1、武漢大學經(jīng)濟與管理學院 馬曉平 E-mail: 會 計 學第1頁，共77頁。2參考書財政部注冊會計師考試委員會辦公室編，會計，中國財政經(jīng)濟出版社，2009年版；袁樹民, 會計學,上海財經(jīng)大學出版社, 2008年2月;劉永澤, 會計學, 東北財經(jīng)大學出版社, 2009年6月.第2頁，共77頁。3會計的發(fā)展歷史一、 近、現(xiàn)代西方會計發(fā)展的基本軌跡（一） 會計的起源。作為現(xiàn)代意義上的“會計”，一般認為始于14世紀。其標志是1340年左右形成的“熱那亞會計體系”。該體系已具備了現(xiàn)代會計的一些特征：1、企業(yè)實體即會計主體觀念的初步形成；2、以貨幣形式記錄各種業(yè)務事項；3、開始區(qū)分“資本支出”與“經(jīng)營支出

2、”，設置“費用”和“財產(chǎn)”兩類帳戶。 第3頁，共77頁。4（二）“帕喬利會計體系”的出現(xiàn) 該體系是以1494年意大利數(shù)學家LucaPacioli所著的算術、幾何與比例概要一書的出版為標志的。該書專門闡述了現(xiàn)代會計的基礎-復式簿記（double-entry bookkeeping）原理與方法。（三） 世界會計發(fā)展中心轉(zhuǎn)移過程中的會計發(fā)展17、18世紀，隨著世界商業(yè)中心由意大利轉(zhuǎn)移到西、葡、荷、英、法及北歐諸國，世界會計發(fā)展中心也隨之轉(zhuǎn)移。在此過程中。主要表現(xiàn)為：1、會計期間概念的正式出現(xiàn)：1673年法國規(guī)定企業(yè)每兩年編制一次資產(chǎn)負債表；2、帳戶的擬人化。第4頁，共77頁。5（四）19世紀，資本主

3、義工業(yè)化，推動會計實現(xiàn)了前所未有的高速發(fā)展：1、工業(yè)化 批量生產(chǎn) 固定資產(chǎn)增加 折舊會計 （類似地，存貨會計、管理費用分攤等也因此而發(fā)展起來。）2、企業(yè)組織變化（由獨資、合伙到股份有限公司） 公開程度大為提高 股東和債權人利益保護的呼聲 負債及權益會計的發(fā)展和會計信息的公開披露及審計。3、大規(guī)模的基本建設（鐵路、運河等） 嚴格區(qū)分資本支出與經(jīng)營支出。4、政府干預 稅法 財務會計與稅務會計的分離。 第5頁，共77頁。6（五）20世紀的會計發(fā)展1、世界會計發(fā)展的中心在美國；2、會計演化為財務會計與管理會計兩大分支；3、財務會計發(fā)展的主要推動力：股份公司的發(fā)展和股東利益的保護。尤其是，20世紀30年

4、代的經(jīng)濟危機（大蕭條） 證券法和證券交易法 財務會計規(guī)范（GAAP） 財務會計發(fā)展走上“正軌”； 4、市場（企業(yè)）競爭加劇 30年代的科學管理（泰羅制）和50年代的管理科學 成本管理與控制、經(jīng)營及投資決策科學化、責任控制、全面預算等-現(xiàn)代管理會計。20世紀的會計發(fā)展的特點小結(jié)： 1、會計規(guī)則以及規(guī)范的建立。 2、管理會計從財務會計中分離出來。 第6頁，共77頁。7會計學的性質(zhì)信息非數(shù)量信息數(shù)量信息會計信息非會計信息可分為業(yè)務信息財務信息稅務信息管理信息可分為第7頁，共77頁。8會計學科體系會計學科體系初級會計學基礎會計中級財務會計成本會計管理會計中級會計學高級會計學高級財務會計國際會計第8頁，

5、共77頁。9本課程的主要內(nèi)容：財務會計的基本理論復式記賬的基本原理財務會計的核算實務財務報告的編制與分析管理會計的基本內(nèi)容第9頁，共77頁。10什么是會計：會計信息系統(tǒng)論（強調(diào)反映職能）會計信息生成系統(tǒng)財務會計 Financial Accounting會計信息處理系統(tǒng)管理會計 Management Accounting第10頁，共77頁。11財務會計與管理會計的區(qū)別： 項 目 財務會計 管理會計服務對象企業(yè)外部企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)范會計準則及制度無強制性約束會計程序憑證賬簿報表靈活會計方法相對統(tǒng)一不限定時間跨度定期不定期時間焦點過去未來報告格式固定不固定第11頁，共77頁。12什么是會計管理活動論（

6、強調(diào)監(jiān)督職能）我國會計法中對會計的定義： 會計是以貨幣計量為基本形式，采用專門方法，連續(xù)、完整地反映和控制單位的經(jīng)濟行為，進而達到加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益目的的一種管理活動。第12頁，共77頁。企業(yè)的組織形式會計規(guī)范財務會計的目標會計信息的質(zhì)量要求財務會計的基本假設財務會計的基本原則會計報表的基本要素第一章 財務會計的基本理論第13頁，共77頁。14 財務會計的概念結(jié)構：第14頁，共77頁。15一、企業(yè)的組織形式：獨資企業(yè)（Proprietorship）合伙企業(yè)（Partnership）公司（Corporation）第15頁，共77頁。16二、會計規(guī)范：中國會計規(guī)范（三個層次）：各項法律規(guī)范

7、，尤其是會計法三套準則一套制度：會計準則基本準則、具體準則審計準則信息披露準則企業(yè)會計制度本企業(yè)內(nèi)部的會計制度第16頁，共77頁。17 三、財務會計的目標：在我國，會計的目標主要是提供真實、完整的會計資料，滿足企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部兩個方面對企業(yè)會計信息的需要，從而為加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序服務。簡單地說，財務會計的目標主要是滿足企業(yè)外部對會計信息的需要。第17頁，共77頁。18會計信息的主要外部使用者企業(yè)外部的與企業(yè)有直接或間接經(jīng)濟利害關系的單位和個人：投資者債權人政府部門包括現(xiàn)在的和潛在的投資者包括銀行、非銀行金融機構、企業(yè)債券購買人及其他提供信貸的單位和

8、個人財政部門、稅務部門等第18頁，共77頁。19會計信息的其他外部使用者財務分析人員和審計人員其他政府機構如企業(yè)的采購商、供應商等股票經(jīng)紀人、會計師事務所、信用代理商和報刊雜志等社會公眾如國家統(tǒng)計局等企業(yè)的相關聯(lián)人士有興趣了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的各方人士第19頁，共77頁。20財務會計的目標 提供如下信息，以滿足外部信息使用者的需要：關于企業(yè)經(jīng)濟資源以及對其要求權的信息；用以評估現(xiàn)金流量的信息；關于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息。第20頁，共77頁。21四、會計信息的質(zhì)量要求會計信息的主要質(zhì)量：（一）相關性（Relevance）（二）可靠性（Reliability）第21頁，共77頁。22 五、財務會

9、計的基本假設（Accounting assumptions）亦稱財務會計的基本前提，是指組織財務會計核算工作應具備的前提條件。財務會計的基本假設條件包括：會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量第22頁，共77頁。23?（一）會計主體（Accounting entity）什么是會計主體? “ 會計主體”是指會計為之服務的特定單位。政府部門企業(yè)集團企業(yè)法人分廠第23頁，共77頁。24會計主體的特點：它規(guī)定了會計核算內(nèi)容的空間范圍；它不一定具有獨立的法律地位（法人，Artificial person） ，只要有獨立核算要求即可；它獨立于其所有者而單獨存在。第24頁，共77頁。25?（二）持續(xù)經(jīng)營（Goin

10、g-concern or Continuity）什么是持續(xù)經(jīng)營?“ 持續(xù)經(jīng)營”是指會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營為前提，假設在可預見的未來，企業(yè)不會面臨破產(chǎn)清算。第25頁，共77頁。26持續(xù)經(jīng)營假設的意義：在持續(xù)經(jīng)營假設前提下，企業(yè)的會計核算便可以采用諸如歷史成本原則、權責發(fā)生制原則、固定資產(chǎn)計提折舊、費用攤銷等一系列財務會計確認和計量的原則和方法。一旦企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)清算（liquidation），應當采用破產(chǎn)清算會計的程序和方法。第26頁，共77頁。27?（三）會計分期（Periodicity）什么是會計分期?“ 會計分期”是指在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營過程中，人為地劃分若干間距相等、首尾相連的會

11、計期間。第27頁，共77頁。28會計分期假設的意義：它規(guī)定了會計核算的時間范圍；以便分期結(jié)賬，定期、及時地編制和報送財務會計報告。會計期間通常是一年，稱為會計年度。在年度內(nèi)，再劃分為半年度、季度和月度，半年度、季度和月度均稱為會計中期。第28頁，共77頁。29該假設導致必須對收入和費用進行確認，從而產(chǎn)生兩種會計確認基礎：1、收付實現(xiàn)制（cash basis）或現(xiàn)金制 含義：以實際收到現(xiàn)金和付出現(xiàn)金來確認收入的賺取與費用的發(fā)生。2、權責發(fā)生制（accrual basis）或稱應計制 含義：以收款權利的取得和付款責任的形成來確認收入的賺取與費用的發(fā)生。第29頁，共77頁。30?（四）貨幣計量（Mo

12、netary unit）什么是貨幣計量?“ 貨幣計量”是指會計核算采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經(jīng)濟業(yè)務活動。幣值穩(wěn)定？第30頁，共77頁。31關于貨幣計量假設的幾點說明：貨幣計量假設隱含著幣值穩(wěn)定假設（Stable monetary unit）；在通貨膨脹條件下，可采用通貨膨脹會計（Inflation accounting）；在我國，會計核算以人民幣作為記賬本位幣。第31頁，共77頁。32例題：在會計核算的基本前提中，規(guī)定了會計核算內(nèi)容時間范圍的是（ ）。 A、會計主體 B、持續(xù)經(jīng)營 C、會計分期 D、貨幣計量 答案：C第32頁，共77頁。33六、財務會計的基本原則是指對財務會計

13、核算的基本要求作出規(guī)定，是對財務會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。我國的一般原則可進一步分為三類：（共13條）對財務會計核算的總體要求對財務會計信息質(zhì)量的要求對財務會計要素確認、計量的要求第33頁，共77頁。34（2）謹慎性（3）重要性財務會計的基本原則 對財務會計核算的總體要求（1）實質(zhì)重于形式第34頁，共77頁。35具體內(nèi)容：實質(zhì)重于形式謹慎性重要性會計核算應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而不是根據(jù)其法律形式會計核算應當選擇充分估計負債和費用，而不高估資產(chǎn)和收入的會計方法 會計核算應當根據(jù)交易或事項的重要程度而選擇不同的核算方式第35頁，共77頁。36（4）客觀性（6）一貫性（8）及時性（9

14、）明晰性 財務會計的基本原則 對財務會計信息質(zhì)量的要求（5）相關性（7）可比性第36頁，共77頁。37客觀性相關性會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況一貫性亦稱有用性，會計信息應當滿足會計信息使用者的需求可比性會計核算方法應當前后各期保持基本一致，不得隨意變更及時性 會計核算對相同的交易或事項在不同的企業(yè)間應采用相同的會計處理方法明晰性 會計核算應當及時進行，不得提前或延后會計信息應當清晰明了，便于理解和利用第37頁，共77頁。38（10）權責發(fā)生制（11）配比原則（12）歷史成本原則（13）劃分收益性支出與資本性支出 財務會計的基本原則對財務會計要素確認、計量的要

15、求第38頁，共77頁。39權責發(fā)生制各項財產(chǎn)應當按照其取得時的實際成本計量，不得自行隨意調(diào)整賬面價值配比原則應當根據(jù)權利或責任發(fā)生的時間確認收入或費用，而不論款項是否收付歷史成本原則各項收入應當和與其相關的成本、費用確認在同一會計期間，相互匹配劃分收益性支出與資本性支出 按照支出受益期的長短來合理劃分收益性支出與資本性支出第39頁，共77頁。40例題：按照收付實現(xiàn)制原則，應計入本期收入的項目有（ ）。 A、預收貨款 B、收到前欠銷貨款C、現(xiàn)銷收入 D、賒銷收入 E、預付貨款答案：A、B、C第40頁，共77頁。41例題：企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，屬于資本性支出的是（ ）。 A、支付企管部門發(fā)生的

16、水電費 B、支付給生產(chǎn)車間工人的工資 C、支付某項專利權的購置費 D、支付固定資產(chǎn)的大修理費用 答案：C、D第41頁，共77頁。42例題：企業(yè)融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)按自有固定資產(chǎn)入賬處理所體現(xiàn)的會計核算一般原則是（ ）。 A、權責發(fā)生制原則 B、謹慎性原則 C、實質(zhì)重于形式原則 D、重要性原則 答案：C第42頁，共77頁。43例題：下列各項中，體現(xiàn)會計核算謹慎性原則的是（ ）。 A、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法 B、存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 C、對應收賬款計提壞賬準備 D、編制現(xiàn)金流量表 答案：A、B、C第43頁，共77頁。44案例分析是否違反了會計的基本假設和基本原則？現(xiàn)金為

17、21900，包括該企業(yè)銀行存款賬戶余額15000，企業(yè)保險柜中1900和業(yè)主個人存款賬戶余額5000。列示的應收賬款132200，包括旅行社欠7200，剩余是業(yè)主估計未來銷售所得。業(yè)主幾天前以18000的價格購買了商品，用現(xiàn)金支付3000，剩余的15000由企業(yè)開出一張商業(yè)承兌匯票，但該企業(yè)尚未將此列為負債。第44頁，共77頁。45該企業(yè)購買的設備價款為9400，但業(yè)主認為目前該設備只值2000，所以將其賬面價值調(diào)整為2000。應付工資包括員工下年度應付的工資92000和以前應付未付的工資10200。該企業(yè)幾年前創(chuàng)立時業(yè)主投資200000，最近另一投資者愿意出資500000加盟，在企業(yè)的報表中

18、包括了該項數(shù)據(jù)。第45頁，共77頁。46(一)會計對象（資金運動）會計對象也就是會計反映和控制的內(nèi)容。以貨幣計量的經(jīng)濟過程可以概括為資本(資金)的價值運動。這一運動過程可以從以下3個方面進行考察：1 資金進入企業(yè)2 資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)A 資金的形態(tài)變化引起的價值量的相應等量增(變化后的形態(tài))減(變化前的形態(tài))變化;B 價值的增值.由變化了的價值量(表現(xiàn)為收入)與過去的價值量(表現(xiàn)為費用)比較而得出的結(jié)果(表現(xiàn)為凈收益).3 資金退出企業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程或資金循環(huán)周轉(zhuǎn)完成時,因交納所得稅、分派盈利、償還借款等形式而退出企業(yè),價值總量減少。七、財務會計的基本要素和會計等式第46頁，共77頁。47資金進入、

19、退出、循環(huán)周轉(zhuǎn)示意圖 0 進入 G貨幣資金 W儲備資金 P生產(chǎn)資金 W產(chǎn)品資金 G貨幣資金退出 會計事項(經(jīng)濟業(yè)務)：開業(yè)投入股本400、借款100； 購置固產(chǎn)300； 買進材料120 ；領用材料100； 支付人工費用50； 折舊費用30； 產(chǎn)品完工140；出售產(chǎn)品130收回190；交納所得稅20 股本400借款100 500300-固定資產(chǎn) 300120- -材料120100- -料10050- -工 5030-費 30完工140- -140出售130- -190 20- -20 (所得稅)開業(yè):資產(chǎn)(貨幣)500=負債(借款)100+權益(股本)400 本期收入190費用(130+20)=

20、利潤(未分配)40 期末：資產(chǎn)540=負債100+權益(400+40) 其中 ：期末資產(chǎn): 貨幣(500+190)-(300+120+50+20)=200 固定資產(chǎn)=300-30=270 材料=120-100=20 在產(chǎn)品100+50+30-140=40 產(chǎn)成品=140-130=10第47頁，共77頁。48（二）、財務會計的基本要素財務會計要素是指財務會計核算的具體對象或內(nèi)容，也是組成企業(yè)財務會計報表的基本單位。財務會計要素分為兩大類：資產(chǎn)負債表要素：資產(chǎn)、負債、所有者權益利潤表要素： 收入、費用、利潤第48頁，共77頁。49專業(yè)術語： 經(jīng)濟業(yè)務（Transaction） 包括兩種：對外經(jīng)濟業(yè)

21、務，稱“交易”；內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務，稱“會計事項”第49頁，共77頁。501、資產(chǎn)（Assets）定義： 是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益（future economic benefits） 。第50頁，共77頁。511、資產(chǎn)基本特征：形成資產(chǎn)的交易或事項已經(jīng)發(fā)生，即資產(chǎn)是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不是預期的資產(chǎn)；是由企業(yè)擁有或控制的資源；預期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。第51頁，共77頁。521、資產(chǎn)分類按資產(chǎn)的流動性：流動資產(chǎn)（current assets）非流動資產(chǎn)（long-term assets）可供出售金融資產(chǎn) 無形資產(chǎn)持有至到期投資 固定資產(chǎn)長期股權投資

22、 其他資產(chǎn)第52頁，共77頁。53資產(chǎn)的變現(xiàn)過程 貨幣資金 原 固 費 應收賬款 材 定 料 資 用 產(chǎn) 產(chǎn)成品 第53頁，共77頁。54應收賬款應收票據(jù)現(xiàn)金其他應收款存貨銀行存款流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)：是指可以在1年或者超過1年的1個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。第54頁，共77頁。55非流動資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資長期股權投資固定資產(chǎn)：房屋及建筑物機器設備運輸工具其他設備器械第55頁，共77頁。56非流動資產(chǎn)無形資產(chǎn)：長期擁有、無實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權以及商譽等等其他資產(chǎn)：長期待攤費用等第56頁，共77頁。572、負債（Liabil

23、ities）定義： 是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)有義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。第57頁，共77頁。582、負債基本特征：引起負債的交易或事項已經(jīng)發(fā)生，即負債是現(xiàn)有的負債，而不是預期的負債；負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（犧牲）。第58頁，共77頁。592、負債分類按負債的流動性：流動負債（current liabilities ）非流動負債（long-term liabilities ）第59頁，共77頁。60其他應付款應付股利1年內(nèi)到期的非流動負債短期借款流動負債流動負債：是指將在1年或超過1年的1個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。應交稅費應付職工薪酬應付票據(jù)應付賬款第60頁，共

24、77頁。61長期債券長期借款長期負債：是指償還期在1年或者超過1年的1個營業(yè)周期以上的負債。第61頁，共77頁。623、所有者權益（股東權益） （Stockholders equity）所有者權益：是指所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)（Net assets）的所有權。實收資本（股本）資本公積 盈余公積未分配利潤第62頁，共77頁。63權益（Equity）債權人權益： （Creditor s Equity ）優(yōu)先清償權（第一求償權）有權要求清償利息和本金但不能參與利潤分配所有者權益： （Owners Equity ）剩余清償權（第二求償權）只有權索取投資收益，無權索取投資本金有權參與利潤分配第63頁，共77頁

25、。644、收入（Revenue）定義： 是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。分類: 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入第64頁，共77頁。654、收入企業(yè)日常活動業(yè)務類型主營業(yè)務是企業(yè)為完成經(jīng)營目標而從事的日?；顒又械闹饕椖?，如工商企業(yè)銷售商品等；主營業(yè)務范圍通常可根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上的規(guī)定來確定。其他業(yè)務是主營業(yè)務以外的其他日?；顒?，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供工業(yè)性勞務、出租固定資產(chǎn)等。第65頁，共77頁。664、收入主要來源：對外銷售商品取得收入；對外提供勞務取得收入；讓渡本企業(yè)資產(chǎn)的使用權取得收入，如資產(chǎn)對外出租等，對外貸款、對外投資所取得的收益單列。第66頁，共77頁。67注意：以下事項不屬于收入為第三者或者客戶代收的款項；處置固定資產(chǎn)凈收益；出售無形資產(chǎn)凈收益；諸如資產(chǎn)盤盈等意外所得等。 其中，第一項為預收款項，屬負債項目；后三項為營業(yè)外收入，也稱利得。第67頁，共77頁。68例題：企業(yè)取得的下列款項中，既不符合收入要素定義，也不構成收入內(nèi)容的是（ ）。 A、出售材料取得的款項 B、提供勞務收取的款項 C、處置固定資產(chǎn)取得的款項 D、出租固定資產(chǎn)的款項 答案：C第68頁，共77頁。695、費用（Expenses）定義： 是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、