1、初級會計師考試培訓1經濟法基礎培訓講師：宋潔目 錄第一章 總論第二章 勞動合同與社會保險法律制度第三章 支付結算法律制度第四章 增值稅、消費稅、營業稅法律制度 第五章 企業所得稅、個人所得稅法律制度第六章 其他稅收法律制度第七章 稅收征收管理法律制度2第六章其他稅收法律制度 教材變化：增加了關稅和其他相關稅收法律制度，更新了車船稅、資源稅法律制度的內容。 重難點內容：房產稅應納稅額計算，特殊車輛應納車船稅計算，契稅征稅對象，城鎮土地使用稅減免稅，印花稅征稅范圍和稅額計算，應稅資源產品劃分、課稅數量確定，土地增值稅應納稅額計算。 本章分值在10分左右。3第一節 關稅法律制度第二節 房產稅法律制度

2、第三節 契稅法律制度第四節 土地增值稅法律制度第五節 城鎮土地使用稅法律制度第六節車船稅法律制度第七節 印花稅法律制度第八節 資源稅法律制度第九節 城市維護建設稅與教育費附加法律制度第十節其他相關稅收法律制度4第一節 關稅法律制度 概念：關稅是對進出國境或關境的貨物、物品征收的一種稅。分為進口關稅、出口關稅和過境關稅。一、關稅納稅人 包括貿易性商品的納稅人和物品的納稅人，前者指的是經營進口貨物的收、發貨人。 關稅可以由代理人代辦納稅手續。 5【例題多選題】根據關稅法律制度的規定，下列各項中，屬于關稅納稅人的有（ ）。A、進口貨物的收貨人 B、出口貨物的發貨人C、攜帶物品進境的入境人員 D、進境

3、郵遞物品的收件人答案：ABCD二、關稅課稅對象和稅目進出口的貨物、物品三、關稅稅率（一）稅率的種類進口稅率：普通稅率、最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、關稅配額稅率、暫定稅率出口稅率（二）稅率的確定關注日期的確定四、關稅計稅依據1、進口貨物的關稅完稅價格（1）一般貿易項下以以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。注意：傭金、回扣和罰款的相關規定到岸價格：包括貨價及貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等費用構成的一種價格。（2）特殊貿易下進口貨物完稅價格運往金外加工的貨物，以入境到岸價與原出境貨物價格的差額作為完稅價格；運往境外修理的物品，以海關審定的修理費

4、和料件費作為完稅價格租借和租賃進口貨物，以租金作為完稅價格留購貨物以留購價位完稅價補充：留購，執行措施之一，指對被執行人的財產依照法律程序進行拍賣時，如果不能賣出，執行法院應當將該標的物作價交申請執行人接收逾期未出口的暫進口貨物轉讓出售進口減免貨物的完稅價格2、出口貨物的完稅價格出口貨物的完稅價格=離岸價格/(1+出口稅率）離岸價格不包括裝船以后發生的費用3、出口貨物完稅價格的審定針對價格明顯偏低，又不能提供合理正當理由等情況，注意5種估價方法。五、關稅應納稅額的計算1、從價稅關稅關稅完稅價格關稅稅率2、從量稅關稅=應稅貨物數量關稅單位稅額3、復合稅關稅=關稅完稅價格關稅稅率+應稅貨物數量關稅

5、單位稅額4、滑準稅（注意理解含義）六、關稅稅收優惠法定性減免：1、金額在人民幣50元以下2、無商業價值的廣告品及貨樣3、國際組織、外國政府無償贈送4、運輸途中必備的燃料、物料和飲食5、因故退還的中國出口貨物，免征 進口關稅，但出口關稅不退還6、因故退還的境外進口貨物，免征出口關稅，但進口關稅不退還貨物毀損的可以酌情減免來料加工可予以免征進口關稅或先征后退七、關稅的征收管理（1）自海關填發稅款繳納憑證次日起7日內向指定銀行繳納；（2）未按期繳納的，從滯納稅款之日起，按日加收千分之一的滯納金。多繳的退稅申請期限為1年；海關補征期限為1年；海關追繳期限為3年。第二節 房產稅法律制度 概念：按照房產計

6、稅價值（或房產租金收入向房屋產權所有人或經營管理人征收的一種稅。一、房產稅的納稅人1、產權所有人 產權屬于國家所有的，由經營管理的單位繳納；產權屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人繳納。 2、產權承典人 產權出典的，由承典人繳納 3、房產代管人或者使用人 產權所有人、承典人不在房產所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人繳納。 納稅單位和個人無租使用房產管理部門、免稅單位及納稅單位的房產，由使用人代為繳納房產稅。 14二、房產稅的征稅范圍 房產稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮和工礦區的房屋。 在理解房產稅的征稅范圍時，應注意以下4點： 1、農村的房屋不征收房產稅。

7、2、獨立于房屋之外的建筑物（如水塔、圍墻、室外游泳池等），不屬于房產，不征收房產稅。三、房產稅的稅率 1、從價計征，稅率為1.2%。 2、從租計征，稅率為12%。 但對個人按市場價格出租的居民住房用于居住的，暫按4%的稅率征收。 15四、房產稅的計稅依據 房產稅以房產計稅價值或房產租金收入為計稅依據，征收方式分為從價計征和從租計征兩種： 1、從價計征的計稅依據（判斷題命題點） 從價計征的計稅依據是依照房產原值一次減除10%30%后的余值，即以房產余值計稅。 （1）房產原值。凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，都應計入房產原值。 納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，應相應增加房產原值

8、。（計提的折舊不扣減房產原值） （2）房產余值。 16 房產余值是房產原值一次減除10%至30%后的余值。 計算公式為： 房產余值=房產原值*（1-扣除比例） 下列情形按房產余值計稅： 一是：以房產投資聯營，參與投資利潤分配、共擔經營風險的，按房產余值計稅。 二是：融資租賃房屋（是一種變相的分期付款購買房屋）的，對承租人以房產余值計稅。 三是：對居民住宅區內業主共有的經營性房產，如果是自營的，以房產余值計稅。 17 2、從租計征的計稅依據 房產出租的，以房產租金收入為計稅依據。 以房產投資聯營，不承擔經營風險（收取固定收入）的，以房產租金收入計稅。 對居民住宅區內業主共有的經營性房產，如果是出

9、租的，以房產租金收入計稅。五、房產稅應納稅額的計算從計征的房產稅應納稅額=房產原值*（1-扣除比例）*1.2%從租征的房產稅應納稅額=租金收入*12%（或4%） 18 某企業2009年1月1日的房產原值為3000萬元，該企業于4月1日將其中原值為1000萬元的臨街房出租給某商店，月租金為5萬元，當地政府規定允許按房產原值減除20%后的余值計稅。 試計算該企業2009年應納的房產稅？ 分析：19 （1）從價計征房產稅 應注意臨街房13月份仍應從價計征。 3000（1-20%）1.2%-1000（1-20%）1.2%129=28.8-7.2=21.6萬元； 或（3000-1000）（1-20%）1

10、.2%+1000（1-20%）1.2%123=21.6萬元。 （2）從租計征房產稅 應注意4月份才出租。 59（4至12月份）12%=5.4萬元； （3）全年應納房產稅 21.6+5.4=27萬元。20 六、房產稅的稅收優惠 重點掌握個人所有非營業用（居住）的房產免征房產稅；因房屋大修導致連續停用半年以上的，在大修期間免征房產稅；向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業暫免征收房產稅及不包括的項目等。 七、房產稅的征收管理 納稅人將原有房產用于生產經營的，從生產經營之月起，其他的均從次月起，向房產所在地的稅務機關申報繳納房產稅（2010年單選題）。 房產稅實行按年計算、分期（季度或半年）繳納的辦

11、法。21第三節 契稅法律制度概念：契稅是指在我國境內轉移土地、房屋權屬時，對承受（獲得）的單位和個人征收的一種稅。 一、契稅的納稅人 契稅的納稅人是指在我國境內承受土地、房屋權屬的單位和個人。 其中，承受是指以受讓、購買、受贈、交換等方式取得土地、房屋權屬的行為。土地、房屋權屬是指土地使用權、房屋所有權。提示：土地、房屋權屬轉移時，承受方（買方）繳納契稅（但以劃撥方式取得土地使用權后轉讓的除外），而轉讓方（賣方）繳納營業稅、所得稅、土地增值稅等。 22二、契稅的征稅范圍（2010年單選題）在我國境內轉移土地、房屋權屬的行為，包括以下6種： 1、國有土地使用權出讓 出讓費用包括出讓金、土地收益等

12、。 提示：對出讓方（國家）既不征契稅，也不征營業稅、土地增值稅等。 2、土地使用權轉讓 轉讓方式包括出售、贈與（無償贈與）、交換或者其他方式。 不包括農村集體土地承包經營權的轉移。 3、房屋買賣 4、房屋贈與 非法定繼承人根據遺囑承受死者生前的土地、房屋權屬的，屬于贈與行為，應征收契稅。 5、房屋交換 23 6、其他行為 （1）以土地、房屋權屬作價投資、入股； （2）以土地、房屋權屬抵債； （3）以獲獎方式承受土地、房屋權屬（贈與）； （4）以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權屬； （5）非債權人承受破產企業土地、房屋權屬，征契稅。 土地、房屋權屬的典當、繼承、分拆（分割）、出租或

13、者抵押等，不征收契稅。三、契稅的稅率 契稅實行地區差別幅度比例稅率，稅率為35%。 24四、契稅計稅依據 1、成交價格（2011年單選題、多選題） 適用于國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣。成交價格是指土地、房屋權屬轉移合同確定的價格。 2、核定價格 適用于土地使用權贈與、房屋贈與。由征收機關依土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定。 3、差額價格 土地使用權交換、房屋交換，以所交換的價格差額計稅。交換價格不相等的，由多交付貨幣、實物、無形資產或者其他經濟利益的一方繳納稅款；交換價格相等的，免征契稅。 4、費用或收益 以劃撥方式取得土地使用權的，經批準轉讓房地產時，計稅依據為補繳的土

14、地使用權出讓費用或者土地收益。 25五、契稅應納稅額的計算 應納稅額=計稅依據稅率 【例題單選題】周某向謝某借款80萬元后，因謝某急需資金，周某以一套價值90萬元的房產抵償所欠謝某債務，謝某取得該房產產權的同時支付周某差價款10萬元。已知契稅稅率為3%。關于此次房屋交易繳納稅的下列表述中，正確的是（ ）。 A.周某應繳納契稅3萬元 B.周某應繳納契稅2.4萬元 C.謝某應繳納契稅2.7萬元 D.謝某應繳納契稅0.3萬元 【答案】C（房屋買賣）26 六、契稅的稅收減免 七、契稅的征收管理 納稅義務發生時間：簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或取得類似憑證的當天。 納稅人應當自納稅義務發生之日起1

15、0日內，向土地、房屋所在地的稅務機關辦理納稅申報，并在稅務機關核定的期限內繳納稅款，然后向土地、房產管理部門辦理土地、房屋權屬變更登記。（例題）27第四節 土地增值稅法律制度概念：土地增值稅是指對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物（簡稱轉讓房地產）并取得收入的單位和個人的增值額征收的一種稅。 一、土地增值稅的納稅人 土地增值稅的納稅人是指轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。28二、土地增值稅的征稅范圍（一）征稅范圍的一般規定 1、轉讓的土地使用權是否屬于國家所有 即轉讓國有土地使用權，征土地增值稅；而轉讓集體所有土地使用權，應先在有關部門辦理土地征用或出讓手續

16、，使之變為國家所有后才可轉讓。 自行轉讓集體土地是一種違法行為。 2、轉讓的房地產是否發生權屬轉移 未發生房產產權、土地使用權轉移的，不征土地增值稅。出讓國有土地使用權的，也不征稅。 3、轉讓房地產是否取得收入 即取得收入的，征土地增值稅；對以繼承、贈予等方式無償轉讓的不征土地增值稅。 提示：對于地上建筑物及其他附著物產權的全部增值額均需要納稅。29 （二）征稅范圍的特殊規定（選擇題命題點） 1、以房地產投資、聯營的，房地產轉讓到聯營企業的暫免征收，將投資聯營房地產再轉讓的征收。（房地產開發企業除外） 2和5出租或自用不征 3、房地產交換的，單位之間交換有收入的征收；個人之間互換自有居住用房地

17、產的，可以免征土地增值稅。 4、合作建房的，建成后自用的不征，轉讓的征收。 6、房地產抵押的，抵押期、抵押期滿償還債務的不征；但抵押期滿不能償還債務，而以房地產抵債的征收。 8、代建房（無權屬轉移）和9、房地產重新評估（無收入）的不征。 10、土地使用者處置土地使用權的征收（例題） 30 下列選項中，應當繳納土地增值稅的是（ ）。 A、繼承房地產 B、以房地產作抵押向銀行貸款 C、出售房屋 D、出租房屋【答案】C31三、土地增值稅的稅率 土地增值稅以增值額與扣除項目金額的比率實行四級超率累進稅率。 P610 表6-1 四、土地增值稅的計稅依據（重點） 即增值額，是指納稅人轉讓房地產所取得的收入

18、減除規定扣除項目金額后的余額。 計算公式為：增值額=轉讓收入-扣除項目金額 （一）轉讓收入的確定 納稅人轉讓房地產所取得的收入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入（如無形資產收入、具有財產價值的權利等）。 （二）扣除項目的規定（6項） 1、取得土地使用權所支付的金額 即納稅人為取得土地使用權所支付的地價款（出讓金）和按國家統一規定交納的有關費用（登記、過戶費等）和稅金（如契稅）。 33 2、房地產開發成本（含耕地占用稅） 3、房地產開發費用（轉讓舊房的，不允許扣除） （1）財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款

19、利率計算的金額。 其他房地產開發費用,按規定計算的金額之和的5%以內計算扣除： 扣除費用=利息+（取得土地使用權支付的金額+房地產開發成本）5%以內 （2）財務費用中的利息支出，凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發費用按規定計算的金額之和的10%以內計算扣除。 扣除費用=（取得土地使用權支付的金額+房地產開發成本）10%以內34 4、與轉讓房地產有關的稅金 即在轉讓房地產時繳納的營業稅、城市維護建設稅、印花稅（非房地產開發企業按產權轉移書據）。因轉讓房地產繳納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。 但房地產開發企業只能扣“兩稅一費”（印花稅不扣），外商投資企

20、業稅金現在應含城建稅和教育費附加。（自2010年12月1日起） 5、財政部規定的其他扣除項目 如對從事房地產開發的納稅人銷售新建商品房可按規定計算的金額之和，加計20%的扣除。 加計扣除費用=（取得土地使用權支付的金額+房地產開發成本）20% 35 6、舊房及建筑物的價格 （1）評估價格。舊房及建筑物的評估價格，是指在轉讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準設立的房地產評估機構評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。 （2）購房發票金額。可按發票所載金額并從購買年度起至轉讓年度止每年加計5%計算；對于納稅人購房時繳納的契稅，凡能夠提供契稅完稅憑證的，準予作為“稅金”予以扣除，但不作為加計5%的

21、基數。 7、房地產評估價格 納稅人有規定的4種情形之一的，如隱瞞、虛報房地產成交價格的等，按照房地產評估價格計算征收。 在此，應重點掌握“非直接銷售和自用房地產收入的確定”。 36 五、土地增值稅應納稅額的計算 土地增值稅按照納稅人轉讓房地產所取得的增值額和依增值率確定的稅率計算征收。其計算公式為： 應納稅額=增值額適用稅率-扣除項目金額速算扣除系數（即速算扣除數） 1、增值額=轉讓收入-扣除項目金額 2、增值率=增值額/扣除項目金額100% 土地增值稅稅額可以在計算所得稅時作為稅金扣除。37 六、土地增值稅稅收優惠 提示： 1、高級公寓、別墅、度假村等不屬于普通標準住宅，不享受免稅政策。 2

22、、對于納稅人既建普通標準住宅又搞其他房地產開發的，應分別核算增值額，否則，其建造的普通標準住宅不享受免稅政策。 3、規定的20%相當于起征點，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅；超過的，全額征收。 38 七、土地增值稅的征收管理 （一）納稅申報程序 納稅人應當自轉讓房地產合同簽訂之日起7日內向房地產所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并在稅務機關核定的期限內繳納土地增值稅。 （二）納稅清算（2010年多選題） 重點掌握土地增值稅清算的條件。 （三）納稅地點 納稅人轉讓房地產座落在兩個或兩個以上地區的，應按房地產所在地分別申報納稅。 注意對納稅人是法人和自然人納稅地點的不同規定。 法人

23、不一致，在做落地 自然人不一致的，在過戶手續辦理地 39應稅項目繳納稅種出讓土地使用權契稅（承受方）轉讓土地使用權營業稅、個人所得稅、契稅、土地增值稅（國有土地）有償轉讓房地產營業稅、個人所得稅、房產稅、契稅、土地增值稅（國有土地）無償轉讓房地產營業稅（有免征規定）、個人所得稅（有免征規定）、契稅（贈與但不包括繼承）出租房地產營業稅（租賃業）、個人所得稅、房產稅交換房地產契稅、土地增值稅（國有土地）房地產投資、聯營營業稅（有免征規定）、房產稅、契稅、土地增值稅（國有土地）備注有印花稅應稅憑證的需繳納印花稅；另外還涉及城鎮土地使用稅40納稅匯總表第五節 城鎮土地使用稅 城鎮土地使用稅（簡稱土地使

24、用稅）是指以納稅人實際占用的城鎮土地面積為計稅依據征收一種資源稅。 其中，土地是指國家所有和城鎮集體所有的土地。 一、城鎮土地使用稅的納稅人 1、擁有土地使用權的單位和個人； 2、擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，以代管人或實際使用人為納稅人； 3、土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，以實際使用人為納稅人； 4、土地使用權共有的，共有各方均為納稅人。41二、征稅范圍凡是城市、縣城、建制鎮和工礦區范圍內的土地，不論是國家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮土地使用稅的征稅范圍。1.建制鎮的征稅范圍為鎮人民政府所在地的地區，但不包括鎮政府所在地所轄行政村，即征稅范圍不包括農村土地。2.建

25、立在城市、縣城、建制鎮和工礦區以外的工礦企業則不需繳納城鎮土地使用稅。3.自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內的索道公司經營用地，應按規定繳納城鎮土地使用稅。 42【例題多選題】關于確定城鎮土地使用稅納稅人的下列表述中，符合法律制度規定的有（）。（2012年）A.擁有土地使用權的單位或個人為納稅人B.擁有土地使用權的單位或個人不在土地所在地的，以代管人或實際使用人為納稅人C.土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，以實際使用人為納稅人D.土地使用權共有的，以共有各方為納稅人【答案】ABCD三、城鎮土地使用稅稅率 城鎮土地使用稅采用有幅度的地區差別定額稅率（或者等級幅度稅額），且每個幅度稅額的差

26、距較大，為20倍。 經濟落后地區，城鎮土地使用稅的適用稅額標準可適當降低，但降低幅度不得超過上述規定最低稅額的30%。經濟發達地區的適用稅額標準可以適當提高，但須報財政部批準。【例題判斷題】經省、自治區、直轄市人民政府批準，經濟發達地區土地使用稅的適用稅額標準可以適當提高，但是高額不得超過暫行條例規定最高稅額的30%。（）【答案】四、計稅依據城鎮土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，以平方米為計量標準，具體確定如下： 1、測定的土地面積 適用于由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的納稅人。 2、確認的土地面積 適用于尚未組織測量土地面積，但持有核發的土地使用證書的納稅人。 3、申

27、報的土地面積 適用于尚未核發土地使用證書的納稅人。45五、城鎮土地使用稅的計算應納稅額=實際占用的土地面積（平方米）適用稅額六、城鎮土地使用稅稅收減免（10單選題）關注特殊規定中的1、2、3、10、14七、城鎮土地使用稅征收管理（一）納稅義務發生時間除新征用的耕地自批準征用之日起滿1年時繳納土地使用稅外，其余均從次月起繳納土地使用稅（2010年多選題）。（二）城鎮土地使用稅的納稅地點：土地所在地。（三）城鎮土地使用稅納稅期限：按年計算、分期繳納。46【例題多選題】關于城鎮土地使用稅納稅義務發生時間的下列表述中，正確的有（）。（2010年）A.納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起繳納B.納稅人新

28、征用的非耕地，自批準征用次月繳納C.納稅人以出讓方式有償取得土地使用權，合同約定交付土地時間的，自合同約定交付土地時間的次月起繳納D.納稅人以出讓方式有償獲取土地使用權，合同未約交付土地時間的，自合同簽訂的次月起繳納【答案】BCD【解析】納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。A錯誤。 某公司與政府機關共同使用一棟共有土地使用權的建筑物。該建筑物占用土地面積2000平方米，建筑物面積為10000平方米（公司與機關的占用比例為41），已知該土地使用稅的單位稅額為5元/平方米，試計算各當事人應納的土地使用稅。 解析： 土地使用權共有的，共有各方應分別納稅，但政府機關為免稅單

29、位，則公司應以其實際使用的土地面積納稅。 計算： 應納稅額=2000/545=8000元。48第六節 車船稅法律制度 一、車船稅的納稅人 車船稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內屬于稅法規定的車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人。從事機動車交通事故責任強制保險業務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人。 49【例題多選題】下列納稅主體中，屬于車船稅納稅人的有（）。（2009年）A.在中國境內擁有并使用船舶的國有企業B.在中國境內擁有并使用車輛的外籍個人C.在中國境內擁有并使用船舶的內地居民D.在中國境內擁有并使用車輛的外國企業【答案】ABCD【解析】根據規定，車船稅的納

30、稅人，是指在中國境內擁有或者管理車輛、船舶的單位和個人，包括外商投資企業、外籍個人。 二、征稅范圍1.依法應當在車船登記管理部門登記的機動車輛和船舶；2.依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內部場所行駛或者作業的機動車輛和船舶。 三、稅目、稅率和計稅依據 車船稅稅目分為5個大類：乘用車、商用車、其他車輛、摩托車、船舶。但不包括拖拉機。1.乘用車、商用客車和摩托車，以每輛為計稅依據。2.商用貨車、專用作業車和輪式專用機械車，按整備質量每噸為計稅依據。3.機動船舶、非機動駁船、拖船，按凈噸位每噸為計稅依據。游艇按艇身長度每米為計稅依據。51稅目計稅單位年稅額（元）備注乘用車每輛60-5400按

31、排氣量劃分為7檔商用車掛車每輛、整備質量每噸整備質量每噸客車480-1440貨車16-120人數9人以上包括電車包括半掛牽引車、三輪汽車、低速載貨汽車等。掛車按貨車的50%計算其他車輛整備質量每噸16-120專用作業車（不含拖拉機）、輪式專用機械車摩托車每輛36-180船舶凈噸位每噸3-6拖船、非機動駁船分別按機動船舶的50%計算游艇艇身長度每米600-200052六、車船稅應納稅額的計算 1、乘用車、客車和摩托車：應納稅額=輛數稅額 2、其余車輛：應納稅額=自重噸位數稅額輛數 提示：掛車按照貨車稅額標準的50%計征車船稅。 3、機動船舶：應納稅額=凈噸位數稅額個數 4、拖船和非機動駁船 應納

32、稅額=凈噸位數稅額50%個數 提示：拖船和非機動駁船分別按船舶稅額的50%計算。 5、游艇 應納稅額=米數稅額個數 車船稅稅額計入管理費用開支，可以在計算所得稅應納稅所得額前扣除。 53 七、車船稅稅收減免（10、11年多選題） 重點掌握捕撈、養殖漁船；專用車船的免征規定。 八、車船稅的征收管理 購置的新車船，購置當年的應納稅額自取得所有權或管理權的當月起按月計算。 車船稅屬于地方稅，由地方稅務機關負責征收。車船稅納稅義務發生時間為取得車船所有權或者管理權的當月。 車船稅按年申報繳納，由扣繳義務人代收代繳的，應當在收取保險費時依法代收代繳車船稅。 54 根據車船稅法律制度的規定，下列車船中，免

33、征車船稅的有（ ）。（2011年） A.警用車船 B.養殖漁船 C.載貨汽車 D.載客汽車 【答案】AB55第七節 印花稅法律制度 一、印花稅的納稅人 是指在我國境內書立、領受、使用條例所列舉憑證的單位和個人。 （1）納稅人包括立合同人、立賬簿人、立據人、領受人和使用人； （2）簽訂合同或應稅憑證的各方當事人，都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔保人、證人和鑒定人； （3）在國外書立、領受，但在國內使用應稅憑證的人，也是印花稅的納稅人。 56 關于印花稅納稅人的下列表述中，正確的有（ ）。 A.會計賬簿以立賬簿人為納稅人 B.產權轉移書據以立據人為納稅人 C.建筑工程合同以合同當事人為納稅人

34、D.房屋產權證以領受人為納稅人 【答案】ABCD57二、印花稅的征稅范圍印花稅的征稅范圍是應稅憑證，包括以電子形式簽訂的各類應稅憑證，主要分為5大類共13個稅目： 1、合同類（10個稅目）。應稅合同不論是否兌現或者是否按期兌現，均應貼花。 2、產權轉移書據。包括股票、土地使用權出讓合同、轉讓合同和商品房銷售合同。 3、營業賬簿。非營業賬簿（如企業內部職工食堂、工會組織等設置的經費收支賬簿等）不屬于該稅目的征收范圍。 4、權利許可證照。包括房產證、營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證等。（2011年單選題） 5、財政部確定的其他憑證。如鐵路貨運運費結算憑證等。58 根據印花稅法律制度的規定，

35、下列各項中，不征收印花稅的是（ ）。 A.工商營業執照 B.房屋產權證 C.土地使用證 D.稅務登記證 【答案】D59 三、印花稅的稅率 1、比例稅率 比例稅率分為0.05、0.3、0.5和1共4檔，適用于有記載金額的應稅憑證，包括合同或者具有合同性質的憑證、產權轉移書據、記載資金的賬簿。 2、定額稅率（2011年判斷題） 定額稅率為每件應稅憑證5元，適用于無法記載金額或雖載有金額，但作為計稅依據明顯不合理的應稅憑證，包括其他賬簿和權利許可證照。 提示：印花稅的具體比例稅率不需記憶，但必須會運用稅率計算稅額 60【例題單選題】根據稅收法律制度的規定，下列各項中，規定了比例稅率和定額稅率兩種稅率

36、形式的稅種有（）。A.印花稅 B.契稅 C.營業稅 D.房產稅【答案】A【解析】本題考核稅率的形式。印花稅規定了比例稅率和定額稅率，其余選項均為比例稅率。四、印花稅的計稅依據 印花稅的計稅依據包括計稅金額和憑證件數兩種： 1.合同類：以憑證所載金額作為計稅依據（1）以憑證上的“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據的，應當全額計稅，不得作任何扣除。（2）載有兩個或兩個以上應適用不同稅目稅率經濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。2.營業賬簿中記載資金的賬簿：以“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額作為計稅依據。3

37、.不記載金額的營業賬簿、權利許可證照（房屋產權證、營業執照、專利證）和輔助性賬簿（企業的日記賬簿、各種明細分類賬簿）：以件數作為計稅依據。62 五、印花稅應納稅額的計算 1、實行比例稅率的憑證 應納稅額=計稅金額比例稅率 2、實行定額稅率的憑證 應納稅額=憑證件數5 3、營業賬簿中記載資金的賬簿 應納稅額=（實收資本+資本公積）0.5 4、其他賬簿按件貼花，每件5元。 印花稅稅額計入管理費用開支，可以在計算所得稅應納稅所得額前扣除。 提示：同一憑證，因載有兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計稅；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。63 六、印花稅稅收減免 重點掌握

38、特定憑證免稅和特定情形免稅，注意選擇題題型。 七、印花稅的征收管理 （一）納稅義務發生時間：印花稅應當在書立或領受時貼花。具體是指在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續。（二）納稅地點：印花稅一般實行就地納稅。（三）納稅期限：書立、領受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。 。 64（四）繳納方法1.自行貼花。納稅人在書立、領受應稅憑證時，自行計算應納印花稅額，向當地納稅機關或印花稅票代售點購買印花稅票，自行在應稅憑證上一次貼足印花并自行注銷。這是繳納印花稅的基本方法。提示：已貼用的印花稅票不得重用；已貼花的

39、憑證，修改后所載金額有增加的，其增加部分應當補貼足印花。2.匯貼匯繳。提示：一份憑證應納稅額超過500元的，納稅人應當向當地稅務機關申請填寫繳款書或完稅證；同一類應納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人應向當地稅務機關申請按期匯總繳納印花稅，但最長期限不得超過1個月。3.委托代征。65第八節 資源稅法律制度一、資源稅的納稅人資源稅的納稅人是指在中華人民共和國領域及管轄海域開采資源稅暫行條例規定的礦產品或者生產鹽（以下稱開采或者生產應稅產品）的單位和個人。收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。66 二、資源稅的征稅范圍 資源稅的征稅范圍是應稅資源，目前僅限于礦產品和鹽兩大類共7個稅目。 提示： 1、

40、應特別注意1、3兩個稅目中不征稅項目的規定，其不屬于資源稅的征稅范圍，而非免稅項目（例題5-23）； 2、除“黑色金屬礦原礦”的3個子目以外，將其他顏色的金屬礦原礦均劃入“有色金屬礦原礦”稅目； 3、固體鹽和液體鹽均為資源稅的征稅范圍； 4、加工后的資源產品不屬于征稅范圍 67征稅范圍不征或暫不征收的項目礦產品原油（天然原油）不包括人造石油。天然氣（專門開采或與原油同時開采的天然氣）煤礦生產的天然氣煤炭（原煤）洗煤、選煤和其他煤炭制品不征資源稅其他非金屬礦原礦一般在稅目稅率表上列舉了名稱對于未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省級政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅

41、務總局備案。黑色金屬礦原礦有色金屬礦原礦鹽固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）液體鹽（鹵水）三、資源稅的稅目四、資源稅稅率 1.資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，對原油和天然氣兩款稅目按照比例稅率從價征收，其他稅目按照固定稅額從量征收。2.納稅人開采或者生產不同稅目應稅產品的，應當分別核算不同稅目應稅產品的銷售額或者銷售數量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產品的銷售額或者銷售數量的，從高適用稅率。3.納稅人在開采主礦產品的過程中伴采的其他應稅礦產品，凡未單獨規定稅率的，一律按主礦產品或視同主礦產品稅目征收資源稅。69稅目稅率1、原油（不包括人造石油）2、天然氣3、煤炭（不包括洗煤、

42、選煤等）（1）焦炭（2）其他煤炭4、其他非金屬礦原礦（1）普通非金屬礦原礦（2）貴重非金屬礦原礦5、黑色金屬礦原礦6、有色金屬原礦（1）稀土礦（2）其他有色金屬原礦7、鹽（包括固體鹽和液體鹽）銷售額的5%-10%銷售額的5%-10%每噸8-20元每噸0.3-5元每噸或每立方米0.5-20元每千克或每克拉0.5-20元每噸2-30元每噸0.4-60元每噸0.4-30元固體鹽每噸10-60元；液體鹽每噸2-10元70五、資源稅的計稅依據 包括銷售額和銷售數量。銷售額為納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。 價外費用不包括同時符合規定條件的代墊運輸費用和代

43、為收取的政府性基金或者行政事業性收費。 納稅人申報的應稅產品銷售額明顯偏低并且無正當理由的、有視同銷售應稅產品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務總局另有規定外，按下列順序確定銷售額：1、按納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定；2、按其他納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定3、按組成計稅價格確定。組成計稅價格為： 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）（1-稅率）=成本+利潤+資源稅（價內稅）71銷售數量的規定如下： 1、銷售數量（2011年單選題） 2、自用數量（自用于連續生產應稅產品的不納稅） 3、換算數量 4、特定數量 納稅人以液體鹽（包括自產和外購）加工固體鹽，由于兩者均為應稅產

44、品，為避免重復征稅，所以，規定以加工的固體鹽數量為課稅數量，按固體鹽稅額征稅，而自產液體鹽不納稅。 但納稅人以外購的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予扣除72 （1）煤炭稅目中，對于連續加工前無法正確計算原煤移送使用數量的，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷量和自用量折算成原煤數量作為課稅數量。 其折算公式為： 原煤課稅數量=加工煤實際銷售或自用量/綜合回收率 （2）金屬和非金屬礦產品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量作為課稅數量 其折算公式為： 原礦課稅數量=精礦實際銷售或自用量/選礦比73 某礦業公司開采銷售應稅

45、礦產品，資源稅實行從量計證，則該公司計征資源稅的課稅數量是（ ）。（2011年） A.實際產量 B.發貨數量 C.計劃產量 D.銷售數量 【答案】D74 六、資源稅應納稅額的計算（稅額可在計算企業所得稅時作為稅金扣除） 從價定率：應納稅額=銷售額比例稅率 從量定額：應納稅額=銷售數量單位稅額 代扣代繳：應納稅額=收購未稅礦產品的銷售數量單位稅額（但原油、天然氣、煤炭除外） 七、資源稅稅收減免 免稅的如開采原油過程中用于加熱、修井的原油，庫存的應稅資源；減稅的如對冶金獨立礦山鐵礦石資源稅減按規定稅率標準的80%征收等75 八、資源稅的征收管理 資源稅納稅義務發生時間1.納稅人銷售應稅產品采取分期

46、收款結算方式的，其納稅義務發生時間，為銷售合同規定的收款日期的當天。2.納稅人銷售應稅產品采取預收貨款結算方式的，其納稅義務發生時間，為發出應稅產品的當天。3.納稅人自產自用應稅產品的納稅義務發生時間，為移送使用應稅產品的當天。納稅地點重點掌握跨省開采的規定，另外，納稅人對應開采或者生產所在地，扣繳義務人對應收購地。 納稅人以l個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅。 76【例題多選題】根據資源稅法律制度的規定，關于資源稅納稅義務發生時間的下列表述中，正確的有（）。（2008年）A.采用分期收款結算方式銷售應稅產品的，為發出應稅產品的當天B.采用預收貨款結算方式銷售應稅產品的，為收到貨

47、款的當天C.自產自用應稅產品的，為移送使用應稅產品的當天D.扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發生時間，為支付首筆貨款的當天答案：CD第九節 城市維護建設稅與教育費附加 一、城市維護建設稅 （一）城市維護建設稅的納稅人 城市維護建設稅的納稅人，是指實際繳納“三稅”的單位和個人。 外商投資企業、外國企業及個人繳納“三稅”，并從2010年12月1日起開始繳納城建稅。 （二）征稅范圍78（三）城市維護建設稅的稅率 城市維護建設稅實行差別比例稅率。根據納稅人所在地區，共分三檔：市區：7%；縣城、鎮：5%；不在市區、縣城、鎮的：1%。1.由受托方代征、代扣增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人，其代征、代扣的城市維護建設稅適用“受托方所在地”的稅率。2.流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，在經營地繳納“三稅”的，其城市維護建設稅的繳納按經營地適用稅率執行。 （四）計稅依據 但納稅人違反“三稅”有關規定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據。 納稅人違反“三稅”有關規定，被查補“三稅”被處以罰款時，對其未繳納的城建稅應進行補稅和罰款。 （五）應納稅額計算 應納稅額=實際繳納的“三稅”稅額合計適用稅率 （六）稅收優惠 對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規定外，對隨“三稅”附征的城建稅，一律不予退（返）還。 對進