1、基礎會計課件學會計論壇提供第一章 總論更多會計考試資料請關注學會計論壇教學內容會計的概念會計的對象 會計假設及會計原則會計核算方法第一節 會計的概念（一） 古代會計階段 遠古“結繩”、“刻木”記事標志著會計的萌芽 我國“會計”一詞最早出現在西周，管錢糧的專職官員進行“月計月會” 宋朝初期出現了“四柱清冊”即“舊管”（上期結存）+“新收”（本期收入）“開除”（本期支出）=“實在”（本期結存） 明朝開始以貨幣作為統一計量單位 明末清初民間商業組織使用“龍門帳” （二） 近代會計階段 一是 1494年，意大利數學家、會計學家盧卡 巴其阿勒所注 算術、幾何、及比例概要確立了復式記帳法的地位，復式記帳不

2、斷完善和推廣。 二是成本會計的產生和迅速發展。（三） 現代會計階段 二十世紀五十年代到目前 1953年電子計算機在會計中開始運用，出現“會計電算化” 會計分為財務會計和管理會計兩個分支二、 會計的基本職能 會計的兩個基本職能：核算 監督 （一）核算職能 1、以貨幣為計量單位 2、從數量上核算以發生或已完成的經濟活動 3、記錄只是會計核算的基礎而不是全部 4、會計核算具有連續性、完整性、系統性（二） 監督職能 利用會計核算的信息對經濟活動全過程的合法性、合理性和有效性進行的控制和指導。 1、會計監督是對經濟活動全過程的監督 2、會計主要利用貨幣計價進行監督， 也要進行實物監督。 3、會計監督是單

3、位的內部監督，是外部 監督不可替代的。 第二節 會計對象一、會計對象 會計對象是會計核算和監督的內容。（一） 會計的一般對象 會計對象是企業、行政、事業等單位在社會再生產過程中發生的能以貨幣表現的經濟活動。（即經濟業務）（二） 企業單位的會計對象 1、產品制造企業(工業企業)的會計對象 工業企業的生產經營過程可分為：供應過程、生產過程、銷售過程。 工業企業的會計對象是工業企業在生產經營過程中發生的，能以貨幣表現的經濟業務。資金籌集 資金運用 資金回收 資金分配 自有資金 供應 生產 銷售 貨幣 原材料 半成品 產成品 貨幣 營業稅 支付工資、費用 利潤負 債 固定資產 折舊 期間費用 所得稅

4、凈利潤 2、商品流通企業會計對象 商品流通企業的經營過程可分為：商品購進過程、商品銷售過程。 商品流通企業的資金是沿著 “貨幣資金-商品資金-貨幣資金” 的形式，周而復始地進行。 商品流通企業的會計對象是商品流通企業在生產經營過程中發生的，能以貨幣表現的經濟業務 3、行政事業單位會計對象 行政事業單位經濟活動中發生的預算內（外）財務收支活動。第三節 會計準則 一、會計準則概述 二、會計假設 （一）會計主體（會計實體、會計個體） 指會計所核算和監督的特定單位，界定了會計工作的空間范圍。 1、意義： （1）區分了主體與主體所有者（投資人）的經濟活動 （2）區分了主體與其他與之有聯系的單位的經濟活動

5、 三、會計信息質量要求的原則 1、可靠性原則 會計核算應以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果。 2、相關性 會計核算應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關方面了解企業財務狀況和經營成果的需要。 3、可比性原則。 橫向可比： 會計核算應當按照規定的處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比。 縱向可比： 會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更 4、及時性原則 會計核算應當及時進行。 5、清晰性原則 會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和運用。 6、謹慎性原則 會計核算中，對企業可能發生的費用和損失，應作出合理的預計，對可能取得的收入則不加以預計 7、重要性原則 重要

6、的會計信息應單獨反映，次要的會計事項可簡單處理。 8、實質重于形式原則 會計核算應注重業務的實質而不是外在形式。 第四節 會計核算方法與程序一、設置帳戶 是對會計對象具體內容進行分類核算和監督的一種方法，二、復式記帳 對每一筆經濟業務的發生，都必須以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的帳戶中加以記錄，借以完整地反映一項經濟業務的方法。三、填制和審核憑證 會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任的書面證明，是登記帳簿的依據。四、登記帳簿 帳簿是用來連續、系統、完整地記錄各項經濟業務到簿籍，是帳戶的集合，是保存數據的重要工具。五、成本計算 是按照一定的成本計算對象來歸集發生的各項費用，計算各對象的總成

7、本和單位成本的一種方法。六、財產清查 是通過盤點實物，核對帳目，查明各項資產的實有數，以保證帳戶記錄真實可靠的一種方法。七、編制會計報表以書面報告形式定期總括反映各單位一定時期財務狀況、經營成果、現金流量的一種專門方法。 以上會計核算的各種專門方法相互聯 系、緊密結合，形成了一個完整的方法體系。 其中，填制和審核憑證、登記賬簿是記賬過程，填制和審核憑證是會計核算的最初環節，登記賬簿是會計核算的中心環節；成本計算是算賬過程，是對初級會計信息資料的加工過程；會計報表是報賬過程，是會計核算的最終環節。 記賬、算賬、報賬一般都是按照一定程序進行的。首先在賬簿中按照一定的分類設置若干不同的賬戶，每一賬戶

8、用以記錄某一類經濟業務；然后運用復式記賬法將經過審核無誤的會計憑證中的經濟業務內容分別記錄在賬簿中的不同長上；再通過成本計算將記錄在賬簿中的初級信息資料加工之后再登記在賬簿中，這是會計信息加工再儲存的過程；期終經過財產清查后，確認賬簿記錄正確，符合各種方法有些是交叉重復進行的，但基本是按照以上順序，相互配合地加以運用，以實現會計目標。第二章 會計要素會計要素是對會計對象的內容所作的基本分類，會計對象基本要素分為：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。 一、資產 過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。包括各種財產、債權和其他權利。(一)資產的特征 資產

9、要素是六大要素的核心要素，是企業存在的基礎。按照企業會計制度的規定，作為資產，一般應同時具有以下幾個基本特征： （1）資產必須由過去的交易或事項所形成的。（2）資產是由企業所擁有或控制的。“擁有”是指企業對某項資產具有所有權，“控制”是指企業對某項資產具有支配權。（3）資產預期會給企業帶來經濟利益。這是資產最重要的特征。所謂“經濟利益”是指直接或間接流入企業的現金或現金等價物。 (二) 資產的分類 企業的資產按其流動性和存在形態不同，分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。 流動資產：在一年或超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產。包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項。 長期

10、投資：不準備在一年內變現的投資，包括股票、債券、其他投資。 固定資產：使用年限在一年以上，單位價值在規定限額以上，在使用過程中保持實物形態不變的資產。 無形資產：是指企業長期使用而沒有實物形態的資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。 其他資產：是指除以上各項以外的資產，如長期待攤費用。長期待攤費用，是指企業已經支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項費用，包括固定資產大修理支出，租入固定資產的改良支出等。 二、負債 過去的交易、事項形成的現時義務，理行該義務預期會導致經濟利益流出企業。 (一)負債的特征 按照企業會計制度的規定，作為負債，一般應同時具有以下基本特

11、征： （1）負債是企業過去的交易或事項所形成的結果 （2）負債的清償預期會導致企業經濟利益的流出。 (二)負債的分類 企業的負債按其流動性或償還期的長短，分為流動負債和長期負債。流動負債：在一年或超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付及預收款項、預提費用等。 長期負債：償還期限在在一年或超過一年的一個營業周期以上的債務。包括長期借款、應付債券、長期應付款等。 三、所有者權益 所有者權益是指投資人對企業凈資產的所有權。其數額為資產減去負債后的余額。 (一)所有者權益的特征 相對負債而言，所有者權益具有以下特征： （1）不具有償還性。所有者權益不像負債那樣需要到期償還，除非企業減資

12、、清算，企業不需要償還其所有者的投資。 （2）企業破產清算時，負債優先清償。 （3）可分享企業利潤。所有者憑借所擁有的所有者權益能夠分享利潤，而債權人則不能參與利潤的分配。 (二)所有者權益的分類 所有者權益按其形成方式不同可分為實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 （1）實收資本是指投資者按照企業章程或合 同、協議的約定，實際投入企業的資本。（2）資本公積是指投資者或其他人投入到企 業，所有權歸屬于投資者并且金額超過 法定資本部分的資本或者資產。包括資 本（或股本）溢價、法定財產重估增值、 接受捐贈的資產價值等。（3）盈余公積是指按國家有關規定從利潤中 提取的各種公積金。（4

13、）未分配利潤是企業留于以后年度分配的 利潤或待分配的利潤。四、收入 企業在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業資產等經營活動中所形成的經濟利益的總流人。包括主營業務收入和其他業務收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。(一)收入的特征作為會計要素的收入具有如下的特征： （1）收入是從日常經營活動中產生的， 而不是偶發交易或事項中產生的。 （2）收入可以表現為企業資產的增加， 或負債的減少，或兩者兼而有之。 （3）收入能導致企業所有者權益的增加。 （4）收入只包括本企業經濟利益的流 入，而不包括為第三方或客戶代收 的款項，如銷售商品時收取的銷項 稅額、代收利息等。 (二)收入的分類 按照企業經

14、營業務的主次分類，可以把收入分為主營業務收入和其他業務收入。（1）主營業務收入，亦稱基本業務收入，是指企業從事主要經營活動取得的收入。如在工業企業主要是銷售產成品、自制半成品等取得的收入；商業企業主要是銷售商品取得的收入。（2）其他業務收入，亦稱為附營業務收入，是指企業從事主營業務以外的經營活動所取得的收入。如銷售材料、出租固定資產和包裝物、轉讓無形資產以及從事運輸等非工業性勞務取得的收入。 五、費用 企業在銷售商品、提供勞務等日常經驗活動所發生的經濟利益的流出。 (一)費用的特征 費用是和收入相對應的，企業為取得營業收入必須付出代價，發生一定的耗費。 費用具有以下特點： （1）費用是企業日常

15、經營活動中產生的經濟利益的流出。 （2）費用可以表現為資產的減少或負債的增加，或者兩者兼而有之。 （3）費用將引起企業所有者權益的減少。 (二) 費用的分類 直接材料 記入產品成本的費用 直接人工 直接費用 制造費用 間接費用 費用 管理費用 不記入產品成本的費用 財務費用 期間費用 營業費用 六、利潤 企業在一定期間生產經營活動的財務成果。它是收入與費用配比后的差額。 (一)利潤的特征 （1）利潤是收入和費用兩個會計要素配比的結果。當某一會計期間的收入大于費用時，表現為企業利潤，反之則表現為企業虧損。 （2）利潤的形成導致所有者權益的增加，虧損的發生則造成所有者權益的減少。 (二)利潤的分類

16、 企業利潤包括營業利潤、利潤總額和凈利潤三種。（1）營業利潤是指主營業務收入減去主營業務成本和主營業務稅金及附加，加上其他業務利潤，減去營業費用、管理費用和財務費用后的金額。（2）利潤總額是指營業利潤加上投資收益、補貼收入、營業外收入，減去營業外支出后的金額。（3）凈利潤是指利潤總額減去所得稅后的金額。七、會計等式（一）會計基本等式 資產和權益是同一事物（經濟資源）的兩個側面，有一定量的資產，就必定有其相應的資金來源；反之，有一定的資金來源，也必然表現為等量的資產。也就是說，資產和權益相互依存，金額相等。這種客觀存在的、必然相等的關系，稱為會計等式。用公式表示為： 資產 = 權益權益包括債權人

17、權益（即企業的負債）和所有者權益，所以，上式具體表示為： 資產 = 負債 + 所有者權益 以上會計等式是靜態等式，它反映企業在某一時日的資產、負債和所有者權益三者之間存在的恒等關系。2收入、費用、利潤之間的恒等關系企業的資產投入營運后，隨著企業經濟活動的進行，企業一方面會取得收入，另一方面，企業會發生各種各樣的費用。收入大于費用的差額稱為利潤，反之，差額為虧損。公式表示為： 收入 費用 = 利潤（二）會計基本等式的轉化形式1定義：由靜態會計等式和動態會計等式綜合而成的全面反映企業的財務狀況和經營成果的等式。2組合方式：資產費用 = 負債所有者權益收入3 對擴展會計等式的理解 第一,資金兩個不同

18、側面的擴展: 資金存在形態與 資金來源渠道。 第二,等式雙方是在數量增加基礎上的新的相等。 （三）、經濟業務及其對會計等式的影響1.經濟業務的含義應辦理會計手續、能運用會計方法反映的經濟活動。亦稱作會計事項。 2.經濟業務的基本類型 （1)經濟業務影響基本會計等式的類型 (2)經濟業務影響擴展會計等式的類型歸納(四類) 使等式雙方要素同時增加、增加金額相等，等式保持平衡。 使等式雙方要素同時減少、減少金額相等，等式保持平衡。 使會計等式左方要素有增有減，增減金額相 等，等式保持平衡。 使等式右方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。（三）經濟業務類型影響會計等式的規律每項經濟業務發生后，至

19、少要影響會計等式中的兩個會計要素（或一個要素中的兩個項目）發生增、減變化。（四）經濟業務類型不會影響會計等式平衡關系的分析結論1經濟業務的發生只影響會計等式一方要素發生有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡；2經濟業務的發生影響會計等式雙方要素發生同增或同減變化，雙方總額或增減，但等式仍保持平衡。 課后思考題1會計要素的含義是什么？2資產要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基 本內容？ 3負債要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內容？4所有者權益要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內容？5收入要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內容？6費用要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內容？7利

20、潤要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內容？ 8什么叫會計等式？會計等式包括哪些種？第三章 會計科目與賬戶第一節 會計科目一、會計科目（一）設置會計科目的意義 1會計科目的概念會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類的項目。也就是對各項會計要素在科學分類的基礎上所賦予的名稱。2設置會計科目的意義 （1）系統、分類反映會計要素內容的需要。 （2）滿足信息使用者了解會計信息的需要。 （3）設置會計賬戶，核算經濟業務的需要。（二）會計科目設置原則 1必須結合會計要素的特點，全面反映會計要素內容。 2既要符合對外報告的要求，又要滿足內部經營管理的需要。 3既要適應經濟業務發展需要，又要保持相對穩定。

21、 4統一性與靈活性相結合。 5應簡明、適用。（三）會計科目的內容和級次1總分類科目 （1）一級科目或總賬科目。 （2）對會計要素的具體內容進行總括分類形成的會計科目（如“應收賬款” 等）。 （3）是進行總分類核算的依據，提供總括指標。 （4）一般由會計制度統一制定。 2明細分類科目 （1）對總分類科目所含內容再作詳細分類形成的會計科目（如“應收賬款沿海公司” 等）。 （2）是進行明細分類核算的依據。 （3）可根據會計制度規定和企業核算需要設置。第二節、 賬戶（一）設置會計賬戶的必要性會計科目只是對會計要素分類的項目，而為了序時、連續、系統地記錄由于經濟業務的發生所引起的會計要素的增減變動，還需

22、要核算時使用的工具，這就是在賬簿中開設賬戶。1設置依據：作為對會計要素進行分類核算的賬戶，應該按照會計要素來設置賬戶：資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益賬戶、收入類賬戶、費用類賬戶和利潤類賬戶。再根據每一類的具體內容、特點和管理要求，分別設置若干個賬戶2基本特征：具有一定格式；3主要作用：分類、連續的記錄經濟業務的工具。4重要地位：會計核算的一種專門方法。（二）賬戶的基本結構賬戶的基本結構分為左右兩方，一方登記增加數，另一方登記減少數，至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則由所采用的記賬方法和所記錄的經濟內容而決定。一個完整的賬戶還包括以下內容：賬戶的名稱；會計事項發生的日期；摘要、經濟業務的

23、簡要說明；憑證號數；增加額、減少額和余額。每個賬戶一般有四個金額要素，即期初余額、本期增加發生額、本期減少發生額和期末余額。正常情況下，賬戶四個數額之間的關系為：賬戶期末余額賬戶期初余額本期增加發生額本期減少發生額（三）會計賬戶與會計科目的聯系與區別1相互聯系 會計賬戶根據會計科目設置，會計科目就是會計賬戶的名稱。二者反映的經濟（會計要素）內容相同。會計科目規定了核算的內容及核算方法；會計賬戶則用以具體反映特定的經濟內容。2相互區別 （1）外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有。 （2）發揮作用不同：會計賬戶則是用來具體記錄經濟業務的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內容

24、分類形成的項目（標志）。課后思考題：1什么叫會計科目？什么叫會計賬戶？2會計賬戶與會計科目的關系是怎樣的？3會計賬戶的基本結構是怎樣的？ 第四章 復式記賬第一節 借貸記賬法一、記賬方法概念 記賬方法是指對客觀發生的會計事項在有關賬戶中進行記錄時所采用的方法。記賬方法一般都是由記賬符號、所記賬戶、記賬規則、試算平衡等內容所構成。二、記賬方法種類單式記賬法、復式記賬法。三、復式記賬法及原理 （一）復式記賬法的概念 復式記賬法是指對每一項經濟業務，都以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。 （二）復式記賬法的理論依據 資金運動的內在規律性。即各種業務的發生，起碼會引

25、起兩個會計要素（或同一要素中兩個項目）發生增減變化。運用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復式記賬。（三）復式記賬的基本內容 1借貸記賬法 2收付記賬法 3增減記賬法 （四）復式記賬的作用 1能夠全面、系統地在賬戶中記錄經濟 業務，提供有用的會計信息。 2能夠清晰地反映資金運動的來龍脈，便于對業務內容的了解和監督。 3能夠運用平衡關系檢驗賬戶記錄有無差錯。四、借貸記賬法（一）借貸記賬法的產生與發展 1產生大約在12- 13世紀起源于意大利，總結于14世紀末，并逐漸流傳于全世界。 2演進借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權、債務關系及其增減變化，隨著會計記錄業務內容的

26、豐富，逐漸演變為單純表示各種財產物資增減變化的記賬符號。（二）借貸記賬法的內容記賬符號 1記賬符號借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 2主要作用表示“增加”或“減少”；反映賬戶的登記方向。 3符號含義：表示增減，但對于六類性質不同的賬戶具有不同的含義。（三）賬戶的設置和結構1資產類賬戶的結構資產類賬戶余額與發生額的關系：期初借方余額 + 本期借方發生額 本期貸方發生額 = 期末借方余額2負債、所有者權益類 賬戶的結構負債、所有者權益類賬戶余額與發生額的關系：期初貸方余額 + 本期貸方發生額 本期借方發生額 = 期末貸方余額3收入類賬戶的結構4費用類賬戶的結構成本類賬戶中的 “生產成本” 可能有余

27、額，應在借方，表示期末在產品成本。5雙重性賬戶的結構（四）記賬規律（規則） 1有借必有貸 賬戶登記方向。 2借貸必相等 賬戶登記金額。其具體應用： （1）資產類賬戶：增加記“借”，減少記“貸”，余額在借方； （2）權益類賬戶：增加記“貸”，減少記“借”，余額在貸方； （3）收入相當于權益，成本、費用相當于資產，但一般沒有余額； （4）雙重性賬戶：如“待處理財產損益”，借方登記發生的損失及沖轉的溢余，貸方登記發生的溢余及沖轉的損失。期末余額如在借方，表示凈損失；在貸方則表示凈收益。（五）會計分錄的編制與賬戶對應關系 1會計分錄的含義 經濟業務在登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的一種記

28、錄形式。 在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。 2編制會計分錄的基本方法 3教學中會計分錄的內容、格式及書寫要求 4會計分錄的種類 簡單會計分錄由兩個賬戶組成的會計分錄。 復合（復雜）會計分錄由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。 5復合會計分錄的分解 6兩個重要名詞 賬戶對應關系：復式記賬時一筆經濟業務所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存系。例如，收到投資者投資存入銀行， “銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應關系。一項經濟業務的會計分錄賬戶之間的對應關系是固定的，不可隨意“拉郎配”。 對應賬戶：分錄中存在著對應關系的賬戶。在上例中，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應賬戶。 （六

29、）試算平衡 1試算平衡的含義 根據會計等式的平衡原理，按照記賬規則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術方法。 2試算平衡的基本方法 發生額平衡法 發生額即在一定會計期間內賬戶所登記的增加額和減少額。 平衡公式：全部賬戶借方發生額 = 全部賬戶貸方發生額平衡原理：借貸記賬法的記賬規則有借必有貸，借貸必相等。 平衡依據：一定時期內全部賬戶發生額合計。 余額平衡法 平衡公式：全部賬戶借方余額合計 = 全部賬戶貸方余額合計 平衡原理：會計等式的平衡原理。平衡依據：一定時期末全部賬戶余額。 平衡方法：編制“總分類賬戶余額試算平衡表”（七）借貸記賬法的具體運用實例（略）第二節 總

30、分類賬戶和明細分類賬戶一、總分類賬戶和明細分類賬戶的設置各會計主體日常使用的賬戶，按其提供資料的詳細程度不同，可以分為總分類賬戶和明細分類賬戶兩種。二、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記總分類賬戶是所屬明細分類賬戶的統馭賬戶，對所屬明細分類賬戶起著控制作用；而明細分類賬戶則是某一總分類賬戶的從屬賬戶，對其所隸屬的總分類賬戶起著輔助作用。某一總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶的核算對象是相同的，它們所提供的核算資料互相補充，只有把二者結合起來，才能既總括又詳細地反映同一核算內容。因此，總分類賬戶和明細分類賬戶必須平行登記。(一)總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點1.同內容。凡在總分類賬戶下設有明

31、細分類賬戶的，對于每一項經濟業務，一方面要記入有關總分類賬戶，另一方面要記入各總分類賬戶所屬的明細分類賬戶。2.同方向。在某一總分類賬戶及其所屬的明細分類賬戶中登記經濟業務時，方向必須相同。即在總分類賬戶中記入借方，在它所屬的明細分類賬戶中也應記入借方；在總分類賬戶中記入貸方，在其所屬的明細分類賬戶中也應記入貸方。3.同金額。記入某一總分類賬戶的金額必須與記入其所屬的一個或幾個明細分類賬戶的金額合計數相等。課后作業：1什么叫復式記賬？復式記賬的理論依據是什么？2采用復式記賬法時應遵循哪些基本原則？3什么叫借貸記賬法？4借貸記賬法記賬符號的含義是怎樣的？5借貸記賬法下各類賬戶的結構是怎樣的？6.

32、 為什么要平行登記，平行登記的要點是什么 第五章 會計憑證第一節 會計憑證的意義與種類一、會計憑證的概念 1 所謂會計憑證就是用來記錄經濟業務，明確經濟責任，并作為登記賬簿依據的書面證明文件，是重要的會計資料。 2會計憑證的作用會計憑證在會計中具有重要的作用：它是提供原始資料，傳導經濟信息的工具；是登記賬簿的依據；是加強經濟責任制的手段；是實行會計監督的條件。二、會計憑證的種類 會計憑證按其填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證。（一）原始憑證原始憑證是在經濟業務發生或完成時，由經濟業務的當事者取得或填制的，載明經濟業務具體情況和發生及完成情況，明確經濟責任的一種具有法律效率的證明文件。

33、（二）記賬憑證記賬憑證，俗稱傳票，是對經濟業務按其性質加以歸類，確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證。第二節 原始憑證的填制與審核一、原始憑證的基本內容原始憑證是經濟業務發生時取得或填制的，載明業務內容和完成情況的證明文件，是進行會計核算的原始資料和主要依據。原始憑證必須具備以下基本要素：憑證名稱；填制憑證的日期及編號；填制憑證單位的名稱或者填制人的姓名；經辦人員的簽名或蓋章；接受憑證單位的名稱；經濟業務的內容；經濟業務的數量、單價和金額二、原始憑證的種類（一）原始憑證按其來源不同分類1外來原始憑證：由其他單位經辦人員按要求填制。 2自制原始憑證：（二）原始憑證按其填制方法不同分類 1一次憑

34、證 只記載一項業務或同時記載若干項同類性質經濟業務，并且一次性填制完成。 2累計憑證 經濟業務是不斷重復發生的，并且需在規定時間內多次記載； 3匯總原始憑證 根據若干同類經濟業務的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。4記賬編制憑證 根據賬簿記錄的結果對某些特定事項進行歸類、整理編制的原始憑證。三、原始憑證的填制（一）基本填制方法 1經濟業務完成時由經辦人員填制。如“領料單”。 2由會計人員定期匯總填制。如“發出材料匯總表”。 3由會計人員根據賬簿記錄結果歸類、整理填制。如“制造費用分配表”。（二）基本填制要求記錄真實手續完備內容齊全書寫規范填制及時（三）幾種常見原始憑證填制案例1收料單的填制。

35、2領料單的填制。3限額領料單的填制。4普通發票的填制。5增值稅專用發票的填制。6發料憑證匯總表的填制。7商品驗收單的填制。三、原始憑證的審核審核原始憑證時要審查它的合法、合規和合理性，其填制是否符合要求。審核原始憑證的真偽審核原始憑證的內容和填制手續是否合規審核原始憑證反映的經濟業務內容是否合理、合法第三節 記賬憑證的填制與審核一、記賬憑證的基本內容二、記賬憑證的種類 （一）記賬憑證按其經濟業務的內容不同分類 1.專用記賬憑證含義：在每張憑證上只反映一定類別業務內容（收款業務、付款業務和轉賬業務）的記賬憑證。業務類型：按經濟業務與貨幣資金收支的關系分類。專用記賬憑證種類：收款憑證、付款憑證、轉

36、賬憑證 2.通用記賬憑證含義：可用以反映所有經濟業務的記賬憑證。格式：與專用記賬憑證中的轉賬憑證格式大體相同。（二）記賬憑證按其編制的方式不同分類 1.復式記賬憑證含義：在一張憑證上列示每筆經濟業務分錄所涉及的全部科目，并均作為記賬依據的記賬憑證。種類：專用記賬憑證和通用記賬憑證均為復式憑證。 2.單式記賬憑證含義：按每筆經濟業務所涉及科目的數量分別填制憑證的記賬憑證。雖然在憑證上也列示對應科目，但只作參考不作為記賬依據。種類：借項記賬憑證和貸項記賬憑證。（三）記賬憑證按其是否經過匯總分類1非匯總記賬憑證含義：在一張只包括一筆經濟業務分錄的記賬憑證。種類：專用記賬憑證均為單一憑證2匯總記賬憑證

37、含義：根據一定時期內同類單一記賬憑證定期加以匯總編制的、包含若干項經濟業務的記賬憑證。種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。三、記賬憑證的填制 （一）記賬憑證的填制依據 （二）記賬憑證的填制方法（專用記賬憑證） 1收款憑證 2付款憑證根據有關現金、銀行存款和其他貨幣資金支付業務的原始憑證填制。 對于現金和銀行存款之間的存取（相互劃轉）業務，為避免重復記賬，應統一按減少方填制付款憑證（均付款在先），而不填制收款憑證。3轉賬憑證 根據有關轉賬業務的原始憑證填制； 根據賬簿記錄填制（三）記賬憑證填制的基本要求 記錄真實 手續完備 內容齊全 書寫規范 填制及時 以上五點是對填制原始憑證和記賬

38、憑證的共同要求。但填制記賬憑證時還應注意以下四點： 摘要簡明 科目運用準確 附件齊全 連續編號四、記賬憑證的審核第四節 會計憑證的傳遞與保管一、會計憑證的傳遞（一）會計憑證傳遞的含義 會計憑證傳遞是會計核算得以正常、有效進行的前提，科學合理的傳遞程序應能保證會計憑證在傳遞過程的安全、及時、準確和完整。（二）會計憑證傳遞的內容 1有序的傳遞路線 2合理的傳遞時間 3嚴密的傳遞手續二、會計憑證的保管 （一）定期整理歸類 （二）造冊歸檔 （三）使用及節約借閱手續 （四）保管期限和銷毀手續課后作業：1記賬憑證有哪些種？其適用范圍是怎樣的？2記賬憑證的基本內容包括哪些？應如何填制？3. 如何填制原始憑證

39、？4如何審核原始憑證和記賬憑證？5練習原始憑證的填制方法。6練習記賬憑證的填制方法。第六章 會計賬簿第一節 會計賬簿的意義與種類一、會計賬簿的概念所謂會計賬簿是由具有專門格式而又聯結在一起的若干賬頁所組成的簿籍。在賬簿中應按照會計科目開設有關賬戶，用來序時地、分類地記錄和反映經濟業務的增減變動及其結果，會計賬簿是會計資料的主要載體之一。設置會計賬簿的意義：（一）可以全面、連續、系統地記錄、反映各項經濟業務的發生情況。（二）為計算成本、費用、利潤提供詳細資料。（三）為編制會計報表提供資料。（四）為分析和檢查企業經濟活動提供依據。二、會計賬簿的種類（一）會計賬簿按用途分類1.序時賬簿：序時賬是按經

40、濟業務發生時間的先后順序，逐日逐筆進行連續登記的賬簿，也叫日記賬。 特種日記賬：專門用來登記某一類經濟業務的序時賬簿。應用較廣的是 “現金日記賬”和“銀行存款日記賬”。普通日記賬：用來登記全部經濟業務的序時賬簿。對所有經濟業務都要先在賬簿中確定會計分錄，予以全面、連續地登記。其內容類似于記賬憑證，因此這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。2.分類賬簿：分類賬按其所反映經濟業務的詳細程度不同，可分為總分類賬（簡稱總賬）和明細分類賬（簡稱明細賬），總賬是按一級會計科目設置的總括反映全部經濟業務的賬簿；明細賬是根據二級或明細科目設置的，詳細、分類記錄經濟業務的賬簿。按照分類會計科目設置的對各項經

41、濟業務進行分類登記的賬簿。 3.備查賬簿：也稱輔助賬簿。它是對一些備忘事項為便于查考而登記的賬簿。如 “租入固定資產登記簿”等。備查賬簿不是根據會計科目設置的，與其他賬戶之間不存在嚴密的依存關系。備查賬的格式、登記方法，不像其他賬簿一樣有著較為嚴格統一的規定，企業可按自身的特點和需要靈活設置。（二）會計賬簿按外表形式分類1.訂本式賬簿2.活頁式賬簿3.卡片式賬簿 一般具有統馭性質和比較重要的賬簿（如總賬、現金日記賬及銀行存款日記賬），采用訂本賬，活頁賬和卡片賬，則一般適用于各種明細賬。第二節 會計賬簿的格式與登記方法一、賬簿的基本內容（1）封面，標明賬簿名稱和記賬單位名稱。（2）扉頁，填明啟用

42、的日期和截止的日期；頁數；冊次；經管賬簿人員一覽表和簽章；會計主管簽章，賬戶目錄等。（3）賬頁，賬頁的基本內容包括：賬戶的名稱（一級科目、二級或明細科目）、記賬日期、憑證種類和號數欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次等。二、賬簿的登記方法（一）序時賬簿的格式與登記方法我們這里所說的序時賬簿主要是指特種日記賬。企業通常設置的特種日記賬主要有現金日記賬和銀行存款日記賬。1現金日記賬的格式及登記方法現金日記賬是由出納員根據現金的收款憑證、付款憑證以及銀行存款的付款憑證序時登記的。2銀行存款日記賬的格式及登記方法銀行存款日記賬由出納員根據銀行存款的收款憑證、付款憑證以及現金的付款憑證序時登記的。銀行存

43、款日記賬的登記方法與現金日記賬的登記方法基本相同， （二）總分類賬的格式與登記方法。總分類賬是按照一級會計科目的編號順序分類開設并登記全部經濟業務的賬簿。總分類賬的格式有三欄式（即借方、貸方、余額三個主要欄目）和多欄式兩種。 （三）明細分類賬的格式及登記方法。明細分類賬是根據二級會計科目或明細科目設置賬戶，并根據審核無誤后的會計憑證登記某一具體經濟業務的賬簿。明細分類賬的格式主要有以下三種：1三欄式明細分類賬三欄式明細分類賬的格式和三欄式總分類賬的格式相同，即賬頁只設有借方金額欄、貸方金額欄和余額金額欄三個欄目。2數量金額式明細賬數量金額式明細賬要求在賬頁上對借方、貸方、余額欄下分別設置數量欄

44、和金額欄，以便同時提供貨幣信息和實物量信息。如原材料、庫存商品等科目的明細賬。3多欄式明細賬多欄式明細分類賬是根據經濟業務的特點和經營管理的需要，在一張賬頁內按有關明細科目或項目分設若干專欄的賬簿。按照登記經濟業務內容的不同又分為“借方多欄式”，如“物資采購明細賬”、“生產成本明細賬”、“制造費用明細賬”等；“貸方多欄式”，如“主營業務收入明細賬”等；“借方、貸方多欄式”，如“本年利潤明細賬”、“應交增值稅明細賬”等。（四）備查賬簿的格式及登記方法備查賬簿是對主要賬簿起補充說明作用的賬簿。包括租借設備、物資的輔助登記，有關應收、應付款項的備查簿，擔保、抵押品的備查簿等。第三節 會計賬簿的啟用與

45、登記規則一、賬簿的啟用規則（一）設置賬簿的封面與封底。（二）在啟用新會計賬簿時，應首先填寫在扉頁上印制的“賬簿使用登記表”中的啟用說明，并加蓋單位公章。在會計人員工作發生變更時，應辦理交接手續并填寫“賬簿使用登記表”中的有關交接欄目。（三）填寫賬戶目錄，總賬應按照會計科目順序填寫科目名稱及啟用頁號。在啟用活頁式明細分類賬時，應按照所屬會計科目填寫科目名稱和頁碼，在年度結賬后，撤去空白賬頁，填寫使用頁碼。（四）粘貼印花稅票，應粘貼在賬簿的右上角，并且劃線注銷；在使用繳款書繳納印花稅時，應在右上角注明“印花稅已繳”及繳款金額。二、賬簿的登記規則會計賬簿應當按照連續編號的頁碼順序登記。會計賬簿記錄發

46、生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應當按照國家統一的會計制度規定的方法更正，并由會計人員和會計機構負責人（會計主管人員）在更正處蓋章。平時登記賬簿時必須用藍黑墨水筆書寫，不得用鉛筆或圓珠筆記賬，除“結賬劃線”、“改錯”、“沖銷賬簿記錄”等外，不得用紅色墨水筆。有關會計人員調動工作或離職時，應辦理交接手續。對于新的會計年度建賬問題，一般來說，總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。會計賬簿做為一種重要的會計檔案，必須按照制度統一規定的保存年限妥善保管，不得丟失。保管期滿后，按規定的審批程序報經批準后，再行銷毀。三、錯賬的更正規則（一）錯賬的基本類型錯賬的基本類型主要有以下幾種：1記賬憑證正確，但依據

47、正確的記賬憑證登記帳簿時發生過帳錯誤。2記賬憑證錯誤，導致帳簿登記也發生錯誤。這種類型的錯誤又包括三種情況：一是由于記賬憑證上的會計科目用錯而引發的錯賬；二是記賬憑證上金額多寫而引發的錯賬；三是記賬憑證上金額少寫而引發的錯賬。（二）錯賬的更正方法如果賬簿記錄發生錯誤，不得任意使用刮擦、挖補、涂改等方法去更改字跡，而應該根據錯誤的具體情況，采用正確的方法予以更正。按照會計基礎工作規范的要求，更正錯賬的方法一般有三種，即劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。1劃線更正法在結賬前，如果發現賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，即純屬賬簿記錄中的文字或數字的筆誤，可用劃線更正法予以更正。2紅字更正法紅字更

48、正法，適用于以下的兩種錯誤的更正：（1）根據記賬憑證所記錄的內容登記賬簿以后，發現記賬憑證的應借、應貸會計科目或記賬方向有錯誤，但金額正確，應采用紅字更正法。更正的具體辦法是：先用紅字填制一張與錯誤記賬憑證內容完全相同的記賬憑證，并據以紅字登記入賬，沖銷原有錯誤的賬簿記錄；然后，再用藍字填制一張正確的記賬憑證，據以用藍字或黑字登記入賬。例京連股份公司的管理人員出差預措差旅費3000元，付給現金。這項經濟業務編制的會計分錄應為借記“其他應收款”科目，貸記“現金”科目，但會計人員在填制記賬憑證時，誤將“其他應收款”記為“應收賬款”并已登記入賬。更正時，先用紅字（以下用 表示紅字）填制一張會計分錄與

49、原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據以用紅字登記入賬，沖銷原有錯誤的賬簿記錄： 借：應收賬款 3000 貸：現金 3000然后，再用藍字填制一張正確的記賬憑證并據以登記入賬： 借：其他應收款 3000 貸：現金 3000（2）根據記賬憑證所記錄的內容記賬以后，發現記賬憑證中應借、應貸的會計科目、記賬方向正確，只是金額發生錯誤，而且所記金額大于應記的正確金額，對于這種錯誤應采用紅字更正法予以更正。更正的具體辦法是將多記的金額用紅字填制一張與原錯誤憑證中科目、借貸方向相同的記賬憑證，其金額是錯誤金額與正確金額兩者的差額，登記入賬。例京連股份公司用銀行存款7500元繳納上個月欠交的稅金。會計人員在編制

50、會計分錄時，誤將7500元記為75000元并已記賬。這個錯誤應采用紅字更正法進行更正。更正的具體辦法是用紅字編制一張與原錯誤憑證中科目、方向相同的記賬憑證，其金額為67500（75000-7500）元，據以用紅字登記入賬，以沖銷多記的金額：借：應交稅金 67500 貸：銀行存款 675003補充登記法記賬以后，如果發現記賬憑證和賬簿的所記金額小于應記金額，而應借、應貸的會計科目并無錯誤時，那么應采用補充登記的方法予以更正。更正的具體辦法是：按少記的金額用藍字填制一張應借、應貸會計科目與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據以登記入賬，以補充少記的金額。例京連股份公司用銀行存款28000元償還應付賬

51、款。會計人員在編制會計分錄時，誤將28000元記為2800元，即： 借：應付賬款 2800 貸：銀行存款 2800這屬于金額少記的錯誤，應采用補充登記的方法予以更正。即用藍字編制一張與原錯誤憑證應借科目、應貸科目、記賬方向相同的記賬憑證，其金額為25200（28000-2800）元，據以藍字登記入賬即可： 借：應付賬款 25200 貸：銀行存款 25200采用紅字更正法和補充登記法更正錯賬時，都要在憑證的摘要欄注明原錯誤憑證號數、日期和錯誤原因，便于日后核對。第四節 結賬與對賬一、結賬（一）結賬的概念所謂結賬，是在將本期內所發生的經濟業務全部登記入賬的基礎上，按照規定的方法對該期內的賬簿記錄進

52、行小結，結算出本期發生額合計和期末余額，并將其余額結轉下期或者轉入新賬的過程。（二）結賬的步驟及內容二、對賬（一）對賬的概念所謂對賬，簡單地說就是在經濟業務全部登記入賬之后，對賬簿記錄所進行的核對工作。（二）對賬的內容對賬的內容，一般包括以下幾個方面：1賬證核對，做到賬證相符2賬賬核對，做到賬賬相符3賬實核對，做到賬實相符賬實核對是在賬賬核對的基礎上，將各種賬簿記錄余額與各項財產物資、現金、銀行存款及各種往來款項的實存數核對，做到賬實相符。第五節 會計賬簿的更換與保管一、賬簿的更換所謂賬簿的更換是指在會計年度終了時，將上年度的賬簿更換為次年度的新賬簿的工作。在每一會計年度結束，新一會計年度開始

53、時，應按會計制度的規定，更換一次總賬、日記賬和大部分明細賬。少部分明細賬還可以繼續使用，年初可以不必更換賬簿，如固定資產明細賬等。二、賬簿的保管各賬簿的保管期限分別為：日記賬一般為15年，其中現金日記賬和銀行存款日記賬為25年；固定資產卡片在固定資產報廢清理后應繼續保存5年；其他總分類賬、明細分類賬和輔助賬簿應保存15年。保管期滿后，要按照會計檔案管理辦法的規定，由財會部門和檔案部門共同鑒定，報經批準后進行處理。課后思考題：1練習賬簿的登記方法。2練習日記賬的登記方法。3練習總分類賬和明細分類賬的平行登記。4練習更正錯賬的方法。5設置會計賬簿的意義是什么？會計賬簿有哪些種？6會計賬簿的格式是怎

54、樣的？應如何登記？7錯賬更正方法有哪些？其適用性如何？8登記賬簿應遵守哪些基本規則？ 第七章 賬戶與復式記賬法的應用第一節 制造業企業主要經濟業務概述一、產品制造企業的生產經營過程（一）材料供應過程供應過程是指從材料采購開始，直到材料驗收入庫為止的整個過程。它包括支付材料貨款、支付運輸費、裝卸費等采購費用，這些構成了材料的采購成本。材料貨款的結算、采購費用的支付、材料采購成本的計算、材料驗收入庫等，均為供應過程的主要經濟業務。（二）產品生產過程生產過程是指從材料投入生產到產品完工驗收入庫的整個過程。它包括原材料的消耗、勞動力的消耗、生產設備的折舊、動力等費用的支付等。支付材料費、人工費、折舊費

55、、其他費用等，就構成了生產過程主要經濟業務。（三）產品銷售過程銷售過程是指企業將產品銷售給購買方的過程。它包括發出產品、收回貨款、支付銷售費用、結轉銷售成本等，這些就構成了銷售過程的主要經濟業務。二、商品流通企業的經營過程（一）商品購進過程（二）商品儲存過程（三）商品銷售過程第二節 資金籌集業務一、權益資金籌集業務的核算（一）實收資本業務的核算1實收資本的含義實收資本是指企業的投資者按照企業章程或合同、協議的約定，實際投入企業的資本金。2股份公司實收資本（股本）的核算例：京連股份公司經過國家證監會批準，發行普通股5 000 000股，每股面值1元，發行價格1元/股，股款已全部存入銀行（假設不考

56、慮發行手續費）。 借：銀行存款 5 000 000 貸：股本 5 000 000例京連股份公司收到某單位投入的設備一套，經雙方確認該設備價值1 320 000元。 借：固定資產 1 320 000 貸：股本 1 320 000 例京連股份公司接受某單位的土地使用權投資，經確認該使用權的價值為2 000 000元，公司發給每股面值40元的普通股50 000股。 借：無形資產土地使用權 2 000 000 貸：股本 2 000 000 二、負債資金籌集業務的核算（一）短期借款業務的核算對于短期借款本金和利息的核算需要設置“短期借款”和“財務費用”兩個主要的賬戶。（1）“短期借款”賬戶。賬戶的性質：

57、負債類核算內容：用來核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以內（含一年）的各種借款本金的增減變動及其結余情況的賬戶。帳戶結構：貸方：登記取得的短期借款即短期借款本金的增加，借方：登記短期借款的償還即短期借款本金的減少，期末余額在貸方，表示企業尚未償還的短期借款的本金結余額。短期借款應按照債權人的不同設置相應的明細賬戶，并按照借款種類進行明細分類核算。 （2）“財務費用”賬戶。賬戶性質：損益類核算內容：用來核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的各種籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續費等，企業在賒銷商品過程中產生的現金折扣也在該賬戶核算。帳戶結

58、構：借方登記：發生的財務費用，貸方登記：應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益以及期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用凈額（即財務費用支出大于收入的差額，如果收入大于支出則進行反方向的結轉），經過結轉之后，該賬戶期末沒有余額。例：京連股份公司因生產經營的臨時性需要，于2004年4月15日向銀行申請取得期限為六個月的借款3 000 000元，存入銀行。借：銀行存款 3 000 000 貸：短期借款 3 000 000例承前例，假如上述京連股份公司取得的借款年利率為6%，利息按季度結算，計算4月份應負擔的利息。這項經濟業務涉及到“財務費用”和“預提費用”兩個賬戶，財務費用的增加屬于費用的增加，應記入“財

59、務費用”賬戶的借方，預提費用的增加屬于負債的增加，應記入“預提費用”賬戶的貸方。這項經濟業務應編制的會計分錄如下：借：財務費用 7 500 貸：預提費用 7 500承前例京連股份公司在6月末用銀行存款37 500元支付本季度的銀行借款利息。借：預提費用 37 500 貸：銀行存款 37 500【例49】承【例47】，京連股份公司在10月16日用銀行存款3 000 000元償還到期的銀行臨時借款本金。 借：短期借款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000第三節 供應過程業務一、固定資產購置業務的核算1“固定資產”賬戶賬戶的性質:資產類核算內容：用來核算企業固定資產取得成本的增減變動

60、及其結余情況。賬戶結構： 借方登記：固定資產取得成本的增加 貸方登記：固定資產取得成本的減少期末余額在借方，表示固定資產原價的結余額。2“在建工程”賬戶賬戶的性質:資產類核算內容: 用來核算企業單位為進行固定資產基建、安裝、技術改造以及大修理等工程而發生的全部支出（包括安裝設備的價值），并據以計算確定工程成本的賬戶。賬戶結構： 借方登記工程支出的增加 貸方登記結轉完工工程的成本 期末余額在借方，表示未完工工程的成本。例京連股份公司購入一臺不需要安裝的設備，該設備的買價328000元，增值稅55 760元，包裝運雜費等6 000元，全部款項通過銀行支付，設備當即投入使用。本。這項經濟業務的發生，