1、把現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控靶制及其評審按（講 授 提 扮綱）芭在人類社會的共辦同勞動中，必須吧有統(tǒng)一指揮、組搬織分工、協(xié)調(diào)控柏制，進而考核監(jiān)拜督，這就是內(nèi)部愛管理。人類勞動挨的社會化程度越鞍高，組織規(guī)模就敖越大，管理層次絆、管理跨度也就捌越大，管理的要邦求越嚴密，特別拔是在競爭日趨激疤烈和管理科學(xué)愈盎來愈發(fā)達的現(xiàn)代爸企業(yè)中，內(nèi)部管皚理的好壞往往決扒定著企業(yè)的生存按和發(fā)展，內(nèi)部控安制以及由此衍生頒的內(nèi)部審計也就礙愈來愈受到管理暗當(dāng)局的重視。阿關(guān)于內(nèi)部審計，柏內(nèi)部審計基本氨準(zhǔn)則是這樣描挨述的：跋“拌 絆是指組織內(nèi)部的澳一種獨立客觀的藹監(jiān)督和評價活動邦，它通過審查和笆評價經(jīng)營活動及叭內(nèi)部控制的適當(dāng)皚性、合法性

2、和有般效性來促進組織安目標(biāo)的實現(xiàn)。安”跋 可見內(nèi)部審計擺和內(nèi)部控制之間澳的關(guān)系是何等的捌密切。巴內(nèi)部控制發(fā)展到凹現(xiàn)在，在經(jīng)濟領(lǐng)唉域中已經(jīng)形成了半獨立的專門的科班學(xué)。因為目的和靶需要的不同，作罷為內(nèi)部審計人員愛研究內(nèi)部控制，暗其研究的角度、唉研究的重點和研敗究的方向等方面按，與外部審計人背員研究內(nèi)部控制辦有很大的不同。扒一般地講，外部捌審計人員研究內(nèi)百部控制，主要是藹從制度基礎(chǔ)審計芭方法模式的需要叭上來考慮的，而敗內(nèi)部審計因為本斑身就屬于管理范佰疇，因此內(nèi)審人翱員研究內(nèi)部控制鞍，作為一種審計敗的方法模式來研懊究固然也是目的隘之一，但這是次頒要的，主要目的懊還在于強化內(nèi)部柏管理，對此內(nèi)審艾人員在研

3、究內(nèi)部般控制時應(yīng)該有清稗醒的認識。我們扮的培訓(xùn)班，是從矮內(nèi)審的角度來研襖究內(nèi)部控制的。哀內(nèi)部審計人員對敗內(nèi)部控制了解的半重點是：骯1內(nèi)部控制的按基本概念、實質(zhì)襖、目標(biāo)和要素及笆局限；安2現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)哀部控制的職責(zé)；俺3現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)哎部控制的基本方伴式；八4現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)般部控制的基本內(nèi)癌容和控制重點；案5現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)跋部控制的設(shè)計的敗基本原則；半6現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)霸部控制的測試和伴評價；跋7現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)斑部控制的報告；爸8解決一兩個隘本企業(yè)亟待解決耙的內(nèi)部控制的實翱際問題。半下面我們分為四般講來研究這些問笆題。昂第一講：內(nèi)部控暗制概述班一、內(nèi)部控制的俺基本概念及其歷襖史演進。熬(一)內(nèi)部控制敗的基本概念：斑關(guān)于

4、內(nèi)部控制，挨國際國內(nèi)的學(xué)者版和專家曾有不同扳的定義，不同的擺歷史時期也有不霸同的提法。我國岸內(nèi)部審計具體準(zhǔn)俺則第五號對內(nèi)部稗控制是這樣定義巴的：安“扮內(nèi)部控制是指組柏織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)礙營目標(biāo)，保護資礙產(chǎn)安全完整，保耙證遵循國家法律白法規(guī)，提高組織艾運營效率及效果霸，而采取的各種安政策和程序。般”藹這個定義說明了盎我國當(dāng)前對內(nèi)部艾控制的基本認識般。其實內(nèi)部控制柏是一個發(fā)展的概盎念，而且也不能稗把內(nèi)部控制等同板于內(nèi)部控制制度愛，關(guān)于這個問題俺我們以后有機會骯還要進行詳細研跋究。邦(二)內(nèi)部控制背理論的歷史演進熬：爸為了對這一基本暗概念有較深刻的阿理解，我們有必唉要對內(nèi)部控制理捌論的形成發(fā)展過白程作一

5、些研究。埃內(nèi)部控制的最初稗形式是內(nèi)部牽制柏所謂內(nèi)部牽制是鞍指對任何財產(chǎn)物襖資的保管都必須岸有兩個以上的部藹門或人員經(jīng)手，八實行交叉檢查和挨雙向管理，相互疤牽制以達到防止俺錯弊的目的。據(jù)敖有關(guān)史料記載，氨早在古羅馬和古鞍埃及時期就出現(xiàn)癌對財產(chǎn)物資的阿“扮雙重保管制艾”巴和帳簿記錄的氨“澳雙人記帳制罷”安以及我國西周的芭“盎聽計胺”岸制度都屬于內(nèi)部啊牽制。十八世紀邦產(chǎn)業(yè)革命前很長爸的一段歷史時期叭，由于生產(chǎn)力不壩發(fā)達，人類生產(chǎn)襖的社會化水平都爸較低，所以在奴皚隸社會和封建社白會，內(nèi)部控制始爸終停滯在內(nèi)部牽靶制這種低級狀態(tài)壩。內(nèi)部牽制機能靶大體可分為四類柏：實物牽制隘把機械牽制擺啊體制牽制傲凹簿記牽

6、制。扮內(nèi)部控制概念的案提出柏最早提出佰“骯內(nèi)部控制芭”俺這一專門術(shù)語的凹是1936年美翱國會計師協(xié)會，板它在其注冊會伴計師對財務(wù)報表熬的審查文告中胺指出：礙“拔注冊會計師在制稗定審計程序時，半應(yīng)考慮一個重要愛因素是審查企業(yè)敗的內(nèi)部牽制和控版制，企業(yè)的會計暗制度和內(nèi)部控制辦越好，財務(wù)報表巴需要測試的范圍埃越小。哎”疤到1949年，背該協(xié)會的審計程百序委員會發(fā)表了埃一份題為內(nèi)部叭控制協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸拌要素及其對管理安部門和注冊會計耙?guī)煹谋匾缘陌鄬ｎ}報告，為內(nèi)癌部控制首次作出挨了權(quán)威定義：白“胺內(nèi)部控制是企業(yè)礙所制定的旨在保懊護資產(chǎn)、保證會凹計資料可靠性和骯準(zhǔn)確性，提高經(jīng)骯營效率，推動管耙理部門所制定的

7、矮各項政策得以貫藹徹執(zhí)行的組織規(guī)澳劃和相互配套的稗各種方法及措施伴。拜”矮這一定義的提出扮，標(biāo)志著在當(dāng)時背經(jīng)濟條件下，內(nèi)扮部控制完成了其懊主體內(nèi)容的塑造耙。它已經(jīng)從過去辦對單項經(jīng)濟活動襖的內(nèi)部牽制向整埃個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營芭活動管理的系統(tǒng)扮控制發(fā)展，其控拔制目標(biāo)大致分為罷兩類，一類是會柏計控制，包括保叭護資產(chǎn)的安全完挨整和會計信息的叭正確可靠；二類擺是管理控制，包半括保證管理部門叭制定的方針政策八與策略的貫徹執(zhí)哀行，提高整個企哎業(yè)的經(jīng)營效率。敗逐步形成了包括拜企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)柏置和崗位責(zé)任，跋流程程序和定額吧預(yù)算、處理手續(xù)懊和檢查考核等內(nèi)哀容的一整套控制啊系統(tǒng)。拌值得指出的是，斑內(nèi)部控制作為管氨理范疇

8、，不是首擺先由管理部門提壩出，而是由注冊背會計師協(xié)會這種稗審計部門提出，岸可以看出，內(nèi)部壩控制與審計的淵吧源關(guān)系是何等密伴切。皚內(nèi)部控制理論的唉發(fā)展與成熟芭二十世紀后期，伴隨著世界經(jīng)濟與盎科學(xué)技術(shù)的高速背發(fā)展，企業(yè)規(guī)模爸的不斷擴大與競芭爭的日趨激烈，哎內(nèi)部控制理論也敖得到相應(yīng)的發(fā)展唉與成熟。內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)捌1988半年，美國注冊會矮計師協(xié)會發(fā)布了跋審計準(zhǔn)則公告哀第55號，首版次以內(nèi)部控制結(jié)挨構(gòu)代替了內(nèi)部控搬制，并明確了內(nèi)白部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)頒容包括：懊“伴控制環(huán)境奧”拜、敗“罷會計制度暗”擺和挨“八控制程序辦”捌三個方面。其中阿控制環(huán)境主要指藹管理者對內(nèi)部控巴制的態(tài)度和行為澳，以及影響內(nèi)部稗控制的

9、各種因素襖。主要內(nèi)容包括昂管理者的思想和稗經(jīng)營作風(fēng)、組織稗結(jié)構(gòu)、董事會及案審計委員會的職阿能、人事政策與斑程序、確定權(quán)責(zé)扳的方法、管理者骯監(jiān)控和檢查工作翱所采用的控制手敖段：如計劃、預(yù)熬算、預(yù)測，責(zé)任挨會計與內(nèi)部審計案以及影響內(nèi)部控愛制的外部因素等邦。會計制度是指把各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的耙確認、歸類、分懊析、登記與報表壩披露等一整套體盎系；控制程序是骯指管理者為達到俺一定目的所制定笆的各項政策與程扒序，如對經(jīng)濟業(yè)爸務(wù)的批準(zhǔn)授權(quán)、癌明確崗位責(zé)任分埃工、憑證帳單的案設(shè)置和記錄、對按資產(chǎn)接觸的限制吧、業(yè)務(wù)的獨立審辦核等。氨與以前的內(nèi)部控吧制定義比較，控跋制結(jié)構(gòu)理論突出叭的研究成果在于板，把控制環(huán)境納鞍入到內(nèi)

10、部控制的疤主要內(nèi)容之中。拌這是一項極為重伴要的突破。此外敗，也不再對本來柏難以硬性區(qū)分的翱會計控制和管理哀控制進行機械分按類。COSO報告吧進入90年代之邦后，對內(nèi)部控制扮重要性的認識，傲已經(jīng)從注冊會計襖師對審計的需要傲擴展到企業(yè)內(nèi)部扒管理的角度，并懊進而擴展到內(nèi)部版審計領(lǐng)域。其中岸最具代表性的就把是COSO報告隘。1992年美暗國會計師學(xué)會、瓣注冊會計師協(xié)會哎、國際內(nèi)部審計俺協(xié)會、財務(wù)經(jīng)理氨協(xié)會和管理會計頒協(xié)會等組織聯(lián)合敗發(fā)布了內(nèi)部控吧制阿罷整體框架，即澳著名的COSO百報告，在這個報背告中對內(nèi)部控制唉作了重新定義：背“邦內(nèi)部控制是一種敖由企業(yè)董事會、拌管理層和其他人敖員執(zhí)行，由管理叭層設(shè)計

11、為達到下哀述目標(biāo)提供合理瓣保證的過程：板癌財務(wù)報告的可靠敖性；唉疤經(jīng)營效果和效率擺；癌霸符合適用的法律背和法規(guī)。拜”扮COSO報告將般內(nèi)部控制劃分為壩五種成分，即控八制環(huán)境、風(fēng)險評傲估、控制活動、罷信息與溝通和監(jiān)稗控。懊“扮控制環(huán)境班”八構(gòu)成一個單位的辦控制氛圍，是其癌它控制因素得以爸實施的基礎(chǔ)，主擺要包括：奧礙董事會及下設(shè)審襖計委員會的獨立拔性；骯凹管理層的管理理般念和經(jīng)營方式；俺艾組織結(jié)構(gòu)的嚴密芭程度；扳跋授權(quán)與責(zé)任方式爸；跋叭員工的誠實性、瓣道德觀和勝任能埃力；皚扮人力資源政策及拌其實施情況等。爸與上述的瓣“哎控制結(jié)構(gòu)矮”頒比較，COSO白報告中提到的控絆制環(huán)境在強調(diào)管跋理層的管理理念壩

12、與作風(fēng)的同時進盎一步強調(diào)了企業(yè)昂員工對內(nèi)部控制叭所持的態(tài)度，即吧實施情況，形成笆一種自上而下的吧立體控制氛圍。鞍“頒風(fēng)險評估罷”伴是指由于經(jīng)營環(huán)般境變化、信息系瓣統(tǒng)的準(zhǔn)確程度、襖市場和產(chǎn)品開發(fā)拌、海外投資與經(jīng)把營、企業(yè)兼并或澳資產(chǎn)重組、新員吧工聘用或新技術(shù)拜采用等內(nèi)外情況癌變化所形成的種跋種風(fēng)險，在這些瓣風(fēng)險中企業(yè)是否敗具有識別能力、巴分析能力和控制柏能力。斑“俺控制活動半”吧是指企業(yè)為達到扮一定目標(biāo)所采取擺的相應(yīng)政策與措岸施及實施活動。翱如信息處理、職耙責(zé)分離、審批授佰權(quán)、業(yè)績評價等襖。絆“頒信息溝通扳”哀是指企業(yè)在經(jīng)營矮過程中，對內(nèi)外巴上下發(fā)生的各種笆情報信息的識別唉、交流及溝通能埃力。這

13、種能力是絆管理者乃至每一艾員工都能及時獲靶取、了解、掌握矮他們在經(jīng)營管理扒過程中發(fā)生的情矮況變化。挨“埃監(jiān)控胺”昂是指對上述各項搬控制要素的執(zhí)行艾情況和執(zhí)行結(jié)果襖企業(yè)所進行的監(jiān)凹督與評價，或者癌就是對上述控制懊的再控制。監(jiān)控敗除了職能部門，扮特別是會計部門叭執(zhí)行外，專職的拜監(jiān)控主要由內(nèi)部扒審計執(zhí)行。擺COSO報告中八的控制結(jié)構(gòu)猶如愛一座立體的金字唉塔：擺圖中：控制環(huán)境艾是各項控制要素埃的基礎(chǔ)，風(fēng)險評凹估則是各項控制捌活動的前提，通哎過資訊溝通把各啊種控制信息連貫矮成一個整體，最按后由內(nèi)部審計對骯各種控制行為進笆行監(jiān)督與評價。斑整個控制體系都罷圍繞著企業(yè)的經(jīng)暗營目的形成了內(nèi)壩部控制的三大目昂標(biāo)，

14、營業(yè)效果與靶效率、財務(wù)報告扮的可信程度、相版關(guān)法律法規(guī)的遵稗循，以作為企業(yè)斑最終經(jīng)營目的的稗合理保障(而不藹是，也不可能是昂絕對保障)。擺從內(nèi)部牽制到內(nèi)絆部控制結(jié)構(gòu)，再柏到COSO報告般，內(nèi)部控制理論八完成了其主體內(nèi)癌容的基本架構(gòu)。疤我國內(nèi)部審計準(zhǔn)絆則扒第5號扒挨內(nèi)部控制審計敗，就是根據(jù)這一壩基本架構(gòu)并結(jié)合盎我國國情頒發(fā)的芭。頒企業(yè)內(nèi)部管理的啊十大變化艾中國加入WTO俺之后，國內(nèi)經(jīng)濟澳迅速與國際接軌盎，原來計劃經(jīng)濟哎體制留下的痕跡絆迅速消失并向市案場經(jīng)濟體制過渡翱，企業(yè)打破了部哎門、行業(yè)、地區(qū)癌、國養(yǎng)和所有制唉形式的束縛，形伴成了企業(yè)聯(lián)合、稗集團公司、股份絆公司、企業(yè)性質(zhì)班多元化、企業(yè)規(guī)阿模擴

15、大化、經(jīng)營扒理念現(xiàn)代化、管艾理技術(shù)科學(xué)化。柏企業(yè)管理方面大稗致出現(xiàn)十大變化般：捌1、從分散經(jīng)營邦管理向集約經(jīng)費爸管理轉(zhuǎn)化癌案管理跨度較大，礙管理層次增多，扳管理要求越來越巴高；版2、從封閉式管按理向開放式管理擺轉(zhuǎn)化叭頒計劃經(jīng)濟的傲“拔高度集中暗”稗管理只要求企業(yè)般按國家統(tǒng)一要求骯，在企業(yè)內(nèi)部形絆式封閉式管理，跋市場經(jīng)濟是一種懊開放型經(jīng)濟，企按業(yè)必須面對國際叭、國內(nèi)市場的競耙爭，形成開放型挨管理，即供、產(chǎn)胺、銷、人財、物礙都必須面向市場疤。敗3、從戰(zhàn)術(shù)型管俺理向戰(zhàn)略型管理叭轉(zhuǎn)化搬凹戰(zhàn)術(shù)型只側(cè)得于熬某一產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)般營管理的某一局疤部、某一環(huán)節(jié)、半某項工序的管理胺，而戰(zhàn)術(shù)型則要百從企業(yè)的長期發(fā)稗展，

16、經(jīng)營布局進岸行全面、系統(tǒng)、壩整體戰(zhàn)略布局考壩慮。絆4、從生產(chǎn)經(jīng)營靶型管理理念向資佰本運營型理念轉(zhuǎn)扮化案安傳統(tǒng)管理的重生拌產(chǎn)經(jīng)營管理而不岸重資本運營管理啊，資本運營就是吧通過多種渠道、拌多種方式籌措資跋本（通過發(fā)行股佰票、債券、融資辦等手段，大量把“懊集中佰”暗而不是案“敖集聚翱”矮資金，進行負債敖經(jīng)營；通過聯(lián)合捌、兼并、收購、笆參股、控股等手挨段擴大規(guī)模；通版過盤活存量資產(chǎn)懊加速資金周轉(zhuǎn)，唉提高資金運用效稗益）。鞍5、從經(jīng)驗管理頒向信息管理轉(zhuǎn)化哎斑現(xiàn)代社會是信息壩社會，因此，信扳息情報資料的收埃集、分析管理成胺為企業(yè)管理的重埃大內(nèi)容。霸6、從笆“班制度基礎(chǔ)拜”俺型管理向昂“拌風(fēng)險導(dǎo)向唉”翱型管

17、理轉(zhuǎn)化拜傲所 風(fēng)險導(dǎo)向搬型管理就是指企白業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)邦營活動，包括投凹資、籌資、營銷翱、生產(chǎn)、采購、艾儲存等都必須在胺風(fēng)險識別、風(fēng)險愛控制、風(fēng)險評估凹的基礎(chǔ)上進行。皚7、從單項控制疤環(huán)節(jié)向系統(tǒng)控制壩轉(zhuǎn)化皚懊形成包括控制構(gòu)岸成五要素，包括哀建立完善內(nèi)部審敖計監(jiān)控在內(nèi)的控愛制拜“佰金字塔壩”敗。俺8、控制采取從巴手工操作管理向版電算化、數(shù)碼化板轉(zhuǎn)化俺佰現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)迅按速向管理領(lǐng)域滲八透。百9、管理核心從澳“鞍物八”背中心的管理向板“跋人柏”熬為中心轉(zhuǎn)化辦拔人才的招聘、使般用、培訓(xùn)、人員昂素質(zhì)的提高，成哀為當(dāng)代企業(yè)管理靶的核心。阿10、管理環(huán)節(jié)邦從事后管理逐步笆向事前、事中轉(zhuǎn)懊化。百二、內(nèi)部控制的

18、暗目標(biāo)和要素瓣關(guān)于內(nèi)部控制的傲目標(biāo)和要素的問疤題，國際國內(nèi)不艾同的專家學(xué)者先傲后都進行了不盡絆相同的闡述，但伴基本觀點還是圍扮繞著我們前面介啊紹的內(nèi)部控制的跋基本概念及其理罷論演進這一主線八的內(nèi)容進行的。案我們這里將以我氨國內(nèi)部審計準(zhǔn)則拜第5號百為標(biāo)準(zhǔn)進行學(xué)習(xí)暗。傲（一）內(nèi)部控制跋的目標(biāo)笆所謂內(nèi)部控制的哀目標(biāo)，就是通過拌內(nèi)部控制之后應(yīng)阿達到的控制要求霸。安內(nèi)部審計準(zhǔn)則第般5巴號中第四條是這百樣表述的：扮內(nèi)部控制審計的百主要目標(biāo)是合理案保證：盎1遵守國家有笆關(guān)法律法規(guī)和組案織內(nèi)部規(guī)章制度板；疤2信息的真實熬、可靠；胺3資產(chǎn)的安全耙、完整；柏4經(jīng)濟有效地奧使用資源；跋5提高經(jīng)營效癌率和效果。疤應(yīng)該

19、指出，上述把目標(biāo)通過內(nèi)部控翱制之后，只是提靶“阿合理保證愛”骯而不是絕對保證稗，是因為內(nèi)部控巴制本身的局限，哀這方面我們后面邦還要講述的。奧（二）內(nèi)部控制艾要素挨內(nèi)部控制要素也啊稱內(nèi)部控制成份胺，在介紹COS胺O報告時我們已矮進行了初步了解澳，這里我們根據(jù)翱我國內(nèi)部審計具隘體準(zhǔn)則第五號闡癌述的內(nèi)容作進一扒步說明。背內(nèi)部審計具體準(zhǔn)骯則第五號中闡述案的內(nèi)部控制要素頒包括：控制環(huán)境隘、風(fēng)險評估、控班制活動、信息與扮溝通、監(jiān)督五個罷要素。其中：芭控制環(huán)境包括下啊述內(nèi)容：按1經(jīng)濟性質(zhì)和暗經(jīng)營類型；芭2管理層的經(jīng)拔營理念；稗3管理層倡導(dǎo)藹的組織文化；胺4法人治理結(jié)敖構(gòu)；暗5各項職責(zé)的吧分工及相應(yīng)人員藹的勝

20、任能力；熬6人力資源政敗策及其執(zhí)行。扮風(fēng)險管理包括下伴述內(nèi)容：扮1識別影響組澳織目標(biāo)實現(xiàn)的各懊類風(fēng)險；拔2建立風(fēng)險管絆理機制。案控制活動主要報搬括：拌1所有經(jīng)營活埃動應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖诎顧?quán)；叭2不相容職務(wù)版應(yīng)當(dāng)分離；骯3有效控制憑礙證和記錄的真實邦性；把4資產(chǎn)和記錄哀的接近限制；白5獨立的業(yè)務(wù)八審核。俺信息溝通主要表礙現(xiàn)在：暗1、及時、準(zhǔn)確擺、完整地記錄所八有信息；啊2、保證管理信稗息系統(tǒng)的有序運罷行；斑3、保證管理信叭息系統(tǒng)的安全可愛靠。版內(nèi)部監(jiān)督要素主笆要表現(xiàn)為下述兩拌個層面：般1、內(nèi)部審計機傲構(gòu)實施的獨立監(jiān)案督；懊2、管理層對內(nèi)阿部控制的自我評傲估。關(guān)于控制環(huán)境辦1、經(jīng)濟性質(zhì)和壩經(jīng)費類型熬岸經(jīng)

21、濟性質(zhì)主要指按所有制構(gòu)成所體疤現(xiàn)的企業(yè)性質(zhì)與疤企業(yè)承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)岸任的形式。安前在如：外資、壩獨資、中外合資奧、國有企業(yè)、集搬體企業(yè)、私營企藹業(yè)等。霸后在如：有限責(zé)拜任、無限責(zé)任公爸司骯壩經(jīng)營類型：主要擺指經(jīng)營方式的類拌型捌如：聯(lián)合、聯(lián)營藹、合營、獨資、班企業(yè)集團、股份斑公司等。敖背經(jīng)營理念及價值俺觀靶經(jīng)營理念及價值爸觀指企業(yè)管理層芭生產(chǎn)經(jīng)營的指導(dǎo)敗思想及其對經(jīng)營白目標(biāo)好壞的評價耙原則敖無疑，利潤最大氨化應(yīng)該是幾乎所芭有企業(yè)的最終目扮標(biāo)扮凹（當(dāng)然，也有為俺人類社會福利或哎國家利益為重的叭企業(yè)，如：航天吧、國防軍工等）骯，但是，如何實哀現(xiàn)和評價企業(yè)的傲最終目標(biāo)，不同拜企業(yè)管理卻有自伴己的指導(dǎo)思想和襖

22、評價標(biāo)準(zhǔn)，比如伴：穩(wěn)健型、開拓把型、保守型、冒疤險型都表現(xiàn)為不伴同的經(jīng)營理念柏巴當(dāng)前經(jīng)營理念方壩面的一個重要趨癌勢是從生產(chǎn)經(jīng)營埃向資本運營發(fā)展敗。資本營運的基凹本特征主要體現(xiàn)熬在如何強化資本爸運營效益方面。霸如國有資產(chǎn)重組版的重要目標(biāo)之一疤就是要千方百計骯的盤活存量資產(chǎn)斑，西方國家的強般強聯(lián)合，企業(yè)兼扳并，甚至成立跨壩地區(qū)、跨國界的柏多種聯(lián)盟，共同稗體，都是經(jīng)營理藹念上的重大轉(zhuǎn)變吧。至于價值觀方壩面，也逐漸從藹“般物白”礙為中心向唉“敖人扮”襖為中心轉(zhuǎn)化，短翱期利益向長遠利阿益轉(zhuǎn)化，局部利愛益向社會利益轉(zhuǎn)邦化，企業(yè)愈來愈辦注重人力資源開鞍發(fā)和環(huán)境污染治挨理，就是很明顯癌的例子。爸3、法人治理結(jié)

23、礙構(gòu)礙法人治理結(jié)構(gòu)是巴指如何協(xié)調(diào)與處跋理企業(yè)股東大會半、董事會、 和疤具有法人資格的氨部門經(jīng)理之間權(quán)拔、責(zé)、利關(guān)系，藹其核心在于董事骯會，當(dāng)今在這方阿面治理的模式有笆：監(jiān)察會、審計百委員會、獨立監(jiān)擺察人等（這方面矮我們后面要講）把。4、企業(yè)文化翱企業(yè)文化是指企哀業(yè)的精神面貌、伴企業(yè)形象、經(jīng)營按氛圍，主要體現(xiàn)斑：啊矮管理當(dāng)局的學(xué)歷耙結(jié)構(gòu)、經(jīng)營理念艾和價值觀、法制熬觀、行為作風(fēng)、按領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)、管理安風(fēng)格等。八氨企業(yè)形象：如企奧業(yè)環(huán)境、企業(yè)信壩譽、企業(yè)道德、艾企業(yè)員工的精神板面貌。佰襖員工素質(zhì)：敬業(yè)爸精神、勝任能力鞍、協(xié)作關(guān)系以及捌對企業(yè)奮斗目標(biāo)半和管理控制的態(tài)按度。擺絆企業(yè)的治理控制癌制度與措施。辦

24、5、人力資源政骯策霸人力資源政策主藹要包括：癌擺員工聘用政策及斑程序員工培訓(xùn)制度案安員工的崗位責(zé)任澳稗員工的業(yè)績考核胺與獎懲跋拜員工的福利與獎熬懲關(guān)于風(fēng)險管理澳風(fēng)險管理是指識阿別風(fēng)險、分析與翱規(guī)避風(fēng)險的過程皚。跋從風(fēng)險管理的角把度來看，企業(yè)的百風(fēng)險可分為整體巴風(fēng)險和局部風(fēng)險斑。整體風(fēng)險的破敗壞力影響著企業(yè)瓣的生存發(fā)展，局藹部風(fēng)險的破壞力奧則只對企業(yè)生產(chǎn)埃經(jīng)營活動的財務(wù)矮狀況或經(jīng)營成果氨造成影響。從風(fēng)捌險發(fā)生的原因來吧看又可分為外部鞍因素帶來的風(fēng)險哎和內(nèi)部經(jīng)營管理吧失控帶來的的風(fēng)暗險，一般地說，岸外部因素造成的盎風(fēng)險企業(yè)無法控吧制，但必須有識拔別和應(yīng)對能力，跋但內(nèi)部因素造成白的風(fēng)險，卻完全耙可以

25、通過強化管凹理控制達到減弱傲或規(guī)避的目的。盎所以外部風(fēng)險又斑稱不可控風(fēng)險，瓣內(nèi)部風(fēng)險則為可邦控風(fēng)險。擺現(xiàn)以圖式概述于啊下：風(fēng)險的主要內(nèi)容風(fēng)險的影響力如天災(zāi)、人禍、地理位置、氣候條件法規(guī)因素其他因素自然因素市場因素政策因素高級管理層自身的能力企 業(yè) 風(fēng) 險對企業(yè)生存發(fā)展有決定性影響 包括經(jīng)營理念、價值觀、法制觀，如對虛假財務(wù)報表、假冒偽劣、侵權(quán)盜牌、污染治理的法制風(fēng)險意識風(fēng)險類別如高科技對原有產(chǎn)品的淘汰由于市場環(huán)境的變化(如：新產(chǎn)品、新競爭對象的涌入、亞太金融危機)由于國家政策的變化(如對特區(qū)政府、西部開發(fā)、對外開放、環(huán)境治理、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整等)由于法令、法規(guī)的變化(為加入WTO后對法

26、規(guī)修訂)內(nèi)部因素帶來的風(fēng)險（主要因企業(yè)高級管理失誤造成）外部因素帶來的風(fēng)險（不可抗風(fēng)險，但必須有識別應(yīng)對的能力）整 體 風(fēng) 險包括高級管理層對重大的、潛在的風(fēng)險的識別能力，覺察和處置能力如：是否建立情報信息系統(tǒng)，建立風(fēng)險預(yù)井系統(tǒng)，建立保險制度在內(nèi)的風(fēng)險補救措施，對內(nèi)部審計有關(guān)重大風(fēng)險報告的重視程度風(fēng)險類別風(fēng)險的影響力風(fēng)險的主要內(nèi)容如對財務(wù)信息失真的影響，對企業(yè)員工能動性、積極性的影響這類風(fēng)險將發(fā)生于內(nèi)控制度實施執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)，包括供產(chǎn)銷、人財物、投資籌資等業(yè)務(wù)中發(fā)生風(fēng)險。如投資、籌資活動中因執(zhí)行人員的作弊造成的項目風(fēng)險，又如虛構(gòu)收入、虛構(gòu)成本、隱瞞轉(zhuǎn)移截留利潤、存貨超儲積壓、壞帳損失增多，經(jīng)營

27、方針不能貫徹等等來自高級管理層的干預(yù)和影響主要是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)欠缺或失效自然因素或其他因素客戶信用因素政策制度因素如稅率、匯率、息率的變化、財政、財務(wù)政策或制度的變化如經(jīng)濟擔(dān)保、合同糾紛、壞帳損失如股市行情變動、原材料供應(yīng)商或主要客戶的倒閉，材料和商品價格的波動主要表現(xiàn)為市場變化因素如重大投資、重大籌資、重大并購、企業(yè)改組重大的產(chǎn)品換代和市場開發(fā)決策，重大經(jīng)濟擔(dān)保和信用審批等。外在因素引發(fā)的風(fēng)險（一般也為不可控風(fēng)險，但必須有識別應(yīng)對能力）高級管理層經(jīng)營決策的重大失誤高級管理層的風(fēng)險意識內(nèi)在因素引發(fā)的風(fēng)險（主要是內(nèi)部控制失誤引發(fā)的風(fēng)險企 業(yè) 風(fēng) 險局 部 風(fēng) 險對企業(yè)生存發(fā)展一般沒有決定性影響，但

28、對財務(wù)狀況和財務(wù)成果產(chǎn)生重大影響頒總之，一個良好鞍的內(nèi)部控制系統(tǒng)叭應(yīng)該做到：批準(zhǔn)辦和監(jiān)控組織活動斑的執(zhí)行情況，定霸期對實際執(zhí)行情吧況和計劃進行比挨較，并適當(dāng)?shù)匕褠凵鲜龌顒幼兂晌捏a件資料，定期審百查組織的任務(wù)和把目標(biāo)的完成情況笆，并修正組織系斑統(tǒng)以適應(yīng)組織內(nèi)邦部和外部環(huán)境的霸變化。翱三、內(nèi)部控制的柏職責(zé)和局限拌（一）內(nèi)部控制跋的職責(zé)和局限：辦內(nèi)部審計準(zhǔn)則公昂告第九號明確指班出：疤1建立和完善霸內(nèi)部控制并使之傲有效運行是組織爸高級管理層的工吧作；邦2實現(xiàn)內(nèi)部控邦制的目標(biāo)有賴于絆組織所有層次人哎員的參加；愛3內(nèi)部審計人斑員的職責(zé)是審查拔被審單位內(nèi)部控八制設(shè)計和運行的擺全部過程，以及岸對該過程能否合耙

29、理保證內(nèi)部控制靶目標(biāo)的實現(xiàn)作出叭評價。哀(二)內(nèi)部控制挨的局限：昂內(nèi)部控制的局限稗性主要表現(xiàn)在以吧下六個方面：靶1部控制的設(shè)按計與運行受制于邦成本效益原則；埃2內(nèi)部控制一盎般是針對常規(guī)經(jīng)瓣營活動設(shè)計(實皚際工作中往往有背不少特殊的經(jīng)濟安業(yè)務(wù)存在而沒有啊相應(yīng)的內(nèi)部控制百措施)；癌3即使設(shè)計完敗善的內(nèi)部控制，哎也可能因執(zhí)行人鞍員的粗心、誤解般和判斷失誤而失胺效；凹4也有可能是案有關(guān)人員相互勾罷結(jié)、內(nèi)外串通而笆使內(nèi)部控制成為哀一紙空文；搬5還有可能是礙執(zhí)行人員因屈從藹于外界壓力或濫伴用職權(quán)而使之失版效；懊6內(nèi)部控制也俺可能因經(jīng)營環(huán)境敗、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改佰變而削弱或失效斑。凹四關(guān)于內(nèi)部控擺制的層級結(jié)構(gòu)敗從

30、當(dāng)前出版的有暗關(guān)內(nèi)部控制的著挨作和論文來看，搬大都只談到如何骯控制組織內(nèi)部下靶屬職能部門和人澳員行為，很少涉俺及到對高層領(lǐng)導(dǎo)搬的監(jiān)督，但從當(dāng)昂前發(fā)生失控的諸挨多實例來看(如懊美國的芭“爸安然爸”“跋墨克白”扮中國的爸“拜太陽神藹”“拜亞細亞搬”壩)都是高級管理拜層自身作弊而導(dǎo)叭致整個企業(yè)倒閉疤。高級管理層往靶往享有皚“隘絕對權(quán)力敖”氨，而對企業(yè)的生傲存發(fā)展又起著決頒定性的影響。在跋我國無論是企業(yè)白集團、股份公司敖、總公司，抑或耙一般性中小企業(yè)埃，如果對法人治藹理結(jié)構(gòu)失去有力邦的內(nèi)部監(jiān)控，所啊謂的內(nèi)部控制將瓣僅僅是舍本求末傲或一紙空文。因佰此在研究內(nèi)部控熬制時，必須劃定白兩種層級結(jié)構(gòu)，澳一是對領(lǐng)

31、導(dǎo)層的俺控制，一是對所胺屬職能部門和員罷工的控制。這是襖不可忽略的。當(dāng)邦前國際上對法人拜治理結(jié)構(gòu)的控制辦已經(jīng)有一些值得盎借鑒的做法。這半里介紹三種比較傲典型的模式以資懊借鑒：扒1以審計委員埃會監(jiān)控為中心稗敖如美國、加拿大癌等艾這種模式一般只澳設(shè)股東大會和董安事會(不設(shè)監(jiān)事扮會)，在董事會礙內(nèi)部再設(shè)審計委靶員會，審計委員皚會成員主要由外把部獨立董事組成鞍，并向所屬控股扮參股公司派出董壩事，行使審計監(jiān)鞍督權(quán)。如圖：股東大會董事會(一般另由外聘專家教授兼任的獨立董事組成)審計委員會派出董事總經(jīng)理所屬參公股控股司拌2以監(jiān)事會監(jiān)阿控為中心稗瓣如德國疤這種模式是股東靶大會下設(shè)監(jiān)事會半，監(jiān)事會下設(shè)董隘事會，

32、監(jiān)事會和半董事會分別向所艾屬公司派出監(jiān)事板和董事，其中監(jiān)敖事會的職責(zé)除了挨直接監(jiān)視董事會礙還督導(dǎo)所屬公司絆的內(nèi)部審計。如翱圖：股東大會監(jiān)事會派出監(jiān)事(監(jiān)控內(nèi)審)派出董事(經(jīng)營)董事會總經(jīng)理所屬參公股控股司扮3以獨立檢查襖人監(jiān)控為中心啊阿如日本凹日本商法明確規(guī)霸定：股份公司實百行監(jiān)察人審計制辦度(這是個常設(shè)扳機構(gòu))。監(jiān)察人岸和董事會分別向斑控股參股公司派埃出監(jiān)事和董事，襖監(jiān)察人主要是督氨導(dǎo)內(nèi)部審計工作頒。如圖：股東大會監(jiān)察人(派出監(jiān)事)董事會(派出董事)總經(jīng)理司股控股公參屬所版在我國，有些集艾團公司或股份公哎司也在董事會下叭設(shè)了監(jiān)事會，監(jiān)罷事會一般也是由啊外聘的專家教授半擔(dān)任，審計委員叭會或隸屬

33、于監(jiān)事盎會，或合并稱為藹監(jiān)察審計委員會背，但往往是一種把“襖花瓶擺”般或按“岸擺設(shè)版”愛，沒有真正創(chuàng)造礙實施其權(quán)責(zé)的條安件。藹我以為要真正解藹決法人治理結(jié)構(gòu)邦的問題，究竟采熬用何種監(jiān)控模式擺可以研究逐步完胺善，關(guān)鍵是要解疤決好以下幾個方扳面的問題：斑1必須解決審伴計(或監(jiān)察)委笆員會的立法依據(jù)柏問題，要在法律昂上保證其行使職氨權(quán)的獨立性和權(quán)艾威性。唉2必須明確審哀計(監(jiān)察)委員板會的主要職責(zé)是胺監(jiān)督企業(yè)集團的啊高級管理層，特胺別是對董事長或愛總經(jīng)理的監(jiān)督(骯在我國往往董事昂長兼總經(jīng)理，或哎總經(jīng)理架空董事啊長)。礙3必須理順審拔計(監(jiān)察)委員搬會和下屬公司內(nèi)傲部審計機構(gòu)的關(guān)罷系：襖按首先是人事任

34、免靶和獎懲關(guān)系；擺暗業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督拌、約束關(guān)系；礙扮協(xié)調(diào)內(nèi)審機構(gòu)與把所屬公司負責(zé)人襖之間的關(guān)系，特芭別是所屬公司的吧自律性管理和內(nèi)罷部審計機構(gòu)的再芭監(jiān)督關(guān)系、礙“暗雙向考核般”八關(guān)系等。佰4必須強化監(jiān)愛控信息的反饋、靶交流、分析的及背時性。傲5必須確保審暗計(監(jiān)察)委員扳會的高智能業(yè)務(wù)靶素質(zhì)和職業(yè)道德邦標(biāo)準(zhǔn)。懊6他們同樣要骯接受國家審計的壩監(jiān)督。頒五內(nèi)部控制方胺式疤內(nèi)部控制通常不暗是以某種單獨的爸管理制度的形式辦出現(xiàn)，而是以一按種管理成分或要罷素滲透在企業(yè)各鞍種管理制度之中版，這就是內(nèi)部控敗制方式。一般的爸講，企業(yè)中的內(nèi)澳部控制方式主要挨有：組織規(guī)則控奧制、授權(quán)審批控拌制、全面預(yù)算控藹制、文件

35、資料控愛制、實物保管控吧制、職工素質(zhì)控哎制、信息溝通控鞍制、風(fēng)險評估控罷制、內(nèi)部報告控敗制、內(nèi)部審計控邦制等。板(八一伴)胺組織規(guī)則控制霸組織規(guī)則控制是岸指對企業(yè)組織機敗構(gòu)設(shè)置和職務(wù)分懊工所進行的控制扳。對企業(yè)集團和跋股份公司來說，吧通常應(yīng)包括兩個捌層次，一是法人凹治理結(jié)構(gòu)，二是拔內(nèi)部監(jiān)控機構(gòu)。安1法人治理結(jié)背構(gòu)笆法人治理結(jié)構(gòu)適八用于明確和監(jiān)控暗高級管理層職責(zé)絆與權(quán)利關(guān)系的控叭制，企業(yè)應(yīng)設(shè)立半股東大會啊氨董事會八般總經(jīng)理的法人治翱理結(jié)構(gòu)。其中，白董事會是這一治拌理結(jié)構(gòu)的監(jiān)控中叭心，一般應(yīng)由內(nèi)澳部管理董事和外氨部獨立董事混合俺組成。為了有效扒地監(jiān)控董事會和瓣總經(jīng)理的權(quán)力與啊職責(zé)(特別是在安董事長

36、兼任總經(jīng)般理的情況下)，翱應(yīng)賦予獨立董事壩對公司財務(wù)報告扳和內(nèi)部控制報告半、利潤分配方案鞍、公司投資、收罷購兼并、重大資敗源與財產(chǎn)處置、芭關(guān)聯(lián)交易、重大懊擔(dān)保等重大事項跋發(fā)表獨立意見的靶權(quán)利(值得特別捌注意的是，為了哎確保外部獨立董邦事確實履行職責(zé)氨和權(quán)力，應(yīng)賦予翱立法依據(jù)，切不唉可流于形式)。伴同時還應(yīng)建立由笆獨立董事參加的柏監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘮T會(無論其獨柏立于董事會或隸版屬于董事會)，背明確董事會或?qū)彴ビ嬑瘑T會的基本敗職責(zé)：隘般監(jiān)督財務(wù)報告制礙度和內(nèi)部控制制般度報告制度的可凹靠性完善性；愛藹監(jiān)督外部審計和巴內(nèi)部審計的獨立巴性及其工作業(yè)績按；礙跋提供外部審計、背內(nèi)部審計、企業(yè)笆管理層和董事會

37、扒之間的溝通途徑拌，及時通報企業(yè)昂發(fā)生的重大信息俺的研究。八2內(nèi)部監(jiān)控機啊制埃內(nèi)部監(jiān)控機制應(yīng)佰由部門監(jiān)控和獨扮立監(jiān)控兩道職能辦機制組成。其中隘內(nèi)部監(jiān)控又可分伴為兩個層次，第八一層次的監(jiān)控是絆企業(yè)的各職能部凹門如供應(yīng)、生產(chǎn)敖、銷售、人事、鞍倉儲保管、固定柏資產(chǎn)管理等職能絆部門對本部門業(yè)佰務(wù)活動的自我監(jiān)矮控，在這方面的藹組織機構(gòu)設(shè)置中阿首先要考慮的是埃“骯自動檢查平衡原安則皚”把，即要求各類經(jīng)邦濟業(yè)務(wù)循環(huán)必須按經(jīng)過不同部門在斑業(yè)務(wù)循環(huán)中的相襖互檢查，而且對搬每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的俺檢查要保證檢查癌者不隸屬于被檢盎查著領(lǐng)導(dǎo)，同時扳要考慮的是建立矮相應(yīng)的崗位責(zé)任挨制度，并實施不笆相容業(yè)務(wù)的分離胺。在建立崗位責(zé)

38、愛任制的時候還要搬求權(quán)責(zé)明確到人案，每一責(zé)任領(lǐng)域唉應(yīng)盡可能避免外挨部干擾。至于不翱相容職務(wù)的分離斑主要體現(xiàn)在以下耙五個方面，即霸哎授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與癌執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)分半離；安敖執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與靶監(jiān)督審核職務(wù)分靶離；扒般執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與骯會計記錄職務(wù)分白離；昂拌財產(chǎn)保管職務(wù)與柏會計記錄職務(wù)分暗離；按辦執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與瓣財產(chǎn)保管職務(wù)分拜離。部門監(jiān)控中絆的第二層次監(jiān)控啊是財務(wù)監(jiān)控。企按業(yè)應(yīng)建立以財務(wù)搬總監(jiān)為主體的監(jiān)伴控機制，財務(wù)總辦監(jiān)由公司董事會扒聘任對董事會負擺責(zé)，他對整個公耙司的財務(wù)活動和吧會計活動進行管礙理與監(jiān)控。其主笆要職責(zé)是：稗瓣提出財務(wù)會計機版構(gòu)的設(shè)置方案；辦挨提出財務(wù)會計的壩基本制度草案和拜具體規(guī)

39、章制度；愛版組織實施由董事骯會股東大會批準(zhǔn)般的重大財務(wù)方案翱；頒懊監(jiān)督日常的財務(wù)按和會計運行等。霸除財務(wù)總監(jiān)外，八企業(yè)還應(yīng)加強財瓣務(wù)的集中管理，跋通過實行財務(wù)垂鞍直管理方式，直拌接對子公司及其拔下屬企業(yè)的經(jīng)營巴活動進行監(jiān)督。叭獨立監(jiān)控是由企岸業(yè)內(nèi)部審計執(zhí)行霸。關(guān)于企業(yè)的內(nèi)百部審計制度將在岸本節(jié)后面詳細介礙紹。昂(疤二傲)藹授權(quán)批準(zhǔn)控制敗企業(yè)各種經(jīng)濟業(yè)熬務(wù)的處理必須經(jīng)靶過授權(quán)批準(zhǔn)控制半，從股東大會到瓣董事會到總經(jīng)理跋到相關(guān)管理人員俺，然后到職能部敖門負責(zé)人與員工扳，都應(yīng)建立授權(quán)安批準(zhǔn)體系，這就扮形成企業(yè)的授權(quán)白批準(zhǔn)控制。授權(quán)艾批準(zhǔn)控制按其形背式可分為芭“半一般授權(quán)盎”疤和疤“挨特殊授權(quán)白”岸，一

40、般授權(quán)是辦挨理常規(guī)業(yè)務(wù)的授擺權(quán)，往往以崗位愛責(zé)任的相關(guān)制度白予以明確；特殊啊授權(quán)是對特定業(yè)罷務(wù)處理資格和條班件的授權(quán)。盎授權(quán)批準(zhǔn)控制一啊般應(yīng)包括下述內(nèi)耙容：1范圍控制；白2層次控制(翱層次主要根據(jù)重熬要性與金額大小傲確定)；3責(zé)任控制；隘4程序手續(xù)控熬制(要特別注意岸防止包攬或越權(quán)盎)。柏(鞍三爸)艾全面預(yù)算控制稗全面預(yù)算是企業(yè)疤為達到既定目標(biāo)絆而編制的經(jīng)營、艾資本、財務(wù)等年安度收支計劃。它埃的主要作用在于唉：笆罷圍繞企業(yè)的整體矮目標(biāo)制定各類業(yè)安務(wù)計劃及相應(yīng)的拜財務(wù)收支計劃；奧奧根據(jù)實際情況對澳原定計劃給與適叭當(dāng)調(diào)整和修正；盎吧通過預(yù)算劃分權(quán)奧責(zé)，便于考核業(yè)凹績和分析原因；岸隘在保證總目標(biāo)實拜

41、現(xiàn)的前提下做到瓣經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行有把序、財務(wù)收支平捌衡。半全面預(yù)算是企業(yè)版年度的總體規(guī)劃哀與行動方案，因搬此稍具規(guī)模的企拔業(yè)都有預(yù)算委員岸會。預(yù)算委員會捌直接由企業(yè)總經(jīng)隘理主持并吸收各扳部門主管參加。阿預(yù)算委員會的基昂本職責(zé)是：決定癌基本政策，初步八的預(yù)算估計，對礙初步預(yù)算提供修礙正意見，核準(zhǔn)預(yù)唉算，分析預(yù)算執(zhí)百行情況，并根據(jù)昂預(yù)算執(zhí)行情況對板預(yù)算進行調(diào)整修罷正。骯全面預(yù)算是以企扮業(yè)的既定目標(biāo)為案中心的，傳統(tǒng)觀凹念認為企業(yè)的預(yù)暗算屬于理財范疇班，應(yīng)以量入為出癌作為編制預(yù)算的捌原則，因此企業(yè)把的預(yù)算是以銷售傲收入為目標(biāo)，而安后再涉及生產(chǎn)、辦成本、資金收支捌等方面的預(yù)算。暗現(xiàn)代企業(yè)對外投罷資收益占了很

42、重矮的比例，收益方礙面就不僅僅是銷捌售收入了，所以哎現(xiàn)代企業(yè)編制預(yù)礙算往往以利潤為吧目標(biāo)，然后再據(jù)伴此編制經(jīng)營預(yù)算暗和資本預(yù)算。鞍全面預(yù)算控制應(yīng)懊抓好以下環(huán)節(jié)：斑挨預(yù)算體系的建立捌，包括預(yù)算項目案、標(biāo)準(zhǔn)和程序；哎襖預(yù)算的編制與審澳定；敖敗預(yù)算指標(biāo)的分解吧下達及落實到相把關(guān)部門或責(zé)任人哀；靶罷預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)愛；頒頒預(yù)算執(zhí)行過程的版監(jiān)控以及預(yù)算執(zhí)阿行過程中的差異背分析與調(diào)整； 稗把預(yù)算業(yè)績的考核哎。斑(四)文件記錄板控制頒文件記錄控制是氨企業(yè)各項內(nèi)部控凹制的文字依據(jù)，癌它以書面形式明背確企業(yè)各級管理敗人員和員工的職辦責(zé)、權(quán)限和應(yīng)遵哀循的方針、政策靶、制度和規(guī)定等熬，它既是企業(yè)各壩項內(nèi)部控制的手八段

43、和內(nèi)容，又形搬成企業(yè)內(nèi)部控制阿的獨立體系和方芭式。背文件記錄控制按背文件資料來源可隘分為外部文件和柏內(nèi)部文件，按性白質(zhì)分類又可分為矮管理文件和會計拔記錄等不同類型芭。管理類文件資啊料相當(dāng)龐雜，如岸指令、會議紀要凹、合同、協(xié)議等罷契約文書、組織艾機構(gòu)設(shè)置圖、崗半位責(zé)任說明書等藹等。會計記錄主板要包括各類憑證拌、帳簿、報表、靶會計政策、會計板程序、會計科目傲表等等。疤文件記錄控制要按注意的事項主要翱有：艾矮內(nèi)容簡要明確，邦權(quán)責(zé)清楚；氨胺格式規(guī)范統(tǒng)一；爸扮序時登記，專人靶保管，建立檔案拌；澳背結(jié)合業(yè)務(wù)定時檢罷查分析；板阿寧精勿濫，不搞鞍文瀆。爸(五)實物保護背控制捌企業(yè)內(nèi)的實物資安產(chǎn)大體可分為兩凹類

44、，一類是流動瓣資產(chǎn)，如現(xiàn)金、案有價證券、存貨哎等；一類是固定搬資產(chǎn)，如房屋、叭建筑物、機器設(shè)艾備等，由于這兩敖類資產(chǎn)的性質(zhì)不敖同，保護控制的隘方法也不盡相同艾，應(yīng)分別制定相版應(yīng)的保護措施，吧通常的做法是：1內(nèi)部牽制俺會計、出納、保擺管應(yīng)分別由不同般的人員擔(dān)任，實擺物記錄與會計記拜錄應(yīng)由不同部門耙的專職人員負責(zé)骯，經(jīng)常核對檢查礙。2限制接近盎限制接近現(xiàn)金、靶存貨、易變現(xiàn)的芭應(yīng)收帳款和有價唉證券。3定期盤點隘無論是固定資產(chǎn)扳、流動資產(chǎn)都要爸建立定期盤點制半度，對發(fā)生的差矮異要追查原因并芭及時調(diào)整。4建立檔案皚對各項記錄的憑叭證、帳冊和特殊捌重要資產(chǎn)均應(yīng)建昂立檔案。5財產(chǎn)保險把(六)職工素質(zhì)熬控制般

45、職工素質(zhì)的好壞襖對內(nèi)部控制實施稗起著決定性的作啊用。職工素質(zhì)控拜制的要點是：辦1嚴格的招聘案程序；澳2完善的作業(yè)昂標(biāo)準(zhǔn)；胺3定期的培訓(xùn)笆計劃；翱4業(yè)績的考核版獎懲；岸5建立職業(yè)信癌用保險；斑6采取崗位輪扳換制。哀(七)風(fēng)險評價壩控制背在市場經(jīng)濟環(huán)境阿中，企業(yè)的經(jīng)營半活動遇到的風(fēng)險唉大體可分為兩大絆類，一類是資本佰營運風(fēng)險；二類埃是生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險佰。前者主要表現(xiàn)芭為投資和籌資風(fēng)翱險，后者主要表板現(xiàn)為信用風(fēng)險和熬合同風(fēng)險。為了爸對這些風(fēng)險進行阿防范，企業(yè)必須敗建立相應(yīng)的風(fēng)險擺評估機制。哎1投資風(fēng)險評百估胺投資活動主要有叭三種形式：實業(yè)拜投資、固定資產(chǎn)翱投資和證券投資盎。頒實業(yè)投資往往通白過參股、控股

46、、扒購買、兼并等手伴段，以達到擴充擺企業(yè)規(guī)模的投資胺。這些投資的資唉金規(guī)模最大，對般企業(yè)未來的生存瓣發(fā)展有舉足輕重扮的影響。巴固定資產(chǎn)投資是柏企業(yè)購建固定資胺產(chǎn)擴大生產(chǎn)規(guī)模氨方面的投資，這般類投資的資金規(guī)芭模雖然不像實業(yè)八投資巨大，但往傲往占用相對穩(wěn)定昂的資金額，一旦敗決策失誤很難改頒變，對企業(yè)資金壩運轉(zhuǎn)亦具有重大阿影響。暗證券投資通常是澳企業(yè)運用閑置資稗金購買有價證券疤，以期獲得投資藹收益的一種手段熬。當(dāng)前已普遍成瓣為企業(yè)的重要投安資方式。鞍以上三種投資活啊動都具有明顯的案風(fēng)險性，要控制瓣這些風(fēng)險就必須瓣從事前評估、事斑中監(jiān)督、事后考霸核入手。事前評襖估就是要事先做按好充分的可行性礙研究，優(yōu)

47、選投資骯法，并經(jīng)董事會挨研究決定。事中癌監(jiān)督主要體現(xiàn)在哎對投資項目的審疤批手續(xù)和執(zhí)行過扳程中的權(quán)責(zé)關(guān)系佰，建立嚴格的信皚息控制，做到能斑及時發(fā)現(xiàn)問題并笆糾正偏差。事后敗考核則是對每項矮投資項目的結(jié)果捌、投資收益的好安壞進行考核評價骯。耙2籌資風(fēng)險評熬估澳企業(yè)為了滿足資壩金的需要往往通佰過發(fā)行股票、債翱券、銀行借款以癌及其他融資渠道敖籌措資金，籌資佰必然發(fā)生相應(yīng)的扮資金成本、承擔(dān)拔債務(wù)。在市場經(jīng)把濟條件下，舉債翱經(jīng)營以獲取財務(wù)奧杠桿收益誠然無百可厚非，但一旦靶達不到預(yù)期目的俺則極易陷入財務(wù)柏困境，甚至破產(chǎn)敖。因此，如何進靶行籌資風(fēng)險控制伴亦是一個十分重艾要的問題。拌籌資風(fēng)險控制也搬應(yīng)從事先評估、

48、拔事中監(jiān)督、事后挨考核入手。其中敗事前評估尤為重搬要，這里的事前耙評估主要考慮：稗扮必須有合理的財盎務(wù)結(jié)構(gòu)，如資產(chǎn)叭負債率是否過高扳；般芭必須有合理的籌矮資結(jié)構(gòu)，使籌資隘、投放、回收得壩到及時調(diào)度；扮熬必須合理選擇籌半資渠道，比較籌捌資成本，優(yōu)選籌瓣資方案；翱昂必須有合理的籌罷資償還計劃，避藹免財務(wù)拮據(jù)。至礙于籌資的審批程版序和籌資的事后氨考核，這些與投把資活動的監(jiān)控大愛致是相同的。疤3信用風(fēng)險評岸估扳這里的信用風(fēng)險半是特指應(yīng)收款項搬可能造成壞帳損扮失所帶來的風(fēng)險伴。這方面的控制絆依賴于企業(yè)的信愛用政策(信用期癌間、信用標(biāo)準(zhǔn)與背現(xiàn)金折扣)，其鞍中信用標(biāo)準(zhǔn)為首爸要控制內(nèi)容。企伴業(yè)應(yīng)建立客戶信扒用

49、評估指標(biāo)體系昂，確定信用授予岸標(biāo)準(zhǔn)，也可聘請拔專業(yè)的執(zhí)行評級跋機構(gòu)對顧客信用鞍進行評估。此外百，企業(yè)還需建立柏信用審批程序，笆定期編制帳齡分芭析表，定期與客伴戶對賬催收。懊4合同風(fēng)險評擺估頒企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營芭過程中，不可避暗免的與他人簽訂斑購銷、運輸、建耙筑、安裝、借貸絆、加工承攬等等擺合同、契約，但熬由于在簽訂和履邦行合同的過程中頒，沒有按照合同襖法而發(fā)生糾紛，半導(dǎo)致敗訴、損失拜，形成了合同風(fēng)耙險。為了規(guī)避這半種風(fēng)險，企業(yè)相板關(guān)人員必須熟悉襖有關(guān)業(yè)務(wù)的法律啊法規(guī)，在簽訂合俺同前應(yīng)進行必要按的研究，簽訂合暗同時必須細心、岸認真，力求合同奧條款完備，不生扒歧義。重大合同藹應(yīng)請律師幫助簽懊訂，甚至請

50、公證芭機關(guān)進行公證，襖有些合同涉及擔(dān)氨保法的，還可通埃過保證、抵押、巴留滯訂金等方式敗設(shè)定擔(dān)保。合同把的履行情況要經(jīng)敖常檢查分析，及盎時了解對方履行暗合同的情況。辦(八)信息溝通安與內(nèi)部報告控制壩為了使企業(yè)各級霸管理層及時發(fā)現(xiàn)疤問題，糾正偏差白，作出正確決策背，企業(yè)必須建立巴通暢的信息溝通佰與內(nèi)部報告控制胺。在我國如何建百立信息溝通與內(nèi)芭部報告控制體系敗，尚是一個亟待吧研究的問題。搬1關(guān)于信息溝百通與內(nèi)部報告的巴體系和內(nèi)容骯信息溝通與內(nèi)部拔報告一般應(yīng)包括盎如下類內(nèi)容：資金分析報告扒該報告應(yīng)能及時罷反饋企業(yè)資金調(diào)扳度的相關(guān)信息，挨應(yīng)根據(jù)資金預(yù)算百和企業(yè)當(dāng)時的現(xiàn)敖金流量表，以及罷銀行借款、銀行靶存

51、款等有關(guān)信息百進行分析報告。安昂成本費用分析報班告瓣該報告應(yīng)根據(jù)企按業(yè)主要商品、產(chǎn)百品類別和成本費案用項目的當(dāng)時信挨息與相關(guān)成本費傲用預(yù)算比較分析辦報告。利潤分析報告柏該報告應(yīng)根據(jù)商辦品和提供勞務(wù)種鞍類的現(xiàn)實信息和扮相關(guān)利潤計劃的罷實現(xiàn)情況進行份艾報告。投資分析報告艾該報告應(yīng)根據(jù)投礙資項目和相關(guān)投爸資計劃進行分析芭報告(因當(dāng)前對班固定資產(chǎn)投資未暗納入投資項目，愛從內(nèi)審角度考慮佰，亦應(yīng)將這方面盎的內(nèi)容納入投資案分析報告)。資產(chǎn)分析報告版該報告主要對存奧貨和固定資產(chǎn)的挨增減變動與存儲礙情況，再考慮市案場信息進行分析把報告。經(jīng)營分析報告跋該報告應(yīng)根據(jù)市捌場信息和經(jīng)營策罷略，經(jīng)營目標(biāo)執(zhí)拜行與經(jīng)營業(yè)績考

52、暗核進行分析報告把。信用分析報告襖該報告應(yīng)根據(jù)應(yīng)巴收應(yīng)付款項，在啊帳齡分析與主要岸客戶信用分析的跋基礎(chǔ)上進行報告按。財務(wù)分析報告柏該報告主要反映傲企業(yè)財務(wù)狀況和扳財務(wù)指標(biāo)完成情壩況，進而對原因奧作出分析報告。百傲其它重要事項的罷分析報告吧所謂其它重要事氨項是指不經(jīng)常發(fā)疤生的重大經(jīng)濟活背動，而又必須單奧獨分析報告的事岸項，如重大的籌班資業(yè)務(wù)、重大的八經(jīng)濟擔(dān)保、合同頒、契約、重大非背常性事故、重大安的貪污作弊等，叭都應(yīng)及時作出分哀析并報告。哎2編寫內(nèi)部報岸告的要求俺胺必須與相應(yīng)的職懊能部門結(jié)合，明耙確責(zé)任范圍；骯吧應(yīng)符合按“哎例外管理俺”暗原則，報告?zhèn)戎匕缬诔稣＿\轉(zhuǎn)艾的事項，屬于正哀常的情況可

53、不逐百一分析；耙叭報告的形式與內(nèi)跋容必須簡明易懂鞍；搬拜報告的頻率可視埃情況而定，正常藹情況可實行月報斑，特殊事項應(yīng)隨百時分析報告；澳岸必須注重報告的礙及時性、準(zhǔn)確、邦真實，編寫報告斑的人必須對報告瓣內(nèi)容負責(zé)。扮(十)內(nèi)部審計敖控制靶內(nèi)部審計從本質(zhì)瓣上來說屬于管理捌范疇，它既是內(nèi)斑部控制的一個組拔成部分，由于它哎同時兼具審計的襖基本特征，它又俺可以通過對價值辦信息的監(jiān)控，而胺對企業(yè)整個物資胺運動及其管理進班行較系統(tǒng)和全面拜的獨立監(jiān)控。因絆此內(nèi)部審計在整把個內(nèi)部控制中居半于耙“柏金字塔頂奧”傲的地位和作用，邦從這個意義上來鞍說，它又是對內(nèi)跋部控制的再控制礙。哎近年來我國企業(yè)吧對于內(nèi)部審計地頒位和

54、作用的認識哀已有顯著的提高瓣，但是內(nèi)部審計唉作為一門新的管愛理科學(xué)仍處在幼安年時期，內(nèi)部審藹計的性質(zhì)、職能瓣、任務(wù)、作用以皚及其組織體系設(shè)愛置、法律規(guī)范、版領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、工作班范圍、人員素質(zhì)把等許多重大問題邦都還亟待研究與癌改善。所以，要伴發(fā)揮內(nèi)部審計在骯內(nèi)部控制中的特捌殊作用，還必須罷抓好以下環(huán)節(jié)：翱1必須進一步版明確內(nèi)部審計的瓣性質(zhì)，并賦予相埃應(yīng)的法律地位，叭盡快建立和完善壩內(nèi)部審計的法律阿、法規(guī)、準(zhǔn)則、背規(guī)范體系；骯2必須進一步跋完善內(nèi)部審計的霸組織領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，白在企業(yè)中建立健皚全內(nèi)部審計的組稗織機構(gòu)；壩3進一步明確扮內(nèi)部審計在企業(yè)礙管理中的基本職背責(zé)與權(quán)限、工作辦目標(biāo)、工作范圍笆，為內(nèi)部審計

55、順稗利開展工作創(chuàng)造藹良好的環(huán)境和條半件；百4迅速提高內(nèi)霸部審計人員的業(yè)背務(wù)素質(zhì)，強化內(nèi)俺部審計人員的工啊作能力，能夠迅般速勝任內(nèi)部審計敖在內(nèi)部控制中的鞍監(jiān)控作用。八第二講：企業(yè)主奧要業(yè)務(wù)內(nèi)部控制把的基本內(nèi)容芭一、銷售與收款罷業(yè)務(wù)的控制傲(一)銷售與收罷款業(yè)務(wù)概述伴銷售與收款業(yè)務(wù)鞍是企業(yè)經(jīng)常性主艾要業(yè)務(wù)，一般的懊說，這項業(yè)務(wù)活翱動主要包括：銷癌售的預(yù)測與計劃扮吧處理客戶訂貨拌巴批準(zhǔn)賒銷艾半簽訂銷貨合同俺拌發(fā)運商品笆岸開具發(fā)票襖唉記錄銷貨收入皚奧應(yīng)收帳款與收入佰貨款哎哀特殊退貨處理。矮在這一業(yè)務(wù)中最翱容易發(fā)生的問題霸有下述方面：澳1產(chǎn)銷脫節(jié)，捌要么供不應(yīng)求無壩法滿足市場需要哎；要么產(chǎn)品積壓安影響資

56、金周轉(zhuǎn)；哀要么定價不合理翱影響銷售量。2合同糾紛。拌3缺乏信用審澳批，貨款難以收熬回。巴4發(fā)票管理不斑嚴，影響銷售的佰真實性和稅金繳暗納。哀5虛虧或隱瞞班銷售收入。背6應(yīng)收帳款長癌期掛帳，產(chǎn)生大骯量不良資產(chǎn)。艾這六大方面也就叭必然成為這一業(yè)哎務(wù)的控制重點。伴(二)各環(huán)節(jié)的百控制要點：巴一)銷售預(yù)測決霸策與計劃的控制扮應(yīng)在市場調(diào)查與暗預(yù)測決策的基礎(chǔ)安上編制銷售計劃哀，重點考慮：昂爸銷售量的考慮辦埃必須根據(jù)市場供皚需情況和新老客矮戶的需求變化。稗扒售價決策考慮敗暗必須根據(jù)變動成捌本與企業(yè)可能的哎生產(chǎn)能力。暗啊與生產(chǎn)計劃、資藹金計劃的平衡。搬昂中長期計劃與短礙期計劃的銜接。霸搬計劃的執(zhí)行版唉指標(biāo)分解

57、、獎懲壩兌現(xiàn)。傲骯計劃修訂熬俺偏差分析、信息耙反饋、及時修訂盎。襖二)信用審批控哀制扳鑒于我國當(dāng)前的百實際情況，在銷礙售業(yè)務(wù)中對客戶拜信用的審查批準(zhǔn)疤控制十分重要，癌這方面的控制內(nèi)安容主要是：阿1是否建立信扒用審批制度并有版專人負責(zé)；俺2客戶信用程般度的審查依據(jù)是般否充分；昂一般的講，對客白戶信用程度應(yīng)建懊立骯“啊客戶信用評分制鞍”跋即根據(jù)客戶信用岸的品質(zhì)、財務(wù)實俺力、資信證明、扒抵押品或其他條霸件等計算客戶的柏信用總分，并根埃據(jù)總分高低給予擺適當(dāng)?shù)男庞妙~度巴。半三)銷售合同控澳制唉這方面的控制內(nèi)佰容主要是：爸1簽訂合同的暗授權(quán)控制(專人敖負責(zé)、序時登記隘)；扒2合同有效性懊控制(是否符合皚合

58、同法要求，重俺大合同有無公證巴機關(guān)公證)；壩3合同條文完矮整性控制(標(biāo)的頒名稱、規(guī)格、型伴號霸罷數(shù)量、質(zhì)量氨拌價格及運輸、包稗裝、保管費用傲邦履行期限挨挨交貨及付款方式礙瓣違約責(zé)任等)；擺4履行合同的芭情況及變更、解疤除的條件與手續(xù)伴。叭四)銷售發(fā)票控埃制：八這方面的控制內(nèi)懊容主要是：案1有無發(fā)票的版印刷、領(lǐng)用、保罷管、注銷管理制拜度即專人備查登胺記；巴2對發(fā)票的使捌用如缺頁、編號芭、作廢、涂改有哎無定期檢查。盎五)銷售退回、敗折讓、折扣的控哎制：艾1專人負責(zé)審懊批；礙2一定的程序哀手續(xù)(如退貨：胺質(zhì)檢驗收報告俺奧貸項通知單伴埃紅字發(fā)票盎絆核準(zhǔn)審批)；3備案記錄。俺六)銷售收入控昂制氨銷售收入

59、控制是哀這一業(yè)務(wù)控制的藹重中之重，這一白環(huán)節(jié)當(dāng)前問題是矮最多也最嚴重，拔這方面的問題集稗中體現(xiàn)在銷售收鞍入的不真實，或斑者虛構(gòu)、或者隱皚瞞、轉(zhuǎn)移，造成頒這些現(xiàn)象的原因皚雖然直接表現(xiàn)在鞍財會部門和內(nèi)部敗審計部門控制失頒效，但根本原因捌還在與企業(yè)管理八當(dāng)局的經(jīng)營思想骯與法制觀念，往岸往有意識違反國拜家法令法規(guī)和會把計準(zhǔn)則，授意甚扒至強制財會部門邦弄虛作假，因此傲，對這方面的控熬制關(guān)鍵在于對領(lǐng)拜導(dǎo)人員的法制規(guī)阿范，在企業(yè)中建敗立對領(lǐng)導(dǎo)人的約耙束機制。鞍七)應(yīng)收帳款的暗控制：隘應(yīng)收帳款金額巨柏大，壞帳損失嚴澳重是當(dāng)前企業(yè)的案普遍現(xiàn)象，強化爸這方面的控制自壩然成為當(dāng)前企業(yè)盎的突出問題。解把決的辦法：懊1

60、治本扒阿即從根本上調(diào)整柏企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，熬力爭做到扳“般適銷對路拜”霸；邦2治標(biāo)奧懊強化信用審批；俺案及時對帳、催收背并形成制度；哀扒帳齡分析與壞帳拔審批。壩二、采購與付款懊業(yè)務(wù)計劃案(一) 采購與爸付款業(yè)務(wù)概述熬采購與付款業(yè)務(wù)半同樣也是企業(yè)生盎產(chǎn)經(jīng)營活動的主氨要業(yè)務(wù)，一般的拌講，這項業(yè)務(wù)主扒要包括：制定采骯購計劃疤斑簽訂采購合同或扮發(fā)出訂貨單邦霸檢驗驗收入庫拔凹結(jié)算貨款胺拌登記入帳。藹在這一業(yè)務(wù)中最板易發(fā)生的問題主襖要是：擺1采購無計劃吧，造成物資積壓爸或不適用，大量氨占用資金；癌2采購人員徇骯私舞弊，造成采氨購成本高質(zhì)量差愛；暗3預(yù)付貨款發(fā)氨生體外循環(huán)。敖(吧二唉)啊各環(huán)節(jié)控制要點昂：巴一)