1、個人所得稅的稅額計算：1.注意各稅目的內容、各稅目的費用扣除方法、各稅目的計算方法。2.所得額的規定：分清11個稅目、每個稅目的費用扣除、次的規定、公益捐贈扣除。3.稅率：稅率的形式、比例稅率的記憶。4.各稅目的計算：年終一次性獎金、取得兩處的工資。5.居民非居民判定、個人所得稅的減免稅優惠、個人所得稅的自行申報。 本章重點第1頁，共99頁。第一節 個人所得稅概述一、個人所得稅與個人所得稅法個人所得稅是對我國居民的境內、外所得以及非居民的境內所得征收的一種稅。個人所得稅法是指國家制定的用以調整個人所得稅征收與繳納之間權利及義務關系的法律規范。第2頁，共99頁。1799年，英國創立我國 1980

2、年9月10五屆人大三次會議審議通過了個人所得稅法。86年，國務院發布城鄉個體工商業戶所得稅暫行條例和個人收入調節稅暫行條例94年第二次修訂中華人民共和國個人所得稅法2000年國家稅務總局規定了個人獨資企業和合伙企業投資者依法繳納個人所得稅。2005年修訂了個人所得稅法并于2006年1月1日實施。2007年十屆人大三十一次會議，通過中華人民共和國個人所得稅法，于2008年3月1日正式實施。二、個人所得稅的歷史沿革第3頁，共99頁。三、個人所得稅法的特點征收制度上實行綜合所得稅制度和分類所得稅制結合1234累進稅率和比例稅率并用費用扣除較多計算方法簡便5采取代扣代繳和自行申報兩種征納方法。第4頁，

3、共99頁。第二節 納稅義務人在中國境內有住所，或者雖無住所而在境內居住滿1年，并從中國境內和境外取得所得的個人。在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿其1年，但從中國境內取得所得的個人。一、個人所得稅的納稅義務人第5頁，共99頁。境內有住所是指因戶籍、家庭、經濟利益關系，而在中國境內習慣性居住的個人習慣性居住不是指實際居住或在某一個特定時期內的居住地。如因學習，工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其原因消除后，必須回到中國境內居住的個人，則中國為該納稅人習慣性居住地。第6頁，共99頁。居住滿1年納稅年度是指在一個納稅年度中在中國境內居住365天，臨時離境的，不扣減日數。自公歷1

4、月1日起至12月31日止臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。第7頁，共99頁。納稅義務人具體包括中國公民外籍個人個體工商戶港、澳、臺同胞第8頁，共99頁。二、非居民納稅義務人指的是在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿1年的個人。實際上：只能是在一個納稅年度中，沒有在中國境內居住，或者在中國境內居住不滿1年的外籍人員、華僑或中國香港、澳門特別行政區公民和中國臺灣省公民。第9頁，共99頁?！纠}】下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的是（）A.在中國境內無住所，但一個納稅年度中在中國境內居住滿1年的個人B.在中國境內無住所且不居住的個人C.在

5、中國境內無住所，而在境內居住超過6個月不滿1年的個人D.在中國境內有住所的個人【答案】 AD第10頁，共99頁?！纠}】某外國人2003年2月12日來華工作，2004年2月15日回國， 2004年3月2日返回中國，2004年11月15日至2004年11月30日期間，因工作需要去了日本，2004年12月1日返回中國，后于2005年11月20日離華回國，則該納稅人（）。 A.2003年度為我國居民納稅人，2004年度為我國非居民納稅人 B.2004年度為我國居民納稅人，2005年度為我國非居民納稅人C.2004年度和2005年度均為我國非居民納稅人D.2003年度和2004年度均為我國居民納稅人【

6、答案】B第11頁，共99頁。第三節征稅范圍是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關的其他所得。注意的問題（下列收入不征稅）1.獨生子女補貼。2.執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼3.托兒補助費4.差旅費津貼、誤餐補助5.遠洋運輸船員的伙食費補貼等。 一、工資、薪金所得第12頁，共99頁。二、個體工商戶的生產、經營所得個人獨資企業和合伙企業的生產經營所得，比照這個稅目個體工商戶和從事生產、經營的個人，取得與生產、經營活動無關的其他各項應稅所得，應分別按照其他應稅項目的有關規定，計算征收個人所得稅。如

7、取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應按“股息、利息、紅利”稅目的規定單獨計征個人所得稅。個人獨資企業、合伙企業的個人投資者以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產經營所得，依照“個體工商戶的生產經營所得”項目計征個人所得稅。第13頁，共99頁。指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。三、對企事業單位的承包經營、承租經營所得第14頁，共99頁。四、勞務報酬所得指個人獨立從事各種非雇傭勞務取得的所得（共29項）設計、

8、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律會計、咨詢、講學、新聞、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他還包括董事費收入、推銷、代理收入第15頁，共99頁?！纠}】下列項目中，屬于勞務報酬所得的是（）A.個人書畫展賣取得的報酬B.提供著作的版權而取得的報酬C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬D.高校教師受出版社委托進行審稿取得的報酬 【答案】AD第16頁，共99頁。指個人作品以圖書、報刊形式出版、發表取得的所得【例題】國內某作家將其小說委托中國一位翻譯譯成英文后送交國外出版商出版發行。作家與翻譯就翻譯費達成協議如下：小說出版

9、后作者署名，譯者不署名；作家分兩次向該翻譯支付翻譯費，一次是譯稿完成后支付一萬元人民幣，另一次是小說在國外出版后將稿酬所得的 10%支付給翻譯者。該翻譯繳納個人所得稅時應將兩筆所得中的第一筆申報為勞務報酬所得，第二筆申報為稿酬所得。（）【答案】五、稿酬所得第17頁，共99頁。指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得：涉及四種權利：1、專利權2、商標權3、著作權4、非專利技術六、特許權使用費所得第18頁，共99頁。1.國債和國家發行的金融債券利息除外；2.個人在個人銀行結算賬戶的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得

10、稅。3.除個人獨資企業、合伙企業以外的其他企業的個人投資者；4.納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）七、利息、股息、紅利所得第19頁，共99頁。個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得，但不包括分期收取的不屬于租金的財產價款。八、財產租賃所得第20頁，共99頁。個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。（一）目前股票轉讓所得暫不征收個人所（二）量化資產股份轉讓（三）個人出售自有住房企事業單位將自建住房以低于購置或建造成本價格銷售給職工的個人所得稅的征稅規定。對個人轉讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得

11、的所得，繼續免征個人所得稅。九、財產轉讓所得第21頁，共99頁。個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質所得十、偶然所得十一、其他所得其他確有必要征稅的新項目，以及難以界定應稅項目的個人所得。第22頁，共99頁。【例題】下列各項個人所得中，應當征收個人所得稅的有（）A.企業集資利息B.從股份公司取得股息C.企業債券利息D.國家發行的金融債券利息【答案】ABC【例題】下列各項中，應按照“利息、股息、紅利”項目計征個人所得稅的有（）A.股份制企業為個人股東購買住房而支出的款項B.員工因擁有股權而參與企業稅后利潤分配取得的所得C.員工將行權后的股票再轉讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額D.股份制企業的

12、個人投資者，在年度終了后既不歸還又未用于企業生產經營的借款【答案】ABD第23頁，共99頁。第四節稅率 序適用稅目稅率形式注意1工資薪金所得超額累進稅率5%45%九級有速算扣除數個體工商戶企事業承包承租5%35%五級2稿酬所得比例20%減征30%3勞務報酬所得比例20%加成征收4特許權使用費轉讓、利息股息紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得、其他所得比例20%采用比例稅率和超額累進稅率第24頁，共99頁。個人所得稅稅率表（工資薪金所得適用）含稅級距稅率速算扣除數1不超過500元的部分5%02超過500元至2000元的部分10%253超過2000元至5000元的部分15%1254超過5

13、000元至20000元的部分20%3755超過20000元至40000元的部分25%13756超過40000元至60000元的部分30%33757超過60000元至80000元的部分35%63758超過80000元至100000元的部分40%103759超過100000元的部分45%15375第25頁，共99頁。個人所得稅稅率表（個體工商戶、企事業承包承租所得適用）含稅級距稅率速算扣除數1不超過5000元的部分5%02超過5000元至10000元的部分10%2503超過10000元至30000元的部分20%12504超過30000元至50000元的部分30%42505超過50000元的部分35

14、%6750第26頁，共99頁。個人所得稅稅率表（勞務報酬所得適用）含稅級距稅率速算扣除數1不超過20000元的部分20%02超過20000元至50000元的部分30%20003超過50000元部分40%7000第27頁，共99頁?！纠}】下列各項中，適用5%35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅的有（）。A.個體工商戶的生產經營所得B.合伙企業的生產經營所得C.個人獨資企業的生產經營所得D.對企事業單位的承包經營、承租經營所得【答案】ABCD第28頁，共99頁。第五節應納稅所得額的規定 第29頁，共99頁。 【例題】下列各項中，以取得的收入為應納稅所得額直接計征個人所得稅的有（）A.稿酬所得B

15、.偶然所得C.股息所得D.特許權使用費所得【答案】BC【例題】下列個人所得在計算個人所得稅應納稅所得額時，可按月減除定額費用的有（）。A.對企事業單位的承包、承租經營所得B.財產轉讓所得C.工資薪金所得D.個體工商戶的生產經營所得【答案】AC第30頁，共99頁。二、附加減除費用的范圍和標準（只是針對應稅項目中的工資、薪金所得）。1.適用附加減除費用的納稅人可歸納為以下三類：（1）外籍人員；（2）境外任職中國公民；（3）華僑、港澳臺同胞。2.附加減除費用標準:每月減除4800元第31頁，共99頁。三、每次收入的確定：有七個應稅所得項目明確規定按次計算征稅（一）勞務報酬所得：1.只有一次性收入的，

16、以取得該項收入為一次。2.屬于同一事項連續取得收入的，以一個月內取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次?！纠}】張某承攬一項房屋裝飾工程。工程 2個月完工。房主第一個月支付給張某15000元，第二個月支付20000元。張某應繳納個人所得稅6400元。（）【答案】【解析】應稅所得額（15000+20000）（1-20%）28000（元）應稅所得超過20000元，適用加成征收辦法。應納稅額2800030%-20006400（元）第32頁，共99頁。（二）稿酬所得，以每次出版、發表取得的收入為一次，具體可分為：1.同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅；2.同一作品先在報刊

17、上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；3.同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅；4.同一作品在出版和發表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次；5.同一作品出版、發表后，因添加印數而追加稿酬的，應與以前出版、發表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。第33頁，共99頁。【例題】下列稿酬所得中，應合并為一次所得計征個人所得稅的有（）。A.同一作品在報刊上連載，分次取得的稿酬B.同一作品再版取得的稿酬C.同一作品出版社分三次支付的稿酬D.同一作品出版

18、后加印而追加的稿酬【答案】ACD【例題】王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當年因添加印數又取得追加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應繳納的個人所得稅為（）A.728元B.784元C.812元D.868元【答案】B【解析】個人所得稅法對稿酬“次”的規定為：同一作品出版發表以后，因添加印數而追加稿酬的，應與以前出版、發表時取得的稿酬合并為一次扣減費用之后，計算個人所得稅。王某所獲稿酬應納個人所得稅（50002000）（120%）20%（130%）784（元）。第34頁，共99頁。（三）特許權使用費所得：以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的

19、，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。【例題】某工程師2002年將自己研制的一項非專利技術使用權提供給甲企業，取得技術轉讓收入為3000元，又將自己發明的一項專利轉讓給乙企業，取得收入為45 000元。該工程師兩次所得應納的個人所得稅為（）。A.7640元B.7650元C.7680元D.9200元【答案】A【解析】應納稅額（3000-800）20%+45000（1-20%）20%7640（元）（四）財產租賃所得：以一個月內取得的收入為一次。（五）利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。（六）偶然所得：以每次收入為一次。（七）其他所得：以每次收入為一次。第35

20、頁，共99頁。四、應納稅所得額的其他規定（一）個人將其所得用于公益救濟性捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額 30%的部分，可從其應納稅所得額中扣除。個人通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。（二）個人的所得（不含偶然所得，經國務院財政部門確定征稅的其他所得）用于資助的，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。（三）個人所得如果是實物的，要按市價折成貨幣。第36頁，共99頁。一、工資、薪金所得：應納稅額=（每月收入額-2000元

21、或4800元）適用稅率-速算扣除數 【例題】某職工2006年3月應發工資4600元，交納社會統籌的養老保險100元，失業保險50元（超過規定比例5元），單位代繳水電費100元，其每月應納個人所得稅為（）。A.226.5元 B.228.5元C.326.25元D.303.25元【答案】D【解析】個人按規定比例繳納養老保險費、失業保險費，免予征收個人所得稅；但超標準繳付部分應計入工薪收入。應納個人所得稅=（4600-1600-100-50+5）15%-125=303.25（元） 第37頁，共99頁。二、個體工商戶的生產、經營所得 應納稅額（全年收入總額-成本費用及損失）適用稅率-速算扣除數對個人獨資

22、企業和合伙企業生產經營所得，個人所得稅有兩種計算辦法。 第38頁，共99頁。（一）查賬征稅：有關扣除項目（8項）及標準1.自2006年1月1日起，個人獨資企業和合伙企業投資者的生產經營所得依法計征個人所得稅，個人獨資企業和合伙企業投資者本人的費用扣除標準統一確定為19200元/件，即1600元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。2.企業從業人員的工資支出按標準在稅前扣除。3.投資者及其家庭發生的生活費用不允許在稅前扣除。4.企業在生產經營投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，由主管稅務機關根據企業的生產經營類型、規模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例。5.企業實際發生的

23、工會經費、職工福利費、職工教育經費分別在其計稅工資總額的2%、14%、1.5%的標準內據實扣除。6.企業每一納稅年度發生的廣告和業務宣傳費用不超過當年銷售（營業）收入2%的部分，可據實扣除；7.企業每一納稅年度發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費，在以下規定比例范圍內，可據實扣除：全年銷售（營業）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過全年銷售（營業）收入凈額的5；全年銷售（營業）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3。8.企業計提的各種準備金不得扣除。9.投資者興辦兩個或兩個以上企業，并且企業性質全部是獨資的，年度終了后，匯算清繳時，應納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的

24、所有企業的經營所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經營所得的應納稅額，再根據每個企業的經營所得占所有企業經營所得的比例，分別計算出每個企業的應納稅額和應補繳稅額。計算公式如下： 第39頁，共99頁。（1）應納稅所得額各個企業的經營所得（2）應納稅額應納稅所得額稅率-速算扣除數（3）本企業應納稅額應納稅額本企業的經營所得各企業的經營所得（4）本企業應納稅額本企業應納稅額-本企業預繳的稅額特別注意：投資者的工資不得在稅前扣除，但投資者的個人生計費可參照工資，薪金所得“費用扣除標準確定”；企業從業人員工資支出參照企業所得稅的計稅工資標準確定。 第40頁，共99頁。（二）核定征收應納稅額

25、應納稅所得額適用稅率應納所得額收入總額應稅所得率成本費用支出額（1-應稅所得率）應稅所得率 第41頁，共99頁。三、對企事業單位承包經營、承租經營所得 應納稅額應納稅所得額適用稅率-速算扣除數 或（納稅年度收入總額-必要費用）適用稅率-速算扣除數【提示】納稅年度收入總額包括承包人個人工資，但不包括上繳的承包費。這里需要說明的是：（一）對企事業單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額為應納稅所得額。在一個納稅年度中，承包經營或者承租經營期限不足一年的，以其實際經營期為納稅年度。（二）對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用的速算扣除數，同個體工商戶的生產、經營

26、所得適用的速算扣除數。 第42頁，共99頁。四、勞務報酬所得【例題】歌星劉某一次取得表演收入40000元，扣除20%的費用后，應納稅所得額為32000元。請計算其應納個人所得稅稅額?！敬鸢浮繎{稅額每次收入額（1-20%）適用稅率-速算扣除數40000（1-20%）30%-20007600（元） 第43頁，共99頁。（四）為納稅人代付稅款的計算方法1.個人取得的不含稅收入，所得稅的計算不含稅收入額不超過3360元的：（1）應納稅所得額（不含稅收入額-800）（1-稅率）（2）應納稅額應納稅所得額適用的稅率假設不含稅收入是3000元，3000元還原稅前。2.不含稅收入超過3360元（1）應納稅所

27、得額（不含稅收入額-速算扣除數）（1-20%） 1-稅率（1-20%） 或 （不含稅收入額-速算扣除數）（1-20%）當級換算系數（2）應納稅額應納稅所得額適用的稅率-速算扣除數 超過21000的要減掉速算扣除數。第44頁，共99頁?！纠}】高級工程師趙某為泰華公司進行一項工程設計，按照合同規定，公司應支付趙先生的勞務報酬48000元，與其報酬相關的個人所得稅由公司代價。不考慮其他稅收的情況下，計算公司應代付的個人所得稅稅額。【答案】（1）代付個人所得稅的應納稅所得額（48000-2000）（1-20%） 76%48421.05（元）（2）應代付個人所得稅48421.0530%-2000125

28、26.32（元）第45頁，共99頁。五、稿酬所得應納稅額的計算注意以下問題：1.定額或定率扣除；2.次的規定；3.稅率20%，但有稅額減征30%；4.關于合作出書問題。應該先分錢，后扣費用，再繳稅?！纠}】中國公民孫某系自由職業者，2004年收人情況如下：出版中篇小說-部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報社稿酬3800元。【答案】出版小說、小說加印及報刊連載應繳納的個人所得稅： 出版小說、小說加印應納個人所得稅（50000+10000）（1-20%）20%（1-30%）6720（元）小說連載應納個人所得稅（3800-800）20%（1-30%）4

29、20（元）第46頁，共99頁。六、特許權使用費所得應納稅額的計算計算公式為：（一）每次收入不足4000元的應納稅額應納稅所得額適用稅率（每次收入額-800）20%（二）每次收入在4000元以上的應納稅額應納稅所得額適用的稅率每次收入額（1-20%）20%第47頁，共99頁。七、利息、股息、紅利所得應納稅額的計算應納稅額應納稅所得額適用的稅率每次收入額20%八、財產租賃所得應納稅額的計算：注意以下問題：1.定額或定率扣除；2.次的規定；3.出租房產特殊扣除項目；4.出租房產稅額減按10%征收。重點掌握內容：個人出租房產，在計算繳納所得稅時從收入中一次扣除以下費用：（1）財產租賃過程中繳納的稅費（

30、營業稅、城建稅、教育費附加）（2）由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續扣除，直到扣完為至）（3）稅法規定的費用扣除標準（800元或20%）第48頁，共99頁。（一）應納稅所得額應納稅額的計算公式：（1）每次月收入不超過4000的應納稅所得額每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元（2）每次月收入超過4000的應納稅所得額每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）（1-20%）（二）應納稅額的計算方法財產租賃所得適用20%的比例稅率。但是對于個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按1

31、0%的稅率征收個人所得稅。計算公式：應納稅額應納稅所得額適用的稅率第49頁，共99頁?！纠}】丁某每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市場價出租，當期未發生修繕費用）?！敬鸢浮浚?）16月租金收入應繳納的營業稅50003%6900（元）【提示】：按市場價格出租的居民住房，營業稅減按3%征收。（2）16月租金收入應繳納的城市維護建設稅9007%63（元）（3）16月租金收入應繳納的教育費附加9003%27（元）（4）16月租金收入應繳納的房產稅50004%61200（元）（5）16月租金收入應繳納的個人所得稅500050003%（1+7%+3%）50004%（120%）10%62224.8

32、（元）假設上個例題中個人出租的過程中，還發生修繕費2000元。A=（5000-營業稅-800）（1-20%）10%2B=（5000-營業稅-400）（1-20%）10%C=（5000-營業稅）（1-20%）10%3共計應繳納的個人所得稅=A+B+C第50頁，共99頁。九、財產轉讓所得應納稅額的計算應納稅額應納稅所得額適用的稅率（收入總額-財產原值理費用）20%十、偶然所得應納稅額的計算計算公式：應納稅額應納稅所得額適用的稅率每次收入額20%【例題】陳某在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值20000元。陳某領獎時告知商場，從中將收入中拿出4000元通過教育部門向某希望小學捐贈。按照規定，

33、計算商場代扣代繳個人所得稅后，陳某實際可得中獎金額?！敬鸢浮?（1）根據稅法有關規定，陳某的捐贈額可以全部從應納稅所得額中扣除（因為40002000020%，小于捐贈扣除比例30%）。（2）應納稅所得額偶然所得-捐贈額20000-400016000（元）（3）應納稅額（即商場代扣稅款）應納稅所和額適用稅率1600020%3200（元）（4）陳某實際可得金額20000-4000-320012800（元） 第51頁，共99頁。十二、應納稅額計算中的特殊問題（一）個人取得全年一次性獎金計稅方法新變化內容自2005年1月1日起按以下計稅辦法征收：（1）先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商

34、數確定適用稅率和速算扣除數。（2）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數計算征稅。【例題】某中國公民12月取得全年一次性獎金24000元，新規定應納稅額24000122000，找稅率為10%、25，應納稅額2400010%252375（元）工資不夠交稅的看例題：（3）雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。 第52頁，共99頁。（二）取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題【例16-11】張某為中國公民，2006年112月工資均為2000元，假定12月31

35、日取得不含稅全年一次性獎金收入22800元。請計算張某取得的全年一次性獎金應繳納多少個人所得稅？【答案】（1）由于12月的工資已超過扣除費用標準，可直接用不含稅獎金除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數。每月的不含稅獎金22800121900（元），適用稅率和速算扣除數分別為15%和125元。（2）含稅的全年一次性獎金收入（22800-125）（1-15%） 26676.47（元）（3）含稅的全年一次性獎金收入除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數。每月的含稅獎金26676.47122223.04（元），適用稅率和速算扣除數分別為15%和125元。（4）張某的不含稅全年一次性獎金應繳納的個人所

36、得稅26676.4715%-1253876.47（元）第53頁，共99頁。 （三）對在中國境內無住所的個人一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅的計算征稅問題（四）特定行業職工取得的工資、薪金所得的計稅問題（五）個人取得公務交通、通訊補貼收入的扣除標準（六）關于失業保險費（金）征稅問題（七）關于支付各種免稅之外的保險金的征稅方法企業為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業負責代扣代繳。（八）企業改組改制過程中個人取得量化資產征稅問題對職工個人以股份形式取得的量化資產作為分紅

37、依據，不用有所有權的企業量化資產，不征收個人所得稅。對職工個人以股份形式取得的企業量化資產參與企業分配而獲得的股息、紅利，應按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。第54頁，共99頁。（九）在外商投資企業、外國企業和外國駐華機構工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題1.凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時，按稅法規定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。2.對可提供有效合同或者有關憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關規定上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實際上交的部分，

38、按其余額計征個人所得稅?！纠}】王某為一外商投資企業雇傭的中方人員，2006年3月，該外商投資企業支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發給的工資1900元。請問：該外商投資企業、派遣單位應如何扣繳個人所得稅?王某實際應繳的個人所得稅為多少?【答案】（1）外商投資企業應為王某扣繳的個人所得稅為：扣繳稅額（每月收入額-1600）適用稅率-速算扣除數（7200-1600）20%-375745（元）（2）派遣單位應為王某扣繳的個人所得稅為：扣繳稅額每月收入額適用稅率-速算扣除數190010%-25165（元）（3）王某實際應繳的個人所得稅為：應納稅額（每月收入額-1600）適

39、用稅率-速算扣除數（7200+1900-1600）20%-3751125（元）因此，在王某到某稅務機關申報時，還應補繳215元（1125-745-165）。第55頁，共99頁。（十）在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題這類納稅人可能是居民納稅人，也可能是非居民納稅人，這要取決于在中國的居住時間，對其工資薪金征稅時首先要加以區分。關于工資、薪金所得來源地的確定：個人實際在中國境內工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內還是境外企業或個人雇主支付，均屬來源于中國境內的所得。個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內還是境外企業或個人雇主支付，均屬于來源于中國境外的所得。

40、1.對中國境內無住所的個人，工資薪金所得征稅規定可歸納為下表：第56頁，共99頁。第57頁，共99頁。第58頁，共99頁。 【例題】羅伯特先生在中國境內無住所，自2000年1月至10月在中國居住，取得由中國境內企業支付的工薪20萬元人民幣；期間，回美國工作20日，取得美國公司支付的工薪折合人民幣10萬元。羅伯特先生應就其全部工薪（30萬元人民幣）在中國繳納個人所得稅。（）【答案】【解析】羅伯特先生回美國工作20天取得的美國公司支付的10萬元，為境外所得境外支付部分，不在中國納稅。 【例題】史蒂芬先生在中國境內無住所，但自1995年5月1日至今一直在我國居住，2001年取得由中國境內高校支付的工

41、薪30萬元，赴英國講學25天取得由英國高校支付的報酬8萬元。2001年史蒂芬先生應就其上述兩項收入在我國繳納個人所得稅。（）【答案】第59頁，共99頁。 【例題】羅伯特先生在中國境內無住所，自2000年1月至10月在中國居住，取得由中國境內企業支付的工薪20萬元人民幣；期間，回美國工作20日，取得美國公司支付的工薪折合人民幣10萬元。羅伯特先生應就其全部工薪（30萬元人民幣）在中國繳納個人所得稅。（）【答案】【解析】羅伯特先生回美國工作20天取得的美國公司支付的10萬元，為境外所得境外支付部分，不在中國納稅。 【例題】史蒂芬先生在中國境內無住所，但自1995年5月1日至今一直在我國居住，200

42、1年取得由中國境內高校支付的工薪30萬元，赴英國講學25天取得由英國高校支付的報酬8萬元。2001年史蒂芬先生應就其上述兩項收入在我國繳納個人所得稅。（）【答案】第60頁，共99頁。（十一）兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅問題對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應納的稅款。（十二）個人取得退職費收入征免稅問題（十三）個人因解除勞動合同取得經濟補償金的征稅方法1.企業依照國家有關法律規定宣告破產，企業職工從該破產企業取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。2.個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費），其收入在當地上年

43、職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算。方法為：以超過3倍數額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業的工作年限數（超過12年的按12年計算），以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補繳個人所得稅。3.個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除

44、。第61頁，共99頁。（十四）個人因購買和處置債權取得所得征收個人所得稅方法（1）個人通過招標、競拍或其他方式購置債權以后，通過相關司法或行政程序主張債權而取得的所得，應按照 “財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。（2）個人通過上述方式取得“打包”債權，只處置部分債權的，其應納稅所得按以下方式確定： 以每次處置部分債權的所得，作為一次財產轉讓所得征稅。 其應稅收按照個人取得的貨幣資產和非貨幣資產的評估價值或市場價值的合計數確定。 所處置債權成本費用（即財產原值），按下列公式計算：當次處置債權成本費用個人購置“打包”債權實際支出當次處置債權賬面價值（或拍賣機構公布價值）“打包”債權賬面價值（或拍賣

45、機構公布價值）個人購買和處置債權過程中發生的拍賣招標手續費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。例如：王某支付150萬元從甲企業購入打包債權，其中：A企業的50萬，B企業的80萬，C企業的100萬，賬面價值共計230萬。王某與A企業達成協議，收回A債務人的36萬，其他豁免。王某應繳納的個人所得稅（3615050230費用）20%第62頁，共99頁。（十五）辦理補充養老保險退保和提供擔保個人所得稅的征稅方法（1）單位為職工個人購買商業性補充養老保險等，在辦理投保手續時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得

46、實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。（2）關于個人提供擔保取得收入征收個人所得稅問題。個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，應按照個人所得稅法規定的“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。（十六）個人兼職和退休人員再任職取得收入計算征收個人所得稅問題（1）個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅；（2）退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。第63頁，共99頁。（十七）企業利用資金為股東個人購買汽車征收個人所得稅問題（1）企業購買車輛并將車輛所有權辦到股東個人名下，其實質

47、為企業對股東進行了紅利性質的實物分配，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，但允許合理減除部分所得。（2）企業為個人股東購買的車輛，不屬于企業的資產，不得在企業所得稅前扣除折舊。（十八）個人股票期權所得征稅辦法（1）員工接受股票期權時：一般不作為應稅所得征稅（另有規定除外）。（2）員工行權時：從企業取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價，下同）的差額，應按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。（3）員工將行權之后的股票再轉讓：獲得的高于購買日公平市場價的差額，應按照“財產轉讓所得”征免個人所得稅。【提示】個人將行權后的境內上市公司股票再行轉讓而取得的所

48、得，暫不征收個人所得稅；個人轉讓境外上市公司的股票而取得的所得，應按稅法的規定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。（4）員工因擁有股權而參與企業稅后利潤分配取得的所得：應按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。【例題】根據個人股票期權所得的征稅規定，員工行權時，從企業取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市場的差額，應計算繳納個人所得稅，其適用的應稅所得項目為（）。（2006年）A.財產轉讓所得B.勞務報酬所得C.工資、薪金所得D.利息、股息、紅利所得【答案】C第64頁，共99頁。（十九）企業高管人員行使股票認購權所得征稅辦法了解內容（1）企業有股票認購權的高級管理人員，在行使

49、股票認購權時的實際購買價（行權價）低于購買日（行權日）公平市場價之間的數額，按“工資、薪金所得”所得繳納所得稅；（2）個人在股票認購權行使前，將其股票認購權轉讓所取得的所得，按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅（3）對個人在行使股票認購權后，將已認購的股票（不包括境內上市公司股票）轉讓所取得的所得，應 “財產轉讓所得”繳納個人所得稅。（二十）個人財產對外轉移提交稅收證明或者完稅憑證的規定申請人擬轉移的財產總價值在人民幣15萬元以下的，可不需向稅務機關申請稅收證明。（二十一）收回轉讓的股權征稅辦法了解內容個人股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執行解除原股權轉讓合同

50、、退回股權的協議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回第65頁，共99頁。第七節稅收優惠（一）省級人民政府、國務院部委、和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金。（二）國債和國家發行的金融債券利息。（三）按國家統一規定發給的補貼、津貼。（兩院院士的特殊津貼每人每年1萬元）（四）福利費、撫恤金、救濟金。（五）保險賠款。（六）離退休工資、職工的安家費。（七）見義勇為獎金。（八）個人取的的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得。一、免征個人所得稅的項目：第66

51、頁，共99頁。三、暫免征收個人所得稅的項目（一）外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。（二）外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼。（三）外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經當地稅務機關審核批準為合理的部分。（四）個人舉報、協查違法犯罪行為而獲得的獎金。（五）個人辦理代扣代繳稅款的手續費。（六）個人轉讓自用達5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（七）延長離、退休期間的工資薪金視同離退休工資免征個人所得稅。（八）外籍個人從外商投資企業取得的股息，紅得所得（十）股權分置改革中非流通股股東通過對價方式向流通股股東支付的股份、現金等收入，

52、暫免征收流通股股東應繳納的個人所得稅新增。三、暫免征收個人所得稅的項目第67頁，共99頁。 （十一）個人按規定標準取得的拆遷被補償款，免征個人所得稅新增。（十二）個人取得單張有獎發票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發票獎金所得超過800元的，應全額按照個人所得稅法規定的偶然所得目征收個人所得稅新增內容（十三）自2006年6月1日起，對保險營銷員傭金的展業成本，免征個人所得稅.對傭金中的勞務報酬部分，扣除實際繳納的營業稅及附加后，依照稅法有關規定計算征收個人所得稅新增內容保險營銷員的傭金由展業成本和勞務報酬構成，所謂展業成本即營銷費，根據目前保險營銷員

53、展業的實際情況，傭金中展業成本的比例暫定為40%。（十四）第二屆高等學校教學名師獎獎金，免予征收個人所得稅（每人資金2萬元）【例題】根據現行稅法規定，下列所得可以免征個人所得稅的有（）A.購買國家金融債券取得的利息B.個人出售已購公有住房的收入C.個人取得的教育儲蓄存款利息所得D.個人出租自有居住用房的收入【答案】AC第68頁，共99頁。四、對在中國境內無住所，但在境內居住1年以上，不到5年的納稅人的減免稅優惠五、對在中國境內無住所，但在一個納稅年度中在中國境內居住不超過90日的納稅人的減免稅優惠第69頁，共99頁。第70頁，共99頁?！纠}】某納稅人在同一納稅年度，從A、B兩國取得應稅收入，

54、其中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一項專利技術使用權，一次取得特許權使用費收入30000元，該兩項收入在A國繳納個人所得稅5200元；因在B國出版著作獲得稿酬收入（版稅）15000元，并在B國繳納該項收入的個人所得稅1720元。其抵扣計算方法如下：1.A國所納個人所得稅的抵免限額按照我國稅法規定的費用減除標準和稅率，計算該納稅義務人從A國取得的應稅所得應納稅額，該應納稅額即為抵免限額。（1）工資、薪金所得。該納稅義務人從A國取得的工資、薪金收入，應每月減除費用4800元，其余額按九級超額累進稅率表的適用稅率計算應納稅額。每月應納稅額為：（580

55、0-4800）10%（稅率）-25（速算扣除數）75（元）全年應納稅額為：7512（月份數）900（元）（2）特許權使用費所得。該納稅義務人從A國取得的特許權使用費收入，應減除20%的費用，其余額按20%的比例稅率計算應納稅額，應為：應納稅額：30000（1-20%）20%（稅率）4800（元）根據計算結果，該納稅義務人從A國取得應稅所得在A國繳納的個人所得稅額的抵免限額為5700元（900+4800）。其實A國實際繳納個人所得稅5200元，低于抵免限額可以全額抵扣，并需在中國補繳差額部分的稅款，計500元（5700-5200）。第71頁，共99頁。2.B國所納個人所得稅的抵免限額按照我國稅法

56、的規定，該納稅義務人從B國取得的稿酬收入，應減除20%的費用，就其余額按20%的稅率計算應納稅額并減征30%，計算結果為：15000（1-20%）20%（稅率）（1-30%）1680（元）即其抵免限額為1680元。該納稅義務人的稿酬所得在B國實際繳納個人所得稅1720元，超出抵免限額40元，不能在本年度扣減，但可在以后5個納稅年度的該國減除限額的余額中補減。第72頁，共99頁。【例題】孫某2005年在A國講學取得收入30000元，在B國從事書畫展賣取得收入70000元，已分別按收入來源國稅法規定繳納了個人所得稅5000元和18000元。要求：計算應繳納的個人所得稅?！敬鸢浮?（1）A國收入按我

57、國稅法規定計算的應納稅額（即抵扣限額）30000（1-20%）30%-20005200（元）孫某在A國實際繳納的稅款（5000元）低于抵扣限額，因此，可全額抵扣，并需在我國補繳個人所得稅200元（5200-5000）（2）B國收入按我國稅法規定計算的應納稅額（即抵扣限額）70000（1-20%）40%-700015400（元）孫某在B國實際繳納的稅款（18000元）超出了抵扣限額，超過限額部分不得在本年度內的應納稅額中扣除。第73頁，共99頁。第九節納稅申報及繳納繳納方式：自行申報納稅和代扣代繳一、個人所得稅自行申報(一）自行申報納稅的納稅義務人1.年所得12萬元以上的納稅人2.從兩處或兩處以

58、上取得工資、薪金所得的；3.從中國境外取得所得的；4.沒有扣繳義務人的；5.國務院規定的其他情形；第74頁，共99頁。（二）自行申報納稅的納稅的內容年所得12萬元以上的納稅人自行申報納稅的內容（1）構成12萬元的所得：工資、薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；對企事業單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；經國務院財政部門確定征稅的其他所得。（2）不包含在12萬元中的所得：免稅所得；暫免征稅所得；可以免稅的來源于中國境外的所得，如按照國家規定單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失

59、業保險費、住房公積金。 第75頁，共99頁。2.各項所得的年所得的計算方法。工資、薪金所得，按照未減除費用（每月1600元）及附加減除費用（每月3200元）的收入額計算。勞務報酬所得、特許權使用費所得。不得減除納稅人在提供勞務或讓渡特許權使用權過程中繳納的有關稅費。財產租賃所得。不得減除納稅人在出租財產過程中繳納的有關稅費；對于納稅人一次取得跨年度財產租賃所得的，全部視為實際取得所得年度的所得。個人轉讓房屋所得。采取核定征收個人所得稅的，按照實際征收率（1%、2%、3%）分別換算為應稅所得率（5%、10%、15%），據此計算年所得。個人儲蓄存款利息所得、企業債券利息所得。全部視為納稅人實際取得

60、所得年度的所得。對個體工商戶、個人獨資企業投資者，按照征收率核定個人所得稅的，將征收率換算為應稅所得率，據此計算應納稅所得額。合伙企業投資者按照上述方法確定應納稅所得額后，合伙人應根據合伙協議規定的分配比例確定其應納稅所得額，合伙協議未規定分配比例的，按合伙人數平均分配確定其應納稅所得額。對于同時參與兩個以上企業投資的，合伙人應將其投資所有企業的應納稅所得額相加后的總額作為年所得。股票轉讓所得。以一個納稅年度內，個人股票轉讓所得與損失盈虧相抵后的正數為申報所得數額，盈虧相抵為負數的，此項所得按“零”填寫。 第76頁，共99頁。（三）自行申報納稅的納稅期限1.賬簿健全的，取得所得的次月7日內申報