1、袈腿芅薂螄膈蕆螇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膅莁蚈袁膅蒄襖螇芄薆蚇肅芃芅蒀羈節莈蚅袇芁薀蒈袃芀芀螃蝿艿莂薆肈艿蒄螂羄羋薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈羈莄蚃薁羆莃莃袆袂羀蒅蠆螈罿薈裊肇羈芇蚈羃羇荿袃衿肇蒂蚆螅肆薄葿膄肅莄蚄肀肄蒆薇羆肅薈螂袂肂羋薅螈肁莀螁肆肁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂螄膈蕆螇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膅莁蚈袁膅蒄襖螇芄薆蚇肅芃芅蒀羈節莈蚅袇芁薀蒈袃芀芀螃蝿艿莂薆肈艿蒄螂羄羋薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈羈莄蚃薁羆莃莃袆袂羀蒅蠆螈罿薈裊肇羈芇蚈羃羇荿袃衿肇蒂蚆螅肆薄葿膄肅莄蚄肀肄蒆薇羆肅薈螂袂肂羋薅螈肁莀螁肆肁蒃薄羂膀薅蝿袈腿芅薂螄膈蕆螇螀膇蕿蝕聿膆艿袆羅膅莁蚈袁膅蒄襖螇芄薆蚇肅芃芅蒀羈節莈蚅袇芁薀蒈袃芀芀螃

2、蝿艿莂薆肈艿蒄螂羄羋薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃肅蒞蒁螈羈莄蚃薁羆莃莃袆袂羀蒅蠆螈罿薈裊肇羈芇蚈羃羇荿袃衿肇蒂蚆螅肆薄葿膄肅莄蚄肀肄蒆羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀

3、莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄

4、芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿

5、蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆

6、節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀

7、膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄

8、莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿

9、膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅

10、蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇

11、芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁

12、薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋

13、莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃

14、腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇

15、蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁

16、芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅

17、蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀

18、莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇

19、腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁

20、蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅

21、芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿

22、蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄

23、荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈

24、膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂

25、莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿

26、芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃

27、葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈

28、莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂

29、膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈肂膁莂羀芇蒀莁蝕肀莆蒀螂芆節葿襖聿膈蒈肇袁薆蕆螆膇蒂蕆衿羀莈蒆羈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃葿薃裊羆

30、蒞薂羈膂芁薁蚇羄芇薁袀芀膃薀羂肅蒁蕿螞羋莇薈螄肁芃薇袆芇腿蚆羈聿蒈蚆蚈袂莄蚅螀肈莀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒁蟻袇膄莇蝕罿羇芃螀蠆膃腿蝿螁羅蕆螈襖膁蒃螇肆羄荿螆螆艿芅莃袈 房地產開發業經營特點涉稅政策歸納常見涉稅問題房地產開發業經營和核算特點（一）房地產開發業簡述房地產開發，是指房地產開發企業進行的基礎設施建設、房屋建設，并轉讓房地產開發項目或者銷售、出租商品房的活動。房地產開發方式可分為自行開發、合作建房、代建工程和提供勞務等，開發產品可分為土地、房屋（商品房、出租房、周轉房等）、配套設施（醫院、學校、郵電局等）及代建工程，其中商品房按建筑結構分為磚木結構、磚混結構、框架結構，按室內鋪設程度分為

31、毛坯房、成品房、精裝房，按開發狀態分為現房和期房，按消費對象分為經濟適用房和非經濟適用房。（二）房地產開發業經營特點房地產開發業具有項目審批計劃性、經營方式多樣性、開發產品固定性、開發周期長、資金運作密集性等特點。1.項目審批計劃性。在開發過程中，從征用土地、建設房屋到商品銷售，均嚴格按照規劃、征地、設計、施工、配套、銷售“六統一”的原則有計劃地進行，每一步都須經有關部門審批。2.經營方式多樣性。房地產開發業的經營方式包括土地的開發與經營、房屋的開發與經營、公共設施的配套開發以及代建工程。3.開發產品固定性。開發企業品的位置固定不變，均按套銷售，不得分割拆零銷售，每套房產都有一套完整的檔案資料

32、。4.開發周期長。開發產品從立項到交付使用，少則一年，多則數年才能完成，有的多個項目同時開發或先后滾動開發。5.資金運作密集性。主要表現為投入資金的密集性和回籠資金的集中性。（三）房地產開發業管理體系(外部)外部監督管理體系房地產開發業的外部監管部門主要有土地管理部門、發改委、拆遷管理部門、規劃部門、建設部門、建筑工程質量監督站、房產管理部門等。上述部門在工作過程中形成的大量信息與稅務稽查密切相關。土地管理部門。負責辦理國有土地出（轉）讓手續，收取土地出讓金，核發國有土地使用證。從土地管理部門可獲取土地使用權出讓和轉讓信息，包括出（轉）讓方、出（轉）讓方地址、受讓方地址、土地位置、土地面積、土

33、地用途、土地成交價格、轉讓金額，是審核土地出（轉）讓金的依據。（需注意主體問題）發改委。負責開發項目的立項審批。從發改委可獲取開發項目的批準文號、建設單位、批復項目、投資概算、建設地址、項目備案號等信息。拆遷管理部門（拆遷辦公室）。負責審查頒發房屋拆遷許可證，審查、備案開發企業與拆遷方簽訂的房屋拆遷安置補償協議。房屋拆遷安置補償協議的主要內容包括補償形式、補償金額、支付方式、安置用房面積、安置地點，是審核拆遷補償費的依據。規劃部門。負責規劃總圖的評審，核發建設用地規劃許可證；負責報建圖的審查，核發建設工程規劃許可證。從規劃部門可獲取開發項目名稱、性質、占地面積，規劃的建筑面積、容積率、可銷售面

34、積、不可銷售面積以及公共配套設施情況等信息，是審核可售面積的依據。建設主管部門。負責對工程開工條件進行審查，核發建筑工程施工許可證。從建設主管部門可獲取建筑工程施工許可證書編號、建設單位、工程名稱、工程地址、工程概算、施工單位、監理單位、開工日期等信息。 建筑工程質量監督部門。負責對建設單位提供的竣工驗收報告進行備案審查，出具建設工程項目竣工綜合驗收備案證明。從建筑工程質量監督部門可獲取開發項目完工的工程竣工驗收備案表，采集工程竣工驗收時間、竣工驗收意見等信息。房產管理部門。負責審查商品房預售方案，核發商品房預售許可證；負責對房屋建筑面積進行測量，出具測繪報告；負責核準新建商品房所有權初始（大

35、產權證）登記以及分戶產權登記。從房產管理部門可獲取房產位置、建筑面積、產權證號、發證時間等房產交易、預售許可證發放信息。3.中介機構房地產開發業涉及的中介機構主要有工程監理公司和審計師（會計師）事務所。工程監理公司。主要職責是控制工程建設的投資、建設工期、工程質量；進行安全管理、工程建設合同管理；協調有關單位之間的工作關系。其在工程監理過程中形成的監理日記、監理月報、監理工作總結等資料，對審核房地產開發成本的真實性具有重要參考價值。審計師（會計師）事務所。負責對預（決）算報告進行審計，出具審計報告。審計報告是編制決算的依據，對審核預決算差異的真實性具有重要參考價值。（四）房地產開發業務流程房地

36、產開發企業開發過程主要包括開工準備期、組織施工期、預售和產權轉移期等階段。1.開工準備期。通過招標、拍賣、掛牌獲得土地的使用權，取得發改委印發的正式計劃書、規劃部門批準的建設用地規劃許可證和建設工程規劃許可證、土地主管部門核發的建設用地批準書、建委下發的設計方案審定通知書。在辦理各種手續的同時，穿插進行施工項目設計，辦理建設工程招投標，進行進場前的準備工作。房地產開發企業在辦理建設工程規劃許可證前，需提交工程結構施工圖，該圖中附有相關項目的配筋圖。配筋圖是由勘測設計單位依據國家頒布的有關設計規范中規定的最小配筋率而設計的受壓構件鋼筋含量的截面圖，按工程結構的不同部位分為基礎配筋圖、立柱配筋圖、

37、橫梁配筋圖、板層配筋圖、樓梯配筋圖等，其參考數據是：七層以下的普通住宅每平方米需鋼筋3035公斤；小高層每平方米需鋼筋5060公斤。2.組織施工期。根據前期審批的規劃設計圖紙和文件，通過正式的招標程序，組織施工企業進場施工，到建設主管部門辦理建設工程施工許可證。建設工程的主要承包方式有包工包料和包工不包料兩種。3.預售及產權轉移期。根據國家有關規定辦理預售證，組織房屋銷售。預售房屋時必須取得房屋主管部門批準的預售許可證。房屋產權移交給購買者，必須到房管部門辦理備案及產權登記手續。商品房開發工作流程見圖1012。 國土局土地準備工作競買土地國有土地使用證國土局發改委商品房開發工作流程圖項目立項書

38、開工準備期項目立項審查規劃總圖的審查建設用地規劃許可證證規劃局規劃局建設工程規劃許可證施工圖紙審查確定施工隊伍建設工程施工許可證建委組織施工期簽定施工合同開始施工準備施工單位驗收證明施工中單項驗收 監理公司工程綜合驗收竣工驗收備案表質監站預售及產權轉移期商品預銷售商品房預售許可證 房管局房管局簽定銷售合同階段商品房銷售許可證 房管局辦理產權轉移分戶房產證圖1012 商品房開發工作流程（五）開發產品主要銷售方式主要銷售方式可按商品房的完工程度和結算方式進行分類。1.按商品房的完工程度分為：商品房預售。是指開發企業將正在建設中的商品房預先出售給買受人，由買受人交付定金或者房價款。 商品房現售。是指

39、開發企業將竣工驗收合格的商品房出售給買受人，由買受人交付房價款。 2.按結算方式分為：一次性收款銷售。是指買受人一次性將購房款全部交付給開發企業。分期收款銷售。是指買受人在約定時間內分期、分批將購房款交付給開發企業。銀行按揭銷售。又稱購房抵押貸款，是指買受人以所購房屋的產權作抵押，由銀行先行支付房款給開發企業，買受人再按月向銀行分期支付本息。委托銷售。是指開發企業委托房地產中介服務機構銷售現房或期房并收取購房款，開發企業與受托方結算款項。先租后售。是指買受人可以先租住商品房，至買受人有能力購買商品房產權時，開發企業如數退還此前收取的租金，再按租住時議定的價格將商品房出售給買受人。售后返租。是指

40、買受人購買商品房后，以雙方議定的租價和租期返租給開發企業。（六）房地產開發企業財務核算房地產開發企業財務核算執行企業會計制度，上市公司自2007年1月1日起施行企業會計準則基本準則和企業會計準則具體準則。在稅務稽查中，應重點關注以下三個方面的財務核算。1.銷售收入的確認按企業會計準則中有關商品銷售收入的確認原則進行確認。在實際操作中，開發企業主要在開發產品交付使用，并將發票賬單交付給買受人時確認銷售收入。2.成本費用的構成 房地產開發企業的開發成本按成本計算對象計入開發產品成本項目，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、基礎設施費、建筑安裝工程費、公共配套設施費和開發間接費等；費用按其與項目開

41、發的關系分為開發成本和期間費用。期間費用可直接進行稅前扣除，包括管理費用、財務費用、營業費用，具體內容見表1011。房地產開發業成本費用明細一覽表1011項目內容土地征用及拆遷補償 費指房地產開發時為征用土地所發生的各項費用，包括土地出讓金、勞動力安置費、青苗補償費、土地補償費、拆遷補償費及其他因征用土地而發生的費用（如耕地占用稅）。前期工程 費指土地、房屋開發前發生的總體規劃設計費、可行性研究費、政府代收代繳的各項費用、測繪、勘察、設計、各項臨時工程、“七通一平” 等費用。基礎設施 費指土地、房屋開發過程中發生的道路、供熱、供水、供電、供氣、通訊、照明以及綠化（包括排污、排洪、環衛）等設施費

42、用。建筑安裝工程費指企業以出包方式支付承建單位的建筑安裝工程費和企業自營工程發生的建筑安裝費。配套設施 費指在開發小區內發生的、可計入土地和房屋開發成本的、不能有償轉讓的各項公共配套設施發生的費用，如鍋爐房、水塔、公共廁所、自行車棚等。凡能有償轉讓的公共配套設施如商店、郵局、學校、醫院等應在“配套設施成本”中單獨核算。開發間接 費指企業所屬的開發部門或工程指揮部門為組織和管理開發項目而發生的各項費用支出，包括工資、福利費、辦公費、差旅費、折舊費、修理費、水電費、勞動保護費、周轉房攤銷等。各行政部門為管理公司而發生的各項費用不在此列，應在“管理費用”中核算。3.開發成本的核算開發項目成本的核算實

43、行制造成本法，可分為土地開發成本、房屋開發成本、配套設施開發成本和代建工程開發成本。其基本核算程序：（1）確定成本核算對象開發產品成本核算對象是指在開發產品成本的計算中，為了歸集和分配開發費用而確定的費用承擔者。其基本原則是： 一般的開發項目，以每一獨立編制的概算或施工圖預算所列單項工程為成本核算對象。 同一開發地點、結構類型相同的群體項目，開、竣工時間相近且由同一施工單位施工的，可并為一個成本核算對象。 對于個別規模較大、工期較長的開發項目，可以結合經濟責任制的需要，按開發項目的一定區域和部位，劃分成本核算對象。成本核算對象應在開發項目開工前確定，一經確定就不能隨意改變，更不能相互混淆。（2

44、）確定開發產品成本項目。成本項目是歸集生產費用的明細科目，具體反映計入開發產品成本的生產費用的用途和開發產品成本構成。（3）審核開發成本的真實性與合法性。（4）歸集與分配開發成本。開發產品完工前發生的直接成本、間接成本和共同成本，應按配比原則將其分配至各成本對象。其中，直接成本和能夠分清成本負擔對象的間接成本，直接計入成本對象中；共同成本以及因多個項目同時開發或先后滾動開發不能分清負擔對象的間接成本，應按各個成本對象（項目）占地面積、建筑面積或工程概算等方法計算分配。 （5）編制成本計算單，結轉完工產品成本。計算已完工開發項目從籌建至竣工驗收的全部開發成本，結轉進入“開發產品” 科目。（6）結

45、轉主營業務成本。按對外轉讓、銷售和結算開發產品的實際成本結轉主營業務成本。成本費用核算流程見圖1013。圖1013 成本費用核算流程土地管理費用固定資產費用總額期間費用財務費用經營費用直接扣除土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎設施費建安工程費配套設施費開發間接費開發成本歸集與分配商品性土地開發自用土地開發項目二期項目一期大型配套設施營利性或自用產品土地開發成本房屋開發成本配套設施開發成本代建工程開發成本商品房出租房周轉房代建工程開發產品完工結轉企業自用主營業務成本涉稅政策歸納（七）房地產開發業相關稅收政策1國家稅務總局關于外商投資房地產開發經營企業所得稅管理問題的通知（國稅發2001142號文

46、）2國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知（國稅發200931號文） 第八條 企業銷售未完工開發產品的計稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務局、地方稅務局按下列規定進行確定： （一）開發項目位于省、自治區、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區和郊區的，不得低于15。 （二）開發項目位于地及地級市城區及郊區的，不得低于10%. （三）開發項目位于其他地區的，不得低于5。 （四）屬于經濟適用房、限價房和危改房的，不得低于3%. 第九條 企業銷售未完工開發產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發產品完工后，企業應及時結算其計稅成

47、本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。 在年度納稅申報時，企業須出具對該項開發產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況的報告以及稅務機關需要的其他相關資料。3. 國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知（國稅發2006187號文）原則性條款仍有效，其他已適用國稅發200991號4財政部 國家稅務總局關于房產稅、城鎮土地使用稅有關政策的通知（財稅2006186號文）5. 國家稅務總局關于加強土地增值稅征管工作的通知（國稅函2008299號）（國稅發201053號文）四、規范

48、核定征收，堵塞稅收征管漏洞 核定征收必須嚴格依照稅收法律法規規定的條件進行，任何單位和個人不得擅自擴大核定征收范圍，嚴禁在清算中出現“以核定為主、一核了之”、“求快圖省”的做法。凡擅自將核定征收作為本地區土地增值稅清算主要方式的，必須立即糾正。對確需核定征收的，要嚴格按照稅收法律法規的要求，從嚴、從高確定核定征收率。為了規范核定工作，核定征收率原則上不得低于5%，各省級稅務機關要結合本地實際，區分不同房地產類型制定核定征收率。6、云南省地方稅務局關于土地增值稅征管的通告（云南省地方稅務局公告2010年第3號）四、房地產開發企業土地增值稅的預征率 （一）昆明市的預征率：普通住宅為1%；非普通住宅

49、為2%；寫字樓、營業用房、車庫等商品房為3%。單純開發土地使用權轉讓的為4%，然后按土地增值稅有關規定進行清算。 （二）我省的核定征收率如下： 1.昆明市的核定征收率。昆明市主城區范圍內（盤龍、五華、西山、官渡以及三個開發度假區范圍），普通住宅為5%，非普通住宅為5.5%；呈貢縣、安寧市的普通住宅為3.5%，非普通住宅為4%；上述范圍以外的其他各縣（區）普通住宅為3%，非普通住宅為3.5%。昆明市范圍內的寫字樓、營業用房、車庫等商品房為6%。 2.除昆明市以外的其他州、市的核定征收率。普通住宅為3%5%；非普通住宅為3.5%5.5%；寫字樓、營業用房、車庫等商品房為5.5%6%。具體核定征收率

50、由各州、市地方稅務局在上述幅度內自行確定，并于8月15日前報省局備案。7、國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知（國稅函2010220號文八、土地增值稅清算后應補繳的土地增值稅加收滯納金問題 納稅人按規定預繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務機關規定的期限內補繳的，不加收滯納金。8、國家稅務總局關于印發土地增值稅清算管理規程的通知國稅發200991號第九條 納稅人符合下列條件之一的，應進行土地增值稅的清算。 （一）房地產開發項目全部竣工、完成銷售的； （二）整體轉讓未竣工決算房地產開發項目的； （三）直接轉讓土地使用權的。 第十條 對符合以下條件之一的，主管稅務機關可要求納稅

51、人進行土地增值稅清算。 （一）已竣工驗收的房地產開發項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經出租或自用的； （二）取得銷售（預售）許可證滿三年仍未銷售完畢的； （三）納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續的； （四）省（自治區、直轄市、計劃單列市）稅務機關規定的其他情況。 對前款所列第（三）項情形，應在辦理注銷登記前進行土地增值稅清算。9、國家稅務總局關于房地產開發企業開發產品完工條件確認問題的通知（國稅函2010201號）根據國家稅務總局關于房地產開發經營業務征收企業所得稅問題的通知（國稅發200631號

52、）規定精神和國家稅務總局關于印發房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法的通知（國稅發200931號）第三條規定，房地產開發企業建造、開發的開發產品，無論工程質量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續以及會計決算手續，當企業開始辦理開發產品交付手續（包括入住手續）、或已開始實際投入使用時，為開發產品開始投入使用，應視為開發產品已經完工。房地產開發企業應按規定及時結算開發產品計稅成本，并計算企業當年度應納稅所得額。房地產開發業常見涉稅問題對房地產開發業的檢查，應以已完工或階段性完工的開發項目為重點，從立項、開發、竣工、銷售四個環節入手，全面調取銷控臺賬、銷售合同、行政審批文書和證書、招投標

53、合同、施工預決算書、監理記錄等資料，運用建安成本分析控制、利潤率分析控制、實際投資額與投資概算差額控制、大額資金支付控制等方法找準疑點，采用實地檢查與詢問調查相結合、賬內檢查與外調相結合的方法，全面審核項目的收入和成本費用支出的真實性和準確性。下面主要對房地產開發業的收入、成本、費用等常見涉稅問題進行剖析，由此而影響的營業稅、企業所得稅、土地增值稅、城市維護建設稅、教育費附加等稅款的計算不再細述。房地產開發業常見涉稅問題（一）銷售開發產品收取的價款和價外費用未按規定入賬，隱匿收入（二）開發產品完工前收取的預售收入未按規定申報納稅，產品完工后未按規定結轉收入（三）以銀行按揭方式銷售開發產品收取的

54、價款，未按規定結轉收入（四）發生視同銷售行為，未按規定結轉收入或申報納稅（五）虛列拆遷補償費，虛增成本（六）編造合同、協議，虛列、多列或重復列支生產費用（七）取得不符合規定發票的入賬，多列成本費用（八）混淆成本核算對象，未按配比原則結轉產品成本（九）將納資本性支出直接列支當期成本，減少應納稅所得額（十）擴大期間費用列支范圍及標準，減少應納稅所得額 螁袀膁蠆羆艿膀葿蝿膄腿薁肄肀膈蚃袇羆膇螆蝕芅膆蒅袆膁芅薇蚈肇芅蝕襖羃芄荿蚇衿芃薂羂羋節蚄螅膄芁螆羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂荿蟻螂膀莈莀羇肆莇蒃螀肂莆蚅肅羈蒞螇袈芇莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃蟻蠆羅蒂莁裊袁蒁蒃蚈腿蒀薆袃膅葿螈蚆肁蒈蒈羈羇蕆薀螄芆蕆螞羀膂蒆螅螂肈薅蒄羈

55、羄膁薇螁袀膁蠆羆艿膀葿蝿膄腿薁肄肀膈蚃袇羆膇螆蝕芅膆蒅袆膁芅薇蚈肇芅蝕襖羃芄荿蚇衿芃薂羂羋節蚄螅膄芁螆羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂荿蟻螂膀莈莀羇肆莇蒃螀肂莆蚅肅羈蒞螇袈芇莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃蟻蠆羅蒂莁裊袁蒁蒃蚈腿蒀薆袃膅葿螈蚆肁蒈蒈羈羇蕆薀螄芆蕆螞羀膂蒆螅螂肈薅蒄羈羄膁薇螁袀膁蠆羆艿膀葿蝿膄腿薁肄肀膈蚃袇羆膇螆蝕芅膆蒅袆膁芅薇蚈肇芅蝕襖羃芄荿蚇衿芃薂羂羋節蚄螅膄芁螆羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂荿蟻螂膀莈莀羇肆莇蒃螀肂莆蚅肅羈蒞螇袈芇莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃蟻蠆羅蒂莁裊袁蒁蒃蚈腿蒀薆袃膅葿螈蚆肁蒈蒈羈羇蕆薀螄芆蕆螞羀膂蒆螅螂肈薅蒄羈羄膁薇螁袀膁蠆羆艿膀葿蝿膄腿薁肄肀膈蚃袇羆膇螆蝕芅膆蒅袆膁芅薇蚈肇芅蝕襖羃芄荿蚇衿芃薂羂

56、羋節蚄螅膄芁螆羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂荿蟻螂膀莈莀羇肆莇蒃螀肂莆蚅肅羈蒞螇袈芇莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃蟻蠆羅蒂莁裊袁蒁蒃蚈腿蒀薆袃膅葿螈蚆肁蒈蒈羈羇蕆薀螄芆蕆螞羀膂蒆螅螂肈薅蒄羈羄膁薇螁袀膁蠆羆艿膀葿蝿膄腿薁肄肀膈蚃袇羆膇螆蝕芅膆蒅袆膁芅薇蚈肇芅蝕襖羃芄荿蚇衿芃薂羂羋節蚄螅膄芁螆羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂荿蟻螂膀莈莀羇肆莇蒃螀肂莆蚅肅羈蒞螇袈芇莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃蟻蠆羅蒂莁裊袁蒁蒃蚈腿蒀薆袃膅葿螈蚆肁蒈蒈羈羇蕆薀螄芆蕆螞羀膂蒆螅螂肈薅蒄羈羄膁薇螁袀膁蠆羆艿膀葿蝿膄腿薁肄肀膈蚃袇羆膇螆蝕芅膆蒅袆膁芅薇蚈肇芅蝕襖羃芄荿蚇衿芃薂羂羋節蚄螅膄芁螆羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂荿蟻螂膀莈莀羇肆莇蒃螀肂莆蚅肅羈蒞螇袈芇莄蕆蟻膃莃蕿袆

57、聿莃蟻蠆羅蒂莁裊袁蒁蒃蚈腿蒀薆袃膅葿螈蚆肁蒈蒈羈羇蕆薀螄芆蕆螞羀膂蒆螅螂肈薅蒄羈羄膁薇螁袀膁蠆羆艿膀葿蝿膄腿薁肄肀膈蚃袇羆膇螆蝕芅膆蒅袆膁芅薇蚈肇芅蝕襖羃芄荿蚇衿芃薂羂羋節蚄螅膄芁螆羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂荿蟻螂膀莈莀羇肆莇蒃螀肂莆蚅肅羈蒞螇袈芇莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃蟻蠆羅蒂莁裊袁蒁蒃蚈腿蒀薆袃膅葿螈蚆肁蒈蒈羈羇蕆薀螄芆蕆螞羀膂蒆螅螂肈薅蒄羈羄膁薇螁袀膁蠆羆艿膀葿蝿膄腿薁肄肀膈蚃袇羆膇螆蝕芅膆蒅袆膁芅薇蚈肇芅蝕襖羃芄荿蚇衿芃薂羂羋節蚄螅膄芁螆羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂荿蟻螂膀莈莀羇肆莇蒃螀肂莆蚅肅羈蒞螇袈芇莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃蟻蠆羅蒂莁裊袁蒁蒃蚈腿蒀薆袃膅葿螈蚆肁蒈蒈羈羇蕆薀螄芆蕆螞羀膂蒆螅螂肈薅蒄羈羄膁薇螁

58、袀膁蠆羆艿膀葿蝿膄腿薁肄肀膈蚃袇羆膇螆蝕芅膆蒅袆膁芅薇蚈肇芅蝕襖羃芄荿蚇衿芃薂羂羋節蚄螅膄芁螆羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂荿蟻螂膀莈莀羇肆莇蒃螀肂莆蚅肅羈蒞螇袈芇莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃蟻蠆羅蒂莁裊袁蒁蒃蚈腿蒀薆袃膅葿螈蚆肁蒈蒈羈羇蕆薀螄芆蕆螞羀膂蒆螅螂肈薅蒄羈羄膁薇螁袀膁蠆羆艿膀葿蝿膄腿薁肄肀膈蚃袇羆膇螆蝕芅膆蒅袆膁芅薇蚈肇芅蝕襖羃芄荿蚇衿芃薂羂羋節蚄螅膄芁螆羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂荿蟻螂膀莈莀羇肆莇蒃螀肂莆蚅肅羈蒞螇袈芇莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃蟻蠆羅蒂莁裊袁蒁蒃蚈腿蒀薆袃膅葿螈蚆肁蒈蒈羈羇蕆薀螄芆蕆螞羀膂蒆螅螂肈薅蒄羈羄膁薇螁袀膁蠆羆艿膀葿蝿膄腿薁肄肀膈蚃袇羆膇螆蝕芅膆蒅袆膁芅薇蚈肇芅蝕襖羃芄荿蚇衿芃薂羂羋節蚄螅

59、膄芁螆羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂荿蟻螂膀莈莀羇肆莇蒃螀肂莆蚅肅羈蒞螇袈芇莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃蟻蠆羅蒂莁裊袁蒁蒃蚈腿蒀薆袃膅葿螈蚆肁蒈蒈羈羇蕆薀螄芆蕆螞羀膂蒆螅螂肈薅蒄羈羄膁薇螁袀膁蠆羆艿膀葿蝿膄腿薁肄肀膈蚃袇羆膇螆蝕芅膆蒅袆膁芅薇蚈肇芅蝕襖羃芄荿蚇衿芃薂羂羋節蚄螅膄芁螆羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂荿蟻螂膀莈莀羇肆莇蒃螀肂莆蚅肅羈蒞螇袈芇莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃蟻蠆羅蒂莁裊袁蒁蒃蚈腿蒀薆袃膅葿螈蚆肁蒈蒈羈羇蕆薀螄芆蕆螞羀膂蒆螅螂肈薅蒄羈羄膁薇螁袀膁蠆羆艿膀葿蝿膄腿薁肄肀膈蚃袇羆膇螆蝕芅膆蒅袆膁芅薇蚈肇芅蝕襖羃芄荿蚇衿芃薂羂羋節蚄螅膄芁螆羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂荿蟻螂膀莈莀羇肆莇蒃螀肂莆蚅肅羈蒞螇袈芇莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃蟻蠆

60、羅蒂莁裊袁蒁蒃蚈腿蒀薆袃膅葿螈蚆肁蒈蒈羈羇蕆薀螄芆蕆螞羀膂蒆螅螂肈薅蒄羈羄膁薇螁袀膁蠆羆艿膀葿蝿膄腿薁肄肀膈蚃袇羆膇螆蝕芅膆蒅袆膁芅薇蚈肇芅蝕襖羃芄荿蚇衿芃薂羂羋節蚄螅膄芁螆羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂荿蟻螂膀莈莀羇肆莇蒃螀肂莆蚅肅羈蒞螇袈芇莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃蟻蠆羅蒂莁裊袁蒁蒃蚈腿蒀薆袃膅葿螈蚆肁蒈蒈羈羇蕆薀螄芆蕆螞羀膂蒆螅螂肈薅蒄羈羄膁薇螁袀膁蠆羆艿膀葿蝿膄腿薁肄肀膈蚃袇羆膇螆蝕芅膆蒅袆膁芅薇蚈肇芅蝕襖羃芄荿蚇衿芃薂羂羋節蚄螅膄芁螆羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂荿蟻螂膀莈莀羇肆莇蒃螀肂莆蚅肅羈蒞螇袈芇莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃蟻蠆羅蒂莁裊袁蒁蒃蚈腿蒀薆袃膅葿螈蚆肁蒈蒈羈羇蕆薀螄芆蕆螞羀膂蒆螅螂肈薅蒄羈羄膁薇螁袀膁蠆羆