1、第八章 會計核算組織程序1本章內容結構 會計核算組織程序概述（第一節）記賬憑證核算組織程序（第二節）科目匯總表核算組織程序（第三節）匯總記賬憑證核算組織程序（第四節）多欄式日記賬核算組織程序（第五節）普通日記賬核算組織程序（第六節）電算化會計核算組織程序（第七節）第八章會計核算組織程序2本章學習目的與要求本章闡述了五種會計核算組織程序。 目的是要初學者掌握建賬、記賬、過賬、對賬、結賬和報賬六個階段的相互關系，特別是如何建賬，依據什么過賬，從而加深對五種會計核算方法的認識，提高運用這些會計核算方法的能力。 要求了解會計核算組織程序的作用和種類，理解由于登記總分類賬的依據和方法不同，導致了不同的會

2、計核算組織程序，從而找出各種會計核算組織程序的異同點，更好地掌握各種會計核算組織程序流程。第八章會計核算組織程序3本章重點與難點重點: 1.記賬憑證核算組織程序的應用 2.科目匯總表核算組織程序的應用難點:加深對以下四個方面的理解： 1.對于電算化會計而言，各種賬務處理程序的優缺點和適用范圍都幾乎不復存在 。2.對于還在采用手工記賬的企業，目前所選擇的會計核算組織程序，主要是記賬憑證核算組織程序（總分類賬采用三欄式）、科目匯總表核算組織程序、匯總記賬憑證核算組織程序三種中的一種，其中，應用最多的是科目匯總表核算組織程序。 3. 對于采用會計電算化核算的企業，會計電算化核算組織程序一般都采用“科

3、目匯總表核算組織程序”。 4.本章在各個會計核算組織程序流程圖中，只重點介紹了登記總分類賬的直接依據，也是區別各種會計核算組織程序的主要標志，如科目匯總表的編制、匯總記賬憑證的填制、多欄式日記賬的填制等 第八章會計核算組織程序4第一節 會計核算組織程序概述一、 會計核算組織程序的概念和作用會計核算組織程序又稱賬務處理程序或會計核算形式，是指在會計循環中，企業所采用的會計憑證、會計賬簿、會計報表的種類和格式、登記賬簿的方法和會計循環程序。二 、會計核算組織程序的種類目前我國各個會計主體可選擇的會計核算組織程序主要有以下五種：（一）記賬憑證核算組織程序（二）科目匯總表核算組織程序（三）匯總記賬憑證

4、核算組織程序（四）多欄式日記賬核算組織程序（五）普通日記賬核算組織程序三 、各種會計核算組織程序的主要區別及共同點（一）主要區別 登記總分類賬的依據和方法，決定了會計核算組織程序的種類。（二）共同點1.都是根據審核無誤的原始憑證填制非匯總記賬憑證。2.都是根據原始憑證、非匯總記賬憑證、記賬憑證登記明細分類賬。3.根據非匯總記賬憑證登記日記賬。4.根據總分類賬和明細分類賬編制會計報表，且無論哪種會計核算組織程序，編制的會計報表都相同。第一節 會計核算組織程序概述5第二節 記賬憑證核算組織程序一、 記賬憑證核算組織程序的特點記賬憑證核算組織程序的特點是根據每張記賬憑證直接逐筆登記總分類賬。記賬憑證

5、核算組織程序下登記總賬的依據是記賬憑證。二、 記賬憑證、會計賬簿和財務報表的設置（一）記賬憑證設置在記賬憑證核算組織程序下，即可以設置收、付、轉式專用記賬憑證，也可以設置非匯總記賬憑證中的通用記賬憑證，作為登記總分類賬的依據。（二）會計賬簿設置在記賬憑證核算組織程序下，需要設置庫存現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。1庫存現金日記賬和銀行存款日記賬都采用收、付、余三欄式訂本賬。2總分類賬簿格式通常為借、貸、余三欄式訂本賬，總分類賬簿如果采用多欄式賬訂本賬，就是人們通常所說的“日記總賬核算組織形式”。3明細分類賬則可根據管理的需要，采用三欄式、數量金額式、多欄式、橫線登記式活頁賬、

6、卡片賬或訂本賬。（三）財務報表設置資產負債表、利潤表、現金流量表及所有者權益變動表會計報表附注等。第二節 記賬憑證核算組織程序6圖81記賬憑證核算組織程序流程圖原始憑證轉賬庫存現 金銀行存 款三欄式總分類賬明細分類賬財務報表日記賬記 賬 憑 證收款付款對賬過程填制、編報過程第二節 記賬憑證核算組織程序7三、 記賬憑證核算組織程序的流程記賬憑證核算組織程序流程如圖81和圖82所示。1.根據原始憑證填制記賬憑證；2.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬；3.根據原始憑證、記賬憑證逐筆登記明細分類賬；4.根據記賬憑證逐筆登記總分類賬；5.庫存現金日記賬、銀行存款日記賬、明細分

7、類賬分別與其總分類賬進行核對；6.根據總分類賬和明細分類賬編制財務報表。四、 優缺點及其適用范圍記賬憑證核算組織程序優點是手續簡單，可簡化分工。但另一方面，總賬的登記必須根據憑證逐張憑證錄入，如果業務多，又是手工記賬，工作量較大的缺點就凸顯出來了。記賬憑證核算組織程序適用于規模不大，經濟業務數量不多的會計主體。如機構較小，財務人員較少的企業等。如果企業已實行電算化處理，則可不考慮工作量大的問題。第二節 記賬憑證核算組織程序8第三節 科目匯總表核算組織程序一、 科目匯總表核算組織程序的特點科目匯總表核算組織程序的主要特點是：定期把會計期內所有的記賬憑證按相同的科目加以匯總，編制包括所有科目的匯總

8、表再據此登記總分類賬。因此，科目匯總表核算組織程序下，總賬是定期根據科目匯總表登記的，而不是根據記賬憑證逐筆登記。二、記賬憑證、會計賬簿和財務報表的設置（一）記賬憑證設置在科目匯總表核算組織程序下，一般只須設置通用記賬憑證。企業通常每月末編制一張科目匯總表；如果憑證太多，為了及時登記總賬，也可每五天、每十天或每半月編制一張科目匯總表。（二）會計賬簿設置在科目匯總表核算組織程序下，需設置庫存現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。1庫存現金日記賬和銀行存款日記賬都采用收、付、余三欄式訂本賬。2總分類賬簿格式采用借、貸、余三欄式訂本賬，3明細分類賬則可根據管理的需要，采用三欄式、數量金額

9、式、多欄式活頁賬、卡片賬或訂本賬。（三）財務報表設置資產負債表、利潤表、現金流量表及所有者權益變動表、會計報表附注等。第三節 科目匯總表核算組織程序9三、 科目匯總表的編制方法科目匯總表是對會計科目的匯總，是根據記賬憑證按照相同的會計科目歸類定期匯總的一張記賬憑證?！纠?1】 四、 科目匯總表核算組織程序流程圖科目匯總表核算組織程序流程如圖83所示。根據原始憑證填制記賬憑證；根據收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬；根據原始憑證、記賬憑證逐筆登記明細分類賬；根據記賬憑證定期編制科目匯總表；根據科目匯總表定期登記總分類賬；庫存現金日記賬和銀行存款日記賬以及明細分類賬分別與其對

10、應的總分類賬戶進行核對；期末根據總分類賬和明細分類賬編制財務報表。第三節 科目匯總表核算組織程序10圖83科目匯總表核算組織程序流程圖原始憑證總分類賬明細分類賬財務報表填制、編報過程對賬過程科目匯總表轉賬記賬憑證收款付款庫存現 金銀行存 款日記賬第三節 科目匯總表核算組織程序11五、 優缺點及其適用范圍科目匯總表核算組織程序具有以下優點：根據科目匯總表登記總賬，可以簡化登記總賬的工作量?？颇繀R總表能起到試算平衡作用，有利于檢查記賬憑證編制的正確性。登記完總分類賬后，還可以根據總分類賬的發生額試算平衡結果，印證過賬的正確性。科目匯總表核算組織程序的缺點是：編制科目匯總表時，匯總的工作量也較繁重。

11、賬戶對應關系不明確，不便于了解經濟業務的來龍去脈。 科目匯總表核算組織程序適用于規模較大，每日發生經濟業務較多的單位。第三節 科目匯總表核算組織程序12第四節 匯總記賬憑證核算組織程序一、 匯總記賬憑證核算組織程序的概念及特點匯總記賬憑證核算組織程序是指根據原始憑證編制收、付、轉式專用記賬憑證，定期根據收、付、轉式專用記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證登記總分類賬的一種會計核算組織程序。匯總記賬憑證核算組織程序的特點是：定期將收、付、轉式專用記賬憑證按收款憑證、付款憑證、轉賬憑證加以匯總，然后再根據匯總收款憑證、匯總付款憑證

12、和匯總轉賬憑登記總分類賬。第四節 匯總記賬憑證核算組織程序13第四節 匯總記賬憑證核算組織程序二、 會計憑證、會計賬簿和財務報表的設置（一）會計憑證設置為了方便記賬憑證的匯總，在匯總記賬憑證核算組織程序下不使用通用記賬憑證。記賬憑證采用收款憑證、付款憑證和轉賬憑證、匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。（二）會計賬簿設置在匯總記賬憑證核算組織程序下賬簿一般設置現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。1庫存現金日記賬和銀行存款日記賬都采用收、付、余三欄式訂本賬。2總分類賬簿格式采用借、貸、余三欄式訂本賬，3明細分類賬則可根據管理的需要，采用三欄式、數量金額式、多欄式、橫線登記式的活

13、頁賬、卡片賬或訂本賬。（三）財務報表設置資產負債表、利潤表、現金流量表及所有者權益變動表、會計報表附注等。第四節 匯總記賬憑證核算組織程序14三、 匯總記賬憑證的編制方法收、付、轉式專用記賬憑證通常定期（5天、10天、半月或月末一次）匯總填制成匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，月末計算合計數。根據匯總記賬憑證登記總分類賬時，即可以每匯總一次就登記一次各總分類賬，也可以月末根據匯總記賬憑證本月發生額合計數，只在月末登記一次。下面舉例說明匯總記賬憑證的編制方法：【例82】 四、 匯總記賬憑證核算組織程序流程圖匯總記賬憑證核算組織程序流程如圖85所示。 根據原始憑證填制記賬憑證。為便于編制匯

14、總記賬憑證，轉賬憑證按一借一貸或多借一貸的科目編制。 根據收、付款憑證登記現金日記賬和銀行存款日記賬。根據原始憑證和收、付、轉記賬憑證登記各種明細賬。根據收、付、轉記賬憑證分別編制匯總收、付、轉記賬憑證。根據匯總收、付、轉記賬憑證登記總分類賬。月末，將現金日記賬、銀行存款日記賬、各明細分類賬的余額與有關總分類賬的余額進行核對。月末，根據總分類賬和明細分類賬的資料編制財務報表。第四節 匯總記賬憑證核算組織程序15五、 優缺點及其適用范圍優點：在匯總記賬憑證能按會計科目之間的對應關系歸類匯總登記總分類賬，一方面減少了總賬登記工作量，另一方面反映會計賬戶之間的對應關系，便于了解資金運動的來龍去脈，克

15、服了科目匯總表核算組織程序的缺點。缺點：匯總轉賬憑證不按經濟業務的性質歸類匯總，而是按借貸方科目匯總，產生了對記賬憑證的分錄形式的要求，即要求編制一借一貸、多借一貸的轉賬憑證。在轉賬憑證數量較多時，既割裂了經濟業務的完整性，又加大了轉賬憑證編制的工作量，同時也不利于會計核算分工。 匯總記賬憑證核算組織程序適用于經濟業務量較大，業務種類多，發生頻繁的大中型企業。第四節 匯總記賬憑證核算組織程序16第五節 多欄式日記賬核算組織程序一、 多欄式日記賬核算組織程序的概念及特點 多欄式日記賬核算組織程序是指根據原始憑證編制收、付、轉式專用記賬憑證，根據收款憑證、付款憑證逐筆登記多欄式現金日記賬、多欄式銀

16、行存款日記賬，再根據多欄式現金日記賬、多欄式銀行存款日記賬和轉賬憑證（或轉賬憑證科目匯總表）登記總分類賬的會計核算組織程序。多欄式日記賬核算組織程序的特點是： （1）設置多欄式庫存現金日記賬和多欄式銀行存款日記賬；多欄式庫存現金日記賬和多欄式銀行存款日記賬是登記總賬的直接依據。 （2）對于涉及收款和付款的經濟業務根據多欄式日記賬登記總賬。 （3）對于轉賬業務，可以根據轉賬憑證逐筆登記總分類賬，也可以根據轉賬憑證編制的轉賬憑證科目匯總表登記總賬。 第五節 多欄式日記賬核算組織程序17第五節 多欄式日記賬核算組織程序二、 會計憑證、會計賬簿和財務報表的設置（一）憑證設置在多欄式日記賬核算組織程序下

17、，為了方便登記多欄式日記賬，記賬憑證通常只能采用收款憑證、付款憑證和轉賬憑證的格式。如果企業轉賬業務較多，可增設轉賬憑證科目匯總表。（二）賬簿設置在科目匯總表核算組織程序下需要設置多欄式庫存現金日記賬、多欄式銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。1.多欄式庫存現金日記賬2. 多欄式銀行存款日記賬3總分類賬格式采用借、貸、余三欄式訂本賬，4明細分類賬則可根據管理的需要，采用三欄式、數量金額式、多欄式活頁賬、卡片賬或訂本賬。（三）財務報表設置資產負債表、利潤表、現金流量表及所有者權益變動表、會計報表附注等。第五節 多欄式日記賬核算組織程序18三、 多欄式日記賬的編制方法編制多欄式日記賬時應注意：（

18、1）現金和銀行存款之間的相互劃轉業務，為避免重復登記，規定只編制付款憑證，不編制收款憑證。（2）轉賬業務不多的企業可直接根據轉賬憑證登記總賬，相反業務多的企業可先編制轉賬憑證科目匯總表，再根據轉賬憑證科目匯總表登記總分類賬。下面簡要舉例說明多欄式日記賬編制方法：【例83】 四、多欄式日記賬核算組織程序流程圖多欄式日記賬核算組織程序流程如圖86所示。 根據原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證； 根據收款憑證、付款憑證，逐筆登記多欄式現金、銀行存款日記賬； 根據原始憑證和記賬憑證逐筆登記各種明細分類賬；月終，根據多欄式日記賬和轉賬憑證（或轉賬憑證科目匯總表）登記總賬； 月終將多欄式日記賬、明細

19、分類賬的余額與有關總分類賬的余額進行核對。 根據總分類賬和明細分類賬的記錄編制財務報表。第五節 多欄式日記賬核算組織程序19五、 優缺點及其適用范圍 多欄式日記賬核算組織程序的優點：（1）簡化了憑證歸類和總分類賬的登賬工作；（2）多欄式日記賬中按賬戶的對應關系設置專欄，便于分析和檢查每一項與收付款有關的經濟業務。 缺點：（1） “庫存現金”、“銀行存款”總賬對多欄式日記賬起不到控制作用；（2）如果企業經濟業務繁雜，則必然會造成日記賬專欄設置較多，賬頁過于龐大，不便于會計人員記賬和分工。 多欄式日記賬核算組織程序的適用范圍：業務多但經濟業務簡單，所用會計科目較少，主要以貨幣資金收付業務為主的企業

20、。 第五節 多欄式日記賬核算組織程序20第六節 普通日記賬核算組織程序一、 普通日記賬核算組織程序的概念及特點普通日記賬核算組織程序又稱通用日記賬核算組織程序，是指根據原始憑證，將所有涉及的科目，以會計分錄的形式記入普通日記賬，再根據普通日記賬登記總分類賬的會計核算組織程序。其顯著特點是以普通日記賬代替記賬憑證，根據普通日記賬登記總分類賬二、 會計憑證、會計賬簿和財務報表的設置（一）會計憑證設置普通日記賬核算組織程序下不設置記賬憑證，直接根據原始憑證登記普通日記賬。（二）會計賬簿設置核算組織程序下賬簿設置普通日記賬，現金日記賬、銀行存款日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。1.普通日記

21、賬格式采用兩欄式訂本賬，如表818。庫存現金日記賬和銀行存款日記賬都采用收、付、余三欄式訂本賬。2總分類賬簿格式采用借、貸、余三欄式訂本賬，3明細分類賬則可根據管理的需要，采用三欄式、數量金額式、多欄式、橫線登記式活頁賬、卡片賬或訂本賬。（三）財務報表設置資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和會計報表附注等第六節 普通日記賬核算組織程序21三、普通日記賬的登記經濟業務發生后，以時間發生的先后，記入日期欄，在“摘要”欄內填寫經濟業務內容；將應借應貸的會計科目記入“會計科目”欄內，先填寫借方科目，后填寫貸方科目，將應借金額記入“借方”欄內，將應貸金額記入“貸方”欄內。四、賬務處理程序普通日記賬核算組織程序流程圖87表示。 根據原始憑證填制普通日記賬。 根據普通日記賬登記現金日記賬和銀行存款日記賬。根據原始憑證和普通日記賬登記明細分類賬根據普通日記賬逐筆登記總分類賬。 期末，將現金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬余額與有關總分類賬余額進行核對。 期末，根據總分類賬和明細分類賬的資料編制財務報表。五、 優缺點及其適用范圍優點：在普通日記賬核算組織程序下，普通日記賬取代記賬憑證，簡化了憑證登記的