1、小企業(yè)會計準(zhǔn)則 解讀Email:fjsx-Tel:QQ:340307999小企業(yè)會計界定小企業(yè)會計準(zhǔn)則第二條 本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。 下列三類小企業(yè)除外： （一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。 前款所稱企業(yè)集團(tuán)、母公司和子公司的定義與企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定相同。 小企業(yè)會計界定小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)：中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十八條50萬元 80萬元 50%小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條工業(yè)企業(yè) 30 1

2、00 3000商業(yè)企業(yè) 30 80 1000小企業(yè)執(zhí)行的會計標(biāo)準(zhǔn)第三條 符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。 （一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 （二）執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的小企業(yè)，不得在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的同時，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。 （三）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則；因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。 （四）已執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為

3、執(zhí)行本準(zhǔn)則。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則內(nèi)容2011年10月18日財政部制定并發(fā)布；2013年1月1日執(zhí)行內(nèi)容包括：小企業(yè)會計準(zhǔn)則、小企業(yè)會計準(zhǔn)則-會計科目、主要財務(wù)處理資 產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。 小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。 小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 小企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括：長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定

4、資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等。 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 流動資產(chǎn)-貨幣資金一、庫存現(xiàn)金 （一）管理制度：中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例國務(wù)院、中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則中國人民銀行、內(nèi)部會計控制規(guī)范-貨幣資金（試行）財政部（二）使用范圍：工資、津貼；個人勞務(wù)報酬、個人獎金；個人勞保、福利；向個人收購的農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資；出差人員差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)以下（1000元）的零星支出；人行確定的其他支出。（三）限額管理：開戶單位日常開支所需3-5天，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)5-15天，超過送存，不足的開現(xiàn)金支票補(bǔ)足。流動資產(chǎn)-貨幣資金（四）日常管理：

5、不得“坐支”現(xiàn)金、不得“白條抵庫”；日清日結(jié)，當(dāng)天賬實(shí)核對；（五）核算：1、明細(xì)核算：按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算；（1）現(xiàn)金收入核算借：現(xiàn)金貸：銀行存款（提取現(xiàn)金） 其他應(yīng)收款（歸還備用金） 主營業(yè)務(wù)收入（零星銷售） 營業(yè)外收入（罰款）（2）現(xiàn)金支出核算借：材料采購或在途物資（外購貨物） 費(fèi)用科目（接受勞務(wù)） 應(yīng)付職工薪酬（支付工資、獎金、福利費(fèi)） 其他應(yīng)收款（備用金或出借差旅費(fèi)、代墊款項 貸：現(xiàn)金流動資產(chǎn)-貨幣資金（3）現(xiàn)金短缺的核算借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款-AA出納員（賠款） 營業(yè)外支出（差額）貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢【涉稅規(guī)定】：企業(yè)資產(chǎn)

6、損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局公告2011年25號）實(shí)際資產(chǎn)損失 法定資產(chǎn)損失清單申報和專項申報流動資產(chǎn)-貨幣資金年度企業(yè)所得稅江算清繳申報時報送資料：應(yīng)報送資料：現(xiàn)金盤點(diǎn)表；短缺說明和相關(guān)核準(zhǔn)文件；損失責(zé)任認(rèn)定和賠償說明；刑事犯罪應(yīng)有司法機(jī)關(guān)材料；金融機(jī)構(gòu)假幣收繳證明。（4）現(xiàn)金溢余核算借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入【涉稅規(guī)定】：企業(yè)所得稅法第二十二條：其他收入包括資產(chǎn)溢余收入流動資產(chǎn)-貨幣資金二、銀行存款（一）管理：一個企業(yè)可開設(shè)多個銀行賬戶，但只能有一個基本賬戶；賬戶按用途分類可分為基本存款戶、一般存款戶、專用

7、存款戶、臨時存款戶。思考：基本存款戶與一般存款戶的區(qū)別？中華人民共和國稅收征收管理法第十七條從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款，并將其全部賬戶向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告；中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第十七條 從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)局面報告其全部賬號，發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告。每日結(jié)出余額，月末編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”流動資產(chǎn)-貨幣資金（二）核算1、明細(xì)核算：先按銀行再按幣種進(jìn)行明細(xì)核算2、銀行存款收入核算借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

8、 （貨款） 其他應(yīng)收款 （備用金返還）3、銀行存款支出核算借：費(fèi)用科目（現(xiàn)金支票存根或銀行轉(zhuǎn)賬單） 應(yīng)付職工薪酬（銀行代發(fā)工資或福利費(fèi)）貸：銀行存款4：銀行存款清查銀行存款不存在短缺，但是有可能損失。原因在于金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算、停業(yè)、關(guān)閉。 流動資產(chǎn)-貨幣資金三、其他貨幣資金（一）內(nèi)容：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款、外埠存款等。（二）核算：1、繳交銀行存款借：其他貨幣資金貸：銀行存款2、使用其他貨幣資金（比如購買材料）借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額貸：其他貨幣資金3、收回退款借：銀行存款貸：其他貨幣資金思考：企業(yè)存放在證券公司的貨幣資金歸哪種？流動資產(chǎn)短

9、期投資一、短期投資是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過 1 年（含 1 年，下同）的投資。二、核算：1、取得以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計量。 實(shí)際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計入短期投資的成本。 借：短期投資 （買價加相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）貸：銀行存款交割單2、持有收益在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收

10、入，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息貸：投資收益3、出售出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。借：銀行存款貸：短期投資 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 投資收益流動資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。、一、應(yīng)收票據(jù)日常經(jīng)營活動收到的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（一）明細(xì)核算 ：按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。 還應(yīng)建立“應(yīng)收票據(jù)備查簿”（二）會計處理：1、開具承兌匯票和收到背書的承兌匯票借：應(yīng)收票

11、據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅額注意：原始憑證流動資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款貸：財務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息） 應(yīng)收票據(jù)（無追索權(quán)）或短期借款（有追索權(quán)）貼現(xiàn)利息=到期收回金額（分帶息和不帶息）*年利率/360*貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)算頭不算尾3、背書轉(zhuǎn)讓借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額貸：應(yīng)收票據(jù)注意：原始憑證流動資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項4、應(yīng)收票據(jù)持有至到期借：銀行存款（到期收回）或應(yīng)收賬款（商業(yè)承兌匯票到期無款收回）貸：應(yīng)收票據(jù) （賬面價值） 財務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)）注意：帶息票據(jù)跨年度如按企業(yè)會計制度應(yīng)當(dāng)按票據(jù)利率計提利息，但小企業(yè)會計準(zhǔn)則沒有明確認(rèn)規(guī)定。流動資

12、產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項二、應(yīng)收賬款(一）入賬價值；商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣（二）明細(xì)核算：按對方單位（三）內(nèi)容：因銷售商品和提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨單位和接受勞務(wù)單位收取的款項，包括買價，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等（四）核算1、增加應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（售價） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（增值稅） 銀行存款 （代墊其他費(fèi)用）2、收回款項借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款流動資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項三、預(yù)付賬款（一）內(nèi)容：核算根據(jù)合同預(yù)付的購貨款、租金、工程款。（二）明細(xì)核算：根據(jù)對方單位進(jìn)行明細(xì)核算（三）核算1、預(yù)付款項借：預(yù)付賬款 （金額）貸：銀行存款2、收到所購物資借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額貸；

13、預(yù)付賬款 （所購物資總金額）3、補(bǔ)足或退回流動資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項四、應(yīng)收股利（一）內(nèi)容：被投資企業(yè)已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利。（二）核算1、購買投資時，含有已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利。借：短期投資（差額） 應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利）貸：銀行存款（支付的價款和相關(guān)費(fèi)用）2、持有期間，被投資企業(yè)宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益3、收到股利流動資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項五、應(yīng)收利息（一）內(nèi)容：核算債券投資已到付息期尚未領(lǐng)取的利息。（二）核算1、購買債券投資，含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息。借：短期投資或長期債券投資（差額） 應(yīng)收利息（含有的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（支

14、付的購買價款和相關(guān)費(fèi)用）2、持有分期付息到期一資次還本債券，持有期間已到付息期，應(yīng)收取的利息。借：應(yīng)收利息貸：投資收益3、收取利息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息流動資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項六、其他應(yīng)收款（一）內(nèi)容：核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過本科目核算。（二）核算按對方單位進(jìn)行明細(xì)核算1、 發(fā)生其他應(yīng)收款項借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)清理2、發(fā)生因出口產(chǎn)品或商品按照稅法應(yīng)予退回的增值稅借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)

15、交增值稅-出口退稅3、收回流動資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項七、壞賬損失小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失： （一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?（二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?（三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。 （四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹?（五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。 （六）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)

16、當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。 流動資產(chǎn)存貨一、內(nèi)容存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn) 小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。 （一）原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。 （二）在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制

17、造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。（三）半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。 （四）產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫， 符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 （五）商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購或委托加工完成并已驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。（六）周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品

18、、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。 （七）委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 （八）消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。二、取得存貨成本確定（一）外購存貨的成本包括：購買價款：購入發(fā)票上列明的價款，但不包含可抵扣的增值稅；相關(guān)稅費(fèi)：進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅；運(yùn)輸費(fèi)：取得運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)，但不包含按按標(biāo)準(zhǔn)可抵扣的增值稅；裝卸費(fèi)：保險費(fèi)：以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用：倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)注：商品流通企業(yè)購買商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)

19、、保險費(fèi)、以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用直接計入銷售費(fèi)用。（二）通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計入存貨的成本。 前款所稱借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。注：小企業(yè)會計準(zhǔn)則沒有對借款費(fèi)用的資本化計算方法專門進(jìn)行規(guī)定，按本準(zhǔn)則第三條第一款可以參照企業(yè)會計準(zhǔn)則-借款費(fèi)用準(zhǔn)則進(jìn)行具體的 （三）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定。（四）提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和

20、應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 （五）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定： 1自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 2自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 3自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 4水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 （六）盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。 三、發(fā)出

21、存貨的計價小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。 對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。 對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會計處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。 對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。 1、先進(jìn)先出法12日發(fā)出成本=400*10+300*11=73

22、0025日發(fā)出成本=200*11+100*12=34002、全月一次加權(quán)平均法發(fā)出存貨全月加權(quán)平均單價=（月初結(jié)存實(shí)際成本+本月進(jìn)貨成本）/（月初結(jié)存數(shù)量+本月進(jìn)貨數(shù)量）=（4000+10300）/（400+900）=11本月發(fā)出存貨成本=11*（700+300）=11000本月結(jié)存實(shí)際成本=4000+10300-11000=33003、移動加權(quán)平均法5日加權(quán)平均單價=（原有庫存實(shí)際成本+本次進(jìn)貨實(shí)際成本）/（原有庫存數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）=（4000+5500）/（400+500）=10.5512日發(fā)出存貨成本=10.55*700=738512日結(jié)存成本=4000+5500-7385=2115

23、22日加權(quán)平均單=(2115+4800)/(200+400)=11.5325日發(fā)出成本=11.53*300=3459月末結(jié)存成本=2115+4800-3459=34564、個別計價法四、核算（一）原材料1、實(shí)際成本法（1）外購原材料A、收到材料，尚未驗(yàn)收入庫，發(fā)票尚未收到不進(jìn)行賬務(wù)處理 B、收到發(fā)票 借：在途物資（采購發(fā)票金額、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 （增值稅專用發(fā)票上注明的稅額）貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款C、驗(yàn)收入庫如已收到發(fā)票 借：原材料、包裝物、周轉(zhuǎn)材料（實(shí)際單價*實(shí)際收貨數(shù)量，如有合理損耗

24、應(yīng)加上）其他應(yīng)收款（可查明原因且由銷售單位或運(yùn)輸單位負(fù)擔(dān)的非合理損耗產(chǎn)生的入庫實(shí)際成本與采購金額的差額）待處理財產(chǎn)損溢（原因無法查明的非合理損耗金額）貸：在途物資 （實(shí)際單價*實(shí)際收貨數(shù)量，如有合理損耗應(yīng)加上）發(fā)票賬單未到達(dá)（月末）借：原材料、包裝物、周轉(zhuǎn)材料（計劃單價*實(shí)際收貨數(shù)量）貸：應(yīng)付賬款-暫估入庫（2）自制原材料借：原材料貸：生產(chǎn)成本（3）投資者投入原材料核算借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額貸：實(shí)收資本（注冊資本額） 資本公積 （評估金額與注冊資本額的差額）（4）發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支了， 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)

25、出 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅額2、計劃成本法（1）外購原材料A、收到材料，尚未驗(yàn)收入庫，發(fā)票尚未收到計劃成本法不進(jìn)行賬務(wù)處理。B、收到發(fā)票借：材料采購（采購發(fā)票金額、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 （增值稅專用發(fā)票上注明的稅額）貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款C、驗(yàn)收入庫A收入發(fā)票借：原材料、包裝物、周轉(zhuǎn)材料（計劃單價*實(shí)際收貨數(shù)量）其他應(yīng)收款（可查明原因且由銷售單位或運(yùn)輸單位負(fù)擔(dān)的非合理損耗產(chǎn)生的入庫實(shí)際成本與采購金額的差額）待處理財產(chǎn)損溢（原因無法查明的非合理損耗金額）貸：材料采購 （總金額/采購金額*

26、實(shí)際收貨數(shù)量，如有途中合理損耗也應(yīng)當(dāng)包括） 材料成本差異（實(shí)際收貨數(shù)量的計劃成本與實(shí)際成本的差額，在借方可貸方均可）發(fā)票賬單未到達(dá)借：原材料、包裝物、周轉(zhuǎn)材料（計劃單價*實(shí)際收貨數(shù)量）貸：應(yīng)付賬款-暫估入庫（2）發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出 貸：原材料 本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗(yàn)收入庫材料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月驗(yàn)收入庫材料的計劃成本）100% 月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計劃成本100% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率 注：委托外部加工發(fā)出材料可按照月初成本

27、差異率計算 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出 貸：材料成本差異（二）庫存商品核算小企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本或售價。包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。 接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同小企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。 可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開記賬。 已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，單獨(dú)設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。 小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）可將本科目改為“1405 農(nóng)產(chǎn)品”

28、科目。 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等），在“銷售費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。 1、工業(yè)企業(yè)（1）生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本（2）發(fā)出借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品2、商品流通企業(yè)（1）進(jìn)價核算A購進(jìn)借：在途物資（采購發(fā)票金額） 銷售費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 （增值稅專用發(fā)票上注明的稅額）貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款借：庫存商品貸：在途物資B銷售借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（2）售

29、價核算A購進(jìn)借：在途物資（采購發(fā)票金額） 銷售費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 （增值稅專用發(fā)票上注明的稅額）貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款B入庫借：庫存商品（售價）貸：在途物資 （實(shí)際成本） 商品進(jìn)銷差價 （差額）C銷售借：主營業(yè)務(wù)成本（售價）貸：庫存商品商品進(jìn)銷差價率=月末分?jǐn)偳氨究颇抠J方余額（“庫存商品”科目月末借方余額+本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）100% 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價=本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額商品進(jìn)銷差價率 借：商品進(jìn)銷差價貸：主營業(yè)務(wù)成本（三）周轉(zhuǎn)材料核算

30、小企業(yè)庫存的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計劃成本。包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。 各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目內(nèi)核算；用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按照價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”科目或本科目核算。 小企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“1412 包裝物”、“1413 低值易耗品”科目。 包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將包裝物并入“原材料”科目核算。按照周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。 1、購入比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理 。2、領(lǐng)用（1

31、）生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料A一次攤銷法借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 工程施工 貸：周轉(zhuǎn)材料 B分次攤銷法 借：周轉(zhuǎn)材料在用貸：周轉(zhuǎn)材料在庫借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 工程施工 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷借：周轉(zhuǎn)材料攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料在用（2）產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計價的包裝物 借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料（3）產(chǎn)品出售并單獨(dú)計價的包裝物 借：其他業(yè)務(wù)支出貸：周轉(zhuǎn)材料（四）委托加工物資核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本，按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。1、發(fā)出加工借：委托加工物資貸：原材料（計劃成本或?qū)嶋H成本） 材料成本差異（計劃成本時才有） 商品進(jìn)銷差價2、支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)

32、、消費(fèi)稅借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅（收回用于繼續(xù)加工） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額貸：銀行存款3、加工后收回借：原材料貸：委托加工物資（五）消耗性生物資產(chǎn)核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。 自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定： 1自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 2自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 3自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和

33、應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 4水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 1、外購借：消耗性生物資產(chǎn)貸：銀行存款或應(yīng)付賬款2、自產(chǎn)（1）本體自產(chǎn)A自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按照收獲前發(fā)生的必要支出，借：消耗性生物資產(chǎn)貸：銀行存款”等科目。 B自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照郁閉前發(fā)生的必要支出借：消耗性生物資產(chǎn)貸：銀行存款”等科目。 C自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物，應(yīng)按照出售前發(fā)生的必要支出，借：消耗性生物資產(chǎn)貸：銀行存款等科目。 （2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，借：消耗性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊

34、貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3、擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借：消耗性生物資產(chǎn)貸：銀行存款等科目。 4、林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等科目。 5、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按照應(yīng)分配的金額，借：消耗性生物資產(chǎn)貸：生產(chǎn)成本6、消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，應(yīng)按照其賬面余額，借：農(nóng)產(chǎn)品貸：消耗性生物資產(chǎn)7、出售消耗性生物資產(chǎn)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：消耗性生物資產(chǎn)長期債券投資一、內(nèi)容：核算小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在 1 年以上，下同）持有的債券投資。按照債券種類和被投資單位，分別“面值”、“溢折價”、“應(yīng)

35、計利息”進(jìn)行明細(xì)核算。 二、核算 （一）購入長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計量。 實(shí)際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計入長期債券投資的成本。 借：長期債券投資-面值 （面值） -溢價 （差額） 應(yīng)收利息 （已到付息期尚未領(lǐng)取利息）貸：銀行存款 （支付的價款和相關(guān)費(fèi)用） 長期債券投資-折價 （差額） （二）持有期間利息1、分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進(jìn)行攤銷。

36、計算應(yīng)付利息 借：應(yīng)收利息 （面值*票面利率） 長期債券投資-折價（按直線法分?jǐn)偅┵J：投資收益 （差額） 長期債券投資-溢價（按直線法分?jǐn)偅?、一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額。債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進(jìn)行攤銷。 借：長期債券投資-應(yīng)計利息 （面值*票面利率） 長期債券投資-折價（按直線法分?jǐn)偅┵J：投資收益 （差額） 長期債券投資-溢價（按直線法分?jǐn)偅ㄈ┨幹瞄L期債券投資長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。 處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余

37、額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。 借：銀行存款（收回的金額）貸：長期債券投資-面值 投資收益注：如中途轉(zhuǎn)讓怎么處理？ （四）長期債券投資損失小企業(yè)長期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。 長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。 第十條 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失： （一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?（二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤

38、、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?（三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。 （四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹?（五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。 （六）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 借：銀行存款 長期債券投資-折價貸：長期債券投資-面值 -溢價 營業(yè)外支出長期股權(quán)投資一、內(nèi)容：長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。 二、核算：（一）長期股權(quán)投資的取得1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計量。實(shí)際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股

39、利，不計入長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資（差額） 應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（支付的價款和相關(guān)稅費(fèi)） 2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計量。 借：長期股權(quán)投資（評估價值和相關(guān)稅費(fèi)） 營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理 （賬面價值） 無形資產(chǎn)（賬面價值） 應(yīng)交稅費(fèi)（相關(guān)稅費(fèi)） 營業(yè)外收入（二）長期股權(quán)投資持有期間的股利小企業(yè)長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計處理。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。1、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤 借：應(yīng)

40、收股利貸：投資收益2、收到股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（三）長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。 借：銀行存款（實(shí)際收到的價款）貸：長期股權(quán)投資（賬面價值） 應(yīng)收股利（已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利） 投資收益（差額）（四）長期股權(quán)投資損失小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：1.被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。 2.被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。 3.對被投資單位

41、不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。 4.被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。 5.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。第四十二條 被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。第四十六條 下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣

42、除：（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；（三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；（六）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。固定資產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。 小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。 小企業(yè)購置計算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計價的軟件，也通過本科目核算。 小企業(yè)臨時租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)

43、行登記，不在本科目核算。 【涉稅規(guī)定】中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號）第二十一條 前款所稱固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令第512號）第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 二、核算（一）固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量 1、.外購固定資產(chǎn)（含以分期付款方

44、式購入）的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。 以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 借：固定資產(chǎn)或在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額貸：銀行存款或應(yīng)付賬款2.自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。 小企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)自行建造生產(chǎn)經(jīng)營所需的各種設(shè)備、建筑物等。根據(jù)實(shí)施的方式不同

45、，可分為自營工程和出包工程兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其會計處理也不同。（1）自營工程A購入為工程準(zhǔn)備的物資，借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款B領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資 C應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬 D使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品 借：在建工程貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） E竣工決算前發(fā)生的借款利息，應(yīng)付利息日應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款合同利率計算確定的利息費(fèi)用 借：在建工程貸：應(yīng)付利息 F在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的支出 借：在建工程貸：銀行存款等科目 G形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品借：銀行存款或庫存商品貸：在建工程H辦理竣工

46、決算借：固定資產(chǎn)貸：在建工程I工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫 借：工程物資貸：在建工程J工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額貸：工程物資（2）出包工程 A按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價款 借；預(yù)付賬款貸：銀行存款B工程進(jìn)度結(jié)算工程價款 借：在建工程貸：銀行存款或預(yù)付賬款3、投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 借：固定資產(chǎn)（評估價值）貸：實(shí)收資本 資本公積4、融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款 長期應(yīng)付款

47、5、盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。借：固定資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入 （二）固定資產(chǎn)折舊 折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價（成本）扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。預(yù)計凈殘值，是指固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿，小企業(yè)從該項固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除 預(yù)計處置費(fèi)用后的凈額。已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計價入賬的土地不得計提折舊。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平

48、均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。 固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （1）年限平均法年限平均法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟狡漕A(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用該種方法計算的折舊額每期均是等額的。計算公式為：年折舊率（1預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用年限100%月折舊率年折舊率12月折舊額原值月折舊率其中：預(yù)計凈殘值率預(yù)計凈殘值原值 預(yù)計凈殘值預(yù)計殘值收入預(yù)計清理費(fèi)用（2）工作量

49、法工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。計算公式為：單位工作量折舊額原值（1預(yù)計凈殘值率）預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額（3）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)的賬面凈值和雙倍于年限平均法下的折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法，也是一種加速折舊法。計算公式為：年折舊率2預(yù)計使用年限100%月折舊率年折舊率12月折舊額年初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，因此，在使用該法時應(yīng)注意不能使固定資產(chǎn)的年初賬面凈值降低到其預(yù)計凈殘值以下，即應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)預(yù)計

50、使用年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)年初賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷 （4）年數(shù)總和法年數(shù)總和法，是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的差額再乘以一個逐年遞減的折舊率計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種計算方法，是一種加速折舊方法。逐年遞減的折舊率的分子代表固定資產(chǎn)年初尚可使用的年限；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之和。假定預(yù)計使用年限為n年，分母即為123nn（n1）2。其折舊的計算公式如下：年折舊率年初尚可使用年限年數(shù)總和100%或者：年折舊率（預(yù)計使用年限已使用年限）（預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限12100月折舊率年折舊率12月折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值）月折舊率固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理小企業(yè)應(yīng)當(dāng)

51、按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。借：制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 貸：累計折舊（三）固定資產(chǎn)改建支出 固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費(fèi)用。 前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建借：在建工程 累計折舊貸：固定資產(chǎn) 改擴(kuò)建支出借：在建工程貸：銀行存款等到有關(guān)科目竣工借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（四）固定資產(chǎn)的修理固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)

52、固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 1.固定資產(chǎn)日常修理的核算借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用貸：銀行存款2.固定資產(chǎn)大修理的核算固定資產(chǎn)大修理特點(diǎn)是：修理范圍大、間隔時間長、修理次數(shù)少、一次的修理費(fèi)用大。對攤銷期限在一年以上的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用處理。 （五）固定資產(chǎn)的處置處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 前款所稱固定資產(chǎn)的賬面價值，是指固定資產(chǎn)原價（成本）扣減 累計折舊后的金額。盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損、對外投資 。 1.出售、報廢、毀損等原因

53、處置固定資產(chǎn)的核算A轉(zhuǎn)入處置借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊貸：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） B清理過程殘料價值和變價收入 借：銀行存款 原材料貸：固定資產(chǎn) C清理過程支付稅費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)D保險公司或過失人賠償?shù)膿p失 借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理E清理結(jié)束借：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置凈損失 貸：固定資產(chǎn)清理或借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置凈收益 2、固定資產(chǎn)對外投資的核算借：長期股權(quán)投資 營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi) 營業(yè)外收入（六）固定資產(chǎn)清查1、盤盈借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢貸

54、：營業(yè)外收入2、盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢 累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一、內(nèi)容生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 按照“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，分別生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算 （一）取得1、外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款 2、.自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計

55、費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) -未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸：銀行存款等3、自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) -未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸：銀行存款等4.未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) -成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) -未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 5.育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) -成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：消耗性生物資產(chǎn)6.擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補(bǔ)植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) -未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸：銀行存款等

56、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計提折舊。 小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定， 不得隨意變更。 小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起停止計提折舊。借：生產(chǎn)成本 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 （三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)處置借：銀行存款 生產(chǎn)性

57、生物資產(chǎn)累計折舊 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 營業(yè)外收入第三十五條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）損失情況說明；（二）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明；（三）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見。第三十六條 對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（二）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明 無形資產(chǎn)一、內(nèi)容：是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管

58、理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。 自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的取得核算（一）外購無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）。 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款（二）投資者投入的無形資產(chǎn)按照評估價值和相關(guān)稅費(fèi)確定 借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 （三）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條

59、件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。小企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： （1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； （2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； （3）能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性； （4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； （5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。1、發(fā)生研發(fā)支出時：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 資本化支出 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款2、

60、達(dá)到預(yù)定用途時借：管理費(fèi)用 無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 資本化支出 三、無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。 小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用貸：累計攤銷 四、無形資產(chǎn)出租取得出租收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入提取攤銷借；其他業(yè)務(wù)支出貸：累計攤銷五、無形資產(chǎn)處置處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營