1、安徽審計職業學院 畢業論文題目：企業固定資產折舊的納稅籌劃系別：經濟管理系專業：09 財務管理學號：S0906117姓名：何云霞指導教師：孫繼傳2011 年 10 月 20 日安徽審計職業學院印制企業固定資產折舊的納稅籌劃摘要一、固定資產折舊方法1（一）年限平均法1（二）工作量法1（三）加速折舊法1二、不同情況下固定資產折舊的納稅籌劃2（一）折舊年限及凈殘值的納稅籌劃2（二）通貨膨脹情況下的納稅籌劃3（三）對固定資產修理支出與改良支出進行納稅籌劃4（四）針對企業各年收益分布情況進行納稅籌劃4三、對固定資產折舊進行納稅籌劃的注意事項4（一）稅法限定政策對納稅籌劃的影響4（二）稅收優惠政策對納稅籌

2、劃的影響獻5企業固定資產折舊的納稅籌劃（ 09 財務管理何云霞 指導教師孫繼傳）摘要：納稅籌劃的目的是實現企業價值最大化。降低稅負、提高競爭力是現代企業管理的重要內容，而固定資產在企業經營資產中占有相當比重，固定資產折舊方法的選用直接影響著企業的稅負，不同的折舊方法，會出現不同的利潤結果，因而應納稅額會有差異。本文主要介紹了固定資產不同的折舊方法及在折舊年限,凈殘值,通貨膨脹,固定資產修理支出與改良支出,以及各年收益分布情況下如何對企業固定資產折舊進行納稅籌劃，及在進行納稅籌劃中要注意的稅法限定政策及稅收優惠政策對納稅籌劃的影響的事項.關鍵詞：固定資產折舊; 納稅籌劃；注意事項一、固定資產折舊

3、方法固定資產折舊是指固定資產損耗價值的轉移，這部分價值轉移到產品的成本費用中去，并從產品的銷售收入中得到補償。折舊費是成本費用的重要組成部分，所以企業運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，最終影響企業的稅負輕重。企業在選擇固定資產折舊方法時應根據固定資產有關的經濟利益的預期實現方式進行合理的選擇，折舊方法一經選定，不得隨意變更。固定資產折舊方法主要有以下幾種：（一）年限平均法。年限平均法，又稱直線法，是將固定資產的應計折舊額平均分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。采用年限平均法計算固定資產折舊雖然簡單，但也存在一些局限性。例如，固定資產在

4、不同使用年限提供的經濟效益不同，平均年限法沒有考慮這一事實。因此，只有當固定資產各期的負荷程度相同，各期應分攤相同的折舊費時，采用平均年限法計算折舊才是合理的。（二）工作量法。根據預計工作量計提固定資產折舊額的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額會因各期的工作量不同而不同，但每期的單位工作量折舊額是等額的。（三）加速折舊法。加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產成本在有效使用年限中加快得到補償, 常用的加速折舊法有兩種：（ 1）雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據

5、每一期期初固定資產賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。在采用雙倍余額遞減法時，只要固定資產在使用，則其起初賬面凈值就會一直存在，不可能完全沖銷。所以，在固定資產使用后期，如果發現采用雙倍余額遞減法計算的折舊額小于采用直線計算的折舊額時，就應改用直線法計提折舊。為了操作方便，現行會計準則規定，應當在折舊年限到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷，使最后一年的賬面凈值與預計殘值相等。（ 2）年數總和法。年數總和法也稱為合計年限法，是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表

6、使用年數的逐年數字總和。二、不同情況下固定資產折舊的納稅籌劃（一）折舊年限及凈殘值的納稅籌劃。新的會計制度及稅法，對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定，只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式，合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業便可根據自己的具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限及凈殘值，以此來達到節稅及其他理財目的。首先介紹固定資產折舊年限進行納稅籌劃，一般分兩種情況分別是：當企業享受稅收減免優惠待遇時，企業可以通過延長固定折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節稅的好處；當企業處于正常生產經營期且未享有稅收優惠

7、待遇時，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處，即獲得資金的時間價值，企業可以充分利用資金的時間價值為企業帶來額外的利益。其次就是對固定資產凈殘值進行的納稅籌劃，當企業處于所得稅非減免稅時期，納稅人應根據資產（尤其是預計無形損耗大的固定資產）的特點，及時向稅務機關申請調低殘值比例。殘值比例調低后，折舊抵稅增加，這既維護了納稅人的權利，也能給納稅人帶來不可忽視的稅收利益。例如，甲企業原值1000 萬元的某電子設備，如果把殘值比例從5調整到0（假設企業的得稅稅率為25，折舊年限為3 年 ），那么，不考慮資金時間價值的情況下

8、，折舊抵稅獲得的利益共增加1000 （5 - 0） 25 =12.5（ 萬元）。下面就針對固定資產折舊年限的納稅籌劃進行舉例作更詳細的論證，案例分析如下：甲公司成立于2006 年 1 月，并獲得“新能源與高效節能技術”高新技術企業的資格，享受新技術企業自開辦之日起，三年內免征所得稅，第四至六年減半征收所得稅。 3 月，與客戶簽訂一份五年期技術服務附帶設備租賃合同，機器設備投資總額1.2 億元。 9 月，全套設備安裝完畢并達產，符合資產確認條件，因設備常年處于強震動的工作環境，且合同受益年限為五年，甲公司決定按照公司會計政策的規定，該批設備按五年計提折舊，并于10 月開始計提折舊，凈殘值率為5%

9、 ，每月折舊額 190 萬元。（ 1）享受稅收減免優惠，企業延長折舊年限可節約稅金支出因會計折舊年限少于中華人民共和國企業所得稅法實施條例第六十條第二款規定“飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為 10 年”的要求最低年限，所得稅匯算時應當調整應納稅所得額。方案一：以不低于10 年的期限進行折舊，各年度調整應納稅所得額分別為：2006 年調增 285 萬元、 20072010 年調增 1 140 萬元、 2011 年調增 570 萬元、 20122015 年調減 1 140 萬元、 2016 年調減 855 萬元。所得稅率的影響：20062008 年為免稅期、20092011 年為過渡減

10、半征收期，所得稅率分別為10% 、 11% 、 12% ， 2012 年以后享受高新企業15% 低稅率，該設備按稅法進行折舊攤銷，對應納所得稅額的影響共計節約504.5 萬元。假定市場利率為10%時，以 2006 年為基期折現，節約172.3 萬元；方案二：報稅務局批準采取縮短折舊年限方法，最低折舊年限不得低規定折舊年限的 60% ，即稅法允許6 年折舊，故所得稅匯算時所做調整為5 年期折舊與6 年期折舊的差額。各年度調整應納稅所得額分別為：2006 年調增 95 萬元、20072010 年調增 380 萬元、 2011 年調減 190 萬元、 2012 年調減 1 425 萬元，由此對各年應

11、納所得稅額的影響合計節約156.8 萬元，以2006 年為基期，市場利率為10% 折現，折現后對應納所得稅額的影響額為77.72 萬元。（ 2）企業未享稅收優惠，采用加速折舊或縮短折舊年限對企業有利報批減按6 年折舊，因企業折舊年限為5 年，故匯算時應予調整應納稅所得額：2006 年調增 95 萬元， 2007 年 2010 年各年調增380 萬元， 2011 年調減 190萬元， 2012 年調減 1 425 萬元，對應納所得稅的影響為0，以2006 年為基期、市場利率為10% 折現，折現后應納所得稅額為56.57 萬元；減按雙倍余額遞減法折舊，折現后應納所得稅額為107.15 萬元；減按年

12、數總和法折舊，折現后應納所得稅額為100.19 萬元。市場利率為20%時，減少折舊年限、雙倍余額遞減法、年數總和法折現后應納稅所得額分別為78.77 萬元、 139.22 萬元、 137.1 萬元。（二）通貨膨脹情況下的納稅籌劃。我國現行會計制度對企業擁有的資產實行歷史成本計價原則。在通貨膨脹的情況下，如果企業采用加速折舊方法，一方面可以加快投資收回速度，將收回的價值補償用于再投資，減少物價水平上升的投資風險；另一方面可以利用“稅收擋板”效應減緩稅收支付現金流出量，從而使企業在物價上漲前期擁有較多的現金流量進行投資。可見，通貨膨脹的存在對企業并非總是不利的，企業可以通過采用加速折舊方法的選擇有

13、效地利用通貨膨脹，使企業獲得“節稅”效應。相反，如果預計物價將持續下降，則應采用直線法折舊，這時候可以保證緊縮時期企業稅收負擔的平均，相對于加速折舊，折舊年限在緊縮后期的稅收負擔較低，稅后利益較大，可以利用其貨幣價值較高的購買力進行投資更新。（三）對固定資產修理支出與改良支出進行納稅籌劃。目前稅法規定，固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。而固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值。因此，從納稅待遇上來看，修理支出更能節稅，不僅能節約所得稅，而且能節約增值稅。因為我國目前實行的是生產型增值稅，用于固定資產的支出不能抵扣其進項稅，因而用于固定資產改良的外購商品的進項稅額不

14、得抵扣，而用于固定資產修理的則可以抵扣。企業在這種稅制下應盡量考慮修理支出，而不是改良支出。（四）針對企業各年收益分布情況進行納稅籌劃。在比例稅制環境下，如果未來稅率不變且企業各年的收益較均衡，則采用加速折舊方法對企業節稅較有利：如果是在累進稅制環境下，企業的收益早期高、晚期低并有降低趨勢的話，則采用加速折舊方法給企業帶來的籌劃收益額會更大，這是因為加速折舊方法早期提取的折舊額大，晚期提取的折舊額小，剛好與企業早期利潤高、晚期利潤低成比例配合；使企業各年的收益均衡分布，可以避免因企業某一期收益過高給企業帶來的高稅賦。三、對固定資產折舊進行納稅籌劃的注意事項（一）稅法限定政策對納稅籌劃的影響。我

15、國稅法對企業實行加速折舊有嚴格的限定：企業固定資產的折舊方法一般為直線法，對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸堿等強烈腐蝕狀態的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請，經當地主管稅務機關審核后，逐級報國家稅務總局批準后方可實行.所以，企業應在合乎稅法規定的前提下，選擇能給自身帶來最大抵稅現值的折舊方法來計提固定資產折舊。（二）稅收優惠政策對納稅籌劃的影響。國家根據經濟和社會發展的需要，會對一些特定地區、特定行業和企業給予很多稅收優惠政策。所以享有稅收優惠政策的企業在利用折舊進行納稅籌劃時，還要充分結合這些優惠政策。1

16、、稅收減免期不宜加速折舊例如：某公司2006 年 2010 年每年不提折舊前的應納稅所得額為2000 萬元，沒有其他納稅調整事項，2006 年、 2007 年為免稅期。如果采用平均年限法，每年的折舊額為400 萬元；采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為800 萬元、480 萬元、 288 萬元、 216 萬元、 216 萬元。采用平均年限法，5 年的實際稅負總額（2000 400 ） *33%+ （4000 400*2 ） *25% 1328 （萬元），平均每年負擔1328/5=265.6 萬元；采取加速折舊法，5 年的實際稅負總額（2000 288 ） *33%+ （4000 216216

17、） *25% 1456.96 （萬元），平均每年負擔1456.96/5=291.392 萬元。 可以看出，加速折舊比平均年限法折舊平均每年增加稅負25.792 萬元，增加稅負總額 128.96 萬元。所以，在企業所得稅實行比例稅率的情況下，固定資產在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產經營條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但若企業處于稅收減免優惠期間，加速折舊對企業所得稅的影響是負的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。2、加速折舊需考慮5 年補虧期例如：假設A 公司采用加速折舊，當年虧損總額1000 萬元，此后連續5 年的稅前收益總額為700 萬元，則此700 萬元可全額彌補虧損，無需納稅，余下的300萬元虧損須用稅后利潤彌補；而該公司若采用平均年限法計提折舊，當年虧損總額700 萬元，此后連續5 年的稅前收益總額為700 萬元，則700 萬元虧損可全額用稅前收益彌補，實際稅負為零。同樣的收益，因為折舊方法不同，采用加速折舊法比平均年限法增加稅