1、會計學原理 第二章第二章 會計科目、會計賬戶和復式記賬第一節 資金平衡原理第二節 會計科目第三節 會計賬戶第四節 復式記賬【本章學習目的和要求】掌握會計要素的內涵、確認條件和特點熟悉反映會計要素內在聯系的會計等式掌握會計科目的概念及其分類掌握賬戶的基本結構理解復式記賬的原理掌握借貸記賬法的特點熟悉借貸記賬法下賬戶的對應關系和會計分錄的編制熟悉借貸記賬法下的試算平衡方法了解總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記第一節 資金平衡原理一、資金平衡關系 資金存在和分布形態（資金運用）及資金取得和形成（資金來源）兩個方面是同一資金的兩個側面，兩者金額始終相等，完整地反映資金的來龍去脈。案例：李云創辦美術培訓

2、部李云是美術學院三年級學生，他手頭有500元錢，想用這筆錢創辦一個美術培訓部。他支出了220元請朋友吃飯，幫他出主意，并向其中一個師哥借了3500元。他支付了1200元的房屋租金（半年），租了一間房屋并花費1500元將其裝修成畫室，又用800元購置了一些講課必備的書籍、靜物等，又用100元印制了500份廣告傳單。做完以上準備工作之后李云還有現金180元。我們要思考的問題是：1、美術培訓部有多少財產（資金）？它們是怎么形成的（來源）？2、美術培訓部產生了什么開支，其資金使用在哪些方面？3、其資金來源與資金使用是否相等？案例分析資金（財產）總額：4000元 資金來源:自己投入500元 向朋友借入3

3、500元發生的開支：3820元。其中：請朋友吃飯支出220元， 房屋租金支出1200元 裝修畫室支出1500元 購置書籍、靜物支出800元 印制廣告傳單支出100元 還有現金180元資金總額4000元資金使用 資金來源 現 金 180元 費用支出 3820元 借款 3500元 投入 500元 合計 4000元 合計 4000元 資金使用= 資金來源二、會計要素 會計對象的具體內容將會計對象確定為以貨幣表現的經濟活動（或資金運動），是一種理論抽象，資金在實際生活中具體表現為各種實物形態、貨幣形態、債權債務等。在會計上通常將會計的具體對象稱之為“會計要素”。會計要素是組成不同會計報表的基本框架。（

4、一）會計要素的概念及構成概念會計要素是對會計對象按其經濟特征所作的進一步分類。它是會計對象的基本組成部分。會計要素的構成: 六要素會計要素會計對象分類會計要素資金運動 財 務 狀 況 ( 靜 態 )資產 負債 所有者權益經 營 成 果 ( 動 態 ) 收入 費用 利潤（二）企業會計要素的基本內容1資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。A本質是一種資源B是由過去的交易或者事項形成的 D預期會給企業帶來經濟利益C必須為企業所擁有或者控制 資產負債 其他應付款等3、柜臺內的各式服裝等商品各賬戶期初借方余額合計=各賬戶期初貸方余額合計會計分錄中借貸

5、雙方全部漏記3所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。7一項資產減少，一項所有者權益減少各賬戶期末借方余額合計=各賬戶期末貸方余額合計會計要素的構成: 六要素1資金運動靜態情況下會計要素之間的平衡關系是：A負債是企業的現時義務根據試算平衡公式，對本期各總分類賬戶的發生額和余額進行試算平衡。資產分為兩類: 貨幣資金 交易性金融資產 流動資產 存貨 應收票據 資產 應收賬款 其他應收款等 長期股權投資 非流動資產 固定資產 無形資產等2負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。 A負債是企業的現時義務 B預期會導致經濟利益流出企業 c企業過去的交易

6、或者事項形成的負債負債分為以下兩類: 短期借款 應付票據 應付賬款 流動負債 應付職工薪酬 應交稅費 負債 其他應付款等 非流動負債 長期借款 長期應付款等什么時間還債啊？3所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。其金額為資產減去負債后的余額。包括： 所有者權益的來源 所有者投入的資本（或股本）直接計入所有者權益的利得和損失留存收益等我是老板啦！4收入是指企業在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。包括： 經濟利益總流入（只包括本企業經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項 ）由日?；顒有纬墒杖氪_認的條件5費用是指企業在日?；?/p>

7、動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。包括：直接費用間接費用期間費用直接計入產品成本分配計入產品成本不能計入產品成本銷售費用 6利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。是一定時期內的收入總額減去成本費用總額后的余數。包括： 我賺錢了嗎？會計要素項目分 類 ：P37所有者權益課堂練習：一、目的：了解和熟悉企業資產、負債和所有者權益的劃分。二、資料：大華集團下屬百貨商場的資產、負債和所有者權益的部分資料如下：（見附表）三、要求：根據以上資料，分清資產、負債和所有者權益，用標記“ ”填入相關的空格內。資料內容資產負債所有者權益1、商店的營業用房2、存放貴重物品的

8、保險柜3、柜臺內的各式服裝等商品4、管理用的電腦5、出納處的現金6、自建的小倉庫7、商店的銀行存款8、向銀行借入的貸款9、欠供貨商的貨款10、顧客的預付款11、大華集團投入的資本資料內容資產負債所有者權益1、商店的營業用房2、存放貴重物品的保險柜3、柜臺內的各式服裝等商品4、管理用的電腦5、出納處的現金6、自建的小倉庫7、商店的銀行存款8、向銀行借入的貸款9、欠供貨商的貨款10、顧客的預付款11、大華集團投入的資本三、基本會計等式（一）會計等式也稱會計平衡式、會計恒等式、會計方程式。它是一切會計方法的出發點和基礎。會計核算的對象是資金運動，具體表現為會計要素，會計等式就是用數學的等式形式表示六

9、個會計要素之間的內在數量關系。（二）基本會計等式基本會計等式由會計要素組成，反映了會計要素之間的平衡關系。1資金運動靜態情況下會計要素之間的平衡關系是：資產負債+所有者權益2資金運動動態情況下會計要素之間的平衡關系是：收入費用利潤3在會計期間任一時刻，上列兩個平衡公式可以合并為：資產負債+所有者權益+（收入費用）利潤4期末結算時，利潤經過分配，上列平衡公式又表現為：資產=負債+所有者權益 由于此平衡公式反映了資產的歸屬關系，又是設置會計科目和賬戶、復式記賬和編制會計報表的基本理論依據，故稱之基本會計等式。四、經濟業務的發生對會計等式的影響企業在經營過程中，不斷發生各種經濟業務，例如購買材料、支

10、付工資、銷售產品等，這些經濟業務的發生會引起會計要素的數量變動。但是，無論發生什么經濟業務，都不會影響上述資產與負債及所有者權益之間的平衡關系。注意實例見教材P40例1-13（一） 會計要素變動的四種類型1資產方與負債及所有者權益方同時等額增加，雙方總額相等。2資產方與負債及所有者權益方同時等額減少，雙方總額相等。3資產方內部項目有增有減，增減金額相等，雙方總額不變。4 負債及所有者權益方內部項目有增有減，增減金額相等，雙方總額不變。 對上述增減變動的四種類型舉例說明如下： 假設某企業某日的資產、負債及所有者權益的簡要情況如下表所示：資產金額負債及所有者權益金額庫存現金 2 000 短期借款8

11、72 000銀行存款 400 000應付票據30 000應收賬款 100 000應付賬款50 000原材料 200 000實收資本500 000庫存商品 250 000固定資產 500 000總計 1 452 000總計1 452 000上表中資產和負債及所有者權益各為1 452 000元，雙方金額相等。隨著經濟業務的發生，會計要素的有關項目會相應發生變化，但無論怎樣變化，雙方的總額總是相等的。例如：1、美術培訓部有多少財產（資金）？它們是怎么形成的（來源）？各類材料收入、發出、結存的明細核算指標。采用借貸記賬法在賬戶中登記經濟業務，有關賬戶之間就存在著一種應借應貸的相互關系，賬戶之間的這種相

12、互依存的關系，稱為賬戶的對應關系。費用、支出 費用、支出7經批準，用銀行存款歸還所有者股金：一項資產減少，一項所有者權益減少。上述四筆經濟業務所引起的資產和負債及所有者權益的變動情況如下表所示。所有者權益類賬戶的結構會計分錄中借貸雙方方向顛倒一級賬戶 二級賬戶 三級賬戶根據試算平衡公式，對本期各總分類賬戶的發生額和余額進行試算平衡。應交稅費二、設置會計科目的原則貸：科目 金額每筆交易或事項都必須按其內容一方面記入借方，另一方面記入貸方，借貸雙方數額必須相等。（1）發生額試算平衡法。上述四筆經濟業務所引起的資產和負債及所有者權益的變動情況如下表所示。 （二）會計要素增減變動的九種情況：1一項資產

13、增加，另一項資產減少2一項負債增加，另一項負債減少 3一項所有者權益增加，另一項所有者權益減少 4一項資產增加，一項負債增加 5一項資產增加，一項所有者權益增加 6一項資產減少，一項負債減少 7一項資產減少，一項所有者權益減少 8一項負債減少，一項所有者權益增加 9一項負債增加，一項所有者權益減少 1向銀行提取現金，準備發放工資：一項資產增加，另一項資產減少。2將應付票據轉為應付賬款：一項負債增加，另一項負債減少。3用盈余公積金轉作資本：一項所有者權益增加，另一項所有者權益減少。4向銀行借入長期借款，存入銀行：一項資產增加，一項負債增加。5收到所有者投入固定資產：一項資產增加，一項所有者權益增

14、加。6用銀行存款支付前欠A單位貨款：一項資產減少，一項負債減少。7經批準，用銀行存款歸還所有者股金：一項資產減少，一項所有者權益減少。8將長期借款轉為投入資本：一項負債減少，一項所有者權益增加。9用盈余公積金彌補職工福利費：一項負債增加，一項所有者權益減少。 結論：經濟業務復雜多樣，但對會計等式的影響概括起來無非是四種類型九種情況，任何一種經濟業務的發生，都不會改變會計等式的平衡關系。所以基本會計等式又稱為會計恒等式。資產 = 負債 + 所有者權益第二節 會計科目 一、會計科目的概念會計科目是在會計核算中對會計要素按其經濟內容進行分類核算的項目。對企業的資金運動所體現的經濟業務，按其性質不同，

15、劃分各種類別，每一類經濟業務用一個名稱來規范（或命名），這個名稱就叫會計科目。二、設置會計科目的原則（一）保持會計指標的完整和統一。（二）適應國家經濟管理要求及滿足企業內部經營管理的需要。（三）會計科目的內涵要確切、講究實用，統一編號。一個科目只能反映一項內容。三、會計科目的分類 資產類科目庫存現金應收賬款壞賬準備待處理財產損溢材料采購庫存商品原材料長期投資固定資產累計折舊無形資產長期待攤費用原材料其他應收款預付賬款應收票據銀行存款其他貨幣資金發出商品(一)按經濟內容分類負債類科目應付債券長期借款預計負債應付股利應付利息應交稅費應付職工薪酬其他應付款預收賬款應付票據應付賬款短期借款盈余公積資本

16、公積實收資本或者股本所有者權益類科目本年利潤利潤分配收入類科目其他業務收入主營業務收入投資收益營業外收入所得稅費用營業外支出其他業務成本營業稅金及附加銷售費用主營業務成本財務費用管理費用制造費用生產成本費用（成本）類科目(二)按隸屬關系分類總分類科目（總賬科目） 明細分類科目（明細科目） A公司 應收賬款 B公司 C公司總賬科目(一級科目) 二級明細科目（子目）三級明細科目（細目） 主要材料 甲材料 原材料 乙材料 A材料 輔助材料 B材料 四、會計科目的名稱 2000年12月29日財政部公布的企業會計制度規定是在原已經發布的具體會計準則和股份有限公司會計制度基礎上制定的。共設置會計科目85個

17、。2007年1月1日財政部公布的企業會計準則應用指南設置會計科目156個涵蓋了我國所有企業的交易或者事項.（本書舉例所用科目參照“企業會計準則應用指南”）第三節 會計賬戶 一、設置會計賬戶的概念會計賬戶是根據會計科目開設的，具有一定結構，用來系統、連續地記載各項經濟業務的一種手段。設置會計賬戶可以對會計要素的具體內容進行日常歸類。分門別類地進行核算和監督。二、會計賬戶的結構和內容（一）會計賬戶的結構和格式1會計賬戶的基本結構是分為左右兩個部分。一部分登記增加數，一部分登記減少數，增減相抵后的數額稱為賬戶余額。2會計賬戶的基本格式是T字式，又稱丁字式，任何格式都是在此基礎上發展起來的，目前T字式

18、賬戶為教學所用，實務中常用的是三欄式。 賬戶的基本結構賬戶的基本結構左方 賬戶名稱右方會計賬戶的結構（1） 左方 賬戶名稱 右方 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期增加發生額 期末余額 本期減少發生額期末余額= 期初余額 + 本期增加發生額 本期減少發生額會計賬戶的結構（2） 左方 賬戶名稱 右方 本期減少額 期初余額 本期增加額本期發生減少額 本期增加發生額 期末余額期末余額 = 期初余額 + 本期增加發生額 本期減少發生額（二）會計賬戶的內容會計賬戶的格式雖有不同，但是其內容是相同的，一般應包括：1賬戶的名稱即會計科目。2日期和憑證號數賬戶記錄的時間及來源。3摘要會計事項的簡要內容。4

19、增加和減少的金額。5余額。 （三）會計賬戶與會計科目的聯系和區別 (有了會計科目為什么還要設置賬戶？）（四）賬戶的分類為了正確地設置和運用賬戶，需要對賬戶進行分類。賬戶是根據會計科目設置的，會計科目的分類決定了賬戶的分類。 與會計科目的分類相適應，賬戶也可以分為資產類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類和損益類。按其提供核算指標的詳細程度，賬戶也有總分類賬戶和明細分類賬戶之分。 1、賬戶的基本分類按其反映經濟性質和經濟內容可分為：（1）資產類賬戶：如庫存現金、銀行存款、原材料、庫存商品、固定資產、無形資產等；（2）負債類賬戶：如短期借款、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等；（3）所有者權益類

20、賬戶：如實收資本、盈余公積、本年利潤、利潤分配等；（4）成本類賬戶：如生產成本、制造費用等；（5）損益類賬戶：主營業務收入、營業外收入；主營業務成本、管理費用、營業外支出等。2、賬戶按提供核算指標的詳細程度（賬戶級次）可分為：（1）總分類賬戶（2）明細分類賬戶 是依據總分類科目設置的 對企業經濟活動的具體內容進行總括核算的賬戶。它能提供某一類具體業務的總括核算指標。是依據明細分類科目設置的對企業某一經濟業務進行明細核算的賬戶 ，它能夠提供某一具體經濟業務的明細核算指標。賬戶的級次取決于分類的詳細程度：三級賬戶（明細分類賬戶）a2三級賬戶（明細分類賬戶）a1二級賬戶B二級賬戶A一級賬戶總分類賬戶

21、 一級賬戶 二級賬戶 三級賬戶（總分類賬戶） （ 明細分類賬戶） （ 明細賬戶）原材料 原料及主要材料 鋼材 鉛材 輔助材料 潤滑油 燃料 油漆 賬戶的分級 二級會計科目 （明細科目、子目） 二級賬戶 （明細分類賬戶） 三級會計科目 （明細科目、細目） 三級賬戶 （明細分類賬戶）一級會計科目 （總分類科目） 一級賬戶 （總分類賬戶） 例如: 總分類 明細 明細 賬 戶 分類賬戶 賬戶原材料 原料及 圓鋼 主要材料 碳鋼全部材料收入、發出、結存的總括核算指標。各類材料收入、發出、結存的明細核算指標。各種材料收入、發出、結存的明細核算指標。課后練習:65-70習題一習題二習題三習題四習題五第四節

22、復式記賬 一、記賬方法的概念和種類 （一）記賬方法的概念 記賬方法是根據一定原理、記賬符號、記賬規則，采用一定計量單位，利用文字和數字在賬簿中記錄經濟業務活動的一種專門方法。 （二）記賬方法種類 單式記賬對每筆交易、事項只在一個賬戶中登記，如以現金支付費用，只反映現金減少，不反映費用增加。 復式記賬對每筆交易、事項用相同的金額同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中登記。二、復式記賬的種類三、借貸記賬法（一）什么是借貸記賬法 借貸記賬法是以“借” 和“貸” 作為記賬符號的一種復式記賬法。 按企業會計準則和事業單位會計準則規定，所有企業、事業單位一律采用借貸記賬法。 借貸（二） 借貸記賬法的基本內容

23、1用“借”和“貸”作為記賬符號?！敖琛焙汀百J”是一對單純的符號，其含義因賬戶性質而異。借貸記賬法是以“借”“貸”二字作為記賬符號，將賬戶劃分為左右兩方，左方為借方，右方為貸方，以此來反映會計要素的增減變化情況。究竟哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，期末余額又在哪方，需要根據賬戶的經濟內容和賬戶的基本性質來決定。借貸記賬法下的賬戶結構:資產類賬戶的結構負債類賬戶的結構共同類賬戶的結構所有者權益類賬戶的結構成本類賬戶的結構損益類賬戶的結構資產類賬戶的結構 資產類賬戶 借方 賬戶名稱 貸方 期初余額 資產增加額 資產減少額 本期發生額 本期發生額 期末余額負債類賬戶的結構 負債類賬戶 借方 賬戶名

24、稱 貸方 期初余額 負債減少額 負債增加額 本期發生額 本期發生額 期末余額共同類賬戶的結構 共同類賬戶 借方 賬戶名稱 貸方 期初余額 期初余額 資產增加額 資產減少額 負債減少額 負債增加額 本期發生額 本期發生額 期末余額 期末余額所有者權益類賬戶的結構 所有者權益類賬戶 借方 賬戶名稱 貸方 期初余額 所有者權益減少額 所有者權益增加額 本期發生額 本期發生額 期末余額成本類賬戶的結構 成本類賬戶 借方 賬戶名稱 貸方 期初余額 成本增加額 成本減少額 或轉銷額 本期發生額 本期發生額 期末余額損益類賬戶的結構 收入類賬戶 借方 賬戶名稱 貸方收入減少額 收入增加額或轉銷額本期發生額

25、本期發生額 費用類賬戶 借方 賬戶名稱 貸方費用、支出 費用、支出增加額 減少額或轉 銷額本期發生額 本期發生額六類賬戶的結構 （綜合） 借方 賬戶名稱 貸方 期初余額 資產增加額 成本、費用增加額負債、所有者權益減少額 收入減少額或轉銷額 期初余額資產減少額成本、費用減少額或轉銷額負債、所有者權益增加額收入增加額 本期發生額 期末余額 本期發生額期末余額 各類賬戶的余額計算可總結為下列兩個公式：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發生額-本期貸方發生額期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額-本期借方發生額2、借貸記賬法的記賬規則 有借必有貸，借貸必相等“有借必有貸，借貸必相等”，作為記賬

26、規則。每筆交易或事項都必須按其內容一方面記入借方，另一方面記入貸方，借貸雙方數額必須相等。 3、借貸記賬法下賬戶的對應關系和會計分錄（1）賬戶的對應關系 采用借貸記賬法在賬戶中登記經濟業務，有關賬戶之間就存在著一種應借應貸的相互關系，賬戶之間的這種相互依存的關系，稱為賬戶的對應關系。 （2）對應賬戶 存在著對應關系的賬戶，稱為對應賬戶。 （3）會計分錄 會計分錄是確定每筆經濟業務應登記的賬戶、方向（借方或貸方）和金額的記錄。(例14P60) 賬戶是根據會計科目設置的，會計科目的分類決定了賬戶的分類。是依據明細分類科目設置的對企業某一經濟業務進行明細核算的賬戶 ，它能夠提供某一具體經濟業務的明細

27、核算指標。為編制資產負債表和利潤表等提供了基本的會計資料。5一項資產增加，一項所有者權益增加第二章4一項資產增加，一項負債增加資產 負債 所有者權益共同類賬戶按企業會計準則和事業單位會計準則規定，所有企業、事業單位一律采用借貸記賬法。成本、費用減少額或轉銷額3資產方內部項目有增有減，增減金額相等，雙方總額不變。燃料 油漆基本會計等式由會計要素組成，反映了會計要素之間的平衡關系。簡單分錄的格式： 復合分錄的格式：會計分錄的格式：借：科目 金額 貸：科目 金額借：科目 金額 貸：科目 金額 科目 金額借：科目 金額 科目 金額 貸：科目 金額4、借貸記賬法下的試算平衡所謂試算平衡，就是根據資金平衡關系來檢查各類賬戶的記錄是否正確。在借貸記賬法下，借方和貸方必然相等的這種平衡關系，不僅體現在每一筆會計分錄中，而且也體現在全部賬戶的記錄中。在全部賬戶的記錄中，這種平衡關系主要包括以下兩個方面：（3）在一定時期必須對全部賬戶進行試算平衡。借方的期初余額數，本期發生數和期末余額數必須與貸方的期初余額數、本期發生數和期末余額數相等。如教材中表2-25所示。期初借方余額合計163 000期初貸方余額163 000本期借方發生額合計36 000本期貸方發生額合計36 00