1、第四節 產品生產過程經濟業務的核算2010QQ1生產費用生產過程中所發生的各種耗費，主要包括：1、生產產品所消耗的原材料直接材料2、輔助材料、3、燃料和動力，4、生產工人的工資及職工福利費直接人工5、廠房和機器設備等固定資產的折舊費，以及管理和組織生產、為生產服務而發生的各種費用。2、3、5間接費用制造費用2生產費用=產品成本生產過程的主要經濟業務是：生產費用的發生、歸集、分配和核算產品的實際成本。會計：記錄發生額 歸集：歸類匯總 分配間接費用 計算各種產品成本3產品成本組成：料、工、費（1、2直接計入某產品）1、生產產品所消耗的原材料直接材料直接計入某產品2、 生產工人的工資及職工福利費直接

2、人工直接計入某產品3、間接費用先歸集為制造費用，在月末，分配給各產品4一、生產過程核算需要設置的主要賬戶1、“生產成本”賬戶生產成本是成本類賬戶，用來核算企業生產各種產品所發生的各項生產費用，并據以確定產品實際生產成本。5“生產成本”賬戶結構：它的借方登記發生的全部生產費用，包括直接材料、直接人工和間接制造費用；貸方登記結轉的完工產品的實際生產成本；月末余額在借方，表示生產過程中尚未完工的在產品實際生產成本。6明細賬戶：生產成本賬戶應設置基本生產成本和輔助生產成本兩個明細賬戶。為了具體反映每一種產品的生產費用和實際生產成本，這兩個明細賬戶可按成本核算對象（產品種類）進行三級明細核算。7 生產成

3、本期初余額 A 結轉完工入庫產品 的生產成本直接材料直接人工期末結轉來的制造費用 本期： B 本期 : C余：期末尚未制造完工 的在產品的成本D8公式：期初在產品成本A+本期生產費用B=本期完工產品成本C+期末在產品成本DA+B=歸集全部生產費用分配給：完工產品和在產品A+B-D=C或： A+B-C=D 賬戶表示也一樣92、“制造費用”賬戶制造費用是成本類賬戶，用來歸集和分配企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括車間管理人員的工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性停工損失、修理期間的停工損失等，以及其他不能直接計入產品生產成本的費用。 10該賬

4、戶的結構如下：它的借方登記月份內發生的各種制造費用；貸方登記分配結轉應由各種產品生產負擔的制造費用；月末一般無余額。制造費用賬戶應按不同車間、部門設置明細分類賬。11 制造費用為生產產品 期末分配轉入所發生的間接費用 生產成本 的制造費用123、“應付職工薪酬”賬戶應付職工薪酬是負債類賬戶。企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，包括工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、解除職工勞動關系補償等。 13應付職工薪酬賬戶結構如下：該賬戶的貸方登記應付職工的薪酬總額，（先，負債增加）借方反映實際支付職工的薪酬，（后：負債減少）期末貸方余額反映應付未付的職工薪酬。14明細核算：

5、應當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”等應付職工薪酬項目進行明細核算。15 應付職工薪酬 期初余額：實際支付的職工薪酬 應付各種職工薪酬（對應銀行存款等） （對應生產成本等） 余：應付未付的 職工薪酬164、“庫存商品”賬戶制造業企業的庫存商品主要是指產成品。庫存商品屬于資產類賬戶，是用來核算企業庫存各種商品成本增減變動情況的賬戶。所記錄的數字=產品數量x單位生產成本制造業企業的庫存商品主要是指產成品。是指企業已完成全部生產過程并已驗收入庫可供銷售的產品 。17庫存商品賬戶的結構如下：借方，登記已經完工驗收入庫的各種產品的實際生產成本；貸方登記已經出庫（銷售）的各種產品

6、的實際生產成本；余額在借方，反映企業庫存產成品的實際成本。所記錄的數字=產品數量x單位生產成本18 庫存商品期初余額 出庫產品的完工入庫產品的 實際成本實際成本庫存產成品的實際成本19明細分類賬戶該賬戶應按產成品的品種、規格或類別設置明細分類賬戶。數量金額式20復習固定資產核算要求：固定資產核算既要反映原值、又要反映折舊價值、計提的減值準備，還要反映凈值、凈額。所以，固定資產的核算用一組賬戶來記錄：“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”。“固定資產”借方余額 - “累計折舊”貸方余額 =固定資產凈值固定資產凈值- “固定資產減值準備”貸方余額=固定資產凈額215、“累計折舊”賬戶“固

7、定資產”賬戶只記錄固定資產原始價值的增加、減少、余額。累計折舊賬戶屬于固定資產賬戶的備抵賬戶，是用來核算固定資產因磨損而減少的價值。它的貸方登記累計折舊增加數（即固定資產因磨損而減少的價值）22該賬戶結構如下：它的貸方登記累計折舊增加數（即固定資產因磨損而減少的價值）本期不再屬于企業的固定資產要終止確認，其會計記錄都要清0，所以，要在固定資產賬戶貸方記錄其減少的原始價值，同時，要把原來計提的累計折舊清0，即在累計折舊賬戶的借方登記減少的固定資產已提取的累計折舊額余額在貸方，反映現有固定資產已提折舊累計數。23固定資產的凈值固定資產賬戶的借方余額減去累計折舊賬戶的貸方余額，為現有固定資產的凈值。

8、累計折舊賬戶按照固定資產的類別或項目設置明細賬戶。（多為卡片賬）24 累計折舊 期初余額因固定資產出售、 提取的固定資產折舊額 報廢等轉銷的折舊額 （對應賬戶：制造費用、（減少的固定資產 管理費用等）其折舊清0） 現有固定資產的累計折舊額25二、生產過程經濟業務的核算例1生產車間領用甲種材料，實際成本為520 000元，其中生產A產品耗用300 000元，B產品耗用200 000元，車間一般耗用20 000元。領用材料26例1生產車間領用甲種材料，實際成本為520 000元，其中生產A產品耗用300 000元，B產品耗用200 000元，車間一般耗用20 000元。 借：生產成本A產品 300

9、 000 B產品 200 000 制造費用 20 000 貸：原材料 520 00027例2開出現金支票530 000元，提取現金，備發工資。提取現金借：庫存現金 530 000 貸：銀行存款 530 00028例3以現金發放職工工資530 000元。借：應付職工薪酬 530 000 貸：庫存現金 530 00029例4分配本月工資費用530 000元，其中生產A產品工人工資240 000元，B產品工人工資為210 000元，車間管理人員工資35 000元，企業行政管理人員工資45 000元。30工資分配：借：生產成本A產品 240 000 B產品 210 000 制造費用 35 000 管理

10、費用 45 000貸：應付職工薪酬 530 00031例5企業以銀行存款支付本月份水電費24 000元，其中生產車間的水電費18000元，行政管理部門的水電費為6 000元。支付水電費借:制造費用 18 000 管理費用 6 000 貸：銀行存款 24 00032例6以銀行存款32 000元支付車間機器設備的保險費。支付車間設備保險費增加制造費用計入制造費用賬戶的借方。借：制造費用 32 000 貸： 銀行存款 32 00033例7計提本月固定資產折舊 例7計提本月固定資產折舊36 000元，其中，車間使用的固定資產應提折舊30 000元，行政管理部門使用的固定資產應提折舊6 000元。34計

11、提折舊 借：制造費用 30 000 管理費用 6 000 貸：累計折舊 3 600035例8月末按生產A、B兩種產品生產工人工資比例分配制造費用。歸集本月發生的制造費用 。記T賬36本月發生的制造費用：本月發生的制造費用=20 000+35 000+18 000+32 000+30 000 = 135 000（元）A產品工人工資240 000元，B產品工人工資為210 000元， 37計算：制造費用的分配率=135 000/（240 000+210 000）=0.3A產品應負擔的制造費用 = 240 0000.3 = 72 000（元）B產品應負擔的制造費用 = 210 0000.3 = 63 000（元）38分配結轉制造費用：借：生產成本A產品