1、稅收基礎課件1 第六章 所得收益稅 第一節 企業所得稅重點掌握： 1、企業所得稅的主要征收制度、納稅人、稅率、征稅對象、國內外所得征稅問題、計稅依據、成本、費用的列支范圍、資產的稅務處理。 2、企業所得稅應納稅所得額和應納稅額的計算、境外所得稅稅款扣除限額的計算、企業稅收調整項目金額的計算、企業所得稅減免規定、申報繳納。 2 企業所得稅的概念企業所得稅是對我國境內的企業和組織，在一定期間內的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。它是國家參與企業利潤分配的一種特殊形式。中華人民共和國主席令200763號中華人民共和國企業所得稅法已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16

2、日通過，現予公布，自2008年1月1日起施行。3企業所得稅的納稅人 一、在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企 業）為企業所得稅的納稅人，依照企業所得稅法的規定繳納企業所得稅。 個人獨資企業、合伙企業除外。 二、企業分為居民企業和非居民企業。 居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。 非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、4 場所的，或者在中國境內未設立機構、 場所，但有來源于中國境內所得的企業。 三、居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。 非居民企

3、業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。 非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。 5企業所得稅稅率 一、企業所得稅的稅率為25%。 二、非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。 適用稅率為20%。 6 計稅依據 應納稅所得額的計算公式應納稅所得額=收入總額成本、費用

4、和損失（2）應納稅所得額=利潤稅收調整項目金額 收入總額企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： （一）銷售貨物收入； （二）提供勞務收入； （三）轉讓財產收入；7（四）股息、紅利等權益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權使用費收入； （八）接受捐贈收入； （九）其他收入。 成本、費用、損失和稅金企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 8支出扣除標準職工工資按實際發生額借款利息按不超出同類金融機構利息全額扣除工會經費、職工福利費、職工教育經費按計稅工資的2%、14%、1

5、.5%計算扣除捐贈支出按不超過應納稅所得額1.5%內扣除壞賬損失按不超過年末應收帳款的5%內扣除96.業務招待費 納稅人發生的與生產經營業務招待費,在財務制度給定的范圍內準予扣除具體標準如下：全年銷售收入扣除標準速算增加數在1500萬元以下的(含1500萬）不超過該部分收入的5超過1500萬元的部分不超過該部分收入的萬10應納稅額的計算 應納所得稅額=應納稅所得額*稅率應納稅所得額=收入總額成本、費用和損失應納稅所得額=利潤稅收調整項目金額11例1:某非股份制試點企業2008年的有關財務資料如下: (1)實現利潤3500000元. (2)1995年尚未彌補的虧損50000元,彌補期未滿. (3

6、)未按期繳納稅金,支付罰款和滯納金10000元,已列營業外支出. (4)該企業壞帳準備按稅法規定,按應收帳款余額的千分之五提取,應收帳款期末余額為2000000元,企業按帳齡分析法提取壞帳準備15000元,原壞帳準備無余額. (5)國庫券利息收入3000元. (6)收到股利收入5500元已扣繳所得稅. (7)從聯營企業(非經濟特區)分回利潤30000元,分回利潤已在當地繳納所得稅. (8)支付非公益性捐贈支出4000元,已列營業外支出.12計算該企業2008年度應繳的企業所得稅(稅率為25%)應納稅所得額=3505+1+0.50.30.53+0.4=343.05(萬元)應納稅額=343.05%

7、=(萬元) 13稅額扣除納稅人已在境外繳納企業所得稅款，準予在匯總繳納時，從其應納稅額中扣除不得超過其境外所得依照我國稅法計算的應納稅額，這個稅額即為扣除限額。計算公式：境外所得稅稅款扣除限額境內境外所得按稅法計算的應納稅總額（來源于某國的所得額境內境外所得總額14例2:1996年度,某國有企業取得境內所得50萬元,其在某國分支機構取得的境外所得為40萬元,且境外所得已在該過繳納所得稅稅款16萬元.計算該企業境外所得在境外已納所得稅稅款,準予從企業當年應納稅額中扣除的數額和不得扣除的稅額，在我國匯總繳納稅款。扣除限額=(50+40) 33%40(50+40)=13.20(萬元)當年不得扣除的余

8、額=1613.20=2.8(萬元)匯總繳納稅款 (50+40) 33%(萬元)15稅收優惠 企業的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益； （三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益； （四）符合條件的非營利組織的收入。 16 企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅： （一）從事農、林、牧、漁業項目的所得； （二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得； （三）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得； （四）符合條件的技術轉讓所得； 17企業所得稅的申報繳納1. 繳納時間: 采取按年計算分月或