1、第十章 變動本錢法、規范本錢法和作業本錢法本章的學習目的和要求變動本錢法和全部本錢法的含義及其區別；規范本錢、規范本錢系統的概念；規范本錢系統的運用；作業本錢法的相關根本概念；根本的作業本錢的計算；作業本錢法的評價。第一節 變動本錢法第二節 規范本錢系統第三節 作業本錢法第一節 變動本錢法一、變動本錢法的實際前提變動本錢法的實際前提就是本錢按照性態進展分析，產品本錢中只包括變動消費本錢，而不應包括固定消費本錢，固定消費本錢必需作為期間本錢處置。二、變動本錢法與完全本錢法的區別變動本錢法是管理睬計中確定損益的方法，而完全本錢法是傳統的財務會計確定損益的方法。兩種方法在本錢和損益確定上均有較大的差

2、別，詳細表如今以下方面：1運用的前提條件不同運用變動本錢法首先要進展本錢性態分析，把全部本錢劃分為變動本錢和固定本錢兩部分，尤其要把屬于混合本錢性質的制造費用按消費量分解為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分。完全本錢法那么首先要求把全部本錢按其發生的領域或經濟用途分為消費本錢和非消費本錢。2產品本錢以及期間本錢的構成內容不同在變動本錢法下，產品本錢全部由變動本錢構成，包括：直接資料、直接人工和變動性制造費用；期間本錢由固定性制造費用、固定性銷售費用、固定性管理費用、固定性財務費用、變動性銷售費用、變動性管理費用、變動性財務費用構成。在完全本錢法下，產品本錢包括全部消費本錢，即：直接資料、直接

3、人工和制造費用，期間費用包括全部非消費本錢。 由于變動本錢法將固定性制造費用途置為期間本錢，所以單位產品本錢較之完全本錢法下為低。當然，變動本錢法下的期間本錢較之完全本錢法下就高了。 產品本錢構成內容上的區別，是變動本錢法與完全本錢法的主要區別，其他方面的區別均由此而生。3銷貨本錢以及存貨本錢程度不同在變動本錢法下，固定性制造費用作為期間本錢直接計入當期利潤表，因此沒有轉化為銷貨本錢或存貨本錢的能夠。在完全本錢法下，固定性制造費用要計入產品本錢，本期發生的固定性制造費用要在本期銷貨和期末存貨之間分配，因此，被銷貨吸收的那部分固定性制造費用作為銷貨本錢計入本期利潤表，被期末存貨吸收的另一部分固定

4、性制造費用那么隨期末存貨本錢遞延到下期。完全本錢法：產品本錢=直接資料+直接人工+制造費用變動本錢法：產品本錢=直接資料+直接人工+變動性制造費用期間本錢：財務費用、銷售費用、管理費用完全本錢法。期間本錢：財務費用、銷售費用、管理費用和固定性制造費用變動本錢法。顯然，變動本錢法下的期末存貨計價必然小于完全本錢法下的期末存貨計價。 4常用的銷貨本錢計算公式不同變動本錢法下，銷貨本錢全部是由變動消費本錢構成，當期初存貨量為零時，單位期末存貨本錢、本期單位產品本錢和本期單位銷貨本錢這三個目的相等，或者前后期本錢程度不變，這時單位期初存貨本錢、單位期末存貨本錢、本期單位產品本錢和本期單位銷貨本錢可以用

5、一致的單位變動消費本錢來表示，可以用下面的公式直接計算：本期銷貨本錢單位變動消費本錢本期銷售量 完全本錢法下，假設期初存貨等于零，那么單位期末存貨本錢、本期單位產品本錢和本期單位銷貨本錢這三個目的等于單位消費本錢目的，可以用以下公式直接計算銷貨本錢：本期銷貨本錢單位消費本錢本期銷售量 但在前后期本錢程度不變的情況下，除非產量也不變，否那么該當按照各期的產量來分攤所負擔的固定性制造費用。5損益確定程序不同在變動本錢法下，確定損益因按照奉獻式損益程序計量，首先用營業收入補償本期實現的銷售產品的變動本錢，從而確定邊沿奉獻，然后再用邊沿奉獻補償固定本錢來確定當期營業利潤。 在完全本錢法下，確定損益應按

6、照傳統式損益確定程序進展，首先用營業收入補償本期實現銷售產品的銷售本錢，從而確定銷售毛利，然后再利用銷售毛利補償期間費用以確定當期營業利潤。兩種本錢法的損益確定詳細區別表如今以下幾個方面：1營業利潤的計算方法不同在奉獻式損益確定程序下，營業利潤須按以下步驟和公式計算：營業收入變動本錢邊沿奉獻邊沿奉獻固定本錢營業利潤在傳統式損益確定程序下，營業利潤須按以下步驟和公式計算：營業收入銷貨本錢銷售毛利銷售毛利期間費用營業利潤2編制的利潤表格式不同 變動本錢法運用奉獻式利潤表，其中間目的是邊沿奉獻；而完全本錢法運用傳統式利潤表，其中間目的是銷售毛利。3計算出來的營業利潤有能夠不同 按照變動本錢法和完全本

7、錢法計算出來的營業利潤能夠不一致。但從長期的角度來看，這兩種本錢計算方法確定的營業利潤差額只需能夠性，沒有必然性。6所提供信息的用途不同變動本錢法主要為強化企業內部管理的要求而產生，有助于加強本錢管理，強化預測、決策、方案、控制和業績考核等職能。 完全本錢法適用內部事后將間接本錢分配給各種產品，滿足對外提供報表的需求。 變動本錢法與完全本錢法對各期損益計算的影響，按照產量與銷量之間的相互關 系，可以歸納為以下三種情況： 1、當產量等于銷量時，兩種本錢法下計算的損益完全一樣。在這種情況下，固定性制造費用是作為固定本錢還是作為產品本錢，對損益計算來說并不重要，重要的是它已全額列為收入的減項而進入了

8、損益。 2、當產量大于銷量時，按變動本錢法計算的損益小于按完全本錢法所計算的損益。這是由于固定性制造費用在變動本錢法下被如數列作了當年的費用；而在完全本錢法下，相應份額 的固定性制造費用被列作了當年的資產(即期末存貨本錢的一部分)。3、當產量小于銷量時，按變動本錢法計算的損益大于按完全本錢法所計算的損益。 固定制造本錢上述處置上的分歧對兩種本錢計算方法下的損益計算有影響，影響的程度取決于產量和銷量的平衡程度，且表現為相向關系；即產銷越平衡，兩種本錢計算法下所計算的損益相差就越小，反之那么越大。只需當實現所謂的“零存貨即產銷絕對平衡時，損益計算上的差別才會消逝。 兩種方法營業利潤的差額=完全本錢

9、法下單位期末存貨的固定制造費用期末存貨量-完全本錢法下期初存貨的固定制造費用 第二節 規范本錢系統P187_208規范本錢系統概述規范本錢的制定本錢差別的計算與分析本錢差別的處置方法一、規范本錢系統概述 規范本錢控制系統的內容包括：規范本錢的制定、本錢差別的計算分析和本錢差別的賬務處置三方面內容。其中，規范本錢的制定與本錢的前饋控制相聯絡；本錢差別的計算分析與本錢的反響控制相聯絡；本錢差別的賬務處置那么與本錢的日常核算相聯絡。 二、規范本錢的制定規范本錢的涵義規范本錢的普通公式直接資料規范本錢的制定 直接人工規范本錢的制定 制造費用規范本錢的制定 規范本錢的涵義 規范本錢,是指按照本錢工程反映

10、的、在曾經到達的消費技術程度和有效運營管理條件下,該當發生的單位產品本錢目的。 可供選擇的規范本錢有三類：理想的預備本錢、根本規范本錢、正常規范本錢。P188_189) 規范本錢不同于預算本錢，規范本錢是一種單位的概念，它與單位產品相聯絡；而預算本錢那么是一種總額的概念，它與一定的業務量相聯絡。規范本錢的普通公式直接資料規范本錢的制定 直接資料規范本錢應區分直接資料價錢規范和直接資料耗用量規范估計制定。 【例101】知：A企業估計204年甲產品耗費的直接資料資料如表101所示。 要求：制定甲產品耗費直接資料的規范本錢。 表101 甲產品耗費的直接資料資料標 準 品 種 A材料 B材料 預計發票

11、單價 裝卸檢驗等成本 直接材料價格標準(元/千克) 30 23240 343材料設計用量 允許損耗量 直接材料用量標準(千克/件) 500 1501700 2702 解：單位產品耗費資料的規范本錢3250116 032(元/件)單位產品耗費資料的規范本錢4370230 186(元/件)甲產品直接資料的規范本錢 16 032+30 18646 218(元/件) 直接人工規范本錢的制定 直接人工規范本錢應區分直接人工價錢規范和人工工時耗用量規范兩個要素予以制定。 【例102】知：A企業估計204年甲產品耗費的直接人工資料如表102所示。 要求：確定單位甲產品耗費直接人工的規范本錢。表102 甲產品

12、耗費的直接人工資料標 準 工序第一道工序 第二道工序 每人月工時（8小時22天）生產工人人數每月總工時每月工資總額工資率標準(元/小時)應付福利費提取率 176 100 176001408000 80 14% 176 80 140801408000 100 14% 直接人工價格標準(元/小時) 91.2 114加工時間(人工小時/件)休息時間(人工小時/件)其他時間(人工小時/件) 45 4 1 35 3 2 直接人工用量標準(人工小時/件) 50 40 解第一工序直接人工規范本錢 91.2504 560(元/件)第二工序直接人工規范本錢 114404 560(元/件)單位甲產品耗費的直接人工

13、規范本錢 4 5604 5609 120(元/件) 制造費用規范本錢的制定 制造費用的規范本錢需求按部門分別編制。假設某種產品需求經過幾個部門消費加工時，應將各部門加工的該產品的單位產品制造費用加以匯總，計算出該產品制造費用的規范本錢。 制造費用的規范本錢是由制造費用的價錢規范和制造費用的用量規范兩個要素決議的。 知：A企業估計204年甲產品耗費的制造費用資料如表103所示。 要求：確定單位甲產品制造費用的規范本錢。 【例103】 表103 甲產品耗費的制造費用資料標 準 部 門 第一車間 第二車間 制造費用預算(元) 變動性制造費用預算 間接材料費用 間接人工費用 水電費用 固定性制造費用預

14、算 管理人員工資 折舊費 其他費用 預算的標準工時（機器小時） 316 800 200 000 80000 36 800422 400 60000 28 000334 400 21 120 394 240260 000 70 000 64 240619 520180 000 31 200408 320 28 160 用量標準(機器小時/件) 6080 解 第一車間： 變動制造費用分配率 316 800/21 12015(元/小時) 固定制造費用分配率 422 400/21 12020(元/小時) 制造費用分配率152035(元/小時) 制造費用規范本錢35602 100元/件) 第二車間： 變

15、動制造費用分配率 394 240/28 16014(元/小時) 固定制造費用分配率 619 520/28 16022(元/小時) 制造費用分配率142236(元/小時) 制造費用規范本錢36802 880元/件) 單位甲產品制造費用規范本錢 2 1002 8804 980(元/件) 【例104】 產品規范本錢單的編制 知：例101，例102和例103中有關A企業甲產品各個本錢工程的規范本錢資料。 要求：編制該企業204年甲產品的規范本錢單。 解 依題意，編制的A企業204年甲產品的規范本錢單如表104所示。 表104 204年甲產品規范本錢單項目 價格標準 用量標準 標準成本 直接材料 A材料

16、 B材料 小計 32元/千克43元/千克- 501千克/件702千克/件- 16 032元/件30 186元/件46 218元/件 直接人工 第一工序 第二工序 小計 91.2元/小時114元/小時- 50小時/件 40小時/件- 4 560元/件4 560元/件 9 120元/件 變動性制造費用 第一車間 第二車間 小計 15元/小時14元/小時- 60臺時/件80臺時/件- 900元/件 1 120元/件2 020元/件 固定性制造費用 第一車間 第二車間 小計 20元/小時22元/小時60臺時/件80臺時/件1 200元/件1 760元/件2 960元/件 制造費用合計 -4 980元/

17、件 單位甲產品標準成本 60 318元/件 三、本錢差別的計算與分析直接資料本錢差別的計算分析 直接人工本錢差別的計算分析 變動性制造費用本錢差別的計算分析 固定性制造費用本錢差別的計算分析 直接資料本錢差別的計算分析直接資料本錢差別=實踐本錢-規范本錢 =價錢差別+用量差別 直接人工本錢差別的計算分析直接人工本錢差別=實踐本錢-規范本錢 =價錢差別+效率差別 變動性制造費用本錢差別的計算分析 本錢差別=實踐費用-規范費用 =耗費差別+效率差別固定性制造費用本錢差別的計算分析固定性制造費用本錢差別=實踐費用-規范費用 =預算差別+能量差別(產能差別 =耗費差別+才干差別+效率差別兩差別法 預算

18、差別 能量差別三差別法 耗費差別 才干差別 效率差別固定性制造費用本錢差別的計算分析 兩差別法與三差別法之間的關系預算差別=耗費差別能量差別=才干差別+效率差別固定性制造費用本錢差別的計算分析 兩差別法 固定制造費用的預算差別是指實踐固定制造費用與方案也稱預算固定制造費用的差別。 固定制造費用能量差別是指由于設計或方案的消費才干利用程度的差別而導致的本錢差別。也就是實踐產量規范工時脫離設計或方案產量規范工時而產生的本錢差別。留意由于產量增減與產品本錢中固定制造費用增減的方向相反，因此計算能量差別時，方案產量作為被減數，實踐產量作為減數?！纠?05】固定性制造費用本錢差別的計算兩差別法知： A公

19、司的甲產品規范本錢資料如表104所示，204年1月份實踐消費400件甲產品。204年1月份A公司甲產品的估計消費才干為352件。為消費甲產品，兩個車間實踐發生的固定性制造費用總額分別為423000元和619 000元。要求：用兩差別法計算甲產品固定性制造費用的本錢差別。一車間固定性制造費用差別 423000-2060400 -57 000(元) 其中： 預算差別 423000-2060352600(元) 能量差別 20(60352-60400)-57600 (元)二車間固定性制造費用差別 619000-2280400-85 000(元) (F)其中： 預算差別 619000-2280352-5

20、20(元) (F) 能量差別 22(80352-80400) -84 480(元) (F)甲產品固定性制造費用本錢差別 -57 000-85 000 -142 000(元) (F) 以上計算闡明，甲產品固定性制造費用的有利差別為142 000元，是由一車間的57 000元有利差別和二車間的85 000元有利差別構成的。 其中前者是由600元不利的預算差別和57600元有利的能量差別共同作用構成的；后者是由520元有利的預算差別和84 480元有利的能量差別共同作用構成的。 固定性制造費用本錢差別的計算分析 三差別法 才干差別是指實踐產量實踐工時脫離方案產量規范工時而引起的消費才干利用程度差別而

21、導致的本錢差別。 效率差別是指因消費效率差別導致的實踐工時脫離規范工時而產生的本錢差別。 知：仍按例105的資料，為消費甲產品，第一車間和第二車間的實踐耗用的機器小時分別為25 000和31 000小時。要求：用三差別法計算甲產品的固定性制造費用本錢差別。 【例106】固定性制造費用本錢差別的計算三差別法 一車間固定性制造費用差別 423000-2060400-57 000(元) (F) 其中： 耗費差別 423 000-2060352600(元) (U) 才干差別 20 (60352-25 000)-77 600(元) (F) 效率差別 20 (25 000-60400)20 000(元)

22、(U) 二車間固定性制造費用差別 619000-38100-85 000(元) (F)其中：耗費差別619000-2280352-520(元) (F)才干差別22 (80352-31 000)- 62 480(元) (F)效率差別22 (31 000-80400)-22 000(元) (F) 甲產品固定性制造費用本錢差別 -57 000-85 000-142 000(元) (F) 以上計算結果闡明，采用三差別本錢分析法能將本錢差別的緣由劃分的更加詳細，如在兩差別法中只能看出兩車間由于固定制造費用預算產量脫離實踐產量構成的有利的能量差別分別為57 600元和84 480元，在三差別法中又將該差別

23、分為由于實踐工時未能到達消費能量所構成的消費才干利用差別一車間和二車間均為有利差別，分別為77600元和62480元和由于實踐工時脫離規范工時所構成的效率差別一車間為不利差別20000元，二車間為有利差別22 000元，這樣更便于分清責任，有利于進展本錢控制。四、本錢差別的處置方法直接處置法 分攤處置法年末一次處置法 P206 直接處置法 直接處置法將本月發生的各種差別全部轉入銷售本錢，計入本月損益的一種差別處置方法。 本錢差別表達本月本錢控制的業績。 分攤處置法 分攤處置法把本月各種本錢差別按規范本錢的比例在月末存貨和本月銷貨之間進展分攤，從而將存貨本錢和銷貨本錢調整為實踐本錢的一種差別處置

24、方法。 年末一次處置法 集中在年末一次處置。 可以采用直接處置法，也可以采用分攤處置法。第三節 作業本錢法 P335_338一、作業本錢的相關根本概念作業指某個組織為了某個特定的目的而進展的資源耗費的活動或事項。作業鏈現代企業是一個為了滿足顧客需求而設計的作業集合體，市場調查、產品設計、消費預備、消費制造到銷售及售后效力的整個消費過程，都是由一系列前后有序的作業構成的，這些作業由此及彼、由內到外相銜接，就構成一條“作業鏈。價值鏈是作業鏈的貨幣表現，它與效力與顧客的需求相聯絡。本錢動因作業是由產品引起的，而作業又引起資源的耗用；本錢是由隱藏其后的某種推進力所引起的。這種推進力就是本錢動因，它是引

25、起本錢發生的要素。根據本錢動因在資源流動中所處的位置，分為資源動因和作業動因。資源動因是分配作業所耗資源的根據。作業動因是將作業本錢分配到產品或勞務的規范。本錢庫是指將同一或同質本錢動因導致的費用工程歸集在一同的本錢類別，即一樣本錢動因的作業本錢集。二、作業本錢核算作業本錢計算法的根本程序選擇本錢根底，確定主要作業，明確作業中心將各作業的投入本錢或資源歸集到每個作業中心的本錢庫中選擇適當的本錢動因將聚集到本錢庫的間接費用按確定的本錢動因及追蹤的資源規范分配到各項產品中去計算每一產品的作業本錢【例107】作業本錢法與傳統本錢計算法的比較資料：某企業消費甲、乙兩種產品，有關資料如表1和表2所示：要

26、求：分別按傳統本錢計算法和作業本錢計算法計算甲、乙兩種產品應負擔的制造費用分別按傳統本錢計算法與作業本錢法計算甲、乙兩種產品的總本錢與單位本錢比較兩種方法計算結果的差別，并闡明其緣由表1產量及本錢資料項目甲產品乙產品產量（件）200 00040 000定購次數（次）410機器制造工時（小時）400 000160 000直接材料成本（元）2 400 0002 000 000直接人工成本（元）3 000 000600 000 表2制造費用明細及本錢動因表項 目制造費用金額成本動因材料驗收成本280 000定購次數產品驗收成本490 000定購次數燃料與水電成本392 000機器制造工時開工成本210 000定購次數職工福利成本270 000直接人工成本設備折舊280 000機器制造工時廠房折舊240 000產量材料儲存成本88 000直接材料成本經營者薪金102 000產量合計2 352 000傳統本錢計算法制造費用分配率 2 352 000400 000160 000 4.2甲產品應分配的制造費用400 0004.21 680 000元乙產品應分配的制造費用160 0004.2672 000元甲產品總本錢2 400 0003 000 0001 680 000 7 080 000元乙產品總本錢2 000