1、第七章無形資產及其他資產 科技進步是當今世界發展的主流，要加強我國企業自主創新的能力，就需要強化無形資產的管理。通過本章的學習應當掌握以下問題：學習目標 了解無形資產的性質、內容；投資性房地產的性質和分類； 理解接受投資、非貨幣性交易、債務重組方式取得無形資產的核算，無形資產的期末計價；長期待攤費用的核算； 掌握購入、自行研究開發無形資產的核算，無形資產攤銷的核算，無形資產處置的核算；投資性房地產后續計量的核算，投資性房地產轉換的核算。7.1 無形資產7.1.1 無形資產概念及特點無形資產，是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣資產。相對其他資產，無形資產有以下特征（1）無形資產不具有

2、實物形態（2）無形資產為企業帶來多少未來經濟利益具有較大的不確定性（3）無形資產具有可辨認性（4）無形資產屬于非貨幣性資產7.1.2無形資產的內容 專利權 非專利技術 商標權 著作權 特許權 土地使用權7.1 無形資產7.1.3 無形資產取得的核算 無形資產應當同時滿足下列條件，才能予以確認： 第一，與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業。 第二，該無形資產的成本能夠可靠計量。7.1 無形資產1.外購的無形資產 外購無形資產的成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費以及直接歸屬于該項資產達到預定用途所發生的其他支出。 其中其他支出包括與購買該無形資產相關的借款費用、所發生的專業服務費用、測

3、試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等。但不包括：為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用；無形資產已達到預定用途以后發生的費用。 借：無形資產 貸：銀行存款7.1 無形資產2.接受投資的無形資產 投資者投入的無形資產，應當按照投資合同或協議約定的價值作為無形資產的入賬價值。如果合同或協議約定的價值不公允，就應按無形資產的公允價值入賬。 借：無形資產 貸：實收資本（股本）7.1 無形資產3.自行研究開發的無形資產 企業自行研究開發無形資產的過程，應當分為研究階段和開發階段兩部分。 研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。研究階段是一個探索性的過程，是為

4、了進一步的開發活動進行資料等相關方面的準備。 開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。 7.1 無形資產研究階段：一律費用化借：研發支出費用化支出 貸：銀行存款等借：管理費用 貸：研發支出費用化支出7.1 無形資產開發階段，符合條件的資本化借：研發支出資本化支出 貸：銀行存款等研發成功投入使用：借：無形資產 貸：研發支出資本化支出不符合條件的應予費用化7.1 無形資產7.1.4 無形資產的攤銷1.無形資產壽命的估計無形資產的攤銷期限，一般按下列原則確定：（1）合同規定了受益年限，而法律未規定有效年限，攤銷年限

5、以合同規定的受益年限為上限；（2）合同未規定受益年限，而法律規定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限；（3）合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限，攤銷年限以受益年限和有效年限中較短者為上限。 如果按照上述方法仍無法合理估計無形資產使用壽命的，該項無形資產則為使用壽命不確定的無形資產，不需要對其進行攤銷。 7.1 無形資產 2.無形資產的攤銷方法 無形資產的攤銷方法可參照固定資產的折舊方法，有直線法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。但目前普遍采用的主要為直線法。 無形資產的預計凈殘值一般為0。 借：管理費用、制造費用 貸：累計攤銷7.1 無形資產7.1.5無形資產的期末計價 如果無形資產的

6、可收回金額低于其賬面價值，說明無形資產發生了減值，此時需要為無形資產計提減值準備。 無形資產的可收回金額應當根據無形資產的公允價值減去處置費用后的凈額與無形資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。 借：資產減值損失 貸：無形資產減值準備7.1 無形資產7.1.6 無形資產的處置1.無形資產的出售借：銀行存款 （按照收到的價款） 累計攤銷 無形資產減值準備 無形資產凈值 貸：無形資產 應交稅費差額借記：營業外支出差額貸記：營業外收入7.1 無形資產2.無形資產對外出租借：銀行存款 貸：其他業務收入借：其他業務成本 貸：累計攤銷7.1 無形資產3.無形資產報廢借：累計攤銷 無形資產減值準備

7、營業外支出處置無形資產凈損失 貸：無形資產7.1 無形資產7.2 投資性房地產7.2.1投資性房地產概述 投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼而持有的房地產。投資性房地產主要包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權以及已出租的建筑物。 注意：轉租的房地產、自用房地產、作為存貨的房地產是否屬于投資性房地產？7.2.2投資性房地產的初始計量 投資性房地產有兩種后續計量模式成本模式和公允價值模式。 企業通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，只有在滿足條件的情況下（有確鑿證據表明其所有投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的），也可以采用公允價值模式進行后續計

8、量。 但是同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。7.2 投資性房地產1.外購的投資性房地產 外購投資性房地產的成本，應當包括購買價格、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。 成本模式： 借：投資性房地產 貸：銀行存款 公允價值模式： 借：投資性房地產成本 貸：銀行存款 外購的房地產，只有在購入的同時開始出租，才能直接作為投資性房地產。如果購買的房地產過了一定時間才開始出租，只能將其先確認為固定資產，直到租賃開始日才能從固定資產轉為投資性房地產。7.2 投資性房地產2.自建投資性房地產的初始計量借：投資性房地產（成本） 貸：在建工程或開發商品7.2

9、投資性房地產7.2.3投資性房地產的后續計量1.成本模式借：其他業務成本 貸：投資性房地產累計折舊、攤銷發生減值的借：資產減值損失 貸：投資性房地產減值準備7.2 投資性房地產2.公允價值模式期末記錄公允價值變動若期末公允價值上升借：投資性房地產公允價值變動 貸：公允價值變動損益若期末公允價值下降，則做相反分錄7.2 投資性房地產3.投資性房地產后續計量模式的變更借：投資性房地產成本 （變更日的公允價值） 投資性房地產累計折舊、攤銷 投資性房地產減值準備 凈值 貸：投資性房地產 盈余公積 利潤分配留存收益7.2 投資性房地產4.投資性房地產的后續支出改擴建支出資本化“投資性房地產在建”修理支出

10、費用化7.2 投資性房地產7.2.4投資性房地產的轉換1.轉換形式（1）投資性房地產開始自用（2）作為存貨的房地產改為出租。（3）自用土地使用權停止自用，用于賺取租金或資本增值。（4）自用建筑物停止自用，改為出租。2.投資性房地產轉換日的確定7.2 投資性房地產3.投資性房地產改為自用房地產（1）成本模式借：固定資產、無形資產 投資性房地產累計折舊 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產 累計折舊、攤銷 固定、無形資產減值準備7.2 投資性房地產（2）公允價值模式借：固定資產、無形資產 貸：投資性房地產成本 公允價值變動 借或貸：公允價值變動損益7.2 投資性房地產4.作為存貨的房地產轉換為投

11、資性房地產（1）成本模式借：投資性房地產 存貨跌價準備 貸：開發商品7.2 投資性房地產（2）公允價值模式借：投資性房地產成本 （轉換日公允價） 貸：開發商品 差額借記“公允價值變動損益” 差額貸記“資本公積”7.2 投資性房地產5.自用房地產轉為投資性房地產（1）成本模式借：投資性房地產 累計折舊、攤銷 固定、無形資產減值準備 貸：固定資產、無形資產 投資性房地產累計折舊 、攤銷 投資性房地產減值準備7.2 投資性房地產（2）公允價值模式借：投資性房地產成本 （轉換日公允價） 累計折舊、攤銷 固定資產、無形資產減值準備 貸：固定資產、無形資產差額借記“公允價值變動損益”差額貸記“資本公積”

12、7.2 投資性房地產7.2.5 投資性房地產的處置1.成本模式按出售收入借：銀行存款 貸：其他業務收入按出售時賬面價值借：其他業務成本 投資性房地產累計折舊、攤銷 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產7.2 投資性房地產2.公允價值模式按出售收入借：銀行存款 貸：其他業務收入按出售時賬面價值借：其他業務成本 貸：投資性房地產成本 公允價值變動將原資本公積轉入“其他業務成本”將原“公允價值變動損益”轉入“其他業務成本”7.2 投資性房地產7.3.1長期待攤費用概述 長期待攤費用是指企業當期發生的、應在1年以上的期間內分期攤銷計入產品成本或期間費用的支出，包括：已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產大修理支出和其他長期待攤費用等。7.3 長期待攤費用7.3.2長期待攤費用的核算 長期待攤費用應在其攤銷期限內進行攤銷，具體規定如下： 1.已提足折舊的固定資產改建支出，按照固