1、第六章各種本錢計算方法的結合運用第一節按類別計算多種產品本錢一、分類單步法先按單步法聚集每一類產品的消費費用；然后采用適當的分配方法，將該類產品總本錢分配于在產品與產廢品上；最后再按一定的規范，將該類產品總本錢分配于各種規格產品上，并計算出各種規格產品的總本錢與單位本錢。二、分類分批法三、分類分步法第二節分步分批法在分批法的根底上，按消費步驟聚集和分配各批產品的費用；再直接結轉到廠部，全廠計算各批產品本錢。第三節 聯產品、副產品和等級品本錢的計算 由于各個行業、各個企業的消費工藝流程、消費類型和消費組織的不同，本錢計算還會出現許多特殊問題，聯產品和副產品就屬于特殊問題。化學、煉油、采礦、焦炭、

2、罐頭、煤氣等行業運用同一種或幾種原資料，在同一消費過程中會消費出兩種以上的產品，稱為聯產品或主副產品。氯堿廠電解食鹽水可消費出液堿、濕氯和濕氫三種半產品；煉油廠把原油提煉為汽油、煤油、柴油、光滑油等產品；屠宰廠加工家畜可同時消費鮮肉、皮革、油脂等；煤氣廠在消費煤氣的同時，也可消費煤焦油、焦炭等。一、聯產品的本錢計算 一聯產品的主要特點 聯產品是指企業利用同種原資料在同一消費過程中消費出來的、運用價值不同的幾種主要產品。它的主要特點是： 1、聯產品都是企業的主要產品，是企業消費活動的主要目的 2、銷售價錢較高，對企業收入有較大奉獻 3、要消費一種產品，通常要消費一切聯產品。二、聯產品本錢計算的方

3、法 聯產品本錢計算包括聯產品分別前的綜合本錢計算和分配及分別后的加工本錢計算。 各種聯產品普通要等到消費過程才干分別出來，有時也能夠在消費過程的某一步驟先分別出某一種產品，這個分別時的消費步驟就稱為分別點。 聯產品分別前，不能夠按每種產品分別歸集消費費用并計算其本錢，只能將它們作為一類產品，綜合歸集消費費用，并根據聯產品的消費特點，采用詳細的本錢計算方法，計算出它們的總本錢，普通稱為“綜合本錢；然后采用適當的分配規范，將綜合本錢在聯產品各種類之間進展分配，以計算出每種產品分別前的本錢。普通的分配方法有：產量比例法、售價比例法、系數分配法、耗材分配法等。 聯產品分別后，假設有些聯產品還要繼續加工

4、，那么應按各種產品設置明細賬，歸集分別前綜合本錢的分配數，并結合分別后消費特點，采用適當方法，計算分別后進一步加工時發生的本錢。這時，這些聯產品本錢包括分別前應負擔的綜合本錢和分別后發生的繼續加工本錢。例解：假設ABC公司用同一種原資料，經過同一工藝消費出甲、乙、丙三種主要產品，聯產品本錢在這三種產品之間以售價作為分配規范，采用系數法進展分配，以甲產品為規范產品；甲產品分別后還要繼續加工，繼續加工中將發生少量的加工費。2004年9月有關本錢資料如表產品名稱產量（千克）單位售價系數甲產品乙產品丙產品2000100050020151810.750.9聯產品產品、分配規范資料項目直接材料直接人工制造

5、費用合計分離前綜合成本各成本項目比重分離后甲產品的加工成本19200060%70009600030%20003200010%1000320000100%10000聯產品本錢資料產品名稱產量（KG）系數標準產量標準產品單位成本綜合成本分配直接材料直接人工制造費用合計單位成本甲乙丙2000100050010.750.920007504501200004500027000600002250013500200007500450020000075000450001007590合計32001001920009600032000320000分配聯產品綜合本錢項目分離前成本分離后成本總成本單位成本直接材料直接

6、人工制造費用1200006000020000700020001000127000620002100063.5031.0010.50合計20000010000210000105.00甲產品本錢計算單產量：2000KG 2004年9月 單位：元二、副產品本錢計算一副產品的主要特點 副產品是在消費主要產品過程中附帶消費出的非主要產品。它的主要特點是： 1、副產品是企業的次要產品，不是企業消費活動的主要目的 2、銷售價錢較低，銷售收入大大低于主產品，在企業總銷售收入中的比重很小 主副產品的區分并不是絕對的，甚至可以相互轉化。二副產品本錢計算的方法 副產品本錢的計算往往采用分類法。即先將主產品、副產品作

7、為一類產品歸集共同消費費用，然后將計算出來的副產品分別點前的本錢從主、副產品分別前共同本錢中扣除。由于副產品是和主要產品在同一消費過程中消費出來的，發生的消費費用較難以劃分清楚；加上其單位價值較低，在企業全部產品中所占比重較小，所以從主、副產品分別點前的共同本錢中扣除的副產品本錢往往采用簡便的計價方法。 副產品的計價構成副產品本錢計算的中心內容。這需求處理兩個問題：一是如何對副產品的價值進展計量；二是如何將副產品價值從分別點前共同本錢中扣除。1、副產品的計價方法 1不計算副產品本錢，即副產品不負擔分別前的共同本錢。 2用副產品銷售價錢減去銷售稅金和銷售費用后的余額，作為分別前的共同本錢中副產品

8、應負擔的部分。這種方法適用于副產品價值較高的情況。3用副產品的固定價錢或方案本錢確定副產品本錢。這種方法適用于消費過程中產生的副產品種類較多或副產品售價經常的情況。2、副產品分別前本錢的扣除方法 1將副產品本錢計價額從分別前共同本錢的“直接資料工程扣除。 2將副產品本錢計價額按其與共同本錢的比例，從分別前共同本錢的各本錢工程中扣除。 副產品本錢計算較之聯產品本錢計算相對簡單。但是，副產品和主產品不是固定不變的，隨著消費技術的開展、產品的開發和綜合利用，在一定條件下，副產品也轉換為主產品。三副產品本錢計算例解 資料：XY公司在消費主要產品A產品的同時，附帶消費B、C、D三種副產品。B副產品按售價

9、扣除有關工程后的余額計價，并按比例60%、23%、17%從共同本錢的各本錢工程中扣除；C副產品按方案本錢計價，并從共同本錢的直接資料工程扣除；D副產品由于數量很少，價值很低，故不予計價。2004年8月有關的產量、本錢資料如下：產量、單價、方案本錢資料產品名稱產量（噸）單位售價單位稅金單位銷售費用計劃單位成本ABCD5001005015007030300項目直接材料直接人工制造費用合計本月發生共同成本分離后B產品加工費用900003500040002500020001500006000有關本錢資料完工產品本錢計算表項目共同成本C產品（50噸）B產品（100噸）A產品（500噸）金額比重總成本單位

10、成本總成本單位成本總成本單位成本分離前分離后合計直接材料直接人工制造費用9000035000250006023171500030024000782057804000200024000118207780204118.277.8546002718019220109.254.3638.44合計15000010015000300340006000400004001010002022004年8月三、等級品的本錢計算 按照產品的不同質量，在產品檢驗時要分為不同等級，制定不同的售價。如搪瓷器皿、電子元件、針紡織品等的消費，經常出現一等品、二等品、三等品和等外品。產生等級品的緣由是多方面的，常見緣由有：技術操

11、作不當、管理不善、原資料質量或消費技術條件的影響。1、按實踐產量分配 假設不同等級品是運用一樣的資料，經過一樣的消費過程而制造出來的，是消費和管理的緣由呵斥了不同等級，那么它們應負擔一樣的本錢，就可按實踐產量直接把總本錢分到每一種等級品中，各種等級品的單位本錢相等。2、按系數分配 假設等級品是由于原料的質量、工藝技術條件不同引起的，難以控制產品的質量，那么不同的等級品應負擔不同的本錢。等級品按系數分配時可以按售價制定系數，也可以根據含量等其他工藝參數制定。3、例解 資料：某毛巾廠2005年9月份消費印花毛巾50000條，由于原資料緣由呵斥3000條二等品和7000條三等品。以售價作為分配規范，

12、以一等品作為規范產品，采用系數法分配共同本錢。有關本錢、售價資料如下表：產品本錢明細賬2005年9月項目直接材料直接人工燃料及動力制造費用合計本月完工產品100000700003000028000228000項目一等品二等品三等品單位售價643售價資料等級產品本錢計算表項目產量單價系數標準產量分配率總成本單位成本一等品二等品三等品400003000700064310.70.54000021003500200000105001750053.52.5合計5000045600228000課堂作業：資料：AD公司消費甲、乙兩種聯產品。2005年10月份發生實踐消費費用1800000元，甲、乙兩種產品的

13、產量分別為300件和200件。單位售價分別為5000元和3000元。 要求：采用售價比例計算法計算甲、乙兩種產品的本錢，并將計算結果填入表中。產品類別產量單位售價總售價成本分配率分配成本總成本單位成本甲乙合計聯產品本錢計算表第四節廢品損失、停工損失的核算一、廢品損失核算廢品是指經檢驗在質量上不符合技術規范，不能按原定用途運用，或需在消費中經過重新加工修復后才干運用的產品。 廢品按產生的緣由可分為料廢和工廢兩種。料廢是指由于資料質量、規格、性能不符合要求而產生的廢品；工廢是指在產品消費過程中，由于加工工藝技術、工人操作方法、技術程度等方面的缺陷而產生的廢品。 廢品損失是指由于產品而發生的廢品報廢

14、損失和超越合格產品正常本錢的多耗損失。 不可修復廢品產生的損失，是指不可修復廢品已耗的實踐制造本錢扣除殘料回收價值的凈額； 可修復廢品產生的損失，那么指可修復廢品在返修過程中所發生的各種修復費用。 本錢會計上所說的廢品損失，普通只包括消費完工前發現廢品而產生的各種直接損失。產生廢品給企業帶來的間接損失，例如延誤交貨期的違約賠償款、減少銷售影響利潤，或因損害企業消費技術水準的社會籠統而給企業呵斥榮譽損失等，普通不計在廢品損失之內。廢品損失的歸集與分配按本錢工程計算不可修復廢品的實踐本錢的公式：廢品應負擔的資料費用=某產品直接資料總額/合格品數量+廢品約當量*廢品約當量廢品應負擔的工資費用=某產品

15、直接人工本錢總額/ 合格品數量+廢品約當量*廢品約當量廢品應負擔的制造費用=某產品制造費用總額/ 合格品數量+廢品約當量*廢品約當量 不可修復廢品是發生在制造過程的中途，還是最后階段，這對廢品數量確實定及其費用分配都有直接的關系。 不可修復廢品是發生在制造過程的中途，還是最后階段，這對廢品數量確實定及其費用分配都有直接的關系。例P79。1設200件不可修復廢品是在消費的最終階段發生的； 2假設200件不可修復廢品是在加工60%時發生。二、停工損失的核算 停工損失是指企業的消費車間在停工期間內發生的各項費用，包括停工期間應支付的消費工人工資、按工資額計提的福利費以及應分配的制造費用等。 企業的停

16、工可分為正常停工和非正常停工。正常停工是指方案規定的停工，如因季節性消費、固定資產大修繕或方案減產而停工。 非正常停工是指非預期的停工，其緣由能夠與企業的消費運營活動有關，也能夠無關。停工時間有長有短，停工范圍有大有小。為簡化核算，普通情況下，企業只對超越一定時間和范圍的停工才計算停工損失。1、停工損失的歸集 借：停工損失 貸：應付工資、應付福利費、制造費用2、停工損失的結轉 1對于因季節性消費和大修繕等緣由呵斥的正常停工，其停工損失應列入制造費用，可采用預提、待攤的方法 預提時： 借：制造費用 貸：預提費用 結轉時： 借：預提費用 貸：停工損失 2對于因產品滯銷、原資料短缺、設備缺點等與運營

17、活動有關的緣由發生的非正常停工，其停工損失應列入當月消費的產品本錢中；各產品應負擔的停工損失，普通由當月的完工產品承當。結轉時： 借：消費本錢根本消費本錢停工損失 貸：停工損失 3對于由于自然災禍等與消費運營活動無關的緣由引起的停工損失，應按規定記入“營業外支出科目。 借：營業外支出 貸：停工損失 4假設停工損失應由過失人承當，那么應將可向責任人或保險公司獲得的賠款列入“其他應收款科目。資料：某企業一車間2005年5月份停工50小時，該車間消費工人工資分配率為5元/小時，制造費用分配率為4元/小時。假定該企業設置“停工損失科目進展核算，且產品本錢明細表設置了“停工損失工程。 要求：計算一車間2

18、005年5月份的停工損失，并分別根據以下停工緣由編制會計分錄：1因方案減產停工，曾經預提的停工損失為400元；2因設備暫時缺點呵斥停工；3因自然災禍呵斥停工。1、一車間2005年5月份的停工損失： 消費工人工資 550=250 計提的福利費 25014%=35 制造費用 450=200 停工損失合計 4852、會計分錄： 1停工損失的歸集 借：停工損失 485 貸：應付工資 250 應付福利費 35 制造費用 200 2停工損失的結轉因方案減產呵斥停工： 借：預提費用 400 待攤費用 85 貸：停工損失 485因設備缺點呵斥停工： 借：消費本錢根本消費本錢停工損失485 貸：停工損失 485

19、因自然災禍呵斥停工： 借：營業外支出 485 貸：停工損失 485作業： 企業一車間消費甲、乙兩種產品。2005年7月甲產品停工100小時，乙產品停工80小時，停工損失如下：消費工人工資1800元，制造費用2700元。甲產品消費工人的工資分配率是12元/小時，乙產品的制造費用分配率是8元/小時。假定該企業設置了“停工損失賬戶和“停工損失明細本錢工程。要求：1分別計算甲、乙兩種產品的停工損失； 2分別按以下緣由編制會計分錄。甲產品因季節緣由第三季度方案停工250小時，估計停工損失為8000元，采用預提、待攤方式計入制造費用；乙產品因機器缺點而停工。第五節 適時消費制下的本錢核算一、適時消費制的根

20、本特征 在傳統消費制度中，企業的各類設備是按照職能安排的，即一切能完成一項職能的機器設備安排在一同。另外，企業各級管理人員總是力圖最大化地利用消費設備與人工，不讓機器與人工閑著，結果是提高了消費工序的效率但也添加了緩沖存貨及產廢品過多的能夠性。傳統的制造系統是推進式系統Push through Production system，這意味著消費是沿著整個消費工藝流程向前推進，最后再盡力將一切的產廢品銷售出去。由此可見，傳統的推進式消費系統，是由前面的消費工序居于主導位置，后面的消費工序只是被動地接受前一消費工序轉移下來的加工對象，繼續完成其未了的加工工序。由此便不可防止地產生了緩沖存貨。所謂緩沖

21、存貨是指已完成某一道工藝但還沒有被下一道工序運用的在產品或半廢品。 適時消費制度Just-In-Time Production System，產生于20世紀70年代，最先是日本豐田汽車公司推出的一種消費管理制度，隨后在西方經濟興隆國家得到了廣泛運用。 它是一種由后向前拉動式的消費制度Pull-through Production System。僅當顧客需求時才進展消費，而且僅消費顧客需求的產量，需求拉動產品經過整個消費流程。在消費流程的每個環節上僅僅消費及加工滿足下一環節所需的原料及零部件。而每道工序也僅僅在下一工序發出需求信號時才開場消費及加工，所需的原料及零部件僅在消費運用時辰才送到達流水

22、線上?？梢?，適時制造是經過縮短時間及空間來消除浪費，不需建立原資料、外購件的庫存貯藏。 在適時消費制度下，當企業消費多種產品時，依種類產品所需的機器設備聚集為一個消費中心。每一個消費中心類似于一個小工廠，各個消費中心有人稱之為“制造單元。 在適時消費過程中利用了看板技術。所謂看板，是一種指示卡，用來詳細記載消費數量、時間、次序、搬運量、搬運目的地以及放置場所等資料。下一道工序所需的在產品、半廢品的種類和數量經過看板到上一道工序來提取，而上一道工序根據看板上的要求來向下一道工序發送在產品、半廢品。 在JIT環境中，運用傳統的本錢會計慣例無法追蹤本錢流程。同時工人是“通才。1、JIT對存貨的影響

23、勝利的適時消費制造系統同時也是一個自動化的消費控制系統，還借助于計算機集成制造系統CIM，對傳統消費業務流程的重組，對目前消費及管理組織改造，物流管理程度的提高。在JIT消費方式下，購貨要求供應商及時交付消費所需的部件及原資料，因此，在實施適時消費制的企業中，對供應鏈的管理極為重要。2、JIT強調全面質量管理 JIT在零存貨形狀下運作，由于沒有存貨等待返工或修復，有缺陷的零部件無疑會使整個消費陷于間歇性的停頓形狀。因此JIT的運轉，必需有全面質量控制TQC的管理方式積極配合，要立刻糾正導致有缺陷產品的消費過程。3、大大縮短消費周期 消費周期是指從開場消費到貨物發運給客戶，消費周期的縮短可以使組

24、織在滿足顧客方面更加自動，并能減少各時點在產品的數量。4、實施JIT的益處 1顯著改善產質量量。JIT的首要目的是獲得百分之百的優質產品。 2縮短消費周期。 3大大減少存貨。 4降低企業總本錢。 5提高市場占有率。 JIT倡導一種不斷改良、不斷創新的企業文化，經過員工全身心的參與，人人自動發現和處理問題，并采取積極的改良措施，向一切浪費及無效率開戰，目的是百分之百的產品優質。二、實施JIT的根本要求 1、全員參與 2、全面質量管理 3、平衡化消費。所謂平衡化消費是將消費批量減少，并將不同產品以混合方式消費。平衡化消費的目的是平衡利用消費才干，逐漸實現與顧客需求的同步化。三、倒退本錢法Backf

25、lush Costing 又稱為倒流本錢法或逆算本錢法，是一種簡化的消費本錢計算方法，尤其適用于JIT制度的企業。所謂倒退本錢法，簡言之，就是當產品完工或銷售時，倒過頭來計算在產品、產廢品等消費本錢的方法。 企業采用倒退本錢法需求滿足以下三個條件：1企業管理當局需求一個簡單的會計核算體系；2每種產品都有一套規范本錢；3倒退本錢法的財務結果與傳統本錢法下的財務結果相差不大。 一倒退本錢法的賬戶設置與會計處置 1、賬戶設置 1設立“原資料與在產品賬戶 2設立“加工本錢賬戶2、會計處置 分配制造費用的時點。在產品消費完成時才予以分配。 在純粹的JIT環境下，產品消費完成時即為出賣產品之時，可將運用與