1、2014 年會計領軍（后備）（行政事業類）選拔培訓課后練習題案例分析一：甲為一家科研事業，執行事業會計制度，已實行國庫集中支付制度。2011 年 6 月，該財務處按照主管部門的要求，籌備編制本2012 年度“一上”草案。6 月 20 日，甲總會計師召集財務處相關召開了會議，集中就以下事項聽取財務處的匯報和處理建議。關于 2011 年執行及 6 月份事項的會計處理：（1）甲一實驗項目 A 已在 6 月 10 日前完成，項目支出已全部支付，形成財政撥款項目支出剩余120 萬元。財務處建議將項目 A 剩余的財政撥款自 7 月 1 日起直接追加用于存在缺口的監測項目 B。（2）甲一實驗項目 C 原計劃

2、于 4 至 6 月份實施，經的項目支出為 180 萬元，全部由財政以支付方式撥付。甲已收到 100 萬元支付額度。由于項目 C設計存在問題，無法如期實施。財務處建議加快執行進度，從項目 C 經費中列支 60 萬元，用于正在進行的課題研究項目 D 的部分開支。（3）按照規定程序報經批準，甲于 6 月 18 日以自有融資租入成套設備一套，價值 900 萬元，設備已運抵甲。按照合同規定，甲從當年開始，于每年 7 月 1 日向租賃公司支付150 萬元，6 年付清；期滿后，該套設備歸屬甲。財務處建議本月增加固定資產和非資產基金各900 萬元，同時增加事業支出和長期應付款各150 萬元。（4）按照規定程序

3、報經批準，甲以一項專利權作價出資，與乙企業共同設立一家培訓公司。該項專利權賬面余額為 165 萬元，評估確認價值為 200 萬元。6 月 19 日，甲辦理完畢相關手續。財務處建議增加長期投資和非資產基金（長期投資）各200 萬元，同時減少非資產基金（無形資產）和無形資產各 165 萬元。關于 2012 年編制：（5）甲擬申請財政專項，于 2012 年購置一臺大型設備，購置費1100 萬元（超出資產配置的規定限額）。財務處建議將該項支出列入 2012 年度草案，并在向上級主管部門報送草案及項目申報文本時一并遞交資產購置申請。（6）甲已按規定程序報經批準，自 2012 年初起對外出租一棟閑置的舊辦

4、公樓，租期 4 年，每年收取75 萬元。財務處建議將 2012 年收取的 75 萬元作為“應繳國庫款”，及時上繳國庫。（7）2012 年，甲按規定為職工繳納的“三險一金”450 萬元（其中：基本養老、基本醫療、失業等社會保險費200 萬元，住房公積金250 萬元）。財務處建議按支出功能分類科目，列入“社會保障和就業”類；按支出經濟分類科目，列入“工資福利支出”類。（8）2012 年，甲提取修購基金550 萬元。財務處建議按支出功能分類科目，列入“科學技術”類；按支出經濟分類科目，列入“其他資本性支出”類。要求：根據國家部門管理、事業會計制度等相關規定，逐項判斷財務處對事項（1）至（8）的處理建

5、議是否正確（對事項（7）、（8）中的支出功能分類和支出經濟分類，須分別做出判斷)。對于事項（1）、（2）、（5）、（6），如不正確，分別說明理由；對于事項（3）、（4）、（7）、（8），如不正確，分別正確的處理。【正確】 1.財務處對事項（1）的處理建議不正確。理由：項目支出結余在統籌用于編制以后年度部門之前，原則上不得動用；因特殊情況需要在執行中動用項目支出結余安排必須支出的，應報財政部。或：財政項目支出結余（或：項目支出剩余）財政部（門）批準不得動用。2.財務處對事項（2）的處理建議不正確。理由：項目應按規定用途使用（或：應專款；或：不得挪用）；在年度執行中確需調整用途的，需報財政部。3.

6、財務處對事項（3）的會計處理建議不正確。正確處理：本月應增加固定資產和長期應付款各 900 萬元。4.財務處對事項（4）的會計處理建議正確。5.財務處對事項（5）的處理建議不正確。理由：購置有規定配備標準或限額以上資產的，應先報經財政部同意后，才能將資產購置項目列入年度部門，并在進行項目申報時一并報送資產購置文件。6.財務處對事項（6）的處理建議正確。7.事項（7）中，有關“三險”的支出功能分類建議不正確。正確分類：按支出功能分類科目，“三險”應列入“科學技術”類。住房公積金預算應列入“住房保障支出”類。有關“三險”的支出經濟分類建議正確，有關住房公積金的支出經濟分類建議不正確。正確分類：按支

7、出經濟分類科目。住房公積金（或：250 萬元）應列入“對個人和家庭的”類。8.事項（8）中，有關支出功能分類的建議正確。有關支出經濟分類的建議不正確。正確分類：按支出經濟分類科目，應列入“商品和服務支出”類。案例分析二：甲是一家事業。乙是甲下屬事業，丙公司是甲208 年 3月與其他共同出資設立的企業。209 年初，為了做好 208 年度決算編報工作，甲單位成立檢查組對本208 年度的執行、資產管理、收支處理及會計報表編制等進行了全面檢查，并對以下事項提出異議：執行（1）甲將專項經費 50 萬元作為開辦費借給新設立的丙公司，截止檢查日止，借款尚未收回。（2）財政部門通過甲撥付乙一筆專項經費 20

8、0 萬元，甲臨時動用其中的80 萬元用于墊支本級辦公經費，計劃 209 年度后補付乙。（3）甲按規定程序報經批準后，出售舊辦公樓收取價款 1300 萬元。甲將該筆款項直接劃轉基建賬戶，用于已批準立項的在建工程。資產管理（1）甲經集體決定，并報主管部門批準，以本一棟辦公樓為乙的借款提供擔保。目前尚無跡象表明甲需要承擔連帶償付責任。（2）甲在資產盤點中，發現 30 臺計算機已到規定報廢期限，經本的計算機維護部門認定后，予以報廢，并進行了核銷處理。收支處理（1）甲與乙約定，由乙每年向甲上繳款項 100 萬元。208 年，甲采取在乙報銷辦公經費的方式，抵免部分乙繳款。（2）甲受主管部門委托承辦了一次國

9、際性研討會，將主管部門撥付的會議經費及會議的各項支出在往來賬中進行了會計處理。（3）甲舉辦了 3 期培訓班，委托某培訓機構代為收取培訓費、支付相關培訓費用。甲將培訓凈收入存放在該培訓機構賬戶，計劃 209 年直接用于本的專項課題研究。會計報表編制（1）資產負債表中“事業基金”項目的年末余額比年初余額增加了 60 萬元。經查，該60 萬元是由甲當業結余 80 萬元和經營結余-20 萬元結轉年形成。（2）收入支出表中“其他收入”項目列示的金額為 30 萬元。經查，該金額系甲接受某企業捐贈的一套價值為 30 萬元的辦公設備所確認的收入。要求：假定你是甲檢查組組長，請根據管理、資產管理和事業會計制度的

10、相關規定，上述事項中的不當之處，并給出正確的做法。【正確】 1.執行。（1）甲將專項經費出借給丙公司的做法不正確。正確做法：專項經費應專款，甲應（盡快）收回借出。（2）甲動用乙專項經費墊支辦公經費的做法不正確。正確做法：甲應將專項經費全額（及時）撥付給乙。（3）甲將出售舊辦公樓收取的款項直接劃轉基建賬戶的做法不正確。正確做法：出售舊辦公樓收取的款項應納入“收支兩條線”管理，應該先將款項上繳財政專戶。2.資產管理。（1）甲以辦公樓提供擔保的程序不符合國有資產管理的相關規定。正確做法：事業以國有資產提供擔保，須經主管部門審核，報同級財政部門。（2）不當之處：甲計算機報廢的程序不符合國有資產管理的相

11、關規定。正確做法：事業處置規定限額以上的資產，須經主管部門審核后報同級財政部門審批；處置規定限額以下的資產報主管部門，主管部門將結果報同級財政部門備案。3.收支處理。（1）甲通過在乙報銷辦公費的方式抵減應收乙繳款的做法不正確。正確做法：甲應全額收取應收乙繳款，在本列支辦公經費。（2）甲通過往來賬核算會議經費收支的做法不正確。正確做法：甲應將主管部門撥付的會議經費確認為收入，將會議的實際開支確認為支出。（3）甲將培訓凈收入存放在培訓機構賬戶中的做法不正確。正確做法：甲應將培訓凈收入納入本賬內核算，應當在依法設置的會計賬簿上登記、核算。4.會計報表編制。（1）“事業基金”項目的列示不正確。正確做法

12、：甲出現經營虧損，經營結余-20 萬元不應結轉。（2）“其他收入”項目的列示不正確。正確做法：事業接受固定資產捐贈，應增加固定資產和非資產基金。案例分析三：下面是某大學的貨幣控制制度中的規定：（一）本制度所稱貨幣是指學校所擁有的現金、存款和其他貨幣。（二）學校財務處以及二級核算的會計機構（以下簡稱會計機構），必須選派持有會計從業資格的會計辦理業務。會計要遵守職業道德，職守，廉潔，客觀公正。（三）嚴禁的機構或辦理貨幣業務或直接接觸貨幣。（四）各會計機構會計崗位設置應遵循不相容崗位相分離和回避原則，必須設置 2 個或以上崗位辦理業務，出納崗位與會計崗位分開設置。出納不得兼任稽核、會計保管和收入、支

13、出、費用、債權、賬目的登記工作，不得兼任本財務管理工作。（五）各會計機構辦理貨幣業務的會計，原則上應 2 年、最長不超過 5 年輪換1 次。（六）各核算應對貨幣業務建立嚴格的制度，明確人對貨幣業務的批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣業務的職責范圍和工作要求。（七）人應當根據貨幣批準制度的規定，在范圍內進行，不得超越權限。經辦人應當在職責范圍內，按照人的批準意見辦理貨幣業務。對于審批人權限范圍的貨幣業務，經辦人應該辦理。（八）現金和存款業務核算應當按照如下規定的程序辦理支付：1.支付申請各用款時，應當向財務部門或分管提交貨幣支付申請，注明款項的用途、金額、計劃、支付方法

14、等內容，并附有效經濟合同或相關證明。2.支付財務部門或分管財務的校長根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行。（1）凡是納入學校的支出，5 萬元以上的由財務處長或副處長、簽字。（2）未納入的開支，必須提交經分管校長批準的申請經費，50 萬元以下的由分管財務的校長；50 萬元以上的通過。所有追加應按規定履行預算調整程序。（3）二級核算權限在本規定基礎上由二級核算根據本實際情況制定，報財務處備案。（4）學校對外投資、融資及借出等必須按照規定的程序批準后經分管財務的校長、簽字方可生效，嚴禁擅自挪用、借出貨幣。3.支付復核復核應當對批準后的貨幣支付申請進行復核，復核貨幣支付申請的批準范圍、權限、程序是

15、否正確，手續及相關單證是否，金額計算是否準確，支付方式、支付是否妥當等。復核無誤后，交由出納辦理支付手續。4.辦理支付出納應當根據復核手續的支付申請，按規定辦理貨幣支付手續，及時登記現金和存款賬。（校財務處應加強賬戶集中管理，定期對賬戶進行。賬戶的開立應嚴格執行財政部、賬戶管理暫行辦法（財預字199966 號）的有關規定。（十）各會計機構應當指定專人定期核對賬戶，每月至少核對 1 次，并編制存款余額調節表，使存款賬面余額與調節相符。如調節不符，應及時向主管領導匯報，查明原因，及時處務處對學校進行審核，凡單筆金額在 5萬元以下的，由財務處長副處長、科長審核簽字，5 萬元以上 50 萬元以下的支出

16、由財務處長審核簽字。財務處相關審核簽字后交審計處復核簽字。中單筆金額在 50 萬以上的支出由分管財務的校長負責審簽。（十一）作廢的支票必須加蓋“作廢”戳記，應和其他支票存放在一起，按順序號加以留存，并在支票使用登記冊中進行登記。各會計機構應當指定專人定期核對作廢支票及支票的使用情況。（十二）各會計機構可視不同情況，每天至少進行 1 次現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。發現不符，應及時查明原因，做出處理。各會計機構應當加強現金庫存限額的管理，超過庫存限額的現金應及時存入；取得的現金收入必須及時存入，不得用于直接支付自身的支出。因特殊情況需坐支現金的，應事先報財務處。（十三）根據國家現金管

17、理暫行條例的規定，確定非我校經費開支的現金開支范圍為：一單一次支付金額在 1000 元以下的可用現金結算，超過 1000 元的通過辦理轉賬結算。（十四）規范貨幣回收工作，保證貨幣及時、足額回收。要求：根據上述資料，分析該大學的貨幣控制制度的合理性體現在哪些方面？【正確】 針對該案例分析如下：1.從上述案例中可以看到，該大學的貨幣控制制度比較完善，幾乎對所有的關鍵環節都開展了控制活動。從控制環境方面，加強了對會計和出納的素質要求，既要求具有相應的業務能力，也要求具有較好的道德修養。在崗位設置方面，加強了財務的輪崗和換崗，同時對主要的不相容職務進行了分離，具有很強的操作性。2.由于作為事業，收入業

18、務簡單，所以對現金和存款的控制主要是支付控制。該大學對貨幣的支付控制具有兩個明顯的特點：（1）將控制和貨幣的支付結合起來，并形成了有效的考核和約束機制；（2）對貨幣的支付權限進行了細致的劃分，主要是按照金額大小確定不同管理主體的權，同時也考慮了貨幣支付的重要性水平。3.為了實現貨幣業務控制的合法、合規性目標，該大學在控制制度中明確要求各個業務部門要按照國家的有關來執行貨幣業務。另外，在貨幣的限制接觸、和會計稽核等方面，該大學的控制設計也較為合理、有效。案例分析四：甲為一家省級事業，按其所在省要求，執行事業部門管理、國有資產管理等相關規定，于 2013 年 1 月 1 日起執行新事業會計制度并計

19、提固定資產折舊和進行無形資產攤銷。2013 年 9 月 2 日，甲新會計師召集由財務處、資產管理處及相關參加的工作會議，了解到以下情況：（1）2013 年 1 月以來，為應對業務量的快速增長，甲新增聘用較多。依據國家有關事業工資政策及本增員實際情況，甲直接動用以前年度基本支出結轉常公用經費結轉 200 萬元以彌補增資缺口。（2）2013 年 3 月，甲組織代表團赴參加專項業務工作會議，發生各項出國費共計 18 萬元，其中超支出 2 萬元。甲將發生的出國費用超支出 2 萬元在 A 實驗室建設專項經費的差旅費項目下列支。（3）甲設備購置項目原計劃于 2013 年 3 月至 4 月執行，財政部門的項

20、目為 100 萬元。甲已收到 100 萬元支付額度，并履行了采購程序，于 2013年 3 月同中標供應商簽訂了采購合同，合同約定，在合同簽訂首日付款 50 萬元，4 月份設備安裝調試驗收合格后另支付 50 萬元。由于供應商有關業務工作變動致使其一直未履行合同交付設備，2013 年 4 月至 5 月甲也未催問、協商執行或變更合同。2013 年 6 月30 日，甲該專項設備購置項目同供應商取得聯系，供應商同意盡快交付設備；甲為加快執行進度，將項目剩余50 萬元支付給供應商（首付款 50 萬元已按合同約定支付）。（4）2013 年 7 月 25 日，甲根據財政部 2013 年 7 月 19 日召開的

21、行政事業內部控制規范實施動員會議精神以及主管部門要求，制定了本控制建設工作方案。該方案：要認真學習行政事業控制規范（試行）文件精神，積極參與控制體系建設，以合理保證經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務實完整、有效防范舞弊和預防、提高公共服務的效率和效果，實現對經濟活動風險的防范和管控。（5）2013 年 7 月，甲按照規定程序報經批準后，以一項專利權作價出資，與 B 公司共同設立本省第一家進口化妝品質量檢測與鑒定中心。該項專利權賬面成本為 100 萬元，累計攤銷為 20 萬元，評估確認價值為 90 萬元。2013 年 7 月 30 日，甲辦理完畢相關產權手續，以存款支付各項稅費 5 萬元

22、。甲就此做增加長期投資和非資產基金（長期投資）各 90 萬元的處理，并對支付的稅費做增加事業支出和減少存款各 5 萬元的處理。（6）甲將一棟實驗樓建造工程項目出包給 C 公司承建，并按照國有建設會計制度在基建賬套核算。2013 年 7 月，甲以財政直接支付方式為該工程項目購買并由供應商安裝一套價值 60 萬元的消防設備。甲在基建賬套中做增加設備投資和基建撥款各 60 萬元的處理，在“大賬”中做增加在建工程和財政收入各 60 萬元的處理。（7）2013 年 7 月，甲使用財政專項100 萬元進口一套設備，款項已經通過財直接支付方式結算，設備于 7 月 30 日前安裝、調試、驗收合格并投入使用。甲

23、7月份對該項設備進行了確認入賬處理但未計提折舊。（8）2013 年 6 月至 8 月，甲集中進行某科研課題項目的研究，共發生支出 25 萬元，其中：使用業務主管撥入的科研課題專項經費 20 萬元，使用自籌5萬元。甲將 25 萬元支出確認為事業支出（非財政專項支出）。（9）2013 年 7 月，甲以財政支付方式支付 10 萬元購入一批事業活動用低值易耗品，購入當月全部被領用。8 月，因部分低值易耗品質量未達到要求，甲按合同規定將其退回供應商，并收到供應商退款的 2 萬元支票。甲將退款支票存入銀行存款賬戶，并做增加存款和其他收入各 2 萬元的處理。（10）甲為開展控制建設，委托 D公司對現有系統（

24、賬面原值150萬元，累計攤銷 30 萬元）進行升級改造和功能擴展，合同約定的開發費總額為 80 萬元。開發完成的系統于 2013 年 8 月 20 日交付甲試運行；8 月 30 日該系統通過驗收，甲按合同約定以財政支付方式支付 80 萬元。甲做增加事業支出和財政收入各 80 萬元的處理。要求：根據國家部門管理、國有資產管理、行政事業控制、事業會計制度等相關規定，逐項判斷甲對事項（1）至（10）的處理是否正確。對于事項（1）至（4），如不正確，分別說明理由；對于事項（5）至（10），如不正確，分別正確的會計處理。【正確】 1.事項（1）處理不正確。理由：基本支出結轉原則上結轉下年繼續使用，但在經

25、費和日常公用經費之間不得挪用。2.事項（2）處理不正確。理由：項目應專款，基本支出不應在項目支出中列支。3.事項（3）處理不正確。理由：因供應商原因無法履行合同，甲沒有及時采取應對措施。甲沒有根據合同實際履行情況辦理價款結算。4.事項（4）處理正確。5.事項（5）處理不正確。正確處理：增加長期投資和非資產基金（長期投資）各 95 萬元。增加其他支出.減少存款各 5 萬元。減少非資產基金（無形資產）80 萬元.沖減累計攤銷 20 萬元，減少無形資產 100萬元。6.事項（6）處理不正確。正確處理：在“大賬”中增加在建工程和非資產基金各 60 萬元。增加事業支出和財政收入各 60 萬元。7.事項（

26、7）處理正確。8.事項（8）處理不正確。正確處理：20 萬元確認為事業支出（非財政專項支出），5 萬元確認為事業支出（其他支出）。9.事項（9）處理不正確。正確處理：將收到的退款支票存入零余額賬戶，增加零余額賬戶用款額度.沖減事業支出各 2 萬元。10.事項（10）處理不正確。正確處理：增加事業支出，減少零余額賬戶用款額度各 80 萬元。增加無形資產和非資產基金（無形資產）各 80 萬元。案例分析五：甲是一家非事業，乙是甲下屬事業。213 年初，為了做好 212 年度決算編報工作，甲成立檢查組對本212 年度的執行、資產管理、收支處理等進行了全面檢查，并對以下事項提出了異議：1.執行（1）甲將

27、應上繳財政專戶的150 萬元直接作為本事業收入入賬。（2）財政部門通過甲撥付乙一筆專項經費 200 萬元，甲臨時動用其中的100 萬元用于墊支本級人工開支，打算在 213 年度后補付乙。（3）甲發生的非財政收入超收 100 萬元，安排了當年的職工福利支出。（4）甲的“財政收入”科目在“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下，按收支分類科目中“支出經濟分類”科目的“類”級科目設置明細賬。2.資產管理（1）212 年 3 月，乙報經甲批準，以賬面價值 200 萬元的辦公樓與丙公司共同出資，設立丁公司。（2）212 年 12 月，乙在清查過程中，盤虧科研設備一臺，賬面價值為 35萬元。乙已將清查的結

28、果向甲與市財。截至 12 月 31 日，甲已審核同意，但尚未收到市財。為保證 212 年財務報表及出，乙暫時先對盤虧的設備進行注銷處理。（3）甲在資產盤點中，發現 30公用計算機已到規定報廢期限，經本的計算機部門認定后，予以報廢，并進行了核銷處理。（4）212 年 12 月，甲報經主管部門批準，同同級財政部門備案，對外出租一棟閑置辦公樓，取得收入 200 萬元，計入了應繳款。3.收支處理（1）甲對尚未完工的專項工程，將非財政專項的收入和支出科目相互對沖，計入事業結余 12 萬元，增加“事業基金”12 萬元。（2）甲將擁有的一項專利權進行長期投資，該專利權的賬面價值為 8 萬元，雙方協商價為 1

29、0 萬元（公允市場價格）。甲以 10 萬元作為長期投資的入賬價值，增加“其他收入”2 萬元。（3）甲報經同級財政部門批準，出售一棟辦公樓，賬面價值 1 000 萬元，取得收入 1 800 萬元。在會計處理時，對沖了固定資產和非資產基金固定資產 1 000 萬元，將處置收入計入“其他收入”1 800 萬元。（4）甲因當年目標已經完成，將財政項目支出結余 100 萬元轉入了“事業結余”科目，相應計提了福利基金，最后轉入了事業基金。（5）甲2013 年 2 月份實驗耗材 6 000 元，通過公務卡結算并已辦理報銷還款手續。4 月份使用該批實驗耗材過程中發現其存有質量問題，經同供貨商協商，對方同意退 50%貨款，并將 3 000 元退貨款退回公務卡，將上述退貨退回款項提現，上繳財務部門。要求：假定你是甲檢查組組長，請根據管理、資產管理和事業會計制度的相關規定，上述事項中的不當之處，并給出正確的做法。【正確】 1.執行（1）甲將應上繳財政專戶的直接作為本事業收入的做法不正確。正確做法：應上繳財政專戶的要及時足額繳入財政專戶，不能直接作為收入。（2）甲動用乙專項經費墊員經費的做法不正確。正確做法：甲應將專項經費及時全額撥付給乙。（3）甲將超收的非財政收入 100 萬元安排職工福利支出的做法不正確。正確做法：甲應當計入本收入，按照批準的支出開展