1、 第一節 財政補貼第二節 稅收支出第六章 轉移性支出 6.1 Subsidization6.2 Tax expenditureChapter 6 Transfer payments 6.1 SubsidizationChapter 6 Transfer payments - 4 -一、財政補貼的概念和分類（一）財政補貼的概念財政補貼是指公共機構為了實現特定的政治、經濟和社會目標，向企業或個人提供的一種無償收入支持。ref:p116 財政補貼總與相對價格的變動聯系在一起：或者是補貼引起價格變動，或者是價格變動導致財政補貼。（價格補貼）- 5 -鏈接： WTO補貼與反補貼措施協議(SCM)定義：

2、財政補貼是成員政府或任何公共機構向某一企業或某一產業提供財政補助(financial contribution)或對價格或收入的支持，結果直接或間接增加從其領土輸出某種產品或減少向其領土內輸入某種產品，或者因此對其他成員利益造成損害的政府性行為或措施。- 6 - 特征：1、補貼是一種政府行為；2、補貼的對象主要是國內生產與銷售企業；3、補貼的方式可以是多種多樣的；4、補貼的結果是利益的得失；5、補貼的根本目的的增強有關產品在國內外市場上的競爭力；6、補貼具有專向性(specificity)。- 7 -（二）財政補貼的分類1、中國的財政補貼分類(1) 2007年以前：物價補貼(“政策性補貼”)：

3、財政列收列支企業虧損補貼：財政不列支出，而作沖減收入處理 - 8 -MAUQ專項補貼財政貼息： 政府代企業支付部分或全部貸款利息，其實質是向企業成本價格提供補貼。稅收支出稅式支出8/18/2022對個人和家庭補助生產補貼提租補貼 購房補貼對企事業單位的補貼企業政策性補貼事業單位補貼財政貼息(2) 2007年以后：- 10 -2、WTO補貼與反補貼措施協議分類 （Ref: P116）1）禁止性補貼出口補貼進口替代補貼2）可訴補貼(黃箱補貼)一定范圍內可以實施的補貼3）不可訴補貼(綠箱補貼)主要包括不具有專向性的補貼、給予基礎研究的援助性補貼、給予貧困地區的補貼、為適應新環境而實施的補貼、用于鼓勵

4、農業研究開發、鼓勵農民退休等方面的補貼。- 11 -二、財政補貼的經濟影響分析（一）財政補貼經濟影響的機理分析1. 改變需求結構價格 糧食 廉租房2. 改變供給結構 糧食 煤炭 科研3. 將外部效應內在化矯正外部效應 科研- 12 - （二）財政補貼的經濟和社會效應（P118）1、財政補貼的經濟效應：（1）有效地貫徹國家的經濟政策； （2）以財政資金引導社會資金流向；（3）加大技術改造力度，推動產業升級；（4）消除政府支出的“排擠效應”； （5）對社會經濟發揮穩定效應。- 13 -2、財政補貼在國民經濟運行中的地位財政補貼作為調節手段，其使用范圍和規模應用合理限度，不應在國民經濟運行中扮演主要

5、角色。財政補貼規模急劇擴大和補貼范圍急劇擴展現象，反映出的本質是經濟體制及其運行機制的不完善和不合理。扭轉財政補貼過多局面的根本出路在于經濟體制的持續改革與完善。 3、財政補貼可能產生的消極作用1）財政補貼項目偏多，規模偏大，會加重財政負擔；2）長期的財政補貼不可避免地會使受補單位產生依賴思想；3）長期過多過廣的補貼，人為地擴大了經濟體系中的政府行為，相應地縮小了市場活動的范圍；4）某些補貼的不當，扭曲了價格體系，刺激了不合理消費，加大了宏觀調控的難度。年底中石化和中石油雙雙向政府匯報政策性虧損，希望得到政府財政補貼。 第一節 財政補貼三、財政補貼進一步完善的思路（ref:119-121）合乎

6、國際慣例提高補貼效率- 16 -三、我國財政補貼的調整和改革（一）取消不符合WTO規則的補貼1、取消針對出口的各種財政補貼；2、取消采用稅收手段支持國產品替代進口的補貼；3、取消對農產品出口的補貼。（二）合理利用可訴補貼 在WTO規則允許在一定范圍內實施的補貼，各國都可以合理運用可訴補貼支持本國工商業發展。 - 17 -（三）用足用好不可訴補貼1、增加對貧困落后地區的補貼；2、運用財政補貼，加強環境保護；3、運用財政補貼政策鼓勵農業研發。4、運用財政補貼政策促進基礎研究（四）調整現行一些效率不高的補貼1、調整糧食補貼政策，改變農業補貼方式；2、取消對國有企業的財政補貼。- 18 -第二節 稅收

7、支出一、稅收支出的概念與分類Definition and Classification of Tax Expenditure二、稅收支出的形式Forms of Tax Expenditure三、稅收支出的預算控制Budgetary Control of Tax Expenditure- 19 -一、稅收支出的概念與分類 （一）稅收支出的概念 稅式支出l973年，美，薩里(S.Surrey)在其所著稅收改革之途徑一書中，正式使用“稅收支出”一詞。 稅收支出：以特殊的法律條款規定的、給予特定類型的活動或納稅人以各種稅收優惠待遇而形成的政府收入損失或放棄的收入。 稅收支出的性質：稅收支出是政府的一種

8、間接性支出，屬于財政補貼支出。What Is a Tax Expenditure? Tax expenditures are also called tax subsidies, which use the tax system to accomplish social goals of equity, efficiency, and macroeconomic stability. A tax expenditure describes an exception to an uniform system of tax base and tax rates, as when some item

9、 is partially or wholly excluded from taxation, or subject to lower tax rates than other items. Tax expenditures result in a lower tax burden for individuals and firms with particular sources or uses of income.Tax expenditure positive negative subsidy tax Tax expenditures are considered off-budget s

10、pending by most economists and budget experts. Tax expenditures are easier to pass through Congress than increases in appropriations spending. They are easily seen as free benefits, when government grants are viewed as giveaways.- 22 - （二）稅收支出分類從稅收支出所發揮的作用來看，可分為照顧性稅收支出和刺激性稅收支出。1、照顧性稅收支出：主要針對納稅人由于客觀原

11、因在生產經營上發生臨時困難而無力納稅所采取的照顧性措施。目的在于扶植政府希望發展的企業，以求國民經濟各部門的發展保持基本平衡。- 23 - 2、刺激性稅收支出： 主要是指用來改善資源配置、提高經濟效率的特殊減免規定，目的在于引導產業結構、產品結構、進出口結構以及市場供求，促進納稅人開發新產品、新技術以及積極安排勞動就業等。 刺激性稅收支出是稅收優惠政策的主要方面，稅收的調節經濟的杠桿作用也主要表現于此。 刺激性稅收支出又可分為兩類：針對特定納稅人的稅收支出 殘疾人企業 外資企業針對特定課稅對象的稅收支出 行業 產品- 24 -二、稅收支出的形式 1稅收豁免 2納稅扣除 3稅收抵免 4優惠稅率

12、5延期納稅 6盈虧相抵 7加速折舊 8. 退 稅Q: what are the main forms of tax expenditures?Tax exemptionTax deductionTax creditLow tax rateTax deferralLoss reliefAccelerated depreciationTax rebate or refund- 26 -稅收豁免：在一定期間內，對納稅人的某些所得項目或所得來源不予課稅，或對其某些活動不列入課稅范圍等，以豁免其稅收負擔。最常見的稅收豁免項目：免除關稅 免除所得稅 - 27 -2. 納稅扣除準許企業把一些合乎規定的特殊支

13、出，以一定的比率或全部從應稅所得中扣除，以減輕其稅負。 減少納稅人的應課稅所得額 - 28 -3. 稅收抵免：允許納稅人從其某種合乎獎勵規定的支出中，以一定比率從其應納稅額中扣除，以減輕其稅負。 “有剩余的抵免”：抵免額不允許超過應納稅額。 “沒有剩余的抵免”：將沒有抵盡的抵免額(超過應納稅額的抵免額)返還給納稅人。- 29 -稅收抵免的形式 ：投資抵免：規定對可折舊性資產投資者，其可由當年應付公司所得稅稅額中，扣除相當于新投資設備一定比率的稅額，以減輕其稅負，以促進資本形成并增強經濟增長的潛力。 國外稅收抵免：避免國際雙重征稅 在國際稅收業務中，納稅人在居住國匯總計算國外的收入所得稅時，準予

14、扣除其在國外的已納稅款。 - 30 - 4. 優惠稅率： 對合乎規定的企業課以較一般為低的稅率。 具體可分為： 有期限的優惠 長期優惠 - 31 -5. 延期納稅：亦稱“稅負延遲繳納”，允許納稅人對那些合乎規定的稅收，延遲繳納或分期繳納其應負擔的稅額。 如稅收征收管理法第三十一條第二款規定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。可延期納稅，納稅人等于得到一筆無息貸款，能在一定程度上幫助納稅人解除財務上的困難。- 32 -6. 盈虧相抵：準許企業以某一年度的虧損，抵消以后年度的盈余，以減少其以后年度的應納

15、稅款；或是沖抵以前年度的盈余，申請退還以前年度已納的部分稅款。 時間限制 通常只適用于所得稅 Loss relief: e.g. If your company or organization is liable for Corporation Tax and makes a loss from trading, the sale or disposal of a capital asset, or on property income, then you may be able to claim relief from Corporation Tax. current year relief

16、, You get tax relief by offsetting the loss against your other gains or profits of your business in the same accounting period. carry back relief Instead of carrying a loss forward, you can claim for the loss to be offset against profits for the preceding period carry forward relief Trading losses t

17、hat youve not used in any other way will be offset against profits from the same trade in future accounting periods.- 35 -稅收虧損結轉稅收虧損結轉制度包括虧損的向后結轉(carry back)和向前結轉(carry forward)兩種。前者是指本年度的應稅虧損可以轉回到過去幾年，并因而得到相應的退稅款；后者是指把本年度的應稅虧損轉到今后幾年，與今后幾年的應納稅所得相抵消，并因此減少這些年度的應納稅額。美國公司所得稅法規定，凈經營虧損使用結轉方式進行扣除。通常，凈經營虧損可

18、以向前結轉3年。如果在3年的結轉期內仍沒有結轉完，其余的虧損可以向后結轉15年。納稅人也可以選擇不向前結轉，直接向后結轉。- 36 - 7. 加速折舊：在固定資產使用年限的初期提列較多的折舊。 加速折舊是一種特殊的稅收支出形式 ，可以使企業在固定資產的使用年限內早一些得到折舊費和減免稅的稅款。但從總數上看，加速折舊并不能減輕企業的稅負。對企業來說，稅負前輕后重，有稅收遞延繳納之利。- 37 -8. 退稅：國家按規定對納稅人已納稅款的退還。作為稅收支出形成的退稅是指優惠退稅，是國家為鼓勵納稅人從事或擴大某種經濟活動而給予的稅款退還。- 38 -1）出口退稅：-為鼓勵出口而給予納稅人的稅款退還。退還進口稅 退還已納的國內銷售稅、消費稅、增值稅等 2）再投資退稅：-為鼓勵投資者將分得的利潤進行再投資，而退還納稅人再投資部分已納稅款。- 39 -三、