計爭吵并向法官或陪審團提供證詞，使其迅速作成推斷。國內(nèi)：司法會計理論最早是從蘇聯(lián)引進。20世紀50年代，我國在引進的前蘇聯(lián)法學(xué)理論中，有一分支學(xué)科稱為會計核算與司法會計鑒定原理。第一章 司法會計的概念 第一節(jié) 司法會計與法律訴訟一、“司法會計”詞義Judicial Accountin

3、g，大陸法系的法學(xué)名詞。Forensic Accounting，英美法系的法學(xué)名詞。法務(wù)會計 “司法” 是指訴訟，它界定了司法會計的社會屬性。一種法律訴訟活動。使得司法會計與會計、審計中具有近似內(nèi)容的非訴訟活動區(qū)不。“會計”并非指經(jīng)濟治理中的“會計”，而是用來界定司法會計活動的內(nèi)容。這些內(nèi)容包括會計檢查和會計鑒定等于“會計”有關(guān)聯(lián)的檢查、鑒定活動。使得司法會計與訊問、詢問、搜查等其他法律訴訟活動相區(qū)不。二、法律訴訟是指由訴訟機關(guān)主持并依法定程序進行的，由案件當事人和其他訴訟參與人共同參與，以解決案件為目的的一類社會活動。刑事訴訟 民事訴訟 行政訴訟刑事訴訟 解決刑事案件的訴訟活動，要緊任務(wù)是查

4、明刑事案件事實，發(fā)覺犯罪、證實犯罪、確認并依法懲處犯罪，同時還要愛護無罪的人不受刑事處罰。公訴案件 偵查、審查起訴、審判和執(zhí)行。 自訴案件 審判、執(zhí)行。民事訴訟 解決民事案件的訴訟活動，要緊任務(wù)是查明民事權(quán)利、義務(wù)糾紛的事實，解決民事爭議，確認民事權(quán)利、義務(wù)或民事責任，并依法裁決或調(diào)解。 行政訴訟 解決行政案件的訴訟活動，要緊任務(wù)是審查被起訴的行政行為的合法性，并由法院作出裁決。三、司法會計在法律訴訟活動中的地位第一，司法會計是訴訟調(diào)查措施的組成部分訴訟調(diào)查措施是訴訟主體獵取證據(jù)的要緊手段和途徑，也是訴訟主體審查證據(jù)時能夠采取的方法。司法會計活動，是一種訴訟調(diào)查措施，其作用是收集、固定和提取訴

5、訟證據(jù)。訴訟調(diào)查措施中，包括司法檢查和司法鑒定。司法檢查訴訟機關(guān)在訴訟中依法對與案件有關(guān)的場所、物品、人身、尸體進行的檢查，但由于法律要求一些當事人對其主張舉證，因而當事人也往往需要進行一些檢查活動以獵取必要的證據(jù)。包括：司法人身檢查、司法尸體檢查、司法物品檢查、司法會計檢查等。司法鑒定是指“在訴訟活動中鑒定人運用科學(xué)技術(shù)或者專門知識對訴訟涉及的專門性問題進行鑒不和推斷，并提供鑒定意見的活動?！卑ǎ悍ㄡt(yī)學(xué)鑒定、筆跡鑒定、指紋鑒定、理化鑒定、毒物鑒定、司法會計鑒定等。第二，司法會計活動的任務(wù)是收集、固定和提取訴訟證據(jù)司法會計活動獵取的“訴訟證據(jù)”包括：書證中的財務(wù)會計資料證據(jù)；物證中的財產(chǎn)物資

6、證據(jù)；鑒定意見中的司法會計鑒定意見；檢查筆錄中的司法會計檢查筆錄；視聽資料中的財務(wù)會計電算化資料證據(jù)（電子證據(jù)）。司法會計檢查與司法會計鑒定聯(lián)系： 1、訴訟目的差不多上為了查明案件所涉及的財務(wù)會計事實，二者都需要對案件所涉及的財務(wù)會計資料進行檢查和驗證來實現(xiàn)訴訟目的。2、司法會計檢查是司法會計鑒定的前提和基礎(chǔ)。3、司法會計鑒定是部分案件司法會計活動的連續(xù)。區(qū)不實施主體不同，且體現(xiàn)不同的訴訟權(quán)能。檢查由偵查、檢查、審判人員實施，體現(xiàn)偵查權(quán)、檢察權(quán)和審判權(quán)等訴訟權(quán)利鑒定由具有司法會計專門知識的人員實施，體現(xiàn)鑒定權(quán)利。訴訟職能不同檢查的職能是發(fā)覺、收集和固定財務(wù)會計資料證據(jù)或財產(chǎn)狀況；鑒定的職能是查

7、明案件涉及的財務(wù)會計問題，出具司法會計鑒定意見。具體操作方法不同檢查要緊采納查找的方法，如：批閱、核對、比較、復(fù)記和勘驗等；鑒定要緊采納邏輯的方法，如：比對鑒不法、平衡分析法等。訴訟思路不同檢查的思路是，先檢查后結(jié)論，幸免遺漏重要證據(jù)，出現(xiàn)錯案；鑒定的思路是，先結(jié)論后驗證，以較為完善的結(jié)論論證思路為指導(dǎo)，進行檢驗項目的設(shè)計和實施。訴訟結(jié)果不同檢查的結(jié)果是形成財務(wù)會計資料證據(jù)和司法會計勘驗、檢查筆錄；鑒定的結(jié)果是形成司法會計鑒定意見。司法會計的特征1.司法會計是一項法律訴訟活動。司法會計活動只能存在于法律訴訟中，即司法會計活動只能發(fā)生在案件立案到生效判決（有時到執(zhí)行）過程中。是司法會計活動區(qū)不于

8、非訴訟活動中的會計檢查或會計鑒定等活動的重要標志。2.司法會計活動存在于涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)案件的調(diào)查、審理中。涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)案件，既指案件事實本身就包含著財務(wù)會計行為或內(nèi)容的訴訟案件（貪污公款），也指案件事實本身雖不包含財務(wù)會計業(yè)務(wù)，但在查證案件的某些事實時需要查清一些財務(wù)會計事實的訴訟案件（盜竊公款）。3.司法會計是以檢查案件所涉及的財務(wù)會計資料及相關(guān)財物或解決辦案中遇到的財務(wù)會計問題為要緊內(nèi)容。二、司法會計師是指通過一定的職業(yè)認可程序產(chǎn)生，并要緊從事司法會計活動的執(zhí)業(yè)人員。司法會計師與司法會計主體法會計師屬于職業(yè)概念，專指具備司法會計職業(yè)資格的人員；司法會計主體則是訴訟主體概念，特指在具體

9、訴訟中實施司法會計活動的人員，包括偵查、檢察、審判、律師、司法會計師等。司法會計師的職業(yè)屬性訴訟機關(guān)所配備的司法會計師要緊是從事司法會計技術(shù)工作，在訴訟中不能行使偵查、檢查和審判的能力;司法會計師屬于訴訟機關(guān)的司法行政人員。司法會計師的執(zhí)業(yè)范圍（訴訟類）提供專業(yè)咨詢?yōu)樵V訟主體提出的與訴訟相關(guān)的專業(yè)問題提供建議或?qū)I(yè)答復(fù)。協(xié)助訴訟主體進行司法會計檢查、司法會計文證審查。對特定財務(wù)會計資料及相關(guān)證據(jù)進行檢驗，以司法會計檢驗報告的形式，獨立提供檢驗結(jié)果，作為證據(jù)提供給法庭。對具體財務(wù)會計問題進行鑒定，提供書面鑒定意見，以便訴訟主體作為證據(jù)提供給法庭。第四條 （獨立原則）司法鑒定實行鑒定人負責制度。司

10、法鑒定人應(yīng)當依法獨立、客觀、公正地進行鑒定，并對自己作出的鑒定意見負責。目的: 保障司法鑒定的中立性和獨立性，以有效排除外來因素對司法鑒定人的干預(yù)和阻礙，從而保證司法鑒定意見的客觀、準確；突出司法鑒定人的職業(yè)風險意識，強化司法鑒定人的責任意識，促使司法鑒定人更加審慎地對待自己的工作，追求更高的工作質(zhì)量；明確司法鑒定職責的承擔人，保證違法鑒定責任得到切實落實，幸免出現(xiàn)互相推卸責任的情況。三、司法會計鑒定意見與審計結(jié)論的比較文書種類差異鑒定意見只能以司法會計鑒定文書的形式進行表達，假如未能做出結(jié)論性意見，鑒定人不能出具獨立的實體性證據(jù)；審計結(jié)論能夠采納不同的文書進行表達，如：審計報告、治理建議書等

11、，即使作不出結(jié)論性意見，也必須出具審計報告。訴訟意義的差異鑒定意見與審計結(jié)論都能夠作為訴訟證據(jù)。然而，鑒定意見屬于鑒定結(jié)論；審計結(jié)論屬于書證。因此，盡管審計結(jié)論中也會存在推斷性內(nèi)容，但只能證明審計事實的客觀存在，而不能作為鑒定意見使用。證據(jù)依據(jù)的差異鑒定意見只能依據(jù)差不多證據(jù)作出，不能采信當事人陳述、證人證言、其他鑒定意見等參考證據(jù)，同時，鑒定意見依據(jù)的鑒定證據(jù)必須是充分的；審計結(jié)論除了依據(jù)差不多證據(jù)外，還能夠?qū)⒀栽~證據(jù)作為輔助證據(jù)使用，同時，審計結(jié)論能夠采納適當性原則確定審計證據(jù)的多寡。第二章 財務(wù)會計事實（一）財務(wù)事實及其構(gòu)成財務(wù)事實，是指涉及財務(wù)活動主體、行為、過程、結(jié)果等內(nèi)容的客觀情況

12、。財務(wù)主體財務(wù)關(guān)系人，是指財務(wù)關(guān)系的當事人，包括：法人、其他組織、自然人。財務(wù)行為人，是指具體辦理財務(wù)業(yè)務(wù)手續(xù)的人，僅指自然人。包括：財務(wù)人員以及臨時辦理財務(wù)業(yè)務(wù)的人員。財務(wù)行為人與財務(wù)關(guān)系人是兩個概念：財務(wù)行為人是具體處理財務(wù)關(guān)系的人，財務(wù)關(guān)系人則是財務(wù)關(guān)系的當事人；財務(wù)行為人是指自然人，而財務(wù)關(guān)系人能夠是自然人、法人和非法人單位。假如財務(wù)關(guān)系人是自然人，并親自辦理財務(wù)手續(xù)時，則二者重合。在這種情況下，財務(wù)關(guān)系人的角色優(yōu)先，財務(wù)業(yè)務(wù)行為人必須補缺，以形成真實的財務(wù)關(guān)系。財務(wù)行為是指人們在進行各項財務(wù)活動時作出的各種具體經(jīng)濟行為，包括：辦理具體財務(wù)業(yè)務(wù)的行為和從事各種財務(wù)治理的行為。財務(wù)行為人

13、應(yīng)當對行為的過錯承擔相應(yīng)責任。財務(wù)過程是指辦理財務(wù)手續(xù)，進行財務(wù)記錄，實現(xiàn)財務(wù)目的的過程。財務(wù)手續(xù)，包括：財物收、付、存手續(xù)；財務(wù)結(jié)算手續(xù)；財務(wù)審批手續(xù)。財務(wù)記錄，通常用書面形式、電子形式等加以固定。財務(wù)資料，是指載有財務(wù)記錄的資料，它是在辦理財務(wù)業(yè)務(wù)中直接形成的或取得的。不同的財務(wù)記錄形成不同的財物資料。財務(wù)后果是指一定的財務(wù)過程所獲得的財務(wù)效果或自然因素引起的財務(wù)變動，包括：財務(wù)狀況和財務(wù)成果的變化。（二）會計事實及其構(gòu)成會計事實，是指涉及會計活動的主體、行為、過程、結(jié)果等內(nèi)容的客觀情況。會計主體，包括會計單位、會計人員。會計單位，設(shè)置會計機構(gòu)或崗位，進行獨立會計核算的單位。會計人員，從事

14、會計處理或會計治理活動的經(jīng)濟治理人員。會計行為是指人們在進行各項會計處理和從事會計治理工作時，作出的各種行為。要緊包括：核算行為、會計監(jiān)督行為。核算行為，即會計人員所進行的記賬、算賬、報賬的行為。監(jiān)督行為，貫穿在會計核算行為的各個方面。會計過程 是指辦理會計手續(xù)、進行會計記錄，實現(xiàn)會計目標的過程。會計手續(xù)，即辦理會計核算，進行會計監(jiān)督的程序。會計記錄，會計人員在辦理會計業(yè)務(wù)的過程中所形成的各項記錄，該記錄必須以特定的形式（如：書面、電子形式等）加以固定，形成會計資料。會計資料通常包括：會計憑證、賬簿、報告、備查資料等。會計后果一定會計過程之后所形成的結(jié)果，要緊是指會計核算結(jié)果。會計核算結(jié)果，是

15、指通過會計核算所形成的賬戶發(fā)生額、余額以及會計報表項目數(shù)據(jù)等。核算結(jié)果，直接反映了會計事項是否差不多進行賬務(wù)處理、如何處理以及處理結(jié)果等會計信息；間接反映了經(jīng)濟單位財務(wù)活動內(nèi)容、財務(wù)狀況和成果等方面的信息。會計信息的真實、正確與否，反映了會計核算質(zhì)量。（三）區(qū)分財務(wù)事實與會計事實的司法意義區(qū)分財務(wù)主體與會計主體的意義 財務(wù)關(guān)系人與財務(wù)行為人涉及訴訟時，其訴訟地位與法律責任不同：1、若財務(wù)關(guān)系人犯罪，實行雙罰制，既追究財務(wù)關(guān)系主體的刑事責任，也追究財務(wù)行為人的刑事責任。若財務(wù)行為人犯罪，不追究財務(wù)關(guān)系人（其所在單位）的刑事責任。2、財務(wù)關(guān)系人獨立承擔民事責任。當財務(wù)關(guān)系主體為法人單位時（特不約定

16、除外），只追究財務(wù)關(guān)系主體的民事責任，不追究行為人的民事責任。3、若財務(wù)關(guān)系人與行為人因同一事件受到行政處罰，需要提起訴訟時，財務(wù)關(guān)系人與行為人能夠同時起訴行政機關(guān)。會計單位與會計人員司法會計活動的對象包括會計資料及會計問題。從歸屬角度講，這些資料和問題都屬于會計單位而不歸屬于哪個會計人員；從產(chǎn)生角度講，這些資料和問題都屬于會計人員從事具體會計活動所導(dǎo)致的。意義： 在司法會計鑒定活動中，提出對會計問題的鑒定要求時，應(yīng)當針對案件所涉及的會計單位的會計問題提出鑒定要求，而非針對會計人員的會計操作提出鑒定要求。會計單位與財務(wù)關(guān)系人二者重合 財務(wù)關(guān)系人為法人或非法人單位，其設(shè)置了會計機構(gòu)。二者不重合

17、有若干分部的財務(wù)關(guān)系人，各分部都設(shè)置會計機構(gòu)；財務(wù)關(guān)系人是獨立的自然人，因而也不是會計單位。意義：在鑒定要求的設(shè)定方面若財務(wù)關(guān)系人只設(shè)有一個會計單位，能夠針對該財務(wù)關(guān)系人設(shè)定要求；若存在不同的會計單位，應(yīng)當考慮是否限制在會計單位的范圍之內(nèi)設(shè)定要求。會計人員與財務(wù)人員 會計人員從事會計業(yè)務(wù)和會計治理；財務(wù)人員是經(jīng)手、保管和治理單位的各種資產(chǎn)。意義 涉及與履行職責有關(guān)的案件事實推斷時，財務(wù)與會計的不同職責，關(guān)于確認舞弊手段、確認責任人等具有阻礙。司法會計檢查中，會計與財務(wù)人員所能制造的弊端賬項不盡相同，采取的檢查對策也應(yīng)當不同。區(qū)分財務(wù)行為與會計行為的意義 從證明方法看，財務(wù)行為通常需要財務(wù)資料給

18、予直接證明，會計資料能夠間接證明；而會計行為只能由會計資料證明。從行為合法性看，財務(wù)行為的合法性適用財務(wù)標準來推斷；而會計行為的合法性應(yīng)當適用會計標準推斷。從行為后果與訴訟案件的關(guān)系看，多數(shù)經(jīng)濟行 為都屬于財務(wù)行為，絕大部分民商事糾紛案件涉及的締約、履行合同的行為也都屬于財務(wù)行為，因此，財務(wù)行為會導(dǎo)致大部分的糾紛案件，而會計行為只能產(chǎn)生少數(shù)糾紛案件。區(qū)分財務(wù)過程與會計過程的意義財務(wù)手續(xù)與會計手續(xù) 推斷案件當事人有無過錯的要緊依據(jù)之一，確實是檢查當事人是否辦理了相關(guān)手續(xù)。通常，財務(wù)資料證明財務(wù)手續(xù)的存在；會計資料證明會計手續(xù)的存在。財務(wù)資料與會計資料 會計資料是借助財務(wù)資料形成，許多財務(wù)資料便成

19、為會計處理的憑據(jù)，即：會計原始憑證。會計資料與財務(wù)資料的內(nèi)容、證明對象的不同，司法會計學(xué)將此類原始憑證，仍視為財務(wù)資料。原則上，財務(wù)資料只能證明財務(wù)事實，不能證明會計事實；會計資料既能證明會計事實，又能間接證明財務(wù)事實。區(qū)分財務(wù)后果與會計后果的意義1、財務(wù)后果構(gòu)成案件中經(jīng)濟方面的差不多事實。經(jīng)濟事實差不多上由經(jīng)濟行為或客觀因素導(dǎo)致的，直接涉及財務(wù)主體的法律責任。會計事實本身不屬于經(jīng)濟事實，它屬于經(jīng)濟治理方面的事實。會計與財務(wù)之間反映和被反映的關(guān)系，使得會計后果涉及財務(wù)事實的具體內(nèi)容。因此，訴訟機關(guān)需要會計后果證明財務(wù)后果時，必須進行司法會計鑒定，而不能直接用會計后果推斷財務(wù)責任。2、財務(wù)資料不

20、一定能證明財務(wù)后果。財務(wù)過程假如沒有形成財務(wù)資料，那么鑒定人不可能利用財務(wù)資料作出鑒定結(jié)論。財務(wù)過程假如形成財務(wù)資料，鑒定人在利用財務(wù)資料證明財務(wù)后果時，需要十分審慎，在確定財務(wù)主體與財務(wù)后果的關(guān)聯(lián)時應(yīng)當留有余地。財務(wù)資料的完整性往往是專門難判定的，即使司法會計鑒定人對較為完整的財務(wù)資料進行了檢驗，而沒有發(fā)覺證明某一財務(wù)后果的財務(wù)資料，也不能判定該后果沒有發(fā)生。因此，鑒定人不能直接確認財務(wù)責任人。3、會計資料能夠證明會計后果。會計過程的存在都會形成會計資料，因此，會計資料既能夠證明會計過程的存在，也能夠證明會計后果。假如檢驗確認會計資料完整，但沒有某筆賬項的核算記錄，鑒定人能夠直接確認該筆賬項

21、沒有進行會計處理。第三章 財務(wù)會計資料證據(jù)訴訟證據(jù)的一般屬性客觀性 就證據(jù)本身而言，它必須以一定的表現(xiàn)形式客觀存在著，并非人為臆造和猜想的產(chǎn)物。 就證據(jù)的內(nèi)容而言，它必須反映客觀存在。收集到的證據(jù)必須要以一定的形式加以固定，同時還要對內(nèi)容的客觀性進行審查。最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定（以下簡稱證據(jù)規(guī)定）第10條：“當事人向人民法院提供證據(jù)，應(yīng)當提供原件或者原物。如需自己保存證據(jù)原件、原物或者提供原件、原物確有困難的，能夠提供經(jīng)人民法院核對無異的復(fù)制件或者復(fù)制品?！弊⒁猓?、證據(jù)必須以一定的表現(xiàn)形式客觀存在著，并非認為臆造和猜想。如：某公司王某涉嫌挪用公款。理由是其經(jīng)手的貨款20 00

22、0元，2001年9月應(yīng)到但未到本單位賬上，因此認為王某涉嫌挪用公款。 2、證據(jù)必須反映客觀存在的事實。針對證據(jù)的內(nèi)容，其所描述的情況可能是真實存在的，也可能是虛假的情況不管真實與否，只要是客觀事實，差不多上一種客觀存在。關(guān)聯(lián)性 訴訟證據(jù)的內(nèi)容必須與所要證明的案件事實有關(guān)聯(lián)。證據(jù)應(yīng)當能夠證明案件事實的全部或一部分。證據(jù)與證據(jù)之間應(yīng)當具有關(guān)聯(lián)性。證據(jù)的搜集應(yīng)當依照證明案件事實的需要收集證據(jù)證據(jù)規(guī)定第63條：“人民法院應(yīng)當以證據(jù)能夠證明的案件事實為依據(jù)依法作出裁判。”證據(jù)規(guī)定第66條： “審判人員對案件的全部證據(jù)，應(yīng)當從各證據(jù)與案件事實的關(guān)聯(lián)程度、各證據(jù)之間的聯(lián)系等方面進行綜合審查推斷。”案例31：

23、某一案件中，司法會計鑒定執(zhí)行人同意托付人的托付，需要從相關(guān)財務(wù)會計資料鑒定犯罪嫌疑人貪污營業(yè)款的數(shù)額。 疑點：批閱2004年“銀行存款日記賬”發(fā)覺9月3日對應(yīng)10記賬憑證的摘要中注明“收到轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)款450 000元”，對應(yīng)科目“應(yīng)付賬款”。 查證： 9月3日10記賬憑證，內(nèi)容如下： 借：銀行存款 450 000 貸：應(yīng)付賬款 450 000 所附原始憑證是一張“送款單”回單和雙方的專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。 問題：該公司為了達到少交稅、少計當期利潤的目的，將應(yīng)反映在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶中的會計事項記錄在“應(yīng)付賬款”賬戶中，同時，將該無形資產(chǎn)的賬面價值300 000元，轉(zhuǎn)入了“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。

24、結(jié)論上述證據(jù)所證明的是公司偷漏稅款的金額，與辦案待證事實犯罪嫌疑人貪污公款的金額不相關(guān)，不能作為本案的證據(jù)。合法性 訴訟證據(jù)的形式、形成過程及其采信程序都必須合乎法律的規(guī)定。首先，訴訟證據(jù)形式需要法律規(guī)定的形式要件；其次，訴訟證據(jù)必須依照法定的程序和方法進行收集和固定；最后，訴訟證據(jù)必須通過查證屬實，才能作為定案的依照。庭外調(diào)查，即：刑事偵查。庭審調(diào)查 證據(jù)規(guī)定第68條：“以侵害他人合法權(quán)益或者違反法律禁止性規(guī)定的方法取得的證據(jù)，不能作為認定案件事實的依據(jù)。”最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)的若干問題的規(guī)定第55條：“法庭應(yīng)當依照案件的具體情況，從以下方 面審查證據(jù)的合法性：（一）證據(jù)是否符合法定

25、形式；（二）證據(jù)的取得是否符合法律、法規(guī)、司法解釋和規(guī)章的要求；三）是否有阻礙證據(jù)效力的其他違法情形?！?財務(wù)會計資料證據(jù)的專門屬性財務(wù)會計資料證據(jù) 它是以財務(wù)會計資料形式所表現(xiàn)的訴訟證據(jù)，其法定證據(jù)形式通常是書證，但也能夠作為物證使用。各種與案件有關(guān)的通過法定程序收集和固定的財務(wù)會計資料都能夠成為財務(wù)會計資料證據(jù)。書證 以文字、數(shù)字、符號、圖畫等內(nèi)容來證明案件事實的書面文件。收集方法：勘驗、檢查、搜查、查詢、當事人提供、證人提供等。固定方法：扣押原件、抄錄、復(fù)印、拍照、錄像、查封等。物證 以物質(zhì)的特性和方位等內(nèi)容來證明案件事實的物體或物質(zhì)痕跡。收集方法勘驗、檢查、搜查、當事人提供、證人提供等

26、。固定方法：扣押、查封、拍照、錄像、復(fù)制模型等。專門屬性雙重性，即：同時具有書證和物證的雙重證明意義。司法會計學(xué)要緊研究財務(wù)會計資料的書證意義。雙重性對收集和固定證據(jù)方式的要求：要盡量收集到原件。在采納復(fù)制技術(shù)方法固定證據(jù)時，依次采納拍照、復(fù)印和抄錄的方法。固定證據(jù)時，需要注明證據(jù)的來源，講明證據(jù)所處的場所。間接性，即：財務(wù)會計資料證據(jù)通常只能間接證明案件要緊事實的證據(jù)屬性。收集資料的要求：盡可能全面地收集財務(wù)會計資料證據(jù)，恰當評價每一份證據(jù)所能證明案件事實的具體內(nèi)容。試考慮：什么緣故財務(wù)會計資料證據(jù)具有間接屬性？第一，從形成機制分析 完整的財務(wù)會計資料通常是由具體的資料逐步生成較為概括的核算

27、資料 具體資料能夠直接地證明案件事實的某一環(huán)節(jié)，但不能反映全貌，難以用來獨立地證明案件的要緊事實；而概括的核算資料，是不可能用來直接證明案件要緊事實的。第二，從反映方式分析 財務(wù)會計資料是通過連續(xù)系統(tǒng)的資料反映客觀情況，假如只截取一份資料證明案件事實顯然是不充分的因此，單一的財務(wù)會計資料無法直接獨立地 證明案件事實試考慮：是否能夠用收款收據(jù)來證明款項的收支事實？ 假如發(fā)覺與該收款收據(jù)相關(guān)聯(lián)的財務(wù)會計資料是一張空頭支票，那么該收據(jù)就只能證明債權(quán)債務(wù)關(guān)系的存在，而不能證明收付款事實。技術(shù)性，即：財務(wù)會計資料通常是由特定技術(shù)結(jié)構(gòu)構(gòu)成，并以其技術(shù)性語言內(nèi)容來證明案件事實。收集和固定證據(jù)的要求：采納相應(yīng)

28、的技術(shù)方法、技術(shù)對策；必要時，聘請專家提供協(xié)助或者進行鑒定。財務(wù)會計資料證據(jù)的分類（一）表現(xiàn)形式不同言詞證據(jù)，即：以人的陳述形式表現(xiàn)證據(jù)事實。包括：證人證言、當事人陳述、鑒定結(jié)論等。 實物證據(jù)，即：以客觀存在的物體表現(xiàn)證據(jù)事實。以物體的外部特征、性質(zhì)、位置等表現(xiàn)證據(jù)事實；以物體所記載的內(nèi)容表現(xiàn)證據(jù)事實。包括：書證、物證、勘驗筆錄、檢查報告等。（二）重要性以及與裁判結(jié)論的關(guān)系不同差不多證據(jù)，在案件中能夠作為定案的差不多依據(jù)。包括：載有訴訟事項內(nèi)容；能夠講明訴訟事項內(nèi)容的客觀情況，如：司法會計檢查筆錄。參考證據(jù)，不能作為定案的依據(jù)，對案件事實具有參考意義。包括：當事人陳述、證人證言、鑒定結(jié)論等。差

29、不多證據(jù)的特點 可鑒不性能夠利用司法會計技術(shù)方法對其內(nèi)容進行相應(yīng)的鑒不分析。穩(wěn)定性 內(nèi)容在訴訟中或訴訟后都可不能發(fā)生變化。可靠性 在收集和使用過程中不易被加入主觀推斷的因素。差不多證據(jù)的訴訟地位 差不多證據(jù)，是司法會計事項得以認定的前提和差不多依據(jù)。訴訟中，沒有差不多證據(jù)或是差不多證據(jù)明顯不足，則：不能提請司法會計鑒定；也不能認定待證事實；只能以舉證責任分配制度裁判案件。舉證責任分配制度 以“誰主張、誰舉證”為中心，法院調(diào)查收集證據(jù)為輔助。若當事人舉出的證據(jù)不能證明案件事實或是無法形成強有力的證據(jù)鏈條，則依照分配制度在當事人之間分配。若承擔舉證責任的當事人無法對相關(guān)事實進行舉證，則要承擔對其不

30、利的裁判結(jié)果。參考證據(jù)司法實踐中存在的問題：在只有使用參考證據(jù)才能做出裁判結(jié)論的情況下，需要慎重。例如：在確認收入時，有些收入并沒有形成收入憑證（發(fā)票、收據(jù)等），而證人證言能夠證明確實發(fā)生了收入。民商案件裁判，依照舉證責任制度，由負有舉證義務(wù)的一方承擔不利的后果；刑事案件裁判，依照疑罪從無原則。疑罪從無原則對犯罪嫌疑人、被告人是否犯罪，在既無法證實其有罪也無法證實其無罪的情況下，不認定被告人犯罪，應(yīng)當作出證據(jù)不足，指控的犯罪不能成立的處理結(jié)果因此對實際沒有形成差不多證據(jù)的財務(wù)會計事項，法官不應(yīng)當認定（推定）相關(guān)事實的客觀存在。（三）證據(jù)與證明責任承擔者的關(guān)系不同本證 反證 反駁證據(jù)，又稱證據(jù)抗

31、辯。證據(jù)規(guī)定第72條規(guī)定：“一方當事人提出的證據(jù)，另一方當事人認可或者提出的相反證據(jù)不足以反駁的，人民法院能夠確認其證明力。一方當事人提出的證據(jù)，另一方當事人有異議并提出反駁證據(jù)，對方當事人對反駁證據(jù)認可的，能夠確認反駁證據(jù)的證明力?！北咀C，是負有舉證責任的當事人，提出證明自己主張事實的證據(jù)。反證，是不負舉證責任的當事人，提出證明對方主張事實不真實的證據(jù)。反駁證據(jù)，是通過指出對方當事人所提出證據(jù)存在瑕疵，使該證據(jù)本身的真實性、合法性及其與待證事實之間的關(guān)聯(lián)性發(fā)生動搖，從而否定其證明力，達到間接否定主張事實的目的。三類證據(jù)的比較：本證與反證差不多上針對案件爭議的法律事實，只只是作用相反；反駁證據(jù)

32、僅涉及證據(jù)事實，只要能證明該證據(jù)存在難以克服的瑕疵，同時該瑕疵嚴峻阻礙了該證據(jù)的效力，法院就能夠認定該證據(jù)無相應(yīng)的證明力，或者其證明力受到削弱。案例32： 2006年3月，王某起訴劉某拖欠貨款18 000元，提交的證據(jù)為銷貨發(fā)票一張，開具的無抬頭發(fā)貨單一張，上面寫道“貨已發(fā)出，款未收”，且落款有劉某簽字。訴訟中，劉某對欠條提出異議，稱非本人所寫，并提交了本人簽字，而王某堅持是劉某所寫。問題：本案中劉某提交的簽字是反證，依舊反駁證據(jù)？欠條應(yīng)當由誰申請鑒定？參考答案：本案中，王某為主張劉某欠其貨款的法律事實，提交的欠條即為本證，而反證需要證實“雙方債權(quán)債務(wù)關(guān)系不存在”，劉某針對王某提供的證據(jù)本身提

33、出反駁意見，否認為本人所寫，并提供本人簽名，則應(yīng)為反駁證據(jù)，而非反證。劉某指出王某提交的證據(jù)存在瑕疵，王某作為本證持有人，若不能推翻劉某的反駁意見，其所提交的本證就會因存在瑕疵而降低證明力。依照舉證責任分配制度，提供證據(jù)的當事人應(yīng)當對其所提供證據(jù)的真實、合法和關(guān)聯(lián)性負責。本案中，王某所提供證據(jù)的真實性存在爭議，王某有義務(wù)澄清爭議，因此，王某應(yīng)當申請進行鑒定并預(yù)交鑒定費。識不財務(wù)會計資料證據(jù)的分工差不多原則 識不內(nèi)容涉及財務(wù)會計技術(shù)方面的問題，由司法會計鑒定人識不；識不內(nèi)容不涉及財務(wù)會計技術(shù)，由案件承辦人員或其他專業(yè)技術(shù)人員識不。司法會計鑒定人識不：會計分錄、賬戶記錄、財務(wù)會計報告內(nèi)容的真實性、

34、正確性識不問題；有關(guān)會計處理方法是否正確、合法的識不問題；各類會計核算方法，如：成本、利潤、稅金、無形資產(chǎn)、投資等是否正確、合法的識不問題。案件承辦人或其它專業(yè)技術(shù)人員識不：各種財務(wù)會計資料是否存在偽造、變造情況的識不；各種財務(wù)會計資料上遺留人印跡的識不。財務(wù)會計資料證據(jù)的證明力財務(wù)會計資料證據(jù)的證明力，要緊是指財務(wù)會計資料證據(jù)能夠證明哪些財務(wù)會計事實及其證明程度的問題。不同案件中證據(jù)的證明力不是確定的、恒定不變的。庭對證據(jù)的調(diào)查與辯論，使得法官對證據(jù)的證明力形成心證，從而決定了相關(guān)證據(jù)的證明力。證據(jù)規(guī)定第79條規(guī)定“人民法院應(yīng)當在裁判文書中闡明證據(jù)是否采納的理由。對當事人無爭議的證據(jù)，是否采

35、納的理由能夠不在裁判文書中表述?！弊C明力的推斷標準 庭審中對爭吵焦點的確定；特定個案的具體情形；當事人各方相互提出本證與反證的對抗形式；法官對證據(jù)數(shù)量、質(zhì)量以及相互關(guān)聯(lián)性的權(quán)衡。證據(jù)規(guī)定第64條規(guī)定：“審判人員應(yīng)當依照法定程序，全面、客觀地審核證據(jù)，依據(jù)法律的規(guī)定，遵循法官職業(yè)道德，運用邏輯推理和日常生活經(jīng)驗，對證據(jù)有無證明力和證明力大小獨立進行推斷，并公開推斷的理由和結(jié)果。 （一）單一財務(wù)會計資料的證明力 財會資料證據(jù)，物證方面的證明力較高。其所承載的物質(zhì)痕跡，需要通過相應(yīng)的物證鑒定來揭示其物證意義。單一財務(wù)資料證據(jù)，書證意義有限1、已被使用的發(fā)票（四聯(lián)式）存根聯(lián)：直接證明該發(fā)票差不多使用；

36、不能直接證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的用途、金額和數(shù)量等。發(fā)票聯(lián)：直接證明購貨單位應(yīng)當收取商品或勞務(wù)的數(shù)量、單價以及應(yīng)當支付的貨款金額；不能直接證明商品或勞務(wù)的實際發(fā)出以及價款的實際結(jié)算情況。提貨聯(lián)：直接證明物資的發(fā)出；不能直接證明價款的結(jié)算情況。記賬聯(lián)：直接證明銷售單位應(yīng)當提供商品或勞務(wù)的數(shù)量、單價以及應(yīng)當收取的貨款金額；不能直接證明商品或勞務(wù)實際發(fā)出以及價款的實際結(jié)算情況。 案例：（大頭小尾為上繳主管機關(guān)的福利費130萬元，領(lǐng)導(dǎo)要求財務(wù)人員用一本發(fā)票按大頭小尾的做法，將存根聯(lián)、記賬聯(lián)開50張20元的復(fù)印費，將發(fā)票聯(lián)按照實際金額開出共計1 303028元為了繞開銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算環(huán)節(jié)，要求付款單位開具沒有收款單位

37、、只有實際付款金額的轉(zhuǎn)賬支票給出納，然后，出納填上自己的名字，在銀行通過熟人從個人賬戶將130萬元的現(xiàn)金一筆提出交給主管機關(guān)。2、收款收據(jù)開具收據(jù)的情況：債權(quán)債務(wù)發(fā)生或終結(jié)?？铐椀慕桓督Y(jié)算。債權(quán)債務(wù)是否發(fā)生或終結(jié)、款項是否結(jié)清，需要借助其他證據(jù)來證明。轉(zhuǎn)賬結(jié)算，借助銀行結(jié)算憑證；現(xiàn)金結(jié)算，沒有其他反證的情況下，收據(jù)直接證明收款的事實。3、支票 存根聯(lián) 直接證明支票差不多使用；不能直接證明款項已付支票聯(lián) 證明支票被使用；證明款項實際付出以及收款人是誰還需要銀行對賬單。4、匯票與本票 托付書 證明銀行差不多受理匯票本票業(yè)務(wù)，并收取現(xiàn)金或扣劃存款。存根聯(lián) 證明匯票或本票差不多開出。匯票聯(lián)直接證明兌付

38、銀行差不多收到匯票，但要證明收款人已收取款項還需要借助于進賬單或取款憑證。匯款解訖通知聯(lián)證明付款銀行是否已支付匯票款項及實際支付金額、剩余的金額。 單一會計資料證據(jù)，只能證明其所記載的核算內(nèi)容，而不能證明相關(guān)的會計處理內(nèi)容和結(jié)果。（二）組合財務(wù)會計資料的證明力 組合證據(jù)的證明力并不等于該組合中所有證據(jù)證明力的簡單相加。相關(guān)財會資料證據(jù)有序排列，恰當表述邏輯關(guān)系，形成相互關(guān)聯(lián)的證據(jù)鏈增強了單一證據(jù)的證明力，同時揭示出每個證據(jù)對相關(guān)事實的證明程度。案例1：保險費現(xiàn)金收據(jù)的證明力案情：趙某已死亡，繼承人張某（本案原告）在整理趙遺物時發(fā)覺一張蓋有某保險公司公章、交款人為趙某的保險費收據(jù)，其中載明“保險

39、費現(xiàn)金兩萬元整”。繼承人張某找保險公司理賠，保險公司不認可。張某將保險公司告上法庭，請求給予保險賠償金。合議庭兩種不同的意見：保險費現(xiàn)金收據(jù)僅僅是債權(quán)債務(wù)關(guān)系的憑證，不是保險合同的證明，本案僅能支持原告保險費的現(xiàn)金價值。收取保險費，講明有保險合同在先，保險公司有舉證責任，保險公司拿不出相應(yīng)的保險合同，應(yīng)當承擔舉證不能的后果，法庭應(yīng)當支持原告訴訟請求。請考慮： 法官如何對此案作出判決？分析 本案唯一證據(jù)是保險費現(xiàn)金收據(jù)，爭論焦點是該收據(jù)的證明意義?，F(xiàn)金收據(jù)能夠證明債權(quán)債務(wù)關(guān)系，即：趙某付款給保險公司，保險公司差不多收到。然而不能證明保險合同是否成立、生效；也不能證明合同無效。既不能證明是人身保險

40、，也不能證明是財產(chǎn)保險，更不用講合同約定的當事人權(quán)利義務(wù)內(nèi)容。因此，不能支持原告的訴訟請求。證據(jù)規(guī)定第5條：（合同糾紛舉證責任分配）“在合同糾紛中，主張合同關(guān)系成立并生效的一方當事人對合同訂立和生效的事實承擔舉證責任?！弊C據(jù)規(guī)定第2條：（舉證責任）“當事人對自己提出的訴訟請求所依據(jù)的事實或者反駁對方訴訟請求所依據(jù)的事實有責任提供證據(jù)加以證明。沒有證據(jù)或者證據(jù)不足以證明當事人的事實主張的，由負有舉證責任的當事人承擔不利后果?！?證據(jù)規(guī)定第35條：“訴訟過程中，當事人主張的法律關(guān)系的性質(zhì)或者民事行為的效力與人民法院依照案件事實作出的認定不一致的，人民法院應(yīng)當告知當事人能夠變更訴訟請求。” 結(jié)論 本

41、案原告誤認為該收費收據(jù)能證明保險合同的成立與生效，主張支付死亡賠償金；而事實上，該收費收據(jù)只能證明債權(quán)債務(wù) 關(guān)系當事人能夠變更訴訟請求，要求：保險公司歸還保險費及利息。若原告拒絕變更訴訟請求，法院只能是駁回原告的訴訟請求。證據(jù)規(guī)定第75條：（阻礙舉證的推定）“有證據(jù)證明一方當事人持有證據(jù)無正當理由據(jù)不提供，假如對方當事人主張該證據(jù)的內(nèi)容不利于證據(jù)持有人，能夠推定該主張成立?！?第四章 財務(wù)會計錯弊 財務(wù)會計錯弊的含義一、財務(wù)會計錯弊 是指在辦理財務(wù)會計業(yè)務(wù)過程中出現(xiàn)的各種違反真實性、正確性、合規(guī)性要求的現(xiàn)象，以及由此而造成的財務(wù)會計后果。其后果，可能由錯誤和舞弊所導(dǎo)致。財務(wù)會計錯誤 是指導(dǎo)致財

42、務(wù)報表錯報的非有意行為，通常包括：為編制財務(wù)報表而收集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤；由于疏忽和誤解有關(guān)事實而作出不恰當?shù)臅嬁赡埽辉谶\用確認、計量、分類或列報（包括披露）相關(guān)的會計政策時發(fā)生失誤。財務(wù)會計舞弊：是指企業(yè)的治理層、治理層、職員或第三方使用欺騙手段獵取不當或非法利益的有意行為。舞弊屬于法律概念，舞弊行為是一種違法行為。 錯誤與舞弊的區(qū)不性質(zhì)不同：錯誤，是一種過失行為，往往基于財會人員素養(yǎng)、責任心以及內(nèi)操縱度不完善等緣故，通常不負法律責任。舞弊，是行為人為獵取非法經(jīng)濟利益，而有意進行的侵占、挪用等行為，通常應(yīng)負法律責任。手段不同：錯誤，是在業(yè)務(wù)處理過程中，由于技術(shù)處理不當或者原理運用錯誤而產(chǎn)

43、生。舞弊，是利用賬務(wù)處理上的某些技巧，或是虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，采納非法手段（如：偽造票據(jù)、涂改記錄、虛構(gòu)銷售等），達到貪污、挪用、粉飾報表等目的。后果不同：錯誤，造成的后果通常較容易發(fā)覺和糾正，可不能長時刻給企業(yè)和投資者造成損失。舞弊，采納的方法比較隱蔽，通常難以發(fā)覺和糾正，會給企業(yè)和投資者帶來重大損失。二、財務(wù)會計舞弊的動機 迎合市場預(yù)期或特定監(jiān)管要求；牟取以財務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人酬勞最大化；偷逃或騙取稅款；騙取外部資金；掩蓋侵占資產(chǎn)的事實。侵占資產(chǎn) 是指治理層或職員非法占有企業(yè)的資產(chǎn)。手段包括：貪污收入款項；盜取貨幣資金、實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；讓企業(yè)對虛構(gòu)的商品或勞務(wù)付款；將企業(yè)資產(chǎn)挪為私用。注意：

44、侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當授權(quán)使用資產(chǎn)的事實。財務(wù)會計錯弊成因分析財務(wù)會計錯弊的成因 有意：當事人有意識的追求或放任后果的發(fā)生。過失：行為人主觀能力不足、過于自信或疏忽大意，而導(dǎo)致后果的發(fā)生。意外：由于客觀條件的缺陷，而導(dǎo)致后果的發(fā)生。它既不是行為人有意制造，也不是人們所能幸免。財務(wù)會計錯弊成因的推測與推斷 發(fā)覺、收集證明成因證據(jù)的方法 訊問經(jīng)辦人、搜查、要求經(jīng)辦人交出相關(guān)書證等。判定成因，遵循的原則 證實與排除均等原則 在確認了某一成因的同時，應(yīng)當排除其他成因。即使經(jīng)辦人承認了錯弊是有意所為，辦案人員還應(yīng)當對其他成因進行排除。先輕后重原則 發(fā)覺錯

45、弊確認成因時，思路為：意外過失有意，即：先確認或排除意外，再確認或排除過失，最后確認有意。分不確認原則 當多個財務(wù)會計錯弊同時存在時，應(yīng)分不確認各個錯誤的成因。上市公司財務(wù)舞弊手法國內(nèi)學(xué)者鄭朝暉（2001）對十大上市公司治理舞弊案進行了研究，歸納出來的舞弊手法 如下：十大上市公司財務(wù)造假案的造價手法分析：手法產(chǎn)生的思路并沒有超出會計原理，也和其動機緊密相連。漏列負債 涉及債權(quán)人，漏列存在困難，故該方法極少采納。多計存貨價值 對存貨成本或評價有意計算錯誤以增加存貨價值，從而降低銷售成本，增加營業(yè)利潤；或虛列存貨，隱瞞存貨減少的財務(wù)事實。多計應(yīng)收賬款 虛列銷售收入，導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛列；或應(yīng)收賬款少提

46、壞賬預(yù)備，導(dǎo)致應(yīng)收賬款凈變現(xiàn)價值虛增。多計固定資產(chǎn)少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當、固定資產(chǎn)虛增等。任意遞延費用 將研究開發(fā)支出列為遞延資產(chǎn)；或?qū)⒁话阈詮V告費、修繕維護費、試車失敗損失等遞延。虛列負債 漏列對外欠款；或低估應(yīng)付費用。虛增銷售收入 會計期間劃分不確定，或會計原則適用錯誤，導(dǎo)致提早確認銷售收入；或虛列銷售收入交易事項，以增加收益。虛減銷售成本 由于虛增期末存貨價值，導(dǎo)致銷售成本隨之虛減。隱瞞重要事項 例如重大訴訟案、補稅、借款的限制條款、關(guān)聯(lián)方交易、或有負債、會計方法改變等，未予適當披露。要緊手法 對開增值稅銷售發(fā)票，虛增收入和利潤通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對開增

47、值稅發(fā)票的形式，虛擬購銷業(yè)務(wù)，在回避增值稅的情況下，虛增收入和利潤。該公司所屬的拂曉毛紡織廠通過與11戶企業(yè)對開增值稅發(fā)票，虛增主營業(yè)務(wù)收入1.07億元，虛轉(zhuǎn)成本7 812萬元，虛增利潤2 902萬元，虛增存貨2 961萬元。巧妙地利用增值稅抵扣制度，對開增值稅發(fā)票，既達到了虛增收入、利潤的目的，又不增加稅負。虛開產(chǎn)品銷售發(fā)票，虛增收入和利潤。為了達到虛增收入、利潤的目的，虛擬銷售業(yè)務(wù)和銷售對象，不惜付出真納稅的代價，虛開銷售發(fā)票，虛增收入。該公司所屬營銷中心，1999年6月和12月份，虛擬了兩個銷售對象，即：沈陽紅尊、宜昌盛泰，虛開不能作為進項抵扣的一般發(fā)票，虛增主營業(yè)務(wù)收入2 269萬元，

48、虛增主營業(yè)務(wù)成本1 124萬元，治理費用106萬元,虛增利潤1 039萬元。相應(yīng)虛增了應(yīng)收賬款1 748萬元，壞賬預(yù)備106萬元，預(yù)提費用174萬元，應(yīng)交稅金224萬元，虛減內(nèi)部往來206萬元。 利用有關(guān)出口物資優(yōu)惠政策，虛增收入。利用出口物資企業(yè)能夠自制銷售發(fā)票的條件，虛擬外銷業(yè)務(wù)，以達到虛增收入、利潤的目的該公司所屬的進出口公司1999年6月通過這種方式虛增主營業(yè)務(wù)收入582萬元，虛增主營業(yè)務(wù)成本519萬元，虛增利潤63萬元，相應(yīng)虛增應(yīng)收賬款582萬元，虛減存貨519萬元。 人為擴大企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的核算范圍，虛增收入。為了虛增收入，將不屬于“銷售”科目核算的業(yè)務(wù)，人為調(diào)整到“銷售”科目核算。

49、拂曉進出口公司擅自將其本應(yīng)在“托付發(fā)出材料”科目核算的對外托付加工服裝業(yè)務(wù)，通過與被托付方對開發(fā)票的形式進行銷售核算，虛增銷售收入888萬元。 利用關(guān)聯(lián)方交易。第五章 司法會計檢查司法會計檢查的目的 檢查目的是為了查明案件中的財務(wù)會計事實，具體包括：刑事案件中，查明犯罪嫌疑人、犯罪過程、犯罪手段、犯罪數(shù)額等事實。刑事案件中，涉及的財產(chǎn)物資的購置、形成、流轉(zhuǎn)、滅失過程；查明犯罪所造成的經(jīng)濟損失數(shù)額。經(jīng)濟糾紛案件中，財務(wù)會計活動的起因、過程、結(jié)果等案件事實。查明各類案件中，有關(guān)當事人的經(jīng)濟責任、經(jīng)濟狀況、償付能力等案件事實。例如：檢查生產(chǎn)銷售假冒偽劣商品案件 生產(chǎn)商品所用材料的購進及使用情況包括：

50、提供原材料單位的銷售情況生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量情況包括：材料耗用、出入庫產(chǎn)品等次、生產(chǎn)設(shè)備情況、包裝物情況等。產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量 沒有生產(chǎn)記錄和銷售記錄，能夠通過材料的耗費估算。追查假冒偽劣商品去向 依照銷售記錄，查找采購方。查證違法所得 生產(chǎn)數(shù)量，小于，銷售數(shù)量與庫存數(shù)量之和 一是，檢查應(yīng)付款項、材料采購、其他業(yè)務(wù)支出等賬戶，查明是否存在直接購進偽劣商品銷售的情況； 二是，復(fù)查庫存數(shù)量檢查結(jié)果的正確性。生產(chǎn)數(shù)量，大于，銷售數(shù)量與庫存數(shù)量之和一是，復(fù)查庫存數(shù)量檢查結(jié)果的正確性； 二是，檢查應(yīng)收賬款、其他往來及貨幣資金等賬戶資料，查明是否存在隱匿收入或?qū)N售收入轉(zhuǎn)入賬外的情況。司法會計檢查的任務(wù) 發(fā)覺和收集破案線索 要緊是在刑事案件偵破中，發(fā)覺和收集能夠證明:犯罪事實差不多發(fā)生、犯罪是由被舉報人實施，以及證明被舉報人犯罪事實的財務(wù)會計資料證據(jù)和司法會計檢查筆錄。查找、發(fā)覺和收集證據(jù) 包括：財務(wù)會計資料證據(jù)、司法會計檢查筆錄。收集司法鑒定的檢材 案件在需要進行文件、痕跡或是司法會計鑒定時，司法會計檢查所需要執(zhí)行的專門任務(wù)。司法