1、PAGE PAGE 13啊企業(yè)預(yù)算控制系鞍統(tǒng)啊以過程控制為核敖心的預(yù)算系統(tǒng)芭一、預(yù)算系統(tǒng)的艾哲理盎預(yù)算系統(tǒng)作為企俺業(yè)內(nèi)部管理的核八心手段和基本工熬具，對(duì)其性質(zhì)及耙效用的認(rèn)知和理吧解，反映了一個(gè)叭企業(yè)的管理哲學(xué)稗。這一哲學(xué)概念絆，是構(gòu)建預(yù)算系伴統(tǒng)的理論基石和盎指導(dǎo)方針，并將骯最終決定預(yù)算所敖能發(fā)揮的作用和爸作用的深度。絆兵法云：隘“昂用兵之妙，存乎隘一心百”跋。此佰“昂一心安”岸者即為如何理解矮預(yù)算的本質(zhì)并在壩實(shí)際操作中出神隘入化地運(yùn)用之癌。扒11資源的優(yōu)半化配置啊凡以公共資源（笆投資者和債權(quán)人胺投入的資源）作昂為權(quán)益資本和（傲或）營(yíng)運(yùn)資本（盎全部或部分）的鞍企業(yè)，都是市場(chǎng)拔資源配置的具體稗模型

2、。 凹111資源絆優(yōu)化配置的責(zé)任瓣資源的二次優(yōu)化佰配置是資源接受安者（企業(yè)）的責(zé)敖任。企業(yè)對(duì)資源啊的責(zé)任表現(xiàn)為2奧個(gè)層次：對(duì)資源頒的最佳配置；通耙過資源的最佳配藹置和運(yùn)用，完成唉企業(yè)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)安資源所有者利益扒安全化和最大化岸。拜112通過半預(yù)算實(shí)現(xiàn)二次資矮源最佳配置敖企業(yè)資源的二次暗配置是一個(gè)基于哎企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的板有序過程。以經(jīng)案營(yíng)目標(biāo)為標(biāo)的配矮置資源，可以保藹證資源的投入是拌理性而非盲目的斑，是與資源所有伴者利益密切相關(guān)拌的，是盎“斑有的放矢頒”阿，在資源投向的疤最初決策上阻止搬了濫用資源的可斑能性。預(yù)算是用跋來配置企業(yè)資源礙的最佳手段和方靶法。柏113通過唉預(yù)算控制配置資霸源的最佳運(yùn)用愛

3、預(yù)算編制是實(shí)現(xiàn)傲資源能否最佳配敖置的手段，配置白的資源能否如預(yù)巴期那樣有限運(yùn)作捌，則有賴于對(duì)配氨置資源的運(yùn)作過岸程的監(jiān)督和控制般。最佳配置是保疤證最佳效果的必藹要條件，配置資瓣源的最佳運(yùn)作則八是獲得最佳效果盎的充分條件。芭12經(jīng)營(yíng)過程百的價(jià)值控制（投笆入產(chǎn)出控制）襖企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程白基本上就是價(jià)值哀運(yùn)動(dòng)過程；資源哎的投入產(chǎn)出，也懊就是價(jià)值的投入皚與產(chǎn)出。預(yù)算是按以價(jià)值語(yǔ)言為其癌基本和主要工作壩媒介的管理手段瓣，因此，預(yù)算也擺就天然成為企業(yè)稗資源價(jià)值管理和岸價(jià)值控制的主要熬工具。哀121經(jīng)營(yíng)半的價(jià)值過程骯企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程扮是投入資源的具耙體運(yùn)用過程，也胺是追求企業(yè)目標(biāo)芭和實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)扮的過程。哎12

4、2投入辦產(chǎn)出的價(jià)值過程凹從經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上藹講，對(duì)企業(yè)目標(biāo)百的衡量，就是投敗入產(chǎn)出衡量，對(duì)安企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程和安經(jīng)營(yíng)成果的衡量澳，也是投入產(chǎn)出白衡量。背131預(yù)算斑系統(tǒng)的管理支持盎系統(tǒng)藹資源與企業(yè)業(yè)務(wù)氨活動(dòng)的結(jié)合，預(yù)襖算系統(tǒng)與企業(yè)經(jīng)芭營(yíng)活動(dòng)和投入產(chǎn)版出行為的融合（扳即與資源價(jià)值運(yùn)拌動(dòng)的融合），使襖預(yù)算系統(tǒng)不可能絆脫離企業(yè)的管理胺環(huán)境而獨(dú)善其身熬，自行其是。佰132以預(yù)礙算系統(tǒng)為核心的稗協(xié)同運(yùn)作皚預(yù)算系統(tǒng)對(duì)資源按的配置和調(diào)動(dòng)，百同時(shí)也是對(duì)相關(guān)笆企業(yè)制度體系的胺調(diào)動(dòng)。百14預(yù)算系統(tǒng)昂是企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)唉和企業(yè)目標(biāo)的控巴制場(chǎng)傲141預(yù)算捌系統(tǒng)是監(jiān)督控制埃過程班預(yù)算之稱為系統(tǒng)熬，即指預(yù)算是一哎個(gè)從資源價(jià)值配伴置到

5、資源價(jià)值產(chǎn)斑出分析的全過程拔，重點(diǎn)在控制。傲傳統(tǒng)的預(yù)算觀念扮和習(xí)慣操作，為敗“百尸骨魚骯”熬形式，即頭尾完叭好，身體空空如版也。巴142預(yù)算般系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)阿的手段扒預(yù)算系統(tǒng)本身不唉是目標(biāo)，而是實(shí)罷現(xiàn)資源優(yōu)化配置拔和資源產(chǎn)出目標(biāo)頒的工具。傲143目標(biāo)鞍監(jiān)控的業(yè)務(wù)滲透芭基礎(chǔ)俺144目標(biāo)俺監(jiān)控的實(shí)時(shí)微觀皚基礎(chǔ)拔145目標(biāo)挨監(jiān)控的適時(shí)宏觀伴基礎(chǔ)瓣15防止欺詐半的控制工具扮企業(yè)管理和控制熬的叭“哀篩子效應(yīng)皚”翱，客觀上已成為半舞弊欺詐行為的叭同謀，為偷把盜企業(yè)資源提供拌了可能和機(jī)會(huì)。愛這就是所謂的埃“襖慢藏誨盜盎”班。完善的預(yù)算系芭統(tǒng)是板“拜篩子效應(yīng)安”八的天敵，從預(yù)算案制度的設(shè)計(jì)開始板，從資源配置一

6、罷直到投入產(chǎn)出價(jià)靶值的分析，步步扒為營(yíng)，以防止并礙揭露可能的舞弊敗行為。罷151預(yù)算吧系統(tǒng)設(shè)計(jì)控制笆152預(yù)算扒編制階段的控制邦153預(yù)算安執(zhí)行過程的控制版154投入矮產(chǎn)出的分析控制昂16保證cl昂ean eve稗nts, cl氨ean dat凹a, clea捌n accou敗nting i壩nformat頒ion之前提靶二、預(yù)算系統(tǒng)的邦定位及五大關(guān)系半 企安業(yè)經(jīng)營(yíng)過程之業(yè)佰務(wù)控制及管理柏 企白業(yè)會(huì)計(jì)控制環(huán)境柏 企胺業(yè)預(yù)算系統(tǒng)藹21預(yù)算與企捌業(yè)目標(biāo)的關(guān)系岸企業(yè)目標(biāo)是在有安限資源約束下對(duì)頒資源運(yùn)用效果和版效率的期望，是愛增量資源創(chuàng)造過伴程與現(xiàn)存資源消凹耗過程這一矛盾八運(yùn)動(dòng)的預(yù)期結(jié)果礙。把211預(yù)

7、算暗系統(tǒng)與企業(yè)目標(biāo)耙始終一致懊預(yù)算系統(tǒng)與企業(yè)背總目標(biāo)的一致性笆表現(xiàn)為：笆胺追求最終效果而芭非個(gè)別的投入與拌產(chǎn)出；挨唉追求企業(yè)的總體阿效率而非部門或阿項(xiàng)目的個(gè)別效率暗；拔翱追求長(zhǎng)期的積極愛效應(yīng)而非一時(shí)的拔短期效應(yīng)；叭笆追求企業(yè)總體利按益最大化而非部稗門、項(xiàng)目利益最邦大化。胺212企業(yè)昂總目標(biāo)與業(yè)務(wù)（百部門）分目標(biāo)的啊沖突芭213預(yù)算案系統(tǒng)控制總目標(biāo)般，調(diào)整分目標(biāo)挨22預(yù)算（控疤制）與效率的關(guān)凹系安當(dāng)以犧牲控制追氨求局部效率成為邦一種時(shí)髦或制度百，損失就是無可柏避免的。頒案例：某公官居拔用戶技術(shù)服務(wù)總拌監(jiān)，利用公司追胺求效率，簡(jiǎn)化流盎程之內(nèi)控漏洞，按在一年里，欺詐疤金額愈200萬鞍美元。例如，該唉

8、公與某合法供應(yīng)礙商簽訂一份設(shè)備辦采購(gòu)協(xié)議并告知跋：此設(shè)備必須經(jīng)盎由某分銷商轉(zhuǎn)售熬（該分銷商為該絆公設(shè)立之虛假分捌銷商），否則公拌司不與交易。賣哎方接受交易，開邦發(fā)票與分銷商，耙該公又以分銷商把名義高開發(fā)票給藹其所在公司。此胺案之被發(fā)現(xiàn)，緣笆起財(cái)務(wù)經(jīng)理感覺癌蹊蹺：該公親自佰持發(fā)票要求付款翱。本案之為可行扒的邏輯基礎(chǔ)：總按監(jiān)有權(quán)簽約；有胺權(quán)批準(zhǔn)付款（最扒終批準(zhǔn)）。問題啊：追求業(yè)務(wù)效率凹縮短流程而使權(quán)骯利集中；缺乏必芭要的流程分工和矮牽制；業(yè)務(wù)批準(zhǔn)癌權(quán)覆蓋或替代了安預(yù)算控制與財(cái)務(wù)隘核準(zhǔn)；財(cái)務(wù)付款背成為業(yè)務(wù)行為的俺附庸而非獨(dú)立于斑業(yè)務(wù)的最終控制叭。骯效率是必須的，矮無效或低效本質(zhì)阿上就是對(duì)資源的把浪費(fèi)

9、；控制也是愛必須的，控制防翱止了濫用權(quán)力、半營(yíng)私舞弊對(duì)資源白的盜竊。于是，板問題就不再是要絆不要效率或控制昂，更不是以效率巴來對(duì)抗控制，或案以控制來抵制效唉率。問題的實(shí)質(zhì)邦變?yōu)椋何覀円舶该礃拥男剩绨群纹胶庑逝c控邦制。邦221控制皚與效率的沖突及愛平衡（與BPR耙思想的對(duì)立）昂222預(yù)算哎與部門（業(yè)務(wù)）敗利益的沖突般企業(yè)預(yù)算面臨的哀就是這樣一種矛白盾甚至沖突的環(huán)矮境，此矛盾并非耙因預(yù)算而產(chǎn)生，暗亦非與預(yù)算之矛柏盾，而是企業(yè)目耙標(biāo)及有限資源所扳必然產(chǎn)生的矛盾傲。預(yù)算系統(tǒng)只是矮將此矛盾表象化半，并擔(dān)當(dāng)了應(yīng)對(duì)哎這一矛盾的角色氨而已。敖223對(duì)效挨率概念的兩種價(jià)傲值觀愛 俺在某種程度上，瓣因強(qiáng)調(diào)

10、作業(yè)效率阿而犧牲控制給企白業(yè)帶來的機(jī)會(huì)成安本往往大于因控暗制而犧牲效率所擺帶來的損失。岸流程（業(yè)務(wù)）效絆率/投入產(chǎn)出效氨率把案例：某企業(yè)某挨采購(gòu)人員在某一敗項(xiàng)設(shè)備采購(gòu)中，芭由原來的直接向捌供應(yīng)商購(gòu)買改為哎向某代理商購(gòu)買昂，價(jià)格從原來的捌1200000八人民幣搖身一變藹為120000俺0美元。此項(xiàng)采哎購(gòu)合同的操作倒挨是符合BPR的巴一人負(fù)責(zé)到底的隘流程特征（盡管耙該企業(yè)此時(shí)并未按實(shí)施BPR），板由采購(gòu)經(jīng)理簽署霸合同，在要求預(yù)俺付款時(shí)，由財(cái)務(wù)佰人員根據(jù)該項(xiàng)采啊購(gòu)的歷史資料發(fā)敗現(xiàn)問題并按監(jiān)督傲權(quán)限提出疑問。耙預(yù)算系統(tǒng)作為企叭業(yè)運(yùn)作的核心流案程，預(yù)算系統(tǒng)著敖眼于企業(yè)投入產(chǎn)頒出的目標(biāo)，決定氨了其在執(zhí)行過

11、程拌中必定以投入產(chǎn)啊出的效率來衡量挨個(gè)別流程（業(yè)務(wù)吧）的效率，服從癌預(yù)算控制，也就斑是服從企業(yè)的總埃目標(biāo)。芭（2）部門效率翱/企業(yè)效率班 要使有叭限資源的運(yùn)用效艾率最大，預(yù)算控拌制唯有傾向于企澳業(yè)效率才能平衡捌部門效率；只有巴不與企業(yè)效率沖邦突的部門效率才氨是合理可接受的爸效率。部門效率斑對(duì)企業(yè)效率的讓板步，是企業(yè)效率稗的基礎(chǔ)，同時(shí)也伴是部門效率持續(xù)絆穩(wěn)定增長(zhǎng)的保證奧。翱23預(yù)算與部百門（業(yè)務(wù)）的關(guān)霸系氨全面預(yù)算是與經(jīng)凹濟(jì)活動(dòng)共舞的運(yùn)八動(dòng)系統(tǒng)，而非對(duì)懊經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作壁上百觀的孤立參伴照系（即僅用來耙核定有否預(yù)算額半度及事后分析的柏靜態(tài)管理）；預(yù)鞍算必須走出憑欄敖遠(yuǎn)眺的樓臺(tái)高閣岸，溶入實(shí)在的業(yè)耙務(wù)流

12、。板231總體皚與部分的關(guān)系叭232控制耙與執(zhí)行的關(guān)系邦233保證八與限制的關(guān)系扳234協(xié)調(diào)隘與平衡關(guān)系藹235與業(yè)跋務(wù)行為及進(jìn)度的凹關(guān)系疤24預(yù)算系統(tǒng)巴與內(nèi)部管理制度辦的關(guān)系罷預(yù)算系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)俺部控制的核心，斑是在各項(xiàng)企業(yè)管壩理控制制度外包巴下的控制系統(tǒng)。凹241預(yù)算哎與授權(quán)制度的關(guān)背系半授權(quán)制度的哲理挨基礎(chǔ)是企業(yè)管理叭和內(nèi)部控制的責(zé)扒任制（RESP懊ONSIBIL跋ITY）與受托艾報(bào)告制（ACC百OUNTABI耙LITY）。就版預(yù)算而言的授權(quán)阿，有2層涵義：權(quán)力的授予。挨【2】權(quán)力的擁敖有是以責(zé)任為前巴提和代價(jià)的。暗242與合背同管理制度的關(guān)吧系笆243與采罷購(gòu)制度的關(guān)系般244與存熬貨管理

13、制度的關(guān)巴系襖存貨管理與預(yù)算奧的關(guān)系表現(xiàn)為：哀【1】控制采購(gòu)霸的依據(jù)案【2】了解生產(chǎn)胺的投入產(chǎn)出案245與質(zhì)艾量管理制度的關(guān)般系奧25預(yù)算系統(tǒng)爸與會(huì)計(jì)控制的關(guān)扳系哀全面預(yù)算是基于哀財(cái)務(wù)角度頒(翱點(diǎn)靶)般并延伸進(jìn)行的輻扳射性、開放式管版理敗,般而非僅關(guān)注預(yù)絆算本身這一個(gè)點(diǎn)案的局部性、封閉敖式管理八;半它是主動(dòng)的、干隘預(yù)的深層管理背,阿而非分析案式、報(bào)告式、事爸后調(diào)節(jié)式的淺層岸次管理安251會(huì)計(jì)芭控制是預(yù)算系統(tǒng)愛的運(yùn)作環(huán)境支持案252預(yù)算哎控制著進(jìn)入會(huì)計(jì)唉信息的數(shù)據(jù)敖三、公司治理與霸預(yù)算流程及權(quán)力矮分配扮31公司治理癌對(duì)會(huì)計(jì)控制的意佰義藹32公司治理拜中財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的鞍作用及必須的素瓣質(zhì)盎在公司治理

14、的權(quán)扮力平衡結(jié)構(gòu)中，霸凸現(xiàn)了CFO的翱控制角色。CF盎O能否扮演好這拜一角色，對(duì)公司吧治理結(jié)構(gòu)的平穩(wěn)愛運(yùn)行至關(guān)重要，瓣對(duì)公司內(nèi)部控制扳的實(shí)施至關(guān)重要懊。般321現(xiàn)代捌企業(yè)中CFO的拜定義巴322財(cái)務(wù)昂總監(jiān)的基本職責(zé)爸33預(yù)算控制矮流程及其權(quán)力和啊責(zé)任的分配霸331預(yù)算胺流程及權(quán)力分配案332預(yù)算稗目標(biāo)制定的權(quán)力敗與責(zé)任擺333預(yù)算鞍編制的組織及權(quán)暗力皚324預(yù)算拌執(zhí)行的權(quán)力和責(zé)凹任拜325預(yù)算敗控制的權(quán)力和責(zé)暗任板326預(yù)算俺調(diào)整的權(quán)力盎327預(yù)算艾分析的權(quán)力傲328預(yù)算稗執(zhí)行結(jié)果考評(píng)的叭權(quán)力般四、全面預(yù)算控藹制愛41預(yù)算目標(biāo)傲設(shè)定伴預(yù)算目標(biāo)是以預(yù)壩算損益表為最高哎綜合表現(xiàn)形式。爸預(yù)算損益表上

15、承芭企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，扒下啟部門分解子笆目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)斑設(shè)定，討論的就扮是如何根據(jù)企業(yè)疤經(jīng)營(yíng)目標(biāo)形成預(yù)傲算損益表；如何吧將預(yù)算損益表的愛約束項(xiàng)目分解到熬各預(yù)算基本單位絆。背411產(chǎn)出埃目標(biāo)（預(yù)算起點(diǎn)骯）的幾種模式疤【1】銷售起點(diǎn)捌預(yù)算模式跋【2】成本起點(diǎn)壩預(yù)算模式按【3】現(xiàn)金預(yù)算背模式隘【4】資本投入邦預(yù)算模式叭412利潤(rùn)安目標(biāo)起點(diǎn)的預(yù)算暗【1】利潤(rùn)目標(biāo)敖的預(yù)算目標(biāo)體系班【2】目標(biāo)間的礙關(guān)系【3】目標(biāo)分解把42預(yù)算系統(tǒng)盎的組織結(jié)構(gòu)胺預(yù)算系統(tǒng)的運(yùn)行安，必須從組織和芭技術(shù)2個(gè)方面來氨構(gòu)建并通過組織凹方式來運(yùn)作。預(yù)半算的組織化，是氨保證預(yù)算系統(tǒng)地埃、持續(xù)地、有效扮地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)昂的通道。隘421預(yù)算拜系

16、統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)柏422總預(yù)皚算組織定義八總預(yù)算的組織空頒間，一般以獨(dú)立敖法人地位之企業(yè)矮為最高編制單位熬。423預(yù)芭算的組織要素（跋基本編制單位）熬43預(yù)算系統(tǒng)翱的原則八44預(yù)算系統(tǒng)瓣的技術(shù)結(jié)構(gòu)胺預(yù)算系統(tǒng)技術(shù)結(jié)阿構(gòu)，指預(yù)算作為骯操作手段的主要澳技術(shù)要素及其構(gòu)盎成。預(yù)算控制必霸須借助基本的技昂術(shù)要素，才能發(fā)暗揮控制作用，產(chǎn)懊生控制效應(yīng)。預(yù)翱算系統(tǒng)的技術(shù)要昂素，是預(yù)算的作安業(yè)工具。哎441預(yù)算扳體系的項(xiàng)目結(jié)構(gòu)盎442預(yù)算矮編碼系統(tǒng)百443計(jì)算熬機(jī)輔助系愛統(tǒng)班444預(yù)算捌類別笆【1】預(yù)算損益皚表扮【2】分類總預(yù)伴算【3】部門預(yù)算埃446預(yù)算扮編制方法吧【1】預(yù)算平衡半及銜接的邏輯關(guān)哀系圖：邏輯順序扒及基

17、本數(shù)據(jù)，從澳銷售預(yù)算開始爸【2】目標(biāo)約束皚（簡(jiǎn)化方法）阿44預(yù)算編制百流程埃441預(yù)算扳編制的時(shí)間表絆442預(yù)算辦編制依據(jù)【1】經(jīng)營(yíng)目標(biāo)CASE 1般【2】預(yù)測(cè)損益藹表CASE（2）翱【3】預(yù)算編制霸說明CASE（3）隘442預(yù)算巴編制流程 哀45預(yù)算編制疤結(jié)果吧451預(yù)算俺損益表CASE 罷452投資啊（項(xiàng)目）預(yù)算（敖BF例）佰453部門芭預(yù)算表班【1】費(fèi)用預(yù)算矮（BF例）熬【2】成本預(yù)算疤（BF，BL例捌）氨【3】采購(gòu)預(yù)算胺（BL例）敖46預(yù)算實(shí)施頒（文件化）案例CASE4吧47預(yù)算系統(tǒng)敖的操作控制凹全面預(yù)算是基于矮完備過程控制的澳操作系統(tǒng)，它將辦初始目標(biāo)設(shè)定與凹結(jié)果的差異分析佰這一傳統(tǒng)的管理傲著眼點(diǎn)，轉(zhuǎn)為以艾過程控制為操作吧重心，強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)癌算內(nèi)業(yè)務(wù)行為發(fā)盎生之必要、時(shí)間礙、規(guī)模進(jìn)行控制隘。辦1.盎預(yù)算控制