1、存貨舞弊問題與審計對策分析摘要：由于存貨會以多種不同的形態存在，計價方法具有多樣性并且流動性非常強，所以不誠實的商家便會借機從中運用不當的手段達到目的，所以本文通過分析存貨在實際工作中可能存在的舞弊行為，以及由于舞弊行為對利益相關者造成的影響，并站在注冊會計師的角度提出各種存貨舞弊行為的應對對策。關鍵詞：存貨舞弊；注冊會計師；審計對策一、存貨舞弊的主要表現形式（1）取得和儲存存貨時的舞弊形式在實際工作中，在產品沒有銷售完的情況下，有些企業將購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用計入當期損益，錯誤的計入管理費用，這樣的做法使得形成的成本也就不真實，會對當期的利

2、潤產生影響。增值稅在存貨購進環節的會計處理不恰當。在實際工作中，部分企業對增值稅的處理不夠規范。例如，為了虛增利潤，直接將增值稅計入了存活的成本中，增加了消費者的包袱；為了多抵扣增值稅而少繳稅，在購進的材料發生非常損失時，購進環節發生的增值稅按照規定應當轉出，但部分企業故意不做相應的會計處理。存貨在儲存時期，存貨盤點工作應當是每隔一段時間便要進行的工作，若是存在存貨實際盤點數量與賬上不符的情況，應當進行適當的調整，但是部分企業在現實工作當中對于盈余的存貨沒有按照規定的會計處理方法轉入待處理財產損益賬戶中，而是將其私自處理；部分公司在發生丟失或損失的情況時，而這些損失是由于公司的管理職員工作不當

3、或者有相關的責任人所造成的，卻將其當做非正常損失或管理費用處理。（2）構建虛假存貨信息.虛開記賬憑證有的企業管理者會利用其職權迫使其員工虛開領料憑證、訂購單等原始憑證，因此造成生產成本的不實。.操縱存貨盤點掩蓋舞弊第一，部分企業在確認期末存貨結存數量時本來采用的是永續盤存法，在發生了存貨損失后，這些損失是由于自然損耗、管理不當以及計算誤差等因素，為了虛構存貨，更改為實地盤存的方法，將這些損耗計算在了正常發出的存貨數中。第二，部分不法企業在面臨外部審計的存貨盤點時，提前向同行業借入存貨或者將其他存放點的存貨轉移至要被審查的地點，從而達到虛增存貨價值的目的。3）采用不合理的存貨計價方法按照會計制度

4、的要求，企業存貨的計價方法可由企業自身的實際情況來選擇，但是計價的方法一旦確定下來，企業在一個會計年度內是不能隨意更改的。但在現實企業運營中，任意改變存貨計價方法的違規行為屢見不鮮，為了調節當期利潤，公司的管理者人為的通過更改計價方法來調節生產和銷售成本。例如，某一家公司在物價上漲之前，計算存貨發出成本時采用先進先出法，之后卻換用后進后出法，未達到調節利潤的目的，該公司在同一個會計年度先后使用了兩種存貨加價方法，這種做法顯然是不符合規定的。二、存貨舞弊形成的危害1）披露虛假存貨信息的危害對企業的危害公司的管理當局要根據公司的真實的運營狀況做出正確的、有效把握未來的戰略決策，而存貨信息的真假就起

5、到了關鍵作用，存貨信息虛假則可令決策者迷失方向甚至造成混亂。其次。對公司的運營來說，投資決策很可能由于存貨信息披露的虛假而失敗。比如，產品的定價很大程度上取決于其生產成本，其中便包括了存貨取得、購進和發出時的各種費用，如果會計資料不真實，企業管理當局很難做出正碓決策。紅光實業公司為了掩蓋其虛增存貨行為以及不恰當的經營方式，事實上已經淪落至威脅其供應商支付貨款的境地。一些企業近來一直不景氣以至于處于難以生存的境地，原因有很多，但是會計信息失真是一個不可忽視的原因。對企業投資者的危害存貨信息披露違規行為會誤導廣大投資者，給投資者帶來巨大的經濟損失。廣大投資者獲取有關公司的經營財務狀況主要的渠道便是

6、上市公司所披露的會計信息，會計信息真實、充分和完整的披露有助于廣大投資者得到真實的會計信息，做出有效的投資決策。投資者能夠對公司進行投資的前提是其合法權益能夠有所保障，而虛假的存貨信息會使投資者產生錯誤的認知，進而做無益的投資決策。長此以往，投資者會對證券市場失去信心，對那些真正具有發展前進的項目也不敢投資，進而造成這些公司失去籌集資金的機會沒能得到很好發展。可見，投資者因存貨信息披露的真假的反應，對公司的發展是非常重要的。今年來信息披露違規現象屢禁不止，雖然有些行為已經被揭露，收到監證會的處罰，但是會計信息披露違規現象仍有待加強。對國家的危害從一方面看，上市公司處于出于各種利益的誘惑，利用各

7、種看似合法的手段似的不合法的經濟手段合法化，助長了貪污腐化、行為受賄等不合法的行為。如如注冊會計師未能將企業虛假的會計信息揭露，很可能會影響整體經濟市場的安定。另一方面看，例如，在實際工作中，企業存貨在發生非正常損失時，在購進環節發生的增值稅不能夠抵扣，應當隨存貨成本計入營業外支出，所以，這種情況下的增值稅要做轉出處理，但是中國紅光實業公司為了多計資產和收益、低計損失，沒有按照規定的會計處理方法執行，增加了增值稅的抵扣額，達到少繳稅的目的，造成了國家稅收的流失。三、存貨舞弊的審計對策分析（1）存貨在取得、發出和儲存時的審計防范分析存貨購進過程中是否存在為了增加采購成本，計入存貨成本費用不符合規

8、定的情況，應當翻看記賬憑證或者原始憑證；查看“銀行存款日記賬”、“管理費用”明細賬上的記錄的摘要信息。是否存在增值稅的會計處理不符合規定的情況，應當查看“應交稅費應交增值稅”明細賬以及相關幾張憑著和原始憑證，注意審查增值稅專用發票和普通發票使用上是否混淆；當庫存商品發生非正常損失時，特別注意其在購進環節發生的增值稅是否按照要求轉出，查看“庫存商品”、“原材料”、“待處理財產損益”等明細賬以及“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”賬戶。存貨在發出時，企業可以根據自身情況選用適用的存貨發出計價方法，存貨計價是否恰當直接影響存貨價值。因此，注冊會計師應當格外注意的是，審計工作不能受被審計對象的會計處

9、理方法的干擾，應當獨立按照規定進行審計，制定適當的審計對策。例如，審查存貨計價方法是否合理、恰當，一個會計年度內是否存在人為變更計價方法來調節生產或銷售成本，達到調節當期利潤目的的現象。（2）存貨的盤點審計注意事項盤點存貨是確定資產負債表中“存貨”項目信息是否真實的重要手段。存貨的盤點有兩種：一是審計人員不參與實際盤點，而是監督被審計單位的工作人員執行盤點程序，這類盤點方式下的存貨具有種類繁多、涉及金額不大、存貨數量較多的特點；二是對于有舞弊嫌疑和比較重要的項目，審計人員可以親自進行盤點，在盤點結束后編制存貨盤點表。存貨監盤不是一項單一的程序，是將觀察程序和檢查程序結合應用。例如，檢查盤點盤點

10、工作是否符合盤點計劃的要求；對已盤點過的存貨進行適當檢查；同時還要觀察對存貨的移動是否進行了良好的控制。觀察是否存在影響錯報風險的因素，包括存貨陳舊過時的速度、易損壞程度以及遭受失竊的難易程度等。參與盤點的盤點小組人員必須涉及多個相關部門的工作人員，從原材料的采購到生產部門再到存貨銷售環節等都需要有代表人員參與盤點。其次，要根據參與盤點工作人員的分工分組情況、對應工作量的大小以及相關人員素質情況，來確定各組人員的具體分工和職責，并加強監督。最后，如果被查單位有多個存貨儲存地點，此時不可能做到每一個地點都列入監盤范圍，那么就不應當提前通知被審查單位實地盤點的地點，以免被查單位管理者趁機挪動存貨地點舞弊。參考文獻財政部會計司.百年四大中國新姿