1、.精品資料網(wǎng)cnshu25萬份精華管理資料，2萬多集管理視頻講座：.；精品資料網(wǎng)cnshu 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料獨立審計實務(wù)公告2002-10-11獨立審計實務(wù)公告第號驗資 第一章 總那么 第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)，明確任務(wù)要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)，制定本公告。 第二條 本公告所稱驗資，是指注冊會計師依法接受委托，按照本公告的要求，對被審驗單位的實收資本股本及其相關(guān)的資產(chǎn)、負債的真實性、合法性進展的審驗。本公告所稱被審驗單位，是指在中華人民共和國境內(nèi)新設(shè)立的，依法該當(dāng)進展驗資的企業(yè)和實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位。 第三條 注冊會計師執(zhí)行其他驗資業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，該當(dāng)參照本公告辦

2、理。 第二章 普通原那么 第四條 注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)，該當(dāng)遵守獨立、客觀、公正的原那么，并對驗資報告的真實性、合法性擔(dān)任。驗資報告的真實性是指驗資報告應(yīng)照實反映注冊會計師的驗資范圍、驗資根據(jù)、已實施的主要驗資程序和應(yīng)發(fā)表的驗資意見。驗資報告的合法性是指驗資報告的編制和出具必需符合和本公告的規(guī)定。 第五條 對于尚未建立會計帳目的被審驗單位，注冊會計師應(yīng)在審驗以前，提請其建立必要的會計帳目。 第六條 注冊會計師遇到以下情況之一時，該當(dāng)明確告知被審驗單位予以糾正。被審驗單位堅持不改的，注冊會計師應(yīng)回絕出具驗資報告。一被審驗單位不能提供真實、合法、完好的驗資資料的；二被審驗單位對該當(dāng)進展審驗的工程

3、不提供協(xié)作，甚至阻遏審驗的；三被審驗單位堅持要求注冊會計師作不實或不當(dāng)證明的。 第七條 執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)的注冊會計師，可根據(jù)需求配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員。注冊會計師應(yīng)對業(yè)務(wù)助理人員的任務(wù)進展指點、監(jiān)視、檢查，并對其任務(wù)結(jié)果擔(dān)任。注冊會計師在驗資過程中聘請專家協(xié)助任務(wù)時，應(yīng)思索其才干和獨立性，并對其任務(wù)結(jié)果擔(dān)任。 第三章 驗資內(nèi)容與要求 第八條 注冊會計師通常該當(dāng)就上期與管理當(dāng)局溝通的事項檢查管理當(dāng)局采取的措施，據(jù)以確定能否需求再次溝通。第八條注冊會計師該當(dāng)在了解被審驗單位根本情況，思索其本身才干和能否堅持獨立性，并初步評價驗資風(fēng)險后，確定能否接受委托。如接受委托，會計師事務(wù)所應(yīng)與委托人簽署驗資業(yè)務(wù)商

4、定書。 第九條 注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)，該當(dāng)編制驗資方案，對驗資任務(wù)做出合理安排。 第十條 注冊會計師驗資的范圍包括實收資本股本，構(gòu)成實收資本股本的貨幣資金、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，以及相關(guān)的負債等。 第十一條 對于投資者投入的資本，注冊會計師應(yīng)按其不同的出資方式，分別采用以下方法驗證：一以貨幣資金投入的，應(yīng)在被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證及銀行對帳單等的根底上審驗投入資本。對于股份向社會公開募集的股本，還應(yīng)審驗承銷機構(gòu)的承銷協(xié)議和募股清單。二以房屋、建筑物、機器設(shè)備和資料等實物資產(chǎn)投入的，注冊會計師應(yīng)清點實物，驗證其財富權(quán)歸屬。實物的作價應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，分別在資產(chǎn)評價確認或價值鑒定或各投資

5、者協(xié)商一致并經(jīng)同意的價錢根底上審驗。三以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地運用權(quán)等無形資產(chǎn)投入的，注冊會計師應(yīng)驗證其財富權(quán)歸屬。無形資產(chǎn)的作價應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，分別在資產(chǎn)評價確認或各投資者協(xié)商一致并經(jīng)同意的價錢根底上審驗。 第十二條 在驗資過程中，注冊會計師應(yīng)對投資主體、出資方式、出資比例、出資期限、投資幣種等重要事項予以關(guān)注。 第十三條 注冊會計師該當(dāng)對被審驗單位的實收資本股本及相關(guān)資產(chǎn)、負債的會計記錄進展審核，發(fā)現(xiàn)誤差，應(yīng)提請被審驗單位調(diào)整。如被審驗單位回絕進展調(diào)整，注冊會計師該當(dāng)根據(jù)需求調(diào)整事項的性質(zhì)和重要程度，確定能否在驗資報告中予以反映。 第十四條 注冊會計師對于驗資業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程，應(yīng)做出

6、相應(yīng)記錄，構(gòu)成驗資任務(wù)底稿。 第四章 驗資報告 第十五條 注冊會計師該當(dāng)在實施了必要的驗資程序，獲得充分、適當(dāng)?shù)尿炠Y證據(jù)，分析、評價驗資結(jié)論后，構(gòu)成驗資意見，出具驗資報告。根據(jù)有關(guān)法律，驗資報告具有證明效能。 第十六條 驗資報告包括以下根本內(nèi)容：一標題。標題一致規(guī)范為“驗資報告；二收件人。收件人為驗資業(yè)務(wù)的委托人；三范圍段。范圍段該當(dāng)闡明驗資范圍、被審驗單位責(zé)任與驗資責(zé)任、驗資根據(jù)、已實施的主要驗資程序等；四意見段。意見段該當(dāng)明確闡明注冊會計師的驗資意見；五簽章和會計師事務(wù)所地址。驗資報告應(yīng)由注冊會計師簽名蓋章，并加蓋會計師事務(wù)所公章；六報告日期。驗資報告日期是指注冊會計師完成外勤審驗任務(wù)的日

7、期；七附件。驗資報告附件包括“投入資本股本明細表、“驗資事項闡明以及注冊會計師以為必要的其他附件。 第十七條 注冊會計師在范圍段中應(yīng)明確闡明，提供真實、合法、完好的驗資資料，維護資產(chǎn)的平安、完好是被審驗單位的責(zé)任；按照本公告要求，出具真實、合的驗資報告是注冊會計師的責(zé)任。 第十八條 在發(fā)表驗資意見時，注冊會計師應(yīng)明確闡明截止至驗資報告日確認的被審驗單位實收資本股本及相關(guān)資產(chǎn)、負債的數(shù)額。 第十九條 注冊會計師與被審驗單位在實收資本股本及相關(guān)的資產(chǎn)、負債確實認方面存在異議，且無法協(xié)商一致時，或在注冊會計師以為必要時，該當(dāng)在意見段之后增列闡明段，明晰地反映有關(guān)事項，并闡明理由。 第二十條 驗資報告

8、該當(dāng)徑送委托人，無需經(jīng)其他單位審定。委托人或其他第三者因運用驗資報告不當(dāng)所呵斥的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。 第五章 附那么 第二十一條 本準那么自1999年7月1日起施行。 第二十二條 本公告自年月日起施行。獨立審計實務(wù)公告第號管理建議書 第一章 總 那么第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中編制和出具管理建議書，根據(jù)，制定本公告。第二條 本公告所稱管理建議書，是指注冊會計師針對審計過程中留意到的、能夠?qū)е卤粚徲媶挝粫媹蟊懋a(chǎn)生艱苦錯報或漏報的內(nèi)部控制艱苦缺陷提出的書面建議。第三條 注冊會計師接受委托，對內(nèi)部控制進展專門審核，并提出管理建議，不適用本公告。第二章 普通原

9、那么第四條 注冊會計師對審計過程中留意到的內(nèi)部控制普通問題，可以口頭或其他適當(dāng)方式向被審計單位有關(guān)人員提出。第五條 注冊會計師該當(dāng)將在審計過程中留意到的內(nèi)部控制缺陷以及與被審計單位的溝通情況，記錄于審計任務(wù)底稿。第六條 管理建議書提及的內(nèi)部控制艱苦缺陷，僅為注冊會計師在審計過程中留意到的，并非內(nèi)部控制能夠存在的全部缺陷。管理建議書不應(yīng)被視為注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見，也不能減輕或免除被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任。第七條 注冊會計師出具管理建議書，不應(yīng)影響其該當(dāng)發(fā)表的審計意見。第八條 除有特別規(guī)定者外，注冊會計師在征得被審計單位管理當(dāng)局贊同之前，不得將管理建議書的內(nèi)

10、容泄露給任何第三者。第三章 內(nèi)容與格式第九條 管理建議書普通該當(dāng)包括以下根本內(nèi)容：一標題；二收件人；三會計報表審計目的及管理建議書的性質(zhì)；四內(nèi)部控制艱苦缺陷及其影響和改良建議；五運用范圍及運用責(zé)任；六簽章；七日期。第十條 管理建議書的標題該當(dāng)一致規(guī)范為“管理建議書。第十一條 管理建議書的收件人應(yīng)為被審計單位管理當(dāng)局。第十二條 管理建議書該當(dāng)指明審計目的是對會計報表發(fā)表審計意見。管理建議書僅指出了注冊會計師在審計過程中留意到的內(nèi)部控制艱苦缺陷，不應(yīng)被視為對內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見，所提建議不具有強迫性和公證性。第十三條 管理建議書該當(dāng)指明其僅供被審計單位管理當(dāng)局內(nèi)部參考。因運用不當(dāng)呵斥的后果，與注

11、冊會計師及其所在會計師事務(wù)所無關(guān)。第十四條 管理建議書該當(dāng)指明注冊會師在審計過程中留意到的內(nèi)部控制設(shè)計及運轉(zhuǎn)方面的艱苦缺陷，包括前期建議改良但本期依然存在的艱苦缺陷。第十五條 管理建議書該當(dāng)指明內(nèi)部控制艱苦缺陷對會計報表能夠產(chǎn)生的影響，以及相應(yīng)的改良建議。必要時，管理建議書可闡明被審計單位管理當(dāng)局對內(nèi)部控制艱苦的缺陷和改良建議作出的反響。第十六條 管理建議書該當(dāng)由注冊會計師簽章，并加蓋會計師事務(wù)所公章，注明日期。第四章 編制與出具要求第十七條 注冊會計師在編制管理建議書之前，該當(dāng)對審計任務(wù)底稿中記錄的內(nèi)部控制艱苦缺陷及其改良建議進展復(fù)核，并以經(jīng)過復(fù)核的審計任務(wù)底稿為根據(jù)，編制管理建議書。第十八

12、條 管理建議書中反映的內(nèi)部控制缺陷，可按其對會計報表的影響程度陳列。第十九條 在出具管理建議書之前，注冊會計師該當(dāng)與被審計單位有關(guān)人員討論管理建議書的相關(guān)內(nèi)容，以確認所述艱苦缺陷能否屬實。第五章 附 那么第二十條 本公告由中國注冊會計師協(xié)會擔(dān)任解釋。第二十一條 本公告自1997年1月1日起施行。獨立審計實務(wù)公告第號小規(guī)模企業(yè)審計的特殊思索 第一章 總那么 第一條 為了規(guī)范注冊會計師按照獨立審計準那么的要求，執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)會計報表審計業(yè)務(wù)，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)，制定本公告。 第二條 本公告所稱小規(guī)模企業(yè)，是指營業(yè)額或資產(chǎn)總額較小，職工人數(shù)較少，職責(zé)分工有限的企業(yè)。 第三條 注冊會計師

13、對小規(guī)模企業(yè)執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，該當(dāng)參照本公告辦理。 第二章 普通原那么 第四條 注冊會計師該當(dāng)合理運用專業(yè)判別，確定被審計單位能否為小規(guī)模企業(yè)，以根據(jù)其特征，實施有效的審計程序，注冊會計師的判別結(jié)果，并不改動其審計目的及該當(dāng)承當(dāng)?shù)膶徲嬝?zé)任。 第五條 注冊會計師該當(dāng)充分關(guān)注小規(guī)模企業(yè)能夠存在的以下主要特征及其對會計報表的影響；一一切權(quán)集中于少數(shù)個人：二管理人員少，組織構(gòu)造簡單；三缺乏成文的內(nèi)部控制制度；四不相容職責(zé)現(xiàn)分工人限；五管理當(dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上的能夠性很大；六高層管理人員或業(yè)主能夠支配一切根本運營活動；七運營規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單。 第六條 注冊會計

14、師該當(dāng)充分了解規(guī)模企業(yè)的根本情況。被步評價審計風(fēng)險，以確定能否接受委托。 第七條 假設(shè)小規(guī)模企業(yè)會計記錄不完好、內(nèi)部控制不存在或管理人員品行不端，能夠?qū)е聼o法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師可思索回絕接受委托，或解除業(yè)務(wù)商定。 第八條 注冊會計師審計小規(guī)模企業(yè)，該當(dāng)運用專業(yè)判別，合理確定審計重要性和審計風(fēng)險程度，并可根據(jù)實踐情部適當(dāng)簡化審計方案。 第九條 會計師事務(wù)所可同時承接同一小規(guī)模企業(yè)的審業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計效力業(yè)務(wù)，但應(yīng)到達以下要求：一執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師不能承辦影響其獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見的會計咨詢、會計效力業(yè)務(wù)；二注冊會計師為企業(yè)提出建議時，不應(yīng)替代企業(yè)作出決策或認

15、同某些業(yè)務(wù)的執(zhí)行。 第三章 對內(nèi)部控制的特殊思索 第十條 注冊會計師審計規(guī)模企業(yè)會計報表時，應(yīng)適當(dāng)了解內(nèi)部控制，以確定可否信任。必要時，注冊會計師可要求其以書面方式對相關(guān)內(nèi)部控制造出闡明。 第十一條 小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，控制風(fēng)險較高，注冊會計師可思索不對其進展符合性測試。 第十二條 注冊會計師如未對特定內(nèi)部控制實施符合性測試，可委托人要求對其進展專門審核，可思索與委托人另行簽署業(yè)務(wù)商定書。 第四章 對本質(zhì)性測試的特殊思索 第十三條 注冊會計師進展本質(zhì)性測試時，該當(dāng)按照獨立審計準那么的要務(wù)虛施必要的審計程序，但可根據(jù)詳細情況予以適當(dāng)簡化。 第十四條 小規(guī)模企業(yè)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險通

16、常較高，注冊會計師普通應(yīng)主要或全部依賴本質(zhì)性測試程序獲取審計證據(jù)，以將檢查風(fēng)險降低至可接受的程度。 第十五條 注冊會計師進展本質(zhì)性測試時，該當(dāng)思索本錢與效益原那么，采用以下方法，以有效地獲取審計證據(jù)：一對會計報表工程，特別是損益表工程進展分析性復(fù)核；二對帳戶余額，特別是重要帳戶的余額進展測試；三對重要買賣或事項進展測試。 第十六條 注冊會計師進展本質(zhì)性測試時，該當(dāng)特別關(guān)注能夠?qū)е滦∫?guī)模企業(yè)會計報表產(chǎn)生艱苦錯報或漏報的以下情況：一為減少納稅等目的而低估收入或高估費用；二將私人費用在企業(yè)列支；三業(yè)主或管理人員因處理個人財務(wù)問題等而從企業(yè)謀取不當(dāng)利益；四因?qū)ν饣I資等需求而粉飾財務(wù)情況和運營成果；五管

17、理人員從企業(yè)獲得的經(jīng)濟利益與其承當(dāng)?shù)呢?zé)任及企業(yè)運營規(guī)模不相稱；六管理人員獲得的經(jīng)濟利益取決于企業(yè)運營成果的大小。 第五章 附 那么 第十七條 本公告由中國注冊會計師協(xié)會擔(dān)任解釋。 第十八條 本公告自1997年1月1日起施行。獨立審計實務(wù)公告第號盈利預(yù)測審核 第一章 總 那么 第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)。明確任務(wù)要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)，制定本公告。 第二條 本公告所稱盈利預(yù)測審核，是指注冊會計師接受委托，對被審核單位盈利預(yù)測進展審查與復(fù)核，并發(fā)表審核意見。本公告所稱被審核單位，是指擔(dān)任編制盈利預(yù)測并接受注冊會計師審核的企業(yè)或其他單位。本公告所稱盈利預(yù)測，是指被審核單位對未來

18、會計期間的運營成果所做的估計和測算。 第三條 注冊會計師執(zhí)行其他財務(wù)預(yù)測審核業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，該當(dāng)參照本公告辦理。 第二章 普通原那么 第四條 按照本公告的要求出具盈利預(yù)測審核報告，并保證其真實性、合法性，是注冊會計師的審核責(zé)任；合理編制并充分披露盈利預(yù)測是被審核單位的責(zé)任。 第五條 注冊會計師進展盈利預(yù)測審核的目的，是對被審核單位盈利預(yù)測所根據(jù)的根本假設(shè)、選用的會計政策及其編制根底進展審核，并發(fā)表審核意見。 第六條 盈利預(yù)測具有固有的不確定性，不能防止客觀判別，注冊會計師不應(yīng)對預(yù)測結(jié)果的可實現(xiàn)程度做出保證。 第七條 在接受委托前，注冊會計師該當(dāng)與委托人商談盈利預(yù)測審核的目的與范圍，雙方

19、的責(zé)任、義務(wù)，并思索本身的才干和能否堅持獨立性，以確定能否接受委托。注冊會計師如以為盈利預(yù)測所根據(jù)的根本假設(shè)明顯不真實踐，或所作預(yù)測將偏離原定的運用目的，該當(dāng)明確告知被審核單位予以糾正。被審核單位堅持不改的，注冊會計師該當(dāng)回絕接受委托或解除業(yè)務(wù)商定。 第八條 盈利預(yù)測審核的范圍該當(dāng)根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務(wù)商定的要求確定。注冊會計師在確定其審核范圍時，該當(dāng)了解被審核單位的運營情況及影響未來運營成果的關(guān)鍵要素，并思索以下方面：一被審核單位編制盈利預(yù)測的閱歷與才干；二被審核單位編制盈利預(yù)測的程序；三盈利預(yù)測的目的與范圍；四盈利預(yù)測期間的長短。 第九條 注冊會計師了解被審核單位的運營情況及影響未來運營

20、成果的關(guān)鍵要素主要包括：一被審核單位的歷史背景、行業(yè)性質(zhì)、消費運營方式、市場競爭才干、有關(guān)法律法規(guī)及會計政策的特殊要求；二被審核單位產(chǎn)品或勞務(wù)的市場占有率及營銷方案；三被審核單位消費運營所需求的人、財、物等資源所提供應(yīng)情況和本錢程度；四被審核單位以前年度的運營成果及開展趨勢；五宏觀經(jīng)濟的影響。 第三章 審核程序 第十條 注冊會計師執(zhí)行盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)，該當(dāng)在充分了解被審核單位有關(guān)情況的根底上，制定審核程序，對審核任務(wù)做出合理安排，并根據(jù)審核過程中情況的變化，予以修正和補充。 第十一條 注冊會計師該當(dāng)獲取被審核單位關(guān)于盈利預(yù)測根本假設(shè)的書面文件，并檢查實踐編制盈利預(yù)測所根據(jù)的根本假設(shè)能否與其一致

21、。 第十二條 注冊會計師該當(dāng)檢查盈利預(yù)測所根據(jù)的根本假設(shè)能否有合理的支持證據(jù)，并判別能否運用了不合理假設(shè)。 第十三條 注冊會計師該當(dāng)獲取盈利預(yù)測根本假設(shè)所根據(jù)的有關(guān)資料，并檢查以下事項： 一各項假設(shè)能否確實以有關(guān)資料為根據(jù)；二建立假設(shè)所根據(jù)的資料能否存在不合理要素；三建立假設(shè)的過程能否合理。 第十四條 注冊會計師在判別盈利預(yù)測能否運用了不合理假設(shè)時，該當(dāng)特別關(guān)注以下假設(shè)： 一對盈利預(yù)測結(jié)果有艱苦影響的；二特別容易受關(guān)鍵要素變動影響的；三偏離歷史趨勢的； 四具有高度不確定性的。 第十五條 注冊會計師沒有責(zé)任專門就盈利預(yù)測的根本假設(shè)發(fā)表審核意見，也不宜評價超越其專長范圍的假設(shè)。 第十六條 注冊會計

22、師該當(dāng)了解盈利預(yù)測的編制過程和以前盈利預(yù)測的實現(xiàn)程度，并實施以下程序，以審核盈利預(yù)測所采用的會計政策和編制根底：一分析和評價運營業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性及其開展趨勢；二核實盈利預(yù)測的支持證據(jù)能否充分；三審查盈利預(yù)測選用的會計政策與實踐采用的相關(guān)會計政策能否一致；四核實盈利預(yù)測的計算方法能否適當(dāng)。 第十七條 注冊會計師執(zhí)行盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)，該當(dāng)獲得被審核單位管理當(dāng)局有關(guān)盈利預(yù)測的聲明書。 第十八條 注冊會計師該當(dāng)將盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程及結(jié)果記錄于審核任務(wù)底稿，并進展必要的復(fù)核。 第十九條 審核任務(wù)底稿普通應(yīng)包括：一盈利預(yù)測根據(jù)的根本假設(shè)、選用的會計政策及其編制根底等資料；二審核業(yè)務(wù)商定書；三審核方案；

23、四被審核單位編制的盈利預(yù)測表；五盈利預(yù)測根本假設(shè)的評價記錄；六盈利預(yù)測所選用會計政策的審查記錄；七盈利預(yù)測計算方法的審查記錄；八被審核單位管理當(dāng)局聲明書；九審核任務(wù)總結(jié)：十審核報告；十一與盈利預(yù)測審核有關(guān)的其他資料。 第四章 審核報告 第二十條 注冊會計師該當(dāng)在實施必要的審核程序后，以經(jīng)過核實的證據(jù)為根據(jù)，構(gòu)成審核意見，出具審核報告。 第二十一條 審核報告該當(dāng)包括以下根本內(nèi)容：一標題；二收件人；三范圍段； 四意見段；五簽章和會計師事務(wù)所地址；六報告日期。 第二十二條 審核報告的標題該當(dāng)一致規(guī)范為“盈利預(yù)測審核報告。 第二十三條 審核報告的收件人該當(dāng)為審核業(yè)務(wù)的委托人。審核報告該當(dāng)載明收件人的全

24、稱。 第二十四條 審核報告的范圍段該當(dāng)闡明以下內(nèi)容：一審核范圍；二被審核單位對盈利預(yù)測的責(zé)任和注冊會計師的審核責(zé)任；三審核根據(jù)，即“獨立審計實務(wù)公告第4號盈利預(yù)測審核；四已實施的主要審核程序。 第二十五條 審核報告的意見段該當(dāng)闡明以下內(nèi)容：一盈利預(yù)測根據(jù)的根本假設(shè)能否已充分披露，能否有證聽闡明這些根本假設(shè)是不合理的：二盈利預(yù)測選用的會計政策與實踐采用的相關(guān)會計政策能否一致；三盈利預(yù)測能否按確定的編制根底編制。 注冊會計師與被審核單位在上述方面存在異議，且無法協(xié)商一致時，該當(dāng)在意見段之后增列闡明段予以反映。 第二十六條 審核報告該當(dāng)由注冊會計師簽名、蓋章，加蓋會計師事務(wù)所公章，并標明會計師事務(wù)所

25、地址。 第二十七條 報告日期是指注冊會計師完成外勤審核任務(wù)的日期。審核報告日期不應(yīng)早于被審核單位管理當(dāng)局確認和簽署盈利預(yù)測的日期。 第五章 附 那么 第二十八條 本公告由中國注冊會計師協(xié)會擔(dān)任解釋。 第二十九條 本公告自1997年1月1日起施行。獨立審計實務(wù)公告第5號合并會計報表審計的特殊思索 第一章 總那么 第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行合并會計報表審計業(yè)務(wù)，明確任務(wù)要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)，制定本公告。 第二條 本公告所稱合并會計報表審計，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準那么的要求，對被審計單位的合并會計報表實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對合并會計報表發(fā)表審計意

26、見。 第三條 注冊會計師執(zhí)行與合并會計報表有關(guān)的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，該當(dāng)參照本公告辦理。 第二章 編制審計方案時的特殊思索 第四條 注冊會計師該當(dāng)了解以下與編制合并會計報表相關(guān)的事項，以合理制定審計方案： (一)合并會計報表的編制范圍；(二)集團內(nèi)公司間的股權(quán)關(guān)系； (三)集團內(nèi)公司間買賣頻率、性質(zhì)及規(guī)模；(四)母公司和子公司會計核算組織方式和會計政策；(五)母公司和子公司通用的相關(guān)財務(wù)會計法規(guī)，子公司的行業(yè)性質(zhì)及特殊的會計政策和稅收政策；(六)其他重要事項。 第五條 注冊會計師執(zhí)行合并會計報表審計業(yè)務(wù)，在編制審計方案時，該當(dāng)特別思索以下要素：(一)審計范圍；(二)重點會計問題及重

27、點審計領(lǐng)域；(三)審計風(fēng)險及重要性程度的評價；(四)對不同子公司的審計戰(zhàn)略；(五)審計小組的組成、人員分工及其組織協(xié)調(diào)。 第六條 注冊會計師在確定合并會計報表審計范圍時，該當(dāng)遵照獨立審計準那么的有關(guān)要求，并著重思索子公司在企業(yè)集團中的重要程度、子公司所處的環(huán)境以及能否利用其他注冊會計師的任務(wù)。 第七條 注冊會計師在確定合并會計報表重點會計問題及重點審計領(lǐng)域時，該當(dāng)思索以下事項：(一)合并會計報表的編制政策；(二)母公司和子公司所采用的會計政策；(三)合并范圍的變動情況；(四)母公司和子公司的內(nèi)部控制；(五)集團內(nèi)公司間買賣頻率、性質(zhì)及規(guī)模。 第八條 注冊會計師在評價合并會計報、審計風(fēng)險及重要性

28、程度時，該當(dāng)主要思索以下要素：(一)母公司和子公司各賬戶余額或各類買賣的性質(zhì)及錯報、漏報的能夠性；(二)母公司和子公司的營業(yè)收入、凈利潤、資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)占企業(yè)集團的比重。 第三章 實施審計程序時的特殊思索 第九條 注冊會計師該當(dāng)根據(jù)獨立審計準那么的要求，審查合并會計報表的合并范圍能否符合有關(guān)規(guī)定，并在審計合并范圍內(nèi)母公司和子公司個別會計報表根底上，對被審計單位的合并任務(wù)底稿、抵銷分錄和其他合并資料進展重點審計。 第十條 注冊會計師該當(dāng)對被審計單位的合并任務(wù)底稿、抵銷分錄和基他合并資料進展測試和分析，并對合并會計報表的整體合理性進展復(fù)核。 第十一條 注冊會計師該當(dāng)對被審計單位合并范圍的披露情況

29、進展審計，以確定：(一)納入合并范圍的子公司的全稱、注冊地、法定代表人、注冊資本、母公司所持股權(quán)比例、運營范圍等根本情況能否適當(dāng)披露：(二)未納入合并范圍的子公司的全稱、母公司所持股權(quán)比例、注冊資本、運營情況、財務(wù)情況及未合并的緣由能否適當(dāng)披露；(三)合并范圍的變動及其影響能否適當(dāng)披露。 第十二條 注冊會計師該當(dāng)對母公司與子公司的會計報表決算日、會計期間的一致性進展審計。不一致時，注冊會計師該當(dāng)提請披審計單位按有關(guān)規(guī)定披露有關(guān)子公司的稱號，其會計報表決算日、會計期間與母公司不一致的緣由，或?qū)ζ鋾媹蟊磉M展必要的調(diào)整。 第十三條 注冊會計師該當(dāng)對母公司與子公司所采用會計政策的一致性進展審計。如存

30、在艱苦差別，注冊會計師該當(dāng)提請母公司在編制合并會計報表時對子公司會計報表進展必要的調(diào)整。 第十四條 注冊會計師該當(dāng)就母公司對于公司的長期股權(quán)投資核算方法進展審計。如母公司未按權(quán)益法核算對于公司的投資，注冊會計師該當(dāng)思索能否提請母公司進展調(diào)整。 注冊會計師該當(dāng)對母公司的長期股權(quán)投資與子公司的一切者權(quán)益的抵銷情況進展審計，以確定在編制合并會計報表時能否反復(fù)計算企業(yè)集團的資產(chǎn)和一切者權(quán)益。 注冊會計師該當(dāng)對母公司按權(quán)益法核算的投資收益的抵銷情況進展審計，以確定在編制合并會計報表時能否反復(fù)計算企業(yè)集團的凈利潤。 第十五條 注冊會計師該當(dāng)對集團內(nèi)公司間以下艱苦買賣及其未實現(xiàn)損益的抵銷情況進展審計，提確定

31、其影響能否消除： (一)集團內(nèi)公司間的債務(wù)、債務(wù)；(二)集團內(nèi)公司間的存貨買賣； (三)集團內(nèi)公司間的固定資產(chǎn)買賣；(四)集團內(nèi)公司間的收入、支出；(五)集團內(nèi)公司間的其他艱苦買賣。 第十六條 注冊會計師該當(dāng)充分關(guān)注以前年度集團內(nèi)公司間買賣對本年度合并會計報表編制的影響。 第十七條 注冊會計師該當(dāng)對合并會計報表中的少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益進展審計，以確定合并會計報表能否恰當(dāng)反映少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益。 第十八條 注冊會計師該當(dāng)對子公司利潤分配的抵銷情況進展審計，提確定在編制合并會計報表時能否反復(fù)分配利潤。 第十九條 注冊會計師該當(dāng)對外幣會計報表的折算方法及結(jié)果進展審計，以確定其能否符合有

32、關(guān)規(guī)定。 第二十條 注冊會計師該當(dāng)時合并價差、外幣會計報表折算差額的構(gòu)成緣由、攤銷情況及其披露進展審計，以確定其能否符合有關(guān)規(guī)定。 第二十一條 注冊會計師該當(dāng)對會計年度中新添加的子公司及其會計報表合并方法進展審計，以確定新添加子公司的利潤表能否從股權(quán)獲得之日后合并。 第二十二條 注冊會計師該當(dāng)關(guān)注會計年度中因股權(quán)變動，被投資企業(yè)不再成為子公司的會計處置方法。 第二十三條 注冊會計師該當(dāng)將被審計單位的合并任務(wù)底稿、抵銷分錄及其他合并資料的審計過程與結(jié)果記錄于審計任務(wù)底稿。 第四章 編制審計報告時的特殊思索 第二十四條 注冊會計師該當(dāng)在審計報告的范圍段明確指出所審計會計報表為合并資產(chǎn)負債表、合并利

33、潤表以及合并現(xiàn)金流量表。 第二十五條 注冊會計師該當(dāng)特別關(guān)注母公司及重要子公司審計意見的類型及其對合并會計報表審計意見的影響，合并會計報表審計范圍能否遭到限制，能否存在未抵銷的集團內(nèi)公司間艱苦買賣，能否存在未抵銷的集團內(nèi)公司間的艱苦債務(wù)和債務(wù)，能否存在未予適當(dāng)披露的事項，并據(jù)以確定其對合并會計報表審計意見的影響。 第二十六條 如在合并會計報表審計中利用其他注冊會計師任務(wù)，注冊會計師該當(dāng)按照獨立審計準那么的相關(guān)要求編制和出具審計報告。 第五章 附那么 第二十七條 本公告由中國注冊會計師協(xié)會擔(dān)任解釋。 第二十八條 本公告自1999年7月1日起施行。獨立審計實務(wù)公告第6號特殊目的業(yè)務(wù)審計報告 第一章

34、 總那么 第一條 為了規(guī)范注冊會計師編制和出具特殊目的業(yè)務(wù)審計報告，明確任務(wù)要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)，制定本公告。 第二條 本公告所稱特殊目的業(yè)務(wù)審計報告，是指注冊會計師審計以下會計報表或其他會計信息所出具的審計報告： (一)按照特殊編制根底編制的會計報表；(二)會計報表的組成部分，包括會計報表特定工程、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容；(三)法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵照情況；(四)簡要會計報表。 第三條 注冊會計師執(zhí)行本公告規(guī)定以外的其他特殊目的審計業(yè)務(wù)，出具審計報告，除有特定要求者外，該當(dāng)參照本公告辦理。 第二章 普通原那么 第四條 在承接特殊目的審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師該當(dāng)與委托人就審

35、計目的與范圍、審計報告的格式與根本內(nèi)容及特定運用目的等進展溝通，并由會計師事務(wù)所與委托人簽署業(yè)務(wù)商定書。 第五條 注冊會計師執(zhí)行特殊目的審計業(yè)務(wù)，該當(dāng)了解審計報告的用途及能夠的運用者，并在審計報告中闡明審計報告的目的以及在分發(fā)和運用上的限制。 第六條 注冊會計師編制和出具特殊目的業(yè)務(wù)審計報告，除非本公告另有要求，該當(dāng)參照的有關(guān)規(guī)定辦理。 第七條 當(dāng)委托人要求按特定方式出具審計報告時，注冊會計師該當(dāng)合理確信其內(nèi)容及措辭不會違背獨立審計準那么的要求，否那么，該當(dāng)回絕接受委托或解除業(yè)務(wù)商定。 第三章 特殊編制根底會計報表的審計報告 第八條 會計報表能夠因特殊目的而按照企業(yè)會計準那么規(guī)定以外的編制根底

36、編制。這些編制根底包括：(一)收付實現(xiàn)制根底；(二)計稅根底；(三)其他特殊編制根底。 第九條 注冊會計師該當(dāng)在審計報告范圍段中指明所審計會計報表的特殊編制根底，并在意見段中闡明所審計會計報表在一切艱苦方面能否按照該根底進展了公允反映。 第十條 會計報表如按照特殊編制根底編制，被審計單位該當(dāng)在會計報表標題或表附注中指明該編制根底。如未適當(dāng)指明，注冊會計師該當(dāng)出具帶闡明段的審計報告。 第四章 會計報表組成部分的審計報告 第十一條 注冊會計師可以接受委托，對會計報表一個或多個組成部分進展審計。無論該項審計是單獨進展還是連同會計報表整體一并進展，注冊會計師均應(yīng)只對已審計的組成部分發(fā)表審計意見。 第十

37、二條 在確定會計報表組成部分的審計范圍時，注冊會計師該當(dāng)充分思索與該組成部分相互關(guān)聯(lián)且能夠?qū)ζ溆衅D苦影響的會計報表工程。 第十三條 在審計會計報表組成部分時，注冊會計師該當(dāng)合理運用重要性原那么，適當(dāng)降低重要性程度，以擴展審計測試范圍。 第十四條 注冊會計師該當(dāng)提請被審計單位不應(yīng)在會計報表組成部分的審計報告后附送整領(lǐng)會計報表，以防止會計報表運用人誤以為審計報告是對會計報表整體發(fā)表意見。 第十五條 注冊會計師該當(dāng)在審計報告范圍段中指明會計報表組成部分的編制根底，或提及對編制根底加以限定的協(xié)議，并在意見段中闡明所審計會計報表組成部分在一切艱苦方面能否按照該根底進展了公允反映。 第十六條 假設(shè)已對會計

38、報表整體發(fā)表否認意見或回絕表表示見，只需會計報表組成部分不構(gòu)成會計報表整體的主要部分，注冊會計師就應(yīng)對該組成部分出具審計報告。 第五章 法規(guī)、合同遵照情況的審計報告 第十七條 注冊會計師可以接受委托，就被審計單位對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵照情況進展審計。 第十八條 注冊會計師接受委托，對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵照情況進展審計時，該當(dāng)思索其專業(yè)勝任才干。只需注冊會計師有才干對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的整體遵照情況進展審計時，才可接受委托。如有個別事項超越其專業(yè)勝任才干，注冊會計師該當(dāng)思索利用專家的任務(wù)。 第十九條 注冊會計師該當(dāng)在審計報告范圍段中指明曾經(jīng)對法規(guī)、合同所涉

39、及財務(wù)會計規(guī)定的遵照情況進展了審計，并在意見段中指明能否發(fā)現(xiàn)法規(guī)、合同所涉及財務(wù)會計規(guī)定未得到遵照的情況。 第六章 簡要會計報表的審計報告 第二十條 注冊會計師只需在對會計報表發(fā)表審計意見后，才干對根據(jù)已審計會計報表編制的簡要會計報表出具審計報告。 第二十一條 注冊會計師該當(dāng)提請被審計單位在簡要會計報表標題中標明其來源于已審計會計報表。 第二十二條 注冊會計師該當(dāng)在審計報告范圍段中特別指明以下事項： (一)已披照獨立審計準那么審計了簡要會計報表所根據(jù)的會計報表；(二)簡要會計報表所根據(jù)的會計報表審計報告的意見類型及日期。如對簡要會計報表所根據(jù)的會計報表出具了帶闡明段的審計報告，還應(yīng)指明發(fā)表該意

40、見的理由及其影響。 第二十三條 注冊會計師該當(dāng)在審計報告意見段中指明簡要會計報表在一切艱苦方面能否與其所根據(jù)的已審計會計報表一致。 第二十四條 注冊會計師該當(dāng)在意見段之后添加闡明段，指明為了更好地了解被審計單位的財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量情況，簡要會計報表該當(dāng)與已審計會計報表一并閱讀。 第七章 附那么 第二十五條 本公告由中國注冊會計師協(xié)會擔(dān)任解釋。 第二十六條 本公告自1999年7月1日起施行。獨立審計實務(wù)公告第7號-商業(yè)銀行會計報表審計 第一章 總 那么 第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行商業(yè)銀行會計報表審計業(yè)務(wù)，明確任務(wù)要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)，制定本公告。 第二條 本公告所稱商業(yè)銀行，是

41、指按照和設(shè)立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。 第三條 商業(yè)銀行通常具有以下主要特征：一運營大量貨幣性工程，要求建立健全嚴厲的內(nèi)部控制; 二從事的買賣種類繁多、次數(shù)頻繁、金額宏大，要求建立嚴密的會計系統(tǒng)，并廣泛運用計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng); 三分支機構(gòu)眾多，分布區(qū)域廣，會計處置和控制職能分散，要求堅持一致的操作規(guī)程和會計系統(tǒng)；四存在大量不涉及資金流動的資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進展記錄和監(jiān)控；五高負債運營，債務(wù)人眾多，與社會公眾利益親密相關(guān)，遭到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴厲約束和政府有關(guān)部門的嚴厲監(jiān)管。 第四條 商業(yè)銀行具有以下主要風(fēng)險：一信譽風(fēng)險；二國家和轉(zhuǎn)移風(fēng)

42、險；三市場風(fēng)險；四利率風(fēng)險；五流動性風(fēng)險；六操作風(fēng)險；七法律風(fēng)險；八聲譽風(fēng)險。 第五條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險，注冊會計師該當(dāng)堅持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，以將審計風(fēng)險降低至可接受的程度。 第二章 接受業(yè)務(wù)委托 第六條 注冊會計師該當(dāng)初步了解商業(yè)銀行的根本情況，評價本身專業(yè)勝任才干及獨立性，初步評價審計風(fēng)險，以確定能否接受業(yè)務(wù)委托。 第七條 在評價本身專業(yè)勝任才干時，注冊會計師該當(dāng)思索：一能否具備商業(yè)銀行審計所需求的專門知識和技藝；二能否熟習(xí)商業(yè)銀行計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)； 三能否具有對商業(yè)銀行國內(nèi)外分支機構(gòu)實施審計的充足人力資源。 第八條 注冊會計師在接受業(yè)務(wù)委托時，該當(dāng)就委托目的、審

43、計范圍、雙方的責(zé)任和義務(wù)、審計報告的用途等事項與商業(yè)銀行達成一致意見。 第三章 審計方案 第九條 在制定審計方案前，注冊會計師該當(dāng)了解商業(yè)銀行以下主要情況：一宏觀經(jīng)濟情勢對商業(yè)銀行的影響；二適用的銀行監(jiān)管法規(guī)及銀行監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管程度；三特殊會計慣例及問題；四組織構(gòu)造及資本構(gòu)造; 五金融產(chǎn)品、效力及市場情況；六風(fēng)險及管理戰(zhàn)略；七相關(guān)內(nèi)部控制；八計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；九資產(chǎn)、負債構(gòu)造及信貸資產(chǎn)質(zhì)量；十主要貸款對象所處行業(yè)情況；十一艱苦訴訟。 第十條 在了解上述情況時，注冊會計師該當(dāng)重點查閱商業(yè)銀行以下資料：一章程、營業(yè)執(zhí)照、運營答應(yīng)證等法律文件；二組織構(gòu)造圖; 三股東大會、董事會、監(jiān)事

44、會及管理委員會的會議紀要；四年度會計報表和中期會計報表;五分部報告；六風(fēng)險管理戰(zhàn)略及相關(guān)報告；七有關(guān)控制程序和會計系統(tǒng)的文件；八計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)硬件、軟件清單及流程圖；九信貸、投資等運營政策;十銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件；十一內(nèi)部審計報告；十二運營方案、資本補足方案；十三艱苦訴訟法律文書；十四金融產(chǎn)品和效力營銷手冊；十五新近公布的影響商業(yè)銀行運營的法規(guī)。 第十一條 在制定總體審計方案時，注冊會計師該當(dāng)思索以下主要事項：一重要性程度; 二審計風(fēng)險; 三商業(yè)銀行運用計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度； 四商業(yè)銀行內(nèi)部控制的預(yù)期可信任程度; 五重點審計領(lǐng)域; 六商業(yè)銀行繼續(xù)

45、運營假設(shè)的合理性; 七利用內(nèi)部審計的任務(wù)；八利用專家的任務(wù)；九利用其他注冊會計師的任務(wù)；十利用銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件；十一審計任務(wù)的組織與安排。 第十二條 在確定重要性程度時，注冊會計師該當(dāng)思索：一相對小的錯報對資產(chǎn)負債表的影響能夠不重要，但對利潤表和資本充足率能夠產(chǎn)生艱苦影響；二既影響資產(chǎn)負債表又影響利潤表的錯報比只影響資產(chǎn)、負債和資產(chǎn)負債表表外承諾的錯報更重要；三重要性程度有助于識別導(dǎo)致商業(yè)銀行嚴重違反監(jiān)管法規(guī)的錯報。 第十三條 商業(yè)銀行的固有風(fēng)險較高，內(nèi)部控制對防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊至關(guān)重要，注冊會計師該當(dāng)綜合評價固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，以確定檢查風(fēng)險的可接受程度。 第十四條

46、商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)具有以下重要作用，注冊會計師該當(dāng)關(guān)注其運用的方式和程度：一計算和記錄利息收入和支出；二計算外匯和證券買賣頭寸，并記錄相關(guān)的損益；三提供最新的資產(chǎn)、負債余額記錄；四每日處置大量巨額買賣。 第十五條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險，注冊會計師通常需求依賴內(nèi)部控制測試而不能完全依賴本質(zhì)性測試。 第十六條 注冊會計師該當(dāng)關(guān)注以下能夠?qū)е聲媹蟊懋a(chǎn)生艱苦錯報的重點審計領(lǐng)域： 一貸款損失預(yù)備；二資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)；三不符合銀行監(jiān)管法規(guī)的買賣和事項； 四發(fā)生艱苦變動的會計報表工程；五資產(chǎn)負債表日前后發(fā)生的艱苦一次性買賣； 六高度復(fù)雜或投機性強的買賣；七非常規(guī)貸款；八關(guān)

47、聯(lián)方買賣；九新金融產(chǎn)品或效力；十受新近公布的法規(guī)影響的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。 第十七條 注冊會計師該當(dāng)思索商業(yè)銀行編制會計報表所根據(jù)的繼續(xù)運營假設(shè)的合理性。 第十八條 內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，注冊會計師該當(dāng)思索能否利用內(nèi)部審計的任務(wù)。 第十九條 在評價計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)等特殊領(lǐng)域時，注冊會計師該當(dāng)思索能否利用專家的任務(wù)。 第二十條 商業(yè)銀行擁有的分支機構(gòu)眾多且分布區(qū)域廣，注冊會計師該當(dāng)思索能否利用其他注冊會計師的任務(wù)。 第二十一條 注冊會計師該當(dāng)查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件，以獲取對確定重點審計領(lǐng)域有用的信息，提高審計效率。 第二十二條 在組織和安排審

48、計任務(wù)時，注冊會計師該當(dāng)思索：一審計人員組成及分工；二其他注冊會計師參與的程度；三方案利用內(nèi)部審計任務(wù)的程度; 四方案利用專家任務(wù)的程度；五出具審計報告的時間要求; 六需求商業(yè)銀行管理當(dāng)局提供的專項分析資料。 第二十三條 注冊會計師該當(dāng)根據(jù)總體審計方案制定詳細審計方案，以合理確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 第四章 內(nèi)部控制測試 第二十四條 注冊會計師該當(dāng)充分了解商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制，以制定審計方案，并確定有效的審計方法。 第二十五條 商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制該當(dāng)實現(xiàn)以下目的： 一一切買賣經(jīng)管理當(dāng)局普通授權(quán)或特別授權(quán)方可執(zhí)行; 二一切買賣和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶

49、，使編制的會計報表符合企業(yè)會計準那么的要求; 三只需經(jīng)過管理當(dāng)局授權(quán)才干接觸資產(chǎn)和記錄；四將記錄的資產(chǎn)與實有資產(chǎn)定期進展核對，并在出現(xiàn)差別時采取適當(dāng)?shù)拇胧晃迩‘?dāng)履行受托保管協(xié)議規(guī)定的職責(zé)。 第二十六條 注冊會計師該當(dāng)了解商業(yè)銀行分級授權(quán)體系的以下要素：一有權(quán)同意特定買賣的人員; 二授權(quán)遵照的程序; 三授權(quán)限額及條件；四風(fēng)險報告及監(jiān)控。 第二十七條 注冊會計師該當(dāng)檢查授權(quán)控制，以確定為各類買賣設(shè)定的風(fēng)險限額能否得到遵守，超出風(fēng)險限額能否及時向適當(dāng)層次管理人員報告。 第二十八條 由于臨近資產(chǎn)負債表日發(fā)生的買賣往往尚未完成，或在確定獲得資產(chǎn)、承當(dāng)債務(wù)的價值時缺乏根據(jù)，注冊會計師該當(dāng)重點檢查這些買賣

50、的授權(quán)控制。 第二十九條 在評價與買賣和事項記錄有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性時，注冊會計師該當(dāng)思索：一商業(yè)銀行處置大量買賣，其中單筆或數(shù)筆買賣能夠涉及巨額資金，需求定期執(zhí)行試算平衡和調(diào)理程序，以及時發(fā)現(xiàn)過失并進展調(diào)查和糾正，將呵斥損失的風(fēng)險降至最低；二許多買賣的會計核算有特殊規(guī)定，商業(yè)銀行需求采取控制程序以保證這些規(guī)定得以遵照；三有些買賣不在資產(chǎn)負債表中列示，甚至不在會計報表附注中披露，商業(yè)銀行需求采取控制程序保證這些買賣以適當(dāng)?shù)姆绞奖挥涗浐捅O(jiān)控，并能及時確認因買賣情況變化而產(chǎn)生的損益；四商業(yè)銀行不斷推出新的金融產(chǎn)品和效力，需求及時更新會計核算程序和相關(guān)內(nèi)部控制；五每日余額能夠并不反映當(dāng)日系統(tǒng)處置的

51、全部買賣量或最大損失風(fēng)險，商業(yè)銀行需求對最大買賣量或最大損失風(fēng)險堅持控制； 六對大多數(shù)買賣的記錄應(yīng)便于商業(yè)銀行內(nèi)部、商業(yè)銀行客戶及買賣對方核對。 第三十條 計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的廣泛運用對注冊會計師評價商業(yè)銀行的內(nèi)部控制有重要影響。 注冊會計師該當(dāng)對影響系統(tǒng)開發(fā)、修正、接觸、數(shù)據(jù)登錄、網(wǎng)絡(luò)平安和應(yīng)急方案的相關(guān)內(nèi)部控制進展評價。 注冊會計師該當(dāng)思索商業(yè)銀行運用電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度，評價買賣前監(jiān)視控制和買賣后確認及調(diào)理程序的完好性。 第三十一條 商業(yè)銀行的資產(chǎn)易于轉(zhuǎn)移，金額宏大，僅經(jīng)過實物控制難以奏效，管理當(dāng)局通常實施以下控制程序：一憑仗密碼和接觸控制，只需獲得授權(quán)的人員才干操作計算

52、機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；二將資產(chǎn)接觸與記錄職責(zé)分別；三由獨立人員向第三方函證和調(diào)理資產(chǎn)余額。 注冊會計師該當(dāng)合理確信上述一切控制能否有效運轉(zhuǎn)，必要時，復(fù)核或參與年末函證和調(diào)理程序。 第三十二條 將記錄的資產(chǎn)與實有資產(chǎn)定期進展核對是一項重要的調(diào)理控制，該項控制具有以下重要作用：一驗證現(xiàn)金、有價證券等資產(chǎn)的存在性，及時發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊; 二檢查易發(fā)生價值動搖的資產(chǎn)計價的正確性;三驗證資產(chǎn)接觸和授權(quán)控制運轉(zhuǎn)的有效性。 注冊會計師該當(dāng)運用檢查和訊問等程序測試該項控制的有效性。 第三十三條 在評價調(diào)理控制的有效性時，注冊會計師該當(dāng)思索：一需求調(diào)理的賬戶較多且調(diào)理頻率較高；二調(diào)理結(jié)果具有累積性；三調(diào)理

53、工程能夠被不適當(dāng)?shù)亟Y(jié)轉(zhuǎn)到同一時期內(nèi)未被調(diào)理和調(diào)查的賬戶。 第三十四條 在評價受托保管業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制有效性時，注冊會計師該當(dāng)思索：一能否由專門部門履行受托保管職責(zé)；二能否將自有資產(chǎn)與受托保管資產(chǎn)適當(dāng)分別；三能否已對受托保管資產(chǎn)作出適當(dāng)記錄。 第三十五條 在評價特定控制程序有效性時，注冊會計師該當(dāng)思索以下控制環(huán)境要素的影響：一組織構(gòu)造及權(quán)益、責(zé)任的劃分; 二管理當(dāng)局監(jiān)控任務(wù)的質(zhì)量; 三內(nèi)部審計任務(wù)的范圍和效果; 四關(guān)鍵管理人員的素質(zhì); 五銀行監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管程度。 第三十六條 注冊會計師對審計過程中留意到的商業(yè)銀行內(nèi)部控制的艱苦缺陷，該當(dāng)出具管理建議書。 第五章 本質(zhì)性測試 第三十七條 注冊會計師該

54、當(dāng)綜合評價商業(yè)銀行的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，確定可接受的檢查風(fēng)險程度和本質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍，以將審計風(fēng)險降低至可接受的程度。 第三十八條 由于內(nèi)部控制的固有局限性，無論對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評價結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)對各重要賬戶余額和買賣類別進展本質(zhì)性測試。 第三十九條 在實施本質(zhì)性測試時，注冊會計師該當(dāng)特別思索運用以下重要審計程序：一分析性程序；二監(jiān)盤；三檢查；四查詢及函證。 第四十條 注冊會計師可以對以下工程實施分析性程序，以測試其總體合理性：一利息收入、支出； 二手續(xù)費收入；三貸款損失預(yù)備。 第四十一條 注冊會計師可以對以下工程實施監(jiān)盤程序，以測試其存在性：一現(xiàn)金；二貴金屬；三

55、有價證券；四其他易轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。 第四十二條 在實施監(jiān)盤程序時，注冊會計師該當(dāng)關(guān)注受托保管資產(chǎn)能否存在，能否與自有資產(chǎn)相混淆。第四十三條 注冊會計師可以實施檢查程序，以了解貸款協(xié)議、承諾協(xié)議等重要協(xié)議的條款，評價其約束力及相關(guān)會計處置的適當(dāng)性。 第四十四條 注冊會計師可以實施查詢及函證程序，藉以： 一確認貨幣性資產(chǎn)、負債和資產(chǎn)負債表表外承諾的存在性和完好性；二獲取經(jīng)商業(yè)銀行客戶或買賣對方確認的某項買賣金額、條款和情況的審計證據(jù)；三獲取不能直接從商業(yè)銀行會計記錄中得到的其他信息。 第四十五條 注冊會計師可以對以下事項實施函證程序：一存款、貸款和同業(yè)往來等賬戶的余額；二特定貸款抵押品的情況；三因擔(dān)保、

56、承諾和承兌等資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負債；四資產(chǎn)回購和返售協(xié)議以及未履約期權(quán)；五與遠期外集合約和其他未履行合約有關(guān)的信息；六委托保管的有價證券等工程。 第四十六條 為了提高審計效率，注冊會計師該當(dāng)思索：一在資產(chǎn)負債表日前實施某些測試；二運用計算機輔助審計技術(shù)；三當(dāng)存在大量同質(zhì)賬戶或買賣時，運用統(tǒng)計抽樣技術(shù)。 第四十七條 在審計資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)時，注冊會計師該當(dāng)檢查相應(yīng)收入的來源，并實施其他審計程序，以合理確信：一相關(guān)會計記錄能否完好；二計提的損失預(yù)備能否充足；三披露能否充分。 第四十八條 在審計關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣時，注冊會計師該當(dāng)實施必要的審計程序，以合理確信：一一切重要的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其

57、買賣能否都已被識別；二一切重要的關(guān)聯(lián)方買賣能否都經(jīng)適當(dāng)授權(quán)；三關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣能否已按照企業(yè)會計準那么的要求予以充分披露。 第四十九條 在實施以下審計程序時，注冊會計師能夠留意到商業(yè)銀行繼續(xù)運營假設(shè)不再合理的跡象：一分析性程序；二檢查資產(chǎn)負債表日后事項；三檢查債務(wù)協(xié)議條款的遵照情況；四查閱股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理委員會的會議紀要；五向商業(yè)銀行的法律顧問訊問有關(guān)訴訟、索賠等情況；六函證關(guān)聯(lián)方或第三方向商業(yè)銀行提供財務(wù)支持的詳細情況；七查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件； 八檢查法定資本要求的遵照情況。 第五十條 注冊會計師該當(dāng)關(guān)注商業(yè)銀行繼續(xù)運營假設(shè)不再合理的以下主要跡象

58、： 一貸款業(yè)務(wù)量顯著下降；二不良貸款劇增；三大量貸款集中于墮入姿態(tài)的行業(yè)；四過度依賴少數(shù)存款人的大額存款；五存款大量流失；六信譽等級下降；七未能到達銀行監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定的流動性監(jiān)管目的；八未能到達最低法定資本要求或未能遵守銀行監(jiān)管機構(gòu)同意的資本補足方案；九銀行監(jiān)管法規(guī)的變化已對商業(yè)銀行運營產(chǎn)生艱苦不利影響；十嚴重違反銀行監(jiān)管法規(guī)；十一銀行監(jiān)管機構(gòu)已對商業(yè)銀行的不謹慎運營表示關(guān)注或采取措施。 第五十一條 注冊會計師該當(dāng)就以下主要事項獲取商業(yè)銀行管理當(dāng)局聲明：一持有的銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件已提供應(yīng)注冊會計師；二長期投資和短期投資的分類準確地反映了商業(yè)銀行管理當(dāng)局的方案和意圖；三確定公允價值所

59、根據(jù)的假設(shè)是合理的;四資本補足方案及其實施符合銀行監(jiān)管機構(gòu)的要求，并已作適當(dāng)?shù)呐?五或有負債已在會計報表中充分披露；六關(guān)聯(lián)方買賣符合銀行監(jiān)管法規(guī)的規(guī)定，并已作充分的披露；七對資產(chǎn)負債表日持有的有價證券、貸款等資產(chǎn)能夠發(fā)生的損失提取了充足的預(yù)備；八具有艱苦風(fēng)險的資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)已作充分披露。 第六章 審計報告 第五十二條 注冊會計師該當(dāng)在實施必要的審計程序后，對會計報表進展總體性復(fù)核，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為根據(jù)，構(gòu)成審計意見，出具審計報告。 第五十三條 注冊會計師在評價審計證據(jù)、構(gòu)成審計意見時，該當(dāng)思索商業(yè)銀行會計核算和報告的特殊規(guī)定。 第五十四條 注冊會計師在出具審計報告之前，該當(dāng)根據(jù)銀行

60、監(jiān)管法規(guī)的有關(guān)要求，確定能否需求將艱苦事項告知銀行監(jiān)管機構(gòu)。 第七章 附 那么 第五十五條 注冊會計師執(zhí)行商業(yè)銀行其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，該當(dāng)參照本公告辦理。 第五十六條 本公告自2001年7月1日起施行。獨立審計實務(wù)公告第8號-銀行間函證程序 第一章 總 那么 第一條 為了規(guī)范注冊會計師在商業(yè)銀行會計報表審計中實施銀行間函證程序，提高函證的效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)，制定本公告。 第二條 本公告所稱銀行間函證程序，是指注冊會計師為印證商業(yè)銀行的賬戶余額或其他信息，以商業(yè)銀行的名義向確認銀行寄發(fā)詢證函，獲取和評價回函的過程。本公告所稱確認銀行，是指接納商業(yè)銀行的詢證函并被懇求回函的銀行。