1、XXXX 會計從業資格講義第二章第二章會計科目和賬戶第一節會計科目概述一、會計科目（一）概念會計科目確實是對會計對象的具體內容（ 即會計要素）分門不類進行核算所規定的項目。 （判定 ）因此必須在六大會計要素的基礎上，進一步將會計所要核算和監督的具體內容進行更加詳細的分類，這種分類的項目，在會計上叫做會計科目。原材料與固定資產應對賬款與長期借款注意區分會計要素概念與會計科目概念會計要素對會計對象的分類會計科目對會計要素的分類（二）會計科目設置原則二、會計科目分類（一）經濟內容每一個會計科目都反映一定的經濟內容，不能相互混淆。要點 1：分為六大類，收入和費用要素同屬于損益類，而費用要素的成本內容單

2、分為一類：成本類（多選 ） TOC o 1-5 h z 要點2：能夠區分常見的科目屬于哪一類（單選）。要點3：科目名稱必須準確無誤。【例題 1? 2007年單選題】下列會計科目，不屬于資產類的是（ ）A.預付賬款B.壞賬預備C.在途物資D.遞延收益答案 D 解析 D 選項屬于負債類。【例題 2? 2007年多選題】下列不屬于成本類會計科目的有（ ）。A.研發支出 B.營業外支出C.利息支出D.所得稅費用答案 BCD3?2008年單選題】 下列各項中， 不屬于損益類科目的是( )A.公允價值變動損益B.財務費用C.累計折舊D.資產減值缺失答案 C【例題 4? 多選題】下列屬于損益類科目的是( )

3、。A.制造費用B.生產成本C.主營業務成本D.治理費用答案 CD【例題 5? 2009年單選題】下列不屬于資產類科目的是 ( )。A.存出保證金 B.累計攤銷C.商譽D.預收賬款 答案 D(二)按提供核算指標的詳細程度1.分類：一級科目、二級科目和明細科目三級。例如：應收賬款北京 張三100李四 200天津 王五300趙六 400一級二級 明細科目(1)一級科目也叫總賬科目、總分類科目，它是對會計要素的具體內容進行總括分類的科目。(2)二級科目也叫子目，它是介于一級科目和明細科目之間的科目。一樣在總賬科目所統馭的明細科目比較多時，才需要設置二級科目。(3) 明細科目是對會計要素的具體內容進行詳

4、細分類的科目。為了詳細、具體地反映總賬科目的核算內容，在總賬科目下一樣需要設置明細科目。明細科目從屬于某個總賬科目的核算內容，總賬科目統馭其所屬的全部明細科目。2.設置總分類科目：企業在不違反會計準則確認、計量規定的前提下，可按照本企業的實際情形自行增設、分拆、合并會計科目。關于不存在的交易事項，可不設置有關科目。（判定）明細分類科目：二級科目和明細科目，由會計主體自行確定。原表述：除會計準則規定設置的以外，能夠按照本單位經濟治理的需要和經濟業務的具體內容自行設置。例如：應交稅費應交增值稅（進項稅額）【例題 6? 2009年多選題】會計科目按其核算詳細程度不同，能夠分為（ ）。A.總分類科目B

5、.子目C.資產類科目D.明細科目答案 ABD三、會計科目編號（如：庫存現金：1001，短期借款：2001，實收資本4001）.總賬科目會計科目編號的第一位數代表會計要素的類不： TOC o 1-5 h z 1”代表資產類;2 ”代表負債類;4 ”代表所有者權益類;5 ”代表成本類;6 ”代表損益類。.明細科目關于明細科目的編號，一樣能夠采納在總賬科目編號后加數字的方式。如“其他貨幣資金”科目編號為“1012” ，它的明細科目“外埠存款”、“銀行本票” 、 “銀行匯票”等，就能夠分不編為“ l01201”， “101202” ， “1 01203”等。會計科目 （總賬科目）有了統一編號，各會計主

6、體不要隨意改變或打亂重編，在某些會計科目之間留有空號，可供有需要的會計主體增設會計科目之用。四、會計科目的設置原則.合法性：國家統一會計制度應收賬款 不能寫成 應收貨款。.有關性：對外、對內需求會計科目的設置，應為提供有關各方所需的會計信息服務，滿足對外報告和對內治理的要求。固定資產累計折舊.有用性：行業不同，科目設置不同同時，會計科目的設置既要適應經濟業務進展需要，又要保證相對穩固;既要有統一性，又要有靈活性，在保證提供統一核算指標的前提下，各會計主體能夠按照本單位的具體情形和經濟治理要求，對統一規定的會計科目作必要的增補或合并。也確實是講，會計科目的設置要簡明、適用。【例題 7? 2006

7、年多選題】會計科目設置的原則包括( )A. 既要適應經濟業務進展需要，又要保證相對穩固B.要簡明、適用C.要保持統一性，不能靈活變通D. 同時滿足對外報告的要求和內部經營治理的需要答案 ABD【例題 8? 2007年判定題】各會計主體能夠按照本單位的情形，在保證提供統一核算指標的前提下，對統一規定的會計科目作必要的增補或合并。 ( ) 答案 對2010 會計從業資格考試會計基礎輔導講義2.2第二節 會計賬戶的概念及其差不多結構一、賬戶的概念賬戶是按照會計科目設置的、具有一定格式和結構、用以分類反映會 計要素增減變動情形及其結果的載體。、賬戶的差不多結構和內容(一)差不多結構內容：(1)賬戶名稱

8、，即會計科目。-記賬依據(2) 日期，即記錄經濟業務發生的日期。-記賬時刻(3)摘要，概括講明經濟業務的內容。-金額增減變化結果(4) 憑證號數，表明記錄經濟業務的依據。-會計事項內容(5)金額增加額、減少額和余額。(二)賬戶的 4 個金額要素每個賬戶一樣有四個金額要素，即期初余額、本期增加發生額、本期減少發生額和期末余額。本期增加額是指在一定時期內(月、 季、年)記入賬戶增加金額的合計數，也叫本期增加發生額。本期減少額是指在一定時期內(月、 季、年)記入賬戶減少金額的合計數，也叫本期減少發生額。增加額和減少額相抵的差額，形成賬戶的余額，余額按其表示的時點不同，分為期初余額和期末余額。通常，賬

9、戶的本期期末余額確實是下期的期初余額。本期期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額=本期期末余額1000+5000-4000=20001000+5000=4000+20002000-1000=5000-4000三、賬戶與會計科目的聯系和區不(一)會計科目和賬戶的聯系(1)分類對象同一，因而它們反映的經濟內容是一致的。(2)設置原則一致，會計科目一經制定，賬戶設置就必須遵循會計科目所作的規范。(二)會計科目與賬戶的區不(1)從時刻上看，會計科目是在經濟活動發生之前，事先對如何反映會計對象具體內容作出的分類規范，而賬戶則是在經濟活動發生以后對其作出的分類記錄。(2)從分類上看，會計科目要緊按經濟內

10、容分類，而賬戶在按經濟內容分類的基礎上還能夠按用途和結構分類。(3)從設置上看，會計科目是由國家有關部門統一規定的，具有統一性賬戶則是企業、事業、行政等單位按照會計科目的規定和治理的需要在賬簿中開設的，具有相對的靈活性。【例題 9? 2006年多選題】有關會計科目和賬戶的聯系與區不敘述正確的是 ( )A. 分類對象一致B.設置原則相同C.賬戶在經濟活動之前，對如何反映會計對象具體內容做出的分類規 范，而科目則在經濟活動之后對其做出分類記錄。D.賬戶要緊按經濟內容分類，而會計科目在經濟內容分類的基礎上還 能夠按用途和結構分類。答案AB【例題 10? 判定題】 會計科目不能記錄經濟業務的增減變化及

11、其結果。( ) 答案 對2010 會計從業資格考試會計基礎輔導講義2.3第三節 賬戶的分類一、賬戶分類的意義對賬戶進行分類是為了解賬戶之間的聯系和區不，以及各個賬戶在賬戶體系中的地位和作用。賬戶之間在內容上相互排斥，不能共容。原材料、固定資產特性資產類 共性二、賬戶分類的標志(一)賬戶按其經濟內容分類.資產類賬戶 按照流淌性的不同分為兩類(1)反映流淌資產的賬戶，如“庫存現金” 、 “銀行存款” 貨幣“原材料” 、 “庫存商品” 存貨“交易性金融資產” 短期投資“應收賬款” 、 “應收票據” 、 “預付賬款” 、 “其他應收款” 、等賬戶 債權(2)反映非流淌資產的賬戶，如“持有至到期投資”

12、、 “固定資產” 、 “累計折舊” 、 “無形資產” 、 “長期 待攤費用”等賬戶。.負債類賬戶 按照流淌性不同分為兩類(1)反映流淌負債的賬戶，如“短期借款” 、 -銀行“應對賬款” 、 “應對票據” 、 “預收賬款” 、 “其他應對款” 、-企業“應對職工薪酬” 、-職工“應交稅費” 、-國家“應對股利”等賬戶。-投資人(2)反映非流淌負債的賬戶，如“長期借款” 、 “應對債券”和“長期應對款”等賬戶。.所有者權益類賬戶 按照資金來源構成分為兩類(1)反映所有者原始投資的賬戶，如“實收資本” 、 “資本公積”賬戶。用來反映各方投資者對企業投入的原始資本總額。(2)反映經營積存的賬戶，如“盈

13、余公積” 、 “本年利潤” 、 “利潤分配” 等賬戶。.共同類賬戶-銀行資金、金融企業.成本類賬戶生產成本、制造費用、勞務成本、研發支出。(1)供應過程中用來歸集購入材料的買價和采購費用，運算材料采購成本的賬戶，如“材料采購”賬戶。(2)生產過程中用來歸集制造產品的生產費用，運算產品生產成本的賬戶，如“制造費用”和“生產成本”等賬戶。(3)固定資產購建過程中用來歸集購建過程中的費用支出，運算固定資產實際購建成本的賬戶，如“在建工程”賬戶。.損益類賬戶-其與損益組成內容的關系分為三類(1)反映營業收入和營業外收入的賬戶，如“主營業務收入”、 “其他業務收入” 、 “投資收益”和“營業外收入”賬戶

14、。(2)反映營業成本和營業外支出的賬戶，如“主營業務成本”、 “銷售費用” 、 “營業稅金及附加” 、 “其他業務成本” 、 “治理費用” 、 “財務費用”等 賬戶。(3)反映所得稅的賬戶，如“所得稅費用”賬戶。注意：雙重性質賬戶：類不不唯獨應對賬款：不設預付賬款賬戶，可借可貸應收賬款：不設預收賬款賬戶，可借可貸【例題 11? 多選題】 賬戶按經濟內容分類， 下列屬于成本類賬戶的是( )A.生產成本 B.主營業務成本 C.制造費用 D.銷售費用答案 AC【例題 12? 單選題】賬戶按經濟內容分類，屬于損益類賬戶的是 ( )A.生產成本B.未分配利潤C.本年利潤D.所得稅費用答案 D【例題 13

15、? 單選題】不能結轉入“本年利潤”賬戶借方的是 ( )A.生產成本B.主營業務成本C.治理費用D.財務費用 答案 A【例題 14? 2009 年多選題】下列各項中，不屬于損益類賬戶的是( )A.實收資本B.利潤分配C.制造費用D.主營業務收入答案 ABC【例題 15? 2009 年多選題】下列各類負債項目中，屬于非流淌負債的有( )A.長期借款B.遞延所得稅負債C.應對債券D.長期應對款答案 ABCD【例題 16? 2009 年判定題】流淌負債是指將在1 年(含 1 年)或超過1年的一個營業周期內償還的債務。 ( ) 答案 對(二)賬戶按其用途和結構分類10 類賬戶賬戶的用途是指設置和運用賬戶

16、的目的 ;賬戶的結構即賬戶的借方和貸方登記的內容，余額的方向及其表示的含義，它是對經濟內容分類的補充。.盤存賬戶盤存賬戶是用來核算和監督各種財產物資和貨幣資金增減變動及其結存情形的賬戶。(1)屬于盤存賬戶的有“庫存現金” 、 “銀行存款” 、 “持有至到期投資” 、“原材料” 、 “庫存商品” 、 “長期股權投資” 、 “固定資產”、 “無形資產”等。(2)特點：a盤存賬戶一樣都能夠通過財產清查的方法，如實地盤點和詢證核對等 確定事實上有數額，并將實有數和賬存數進行核對，以查明賬實是否相符以及治理中存在的咨詢題。b.盤存賬戶中除“庫存現金”、“銀行存款”、“無形資產”等賬戶外，均 設有明細分類

17、賬戶，提供實物數量和貨幣金額兩種指標。【例題 17? 單選題】下列盤存賬戶中，設有明細分類賬戶，提供實物數量和貨幣金額指標的是( )賬戶。A.庫存現金B.銀行存款 C.無形資產 D.庫存商品 答案 D.跨期攤提賬戶跨期攤提賬戶是用來核算和監督應由幾個會計期間共同負擔的費用，并將這些費用在幾個會計期間進行分配的賬戶。為嚴格劃清費用的受益期限，會計上需要設置“長期待攤費用”等跨期攤提賬戶。【例題 18?2006 年單選題】 設置跨期攤提賬戶是為了按照 ( )記賬基礎，正確運算各個會計期間的成本和費用。A.量入為出B.收付實現制C.權責發生制D.先進先出 答案 C【例題 19? 2006 年判定題】

18、長期待攤費用按賬戶用途與結構分類屬于費用賬戶。 ( )答案 錯.結算賬戶 -債權、債務結算按照賬戶的用途和結構，結算賬戶又可分為債權結算賬戶、債務結算賬戶和債權債務結算賬戶三類。(1)債權結算賬戶。要緊有“應收票據” 、 “應收賬款” 、 “其他應收款” 、 “預付賬款”等。(2)債務結算賬戶。 TOC o 1-5 h z 要緊有“短期借款” 、 “應對票據” 、 “應對賬款” 、 “應對職工薪酬”、 “應交稅費” 、 “應對利潤” 、 “預收賬款”和“其他應對款”等賬戶。(3)債權債務結算賬戶。不設預收賬款、預付賬款的情形下：- 應對賬款，兩付并一付(采購過程后付先付)- 應收賬款，兩收并一

19、收(銷售過程后收先收)債權債務結算賬戶的性質必須按照總分類賬戶所屬明細分類賬戶的余額方向確定。20? 2008 年判定題】債務結算賬戶的借方登記債務的增加數，貸方登記債務的減少數，期末余額在借方。 ( )答案 錯4.成本運算賬戶成本運算賬戶是用來核算和監督企業經營過程中某一時期發生的全部費用，并據此運算該時期各個成本運算對象實際成本的賬戶。a.供應過程中用來歸集購人材料的買價和采購費用，運算材料采購成本的賬戶，如“材料采購”賬戶。b.生產過程中用來歸集制造產品的生產費用，運算產品生產成本的賬戶，如 “生產成本”等賬戶。c.固定資產購建過程中用來歸集購建過程中的費用支出，運算固定資產實際購建成本

20、的賬戶，如“在建工程”賬戶。(2)沒有制造費用賬戶.暫記賬戶-設置的過渡性質的賬戶費用的集合分配賬戶。- “制造費用”賬戶(2)財產盤點及清理結果處理賬戶。-有“固定資產清理”和“待處理財產損溢”賬戶。a在最終結果處理爭議未決前，賬戶有期末余額，在全部處理后，賬戶 無余額。b.最終結果的處理方法相同，凈收益和凈缺失轉入“損益類”賬戶。【例題 21? 2008 年單選題】關于制造費用賬戶，下列講法中，不正確的是 ( )A. 按賬戶經濟內容分類，該賬戶屬于成本類賬戶B.按賬戶用途和結構分類，該賬戶屬于成本類賬戶C.該賬戶借方登記制造費用的發生數，貸方登記制造費用的分配數D.通過分配后，該賬戶期末沒

21、有余額答案B解析按賬戶用途和結構分類，該賬戶屬于暫記賬戶中費用的 集合分配賬戶。.資本賬戶要緊有“實收資本” 、 “資本公積” 、 “盈余公積”等。“實收資本”和 “資本公積”賬戶反映投資者的投入資本， “盈余公積”賬戶反映企業的留存收益，其所有權歸屬于投資者，故也歸屬于資本賬戶。(本年利潤屬于財務成果賬戶，利潤分配屬于調整賬戶 ).收入賬戶(1)要緊有“主營業務收入” 、 “其他業務收入” 、 “營業外收入” 、 “投資 收益”等賬戶。(2)由于各項收入和收益都要在期末轉入“本年利潤”賬戶，因此這類賬戶期末一樣沒有余額。.費用賬戶費用賬戶是專門用來核算一定時期內所發生的應計入當期損益的各項費

22、用、缺失和支出的賬戶。(1)期末轉入“本年利潤”賬戶的費用支出數，期末沒有余額。(2)屬于費用賬戶的有“主營業務成本” 、 “銷售費用” 、 “營業稅金及附加” 、 “其他業務成本” 、 “治理費用” 、 “財務費用” 、 “營業外支出” 、 “所得 稅費用”等賬戶。收入賬戶和費用賬戶期末都沒有余額，其賬戶的一方歸集本期的發生數，另一方將本期歸集的數額全部轉出。這類賬戶具有明顯的過渡性質。.財務成果賬戶財務成果賬戶是用來運算并確定企業在一定時期內全部經營活動最終成果的賬戶。財務成果賬戶要緊為“本年利潤”賬戶。財務成果賬戶反映企業在一年內形成的財務成果，年內各月余額表示自年初至運算期末累計實現的

23、利潤總額或發生的虧損總額。年終將賬戶余額結轉至“利潤分配”賬戶后無余額。調整賬戶調整賬戶是為調整某個賬戶的金額，以表示被調整賬戶的實際余額而開設的賬戶。關于某些資產、負債項目，需要設置兩個賬戶，反映兩組不同的數據。以其中的一個賬戶反映該項目的原始數據，另一個賬戶反映該基礎上的調整數據。固定資產 （被調整賬戶 100萬）累計折舊 （調整賬戶 20萬） TOC o 1-5 h z （1）抵減調整賬戶。（資產抵減、權益抵減）固定資產賬面價值=原值（ 固定資產）一磨損（累計折舊）應收賬款賬面價值=總額（應收賬款）一可能發生壞賬（壞賬預備）被調整賬戶實際余額=被調整賬戶余額一抵減調整賬戶余額抵減調整賬戶

24、的余額與被調整賬戶的余額方向一定相反。（2）附加調整賬戶。被調整賬戶實際余額=被調整賬戶余額+附加調整賬戶余額附加調整賬戶的余額與被調整賬戶的余額方向一定相同。（3）抵減附加賬戶。抵減附加賬戶是同時具有抵減和附加兩種職能的調整賬戶，依據調整賬戶的余額方向用來抵減或附加被調整賬戶余額，以求得被調整賬戶實際余額。當調整賬戶的余額與被調整方向相反時，該賬戶起抵減賬戶的作用，其調整方式與抵減賬戶相同。當調整賬戶的余額與被調整賬戶的余額方向一致時，該賬戶起附加賬戶的作用。其調整方式與附加賬戶相同。被調整賬戶 調整賬戶原材料（打算成本）1000+材料成本差異（超支）100=實際成本 1 100（元）原材料

25、（打算成本）1000-材料成本差異（節約）200=實際成本800（元）本年利潤 （凈利潤 ）10 + 利潤分配 （已分配利潤）20=未分配利潤30（萬）結論：（多選）調整賬戶不能離開被調整賬戶獨立存在。有調整賬戶就一定有被調整賬戶，它們是相互聯系、相互結合在一起調整賬戶與被調整賬戶所反映的經濟內容相同。(三)賬戶按其統馭關系分類賬戶的統馭關系，是指賬戶之間存在的統馭和從屬、操縱與被操縱的關系。.總分類賬戶，也稱總賬賬戶或一級賬戶。總分類賬戶是對企業經濟活動的具體內容進行總括核算的賬戶，它能夠提供某一個體經濟活動內容的總括指標。總分類賬戶的名稱、核算內容及使用方法通常是統一制定的。每一個企業都要

26、按照本單位的業務特點和統一制定的賬戶名稱，設置若干總分類賬戶。.明細分類賬戶明細分類賬戶是對企業某一經濟業務進行明細核算的賬戶。(1)大多數總分類賬戶都需要設置明細分類賬戶。(2)明細分類賬戶應依據企業經濟業務的具體內容設置。(3)明細分類賬戶的層次。如果某一總分類賬戶所屬的明細分類賬戶較多，為了便于操縱，還可增設二級賬戶。二級賬戶是介于總分類賬戶和明細賬戶之間的賬戶。【例題 22? 2006 年判定題】即使某一總分類賬戶所屬的明細分類賬戶較多，也不能再增設二級賬戶。 ( ) 答案 錯本章練習題一、單項選擇題 TOC o 1-5 h z .下列科目中，屬于損益類科目的費用賬戶有( )A. “制造費用”B. “長期待攤費用”C. “勞務成本”D.“所得稅費用” 答案 D.賬戶的差不多結構是( ) 。A. 左方登記增加，右方登記減少B.右方登記增加，左方登記減少C.哪一方登記增加、哪一方記減少，由