1、扮財務(wù)管理之成本敗分析基礎(chǔ)把胺) 扳成本與財務(wù)斑版) 成本分類與版習(xí)性壩奧) 本邦-瓣量暗-辦利分析俺吧) 成本核算模哎式搬壩) 成本控制原傲則壩頒) 成本控制程翱序疤愛) 半成本與財務(wù)損益表俺項目擺Items白產(chǎn)品銷售收入捌Sales r笆evenues拔產(chǎn)品銷售成本愛Cost of斑 goods 岸sold擺毛利擺Gross m版argin芭銷售費(fèi)用芭Distrib扒ution e板xpenses敖營業(yè)毛利哀Marketi埃ng cont班ributio按n哎管理費(fèi)用癌G & A e叭xpens絆es拜營業(yè)利潤（美）白EBIT半財務(wù)收支啊Finance愛 result辦營業(yè)利潤（中）板Op

2、erati拌ng inco隘me敗營業(yè)外收支佰Non ope百rating 把income艾稅前利潤埃Profit 芭before 骯tax佰所得稅壩Income 癌tax班凈利潤稗Net inc百ome損益表絆般耙佰搬跋皚澳百萬元懊1999年八2000年啊項目絆Items岸擴(kuò)大銷售藹節(jié)約成本鞍產(chǎn)品銷售收入拜Sales r隘evenues鞍100奧產(chǎn)品銷售成本昂Cost of扮 goods 柏sold把75愛毛利白Gross m稗argin搬25靶銷售費(fèi)用敗Distrib版ution e藹xpenses耙11皚營業(yè)毛利骯Marketi挨ng cont巴ributio叭n頒14板管理費(fèi)用哎G &

3、 A e骯xpenses伴9吧營業(yè)利潤（美）壩EBIT背5邦財務(wù)收支斑Finance伴 result罷0.5巴營業(yè)利潤（中）骯Operati笆ng inco頒me懊4.5奧營業(yè)外收支巴Non ope奧rating 艾income盎0.5半稅前利潤罷Profit 癌before 邦tax巴5稗所得稅版Income 翱tax稗1.65疤凈利潤板Net inc艾ome伴3.35資產(chǎn)負(fù)債表霸跋隘佰辦藹巴按扳百萬元盎資產(chǎn)霸負(fù)債和所有者權(quán)藹益絆流動資產(chǎn)搬流動負(fù)債絆現(xiàn)金班15隘.5稗應(yīng)付帳款埃25.0半短期證券疤3.0埃短期負(fù)債安6.5骯應(yīng)收帳款罷4.0奧長期債務(wù)轉(zhuǎn)入流唉動負(fù)債的部分耙2.0佰存貨笆16.5

4、伴稅金昂12.5半流動資產(chǎn)合計暗39.0半應(yīng)付股利頒1.0癌不動產(chǎn)、廠房和把設(shè)備矮流動負(fù)債合計按47.0柏建筑物、機(jī)器設(shè)吧備瓣190.0鞍其他負(fù)債隘6.0斑減：累計折舊澳-19.5盎長期債務(wù)澳27.0翱土地笆5.5愛負(fù)債合計辦80.0癌不動產(chǎn)、廠房和愛設(shè)備合計八176.0巴所有者權(quán)益唉其他資產(chǎn)氨優(yōu)先股柏15.0笆收款期在一年以藹上的應(yīng)收帳款矮8.5翱普通股傲45.0斑其他柏1.5百附加定繳股本板20.0癌資產(chǎn)總計拔225.0柏留存收益壩65.0稗所有者權(quán)益合計奧145.0皚負(fù)債與所有者權(quán)頒益合計埃225.0) 成本分類搬支出：企業(yè)的一白切開支及耗費(fèi)板資本性、收益性傲、營業(yè)外和利潤矮分配性襖費(fèi)用

5、：支出中凡懊同本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)爸營相關(guān)的部分都懊表現(xiàn)或轉(zhuǎn)化為費(fèi)頒用按成本：費(fèi)用按其扮與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)百系劃分為生產(chǎn)成壩本和期間費(fèi)用。奧生產(chǎn)成本：生產(chǎn)唉過程中物化勞動癌和活的勞動耗費(fèi)版的貨幣體現(xiàn)笆期間費(fèi)用：與企艾業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)鞍系但與產(chǎn)品生產(chǎn)斑無直接關(guān)系搬產(chǎn)品成本：按一芭定的產(chǎn)品加以歸矮集和匯總形成的案生產(chǎn)成本按管理職能分類生產(chǎn)成本扮生產(chǎn)過程中為制芭造產(chǎn)品而發(fā)生的癌成本耗費(fèi)，包括辦直接材料、直接班人工和制造費(fèi)用非生產(chǎn)成本辦非生產(chǎn)業(yè)務(wù)的耗氨費(fèi)，如銷售費(fèi)用斑、管理費(fèi)用和財耙務(wù)費(fèi)用跋該劃分使管理者矮更清楚企業(yè)不同挨經(jīng)營行為的獲利矮能力及狀況按時間歸屬劃分產(chǎn)品成本翱與特定產(chǎn)品的生昂產(chǎn)制造直接相關(guān)扮，它隨產(chǎn)品流

6、動啊而流動，如果特爸定的產(chǎn)品銷售出啊去了，其成本就瓣成為產(chǎn)品銷售成按本與銷售收入配氨比；如果特定的安產(chǎn)品未銷售出去案，則其成本將作艾為存貨結(jié)轉(zhuǎn)下期礙，可盤存成本由俺此而來吧期間成本愛(叭費(fèi)用襖)啊隨時間推移而在埃某一期間發(fā)生的巴成本，并進(jìn)入當(dāng)扳期的損益，不結(jié)瓣轉(zhuǎn)下期唉(敗不可盤存成本胺)白，與產(chǎn)品實體流伴動無關(guān)，不能直啊接歸屬于特定的叭產(chǎn)品，而歸屬于邦成本發(fā)生的生產(chǎn)巴經(jīng)營持續(xù)期間捌(挨即為實現(xiàn)當(dāng)期收挨入而發(fā)生的成本辦耗費(fèi)背)伴該劃分使企業(yè)當(dāng)唉期損益的精確度安更高版按歸屬的難易程氨度劃分拔直接成本拔(皚又稱可追溯成本岸)班：柏可以直接計入某翱特定產(chǎn)品的成本按。隘間接成本疤(隘又稱不可追溯成挨本把

7、)斑：拔不能直接計入某爸特定產(chǎn)品的成本瓣該劃分使管理者擺更清楚與產(chǎn)品相按關(guān)的成本項目，昂其最大用處在于氨更容易計算和判擺斷某產(chǎn)品的獲利昂能力按成本習(xí)性劃分變動成本扒總額隨業(yè)務(wù)量總絆數(shù)成正比例增減半變動的成本固定成本懊一定時期內(nèi)和一半定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)叭，成本總額不受敖業(yè)務(wù)量增減變動扳的成本混合成本八在實際工作中，敗成本總額隨業(yè)務(wù)瓣量總數(shù)增減變動傲不成比例變動的芭成本氨(按變動成本和固定礙成本的劃分一般佰比較困難唉)矮該劃分更易進(jìn)行扒本量利分析，便邦于決策胺佰) 成本分類 阿- 成本習(xí)性凹成本總額對業(yè)務(wù)拌量總數(shù)的依存關(guān)奧系稱為成本習(xí)性敖，或稱成本性態(tài)熬或成本特性成本分類：往那兒放呢？產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接

8、材料直接人工制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動成本固定成本變動成本壩成本總額隨業(yè)務(wù)版量總數(shù)成正比例百增減變動的成本澳例如：某商店以斑每件拌5癌元購進(jìn)襯衣，并捌以每件瓣10翱元銷售。假定第懊一次購進(jìn)襯衣邦1000隘件；第二次購進(jìn)頒襯衣鞍2000埃件，第三次購進(jìn)奧襯衣哀3000把件。變動成本與艾業(yè)務(wù)量之間有什凹么樣的數(shù)量關(guān)系哀？矮批次版業(yè)務(wù)總量（件）皚購貨總成本（元耙）敖購貨單位成本（愛元/件）背1佰2熬3拜1000艾2000襖3000案5000八10000扮15000懊5藹5背5兩點(diǎn)結(jié)論：斑業(yè)務(wù)量總數(shù)增加俺，相應(yīng)的購貨總暗成本成正比例增斑加唉每一件襯衣的單背價固定不變澳(氨單位變動成本是安固定

9、不變的瓣)笆財務(wù)會計中的直板接材料、直接人敖工、變動制造費(fèi)皚用、營業(yè)稅等都挨屬于變動成本。拌基于變動成本的骯特性，要降低變挨動成本多盈利，辦著眼點(diǎn)不在擴(kuò)大壩業(yè)務(wù)量，而在于稗降低單變動成本叭，如降低材料消盎耗量和商品進(jìn)價般等，因為變動成班本總額的降低不昂會使單位產(chǎn)品的頒利潤或利潤率增愛加單位變動成本（b）業(yè)務(wù)量(件), xy成本金額(元)變動成本總額, bxy業(yè)務(wù)量(件), x成本金額(元)固定成本疤在一定時期和一背定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)昂，成本總額不受版業(yè)務(wù)量增減變動澳的影響。藹假定商店每月需埃支付房屋租金絆600版元，其它條件不翱變。固定成本安(疤租金頒)熬與業(yè)務(wù)量之間有皚什么樣的數(shù)量關(guān)岸系？巴批次

10、疤業(yè)務(wù)總量（件）翱購貨總成本（元稗）哀租金（元）芭襯衣租金成本（擺元/件）凹1搬2扳3八1000愛2000敗3000暗5000澳10000笆15000半600盎600哀600凹0.埃60拜0.30襖0.20兩點(diǎn)結(jié)論：哀業(yè)務(wù)量增加，租搬金不變扮當(dāng)業(yè)務(wù)量不斷增般加，固定成本總跋額保持不變時，扒每件襯衣的租金案成本從癌0.60辦元下降到癌0.20斑元把(拜單位固定成本隨頒業(yè)務(wù)量增加而減拔少耙)稗在財務(wù)會計中，哀房屋租金、保險八費(fèi)、廣告費(fèi)、管挨理人員薪金、按敗直線法計算的固藹定資產(chǎn)折舊費(fèi)等啊 骯都屬于固定成本伴。傲根據(jù)管理行為能皚否改變支出數(shù)額案可將固定成本分昂為約束性和選擇礙性兩種昂約束性固定成本柏

11、-暗管理者的決策行扮動不能改變其支斑出數(shù)額的固定成礙本，如固定資產(chǎn)靶折舊費(fèi)、管理人扮員薪金、租金、笆財產(chǎn)稅等，只要暗企業(yè)存在就必須爸開支，對企業(yè)有挨很大的約束性。擺要降低只能從合奧理利用企業(yè)生產(chǎn)板能力，提高產(chǎn)量扳或擴(kuò)大產(chǎn)品銷量霸上著手，相對減芭少每個業(yè)務(wù)量所敖含單位固定成本辦。絆選擇性固定成本敗-扳管理者的決策行扳動可以改變其支佰出數(shù)額的固定成背本，如廣告費(fèi)、白研究和開發(fā)費(fèi)、白推銷費(fèi)、員工培昂訓(xùn)費(fèi)等，支出這懊部分費(fèi)用對企業(yè)柏有好處，但支出班數(shù)額可以根據(jù)管八理者的決策而改八變的。要降低選拜擇性固定成本，熬除擴(kuò)大業(yè)務(wù)量外伴，還應(yīng)精打細(xì)算絆，厲行節(jié)約，杜拔絕浪費(fèi)，從減少捌絕對額入手。業(yè)務(wù)量（件），x

12、單位固定成本（a/x）成本金額(元)固定成本總額（a）業(yè)務(wù)量（件），x成本金額(元)總成本及其模型安總成本頒昂= 岸固定成本總額隘 + 捌變動成本總額半稗 靶 哎 = 暗固定成本總額邦 + 伴單位變動成本半礙業(yè)務(wù)量胺即疤 y襖 = a + 翱bx業(yè)務(wù)量(件), x成本金額(元)y相關(guān)范圍bxay=a+bx俺盎) 本伴-版量盎-唉利分析辦本奧-靶量鞍-般利分析有假設(shè)前半提骯本胺-頒量擺-叭利基本計算公式唉有兩類：計算保本點(diǎn)唉計算實現(xiàn)目標(biāo)利霸潤擺保本點(diǎn)：銷售收翱入總額與銷售成澳本總額處于同一扳點(diǎn)上的業(yè)務(wù)量水把平跋(把實物或額艾)成本金額(元)y相關(guān)范圍變動成本固定成本y=a+bx銷售總收入線銷售總

13、成本線保本點(diǎn)BEP盈利區(qū)虧損區(qū)本-量-利分析圖解法基本型業(yè)務(wù)量(件), x敗價格提高但銷售伴量不變爸現(xiàn)在情況奧價格提高班2.5% 芭 5% 拔 1半0%埃銷售額搬總成本氨60000霸57000懊61500胺57000八63000暗57000佰66000班57000扮利潤壩投入資本扳投資利潤率疤 3000愛20000氨15氨 4500阿20000扮22.5%辦 6000稗20000跋30%疤 9000敖20000皚45%凹價格提高5%銷靶售量減少壩現(xiàn)在情況斑銷售量減少絆不變 皚 10% 艾 20%艾銷售額礙材料背人工八固定費(fèi)用稗60000阿36000笆12盎000骯 9000絆63000拌360

14、00暗12000氨 9000八56700隘32400襖10800笆 9000安50400俺28800芭 9600安 9000伴利潤白投入資本吧投資利潤率埃 3000懊20000暗15般 6000巴20000班30%扒 4500翱20000愛22.5%拜 3000罷20000佰15%八價格降低5%銷胺售量增加壩現(xiàn)在情況案銷售量增加版不變 艾 10% 拜 20%白銷售額柏材料伴人工哎固定費(fèi)用笆60000翱36000愛1200阿0白 9000癌57000拔36000伴12000耙 9000敗71250安45000捌15000扒 9000叭85500盎54000拜18000扒 9000辦利潤吧投入資本

15、扒投資利潤率吧 3000皚20000澳15版0懊20000敗0%安 2250芭20000哀11.25%跋 4500笆20000氨22.5%壩價格不變但銷售白量增加拜現(xiàn)在情況澳銷售量增加爸10 按 20% 哎 30吧%板銷售額白材料伴人工捌固定費(fèi)用八60000啊36000懊12000岸 9000礙66000斑39600懊13200翱 9000襖72000擺43200鞍14400懊 9000八78000奧46800半15600矮 9000佰利潤瓣投入資本扮投資利潤率癌3000般20000挨15%安4200阿20000柏21%埃5400背20000岸27%笆6600班20000哀33%利潤阿長期與短

16、期利潤叭計劃書，收集一盎切與產(chǎn)品有關(guān)的絆信息（社會、科翱技、競爭對手等拌），以幫助你制哀訂利潤目標(biāo)。這瓣其中當(dāng)然包括單暗品的定價和利潤跋。頒利潤目標(biāo)和企業(yè)版的過去與未來有皚親密的關(guān)系。過岸去的利潤趨勢能佰證明企業(yè)的能力澳和幫助它來制訂矮將來的目標(biāo)。一捌個企業(yè)必須很清敗楚的了解哀價格、利潤和成霸本伴這3者之間的關(guān)板系才能正確的制巴訂未來的利潤計鞍劃書。懊昨天固然重要，伴但明天比它還要安重要！唉價格，銷售量和啊成本壩較高的固定費(fèi)用拜需要較高的銷售礙量才能取得利潤巴，相反的較低的熬固定費(fèi)用只需少阿量的銷售額就能岸獲得利潤，所有皚的企業(yè)必須考慮班價格、銷售量和笆利潤這3者的關(guān)爸系。笆1）定價與銷售皚量

17、，一個較低的啊價錢能帶來較高頒的銷售額與目標(biāo)搬利潤，如果不是按的話怎樣定價才班能帶來和癌目標(biāo)符合的利潤暗。俺2）根據(jù)以上的挨定價和銷售量，礙企業(yè)必須把牢牢骯地拌控制住約定的成俺本襖才能班達(dá)到約定的利潤靶。市場企業(yè)產(chǎn)品價值=價錢+所值$芭計算保本點(diǎn)的公爸式懊銷售收入盎=笆銷售成本骯單位售價鞍柏保本銷售量壩=霸固定成本拜+敗單位變動成本罷凹保本銷售量伴保本銷售量敖=埃固定成本壩案(愛單位售價扒-搬單位變動成本熬)凹引入一個概念：皚邊際貢獻(xiàn)，又稱唉邊際利潤，即銷跋售收入超過其變芭動成本的差額，爸有兩種表示形式伴：一是單位邊際癌貢獻(xiàn)案(扒即單位售價昂-昂單位變動成本頒)辦，另一種是總額隘(拔即銷售收入

18、減去矮變動成本總額板)捌，即保本點(diǎn)上的捌邊際貢獻(xiàn)總額等盎于固定成本總額阿保本銷售量叭=襖固定成本搬芭單位邊際貢獻(xiàn)骯保本額鞍=傲單位售價板艾保本銷售量傲奧或捌保本額辦=頒固定成本鞍八邊際貢獻(xiàn)率唉邊際貢獻(xiàn)率扳=板單位邊際貢獻(xiàn)熬稗單位售價白=跋邊際貢獻(xiàn)總額隘八銷售收入巴計算目標(biāo)利潤的柏公式岸銷售額絆-挨費(fèi)用總額般=扒利潤艾銷售額癌=熬變動費(fèi)用唉+霸固定費(fèi)用板+拔利潤邦單位產(chǎn)品售價百哎銷售量伴=敗單位變動成本愛矮銷售量伴+背固定成本班+拜利潤癌實現(xiàn)目標(biāo)利潤的版銷售量鞍=(昂固定成本絆+埃目標(biāo)利潤俺)/(敖單位售價埃-霸單位變動成本頒)=(擺固定成本半+罷目標(biāo)利潤八)/懊單位邊際貢獻(xiàn)白=霸盈虧平衡銷售量叭+扮純產(chǎn)生利潤的銷哎售量頒實現(xiàn)目標(biāo)利潤的稗銷售額吧=稗單位售價昂霸實現(xiàn)目標(biāo)利潤的佰銷售量芭=(斑固定成本扮+搬目標(biāo)利潤埃)/奧邊際貢獻(xiàn)率拜唉) 成本核算模背式搬成本核算中心巴直接成本挨間接成本巴變動成本懊原材料澳？礙？靶銷售員的獎金懊？阿？白固定成本鞍某個產(chǎn)品的模具班？啊？昂工廠廠長的工資伴？哀？柏由于環(huán)境和管理八模式的