1、 TOC o 1-5 h z HYPERLINK l bookmark2 o Current Document 一、會計誠信的含義1 HYPERLINK l bookmark4 o Current Document 二、會計誠信缺失的危害1（一） 危害社會經濟秩序1（二）減弱了投資者的信任度1（三） 危害會計人員自身1 HYPERLINK l bookmark6 o Current Document 三、會計誠信缺失的緣由分析1信息不對稱是導致會計誠信缺失的前提 2失信本錢低是會計失信的動力 2注冊會計師監督不力是導致會計誠信危機的直接緣由2公司制度缺陷是會計失信的根本緣由 2 HYPERLI

2、NK l bookmark8 o Current Document 四、重塑會計誠信的對策3加大宣揚、教育力度3實施誠信工程，建立信用檔案 3完善公司法人治理結構3建立民事賠償制度，加大造假本錢 3強化司法和政府監管力度 3強化注冊會計師審計的監督作用 4 HYPERLINK l bookmark10 o Current Document 參考文獻4關于會計誠信問題的幾點思索朱銘基總理在第十六屆世界會計師大會開幕式上指出：“誠信是市場經濟的基石，也是會計 執業機構和會計人員安家立命之本J然而，一段時間以來，國際上安龍、世界通訊公司等一系 列會計及公司管制丑聞的接連爆發；國內一批諸如銀廣廈、鄭百

3、文、大慶聯誼、黎明股份、活 力28、麥科特等“優質”上市公司會計造假案件的紛紛曝光，如一枚枚重磅炸彈，破滅了一個 又一個市場神話，致使會計行業的公信力和獨立性在世界范圍內受到質疑，使會計信息這一“世 界通用的商業語言”的信譽受到了嚴峻損害。面臨嚴峻的信任危機，如何走出誠信危機，重塑 會計的誠信，成為會計界全部人士普遍關懷的問題。本文就會計誠信問題談一點自己的看法。一、會計誠信的含義“誠信”二字，最早在我們我國古代漢語中是分開使用的。誠的原意是客觀真實，無妄無 欺。信的原意是人言謂定，誠懇無欺。由于“誠信”二字在原意上相通，可以互用。在古人看 來，誠信是為人處事、社會交往、治國理財之根本要求。會

4、計誠信，是社會經濟關系的進展到肯定階段的產物，是傳統“誠信”理念的進展與延長, 它要求會計人員立足會計實踐，力行誠懇守信。它包括四層含義：會計人員要以誠待人，做狡 猾人，說狡猾話，辦狡猾事；會計工作要是事求是，不弄虛作假；數據要真實，計算要正確； 嚴密保守因工作關系獵取的機密。二、會計誠信缺失的危害（一）危害社會經濟秩序市場經濟是一種信用經濟，沒有信用，市場經濟就無法維系。江澤民同志曾提出“沒有信用 就沒有秩序，市場經濟就不能健康進展”。隨著市場經濟的進展，會計誠信的作用就顯得尤為重 要。會計信息質量的好壞直接影響到社會資源的配置效率，只有會計供應的數據真實牢靠才能 保證決策、執行、統計和決算

5、等部門的正常運轉。會計信息失真不僅導致國有資產和財政收入 的大量流失，各項經濟指標失真，而且擾亂了國民經濟宏觀調控和市場經濟秩序，影響了我國 的方針政策制定，助長了貪污腐化之風，使社會風氣日益惡化。（二）損害投資者的利益，減弱了投資者的信任度對于投資者而言，他們投資的主要依據是經過審計的會計報表，而會計報表的失真將直接 導致投資者的利益得不到保障。“鄭百文”公司的一個購買了該公司股票的老職工在深度套牢痛 心疾首之余，就對公司的會計報表產生了這樣的疑慮：倒底是股市瘋了，我瘋了，還是“鄭百 文”的會計報表瘋了？同樣，安穩公司破產案也讓公司員工和股票投資者患病巨額損失，為其 供應貸款的金融機構也付出

6、了幾十億美元的代價。由此可見虛假會計報告的毒害是如此之大， 一項上市公司信息披露質量分析報告也顯示：近年來上市公司披露的會計信息只有8. 45% 的個人投資者認為可信，絕大多數的機構投資者都認為是不行信或者不完全可信的。（三）危害會計人員本身我們我國一向以講禮儀，重信義著稱，孔子說過：“民無信不立”，把“信”與“仁、義、 禮、智” 一樣作為極力推崇的人生美德，并視“與伴侶而無信”為不恥。個人交往中不誠信損 害人際關系的和諧，致使人情淡薄，而會計人員不誠信，輕者不得從事會計職業，重者將受到 法律的制裁。2001年8月初，銀廣廈通過偽造金融票據等手段，虛構主營業務收入和巨額利潤, 為其出具嚴峻失實

7、的無保存意見審計報告的深圳中天勤會計師事務所東窗事發，其執業資格及 證券、期貨相關業務許可證被撤消，簽字的兩名注冊會計師被嚴懲就是例子。誠信對會計師來說是生存的基礎，失去了誠信，會計師就失去了一切。三、會計誠信缺失的緣由分析（一）信息不對稱是導致會計誠信缺失的前提所謂“會計信息不對稱”，是指在相關信息占有方面，經營者相對處于優勢地位，全部者相 對處于劣勢地位的一種現象。盡管中國和美國的市場經濟興旺程度不同，但兩國會計環境中有 一個共同的特點，即企業的全部權和經營權一般是分別的。全部者是“外部人”，而經營者是“內 部人。全部者對于企業狀況的了解程度不行能比得上經營者，從而導致了 “會計信息不對稱

8、”。 由于信息不對稱，經營者就可能消失道德風險和逆向選擇，違反誠信原那么，供應虛假會計信息。再者，信息不對稱簡單產生次品驅除良品。2001年度諾貝爾經濟學獎獲得者喬治阿克爾 洛夫以舊車交易市場為例解釋了這一點。他認為，由于賣者比買者對車輛擁有更多的信息，信 息的不對稱使買車的人難以完全信任賣車人供應的信息，因此買者便試圖通過低價來彌補其信 息上的損失；因買者出價過低，賣者不愿供應好的產品，從而導致次貨的泛濫，最終導致高質 量的產品從市場中退出，只留下低質量的產品。當前的會計市場同樣證明白這一點：由于相當 一局部證券市場的投資者喜愛獵取小道消息、，只關懷股票價格的升降，對會計信息的真假缺乏 爭論

9、，從而造成市場對虛假會計信息的大量需求。由于需求的增加，必定導致虛假信息供應的 增加，使高質量的財務報告漸漸被擠出市場，形成“虛假會計信息一一大量需求一一供應更多 虛假會計信息”的怪圈。（二）民事賠償機制不健全，違規本錢低是會計失信的動力在當今成熟的證券市場，上市公司欺詐性的信息披露行為都會受到嚴峻的懲辦，其中就包 括高額的民事賠償，往往令違法者賠得血本無歸。在我們我國，證券法對股票發行人未按有 關規定披露有關信息，或者披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者有重大遺漏規定了行政和 刑事責任，但沒有提到民事賠償問題，難以使違規者受到嚴峻的經濟懲罰。其是，在中國證監 會發布的上市公司章程指引中，明確

10、規定了 “股東可以依據公司章程起訴公司股東可 以依據公司章程起訴公司的董事、監事、經理和其他高級人員:此規定為實行民事賠償制度供 應了依據。但目前為止，我們我國尚沒有上市公司因違規而進行民事賠償的先例。司法界在此 類案件的受理、判決等方面也缺乏可供借鑒的判例，暴露出我們我國民事賠償機制的缺失。正 由于違規所獲得的收益遠遠大于違規所付出的本錢，這就為不法分子“冒天下之大不魅”添加 了動力。（三）注冊會計師審計缺乏獨立性，監督不力，是導致會計誠信危機的直接緣由人們把注冊會計師稱作“經濟警察”，是由于客觀上需要他們維持宏觀經濟的正常運行秩 序，保護社會公眾的經濟利益。但是，近年來國內外發生的一系列審

11、計失敗案件卻使我們大失 所望。不管是安穩大事，還是銀廣廈大事，莫不與獨立性問題相關。審計的本質特征就在于它的獨立性，獨立性是審計的靈魂，沒有獨立性就沒有審計。注冊 會計師審計被譽為最超脫、獨立性最強的審計，由于職業法律規范要求它在形式上和實質上都 獨立于審計托付人和被審計人，而在現實工作中要完全做到這一點卻很難。最為突出的緣由有 兩個：第一，由管理當局代行了獨立審計托付人的職責。在代理條件下獨立審計的托付人只能 是股東，而國內外的現實狀況是，在絕大局部狀況下，都由管理當局代行了獨立審計托付人的 職責。注冊會計師對管理當局支配下的公司活動和會計報表進行審計，由管理當局支付審計費 用，其對審計獨立

12、性的影響可想而知。其次，會計師事務所同時為同一客戶供應審計和會計詢 問服務。例如：安穩公司是安達信的其次大客戶，2000年度，安達信向安穩公司收取了高達5200 萬美元的費用，其中一半以上是詢問服務收入，安達信供應的詢問服務甚至包括代理記賬。再 如：中天勤在擔當銀廣廈審計業務的同時，也是其財務顧問。會計師事務所從被審計單位獵取 豐厚的詢問收入，損害了注冊會計師審計業務的獨立性，從而也使會計信息失真成為了必定。 就像當時畢馬威曾經激烈地抗議施樂公司布滿假賬的年度報告而后又輕易地屈服一樣，會計師 事務所也確實難以在巨大利益的誘惑之下獨善其身。（四）公司制度缺陷是我們我國會計失信的根本緣由我們我國大

13、多數上市公司都是由國企改制而來，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效 的制約機制，在公司治理方面存在較突出的問題。我們我國證券公司在股東大會、董事會、監 事會、高級管理層的組織設置及相應關系的界定上有很大隨便性。董事長的身份界定模糊，董 事會與經理層之間，董事長與總經理之間往往分工不明，有的干脆一肩挑，目前有二成券商的 一把手身兼兩職。同時，作為國有企業或國有資產控股的證券公司，由于國有資產代表缺位等 緣由，“三會”的設置形同虛設，致使董事會大多流于形式。監事會往往只是形式地設立一個辦 公室，并沒有一個有效的職能部門對財務狀況、董事及經營層進行監督，卻擔當起黨務、行政 等“份外工作:在這種權利

14、制衡的真空狀態中，券商的實際經營決策大權主要仍由公司高管人 員把握，造成局部公司信息不透亮，內部人掌握和操作不法律規范等弊端，公司的經營決策也不能做到科學化和民主化。此外，在股權結構中也形成兩個極端：一方面“一股獨 大”，大股東掌握經營管理層現象較為突出，有的甚至直接委派經管人員，顯而易見地構成了對 其他中、小股東利益的侵害。另一方面，一些券商特意將股權結構設計得過于分散，單個股東 擁有的比重都不大，即使最大股東持股也不到10%。因此，反而減弱了股東會、董事會對經營 層的約束作用，強化了經營層對公司的掌握力度，加大了內部人掌握。這種公司制度的缺陷嚴 峻制約著我們我國上市公司會計信息質量的提高，

15、是會計信譽度低的根本緣由。四、重塑會計誠信的對策（一）加大宣揚、教育力度開展宣揚教育活動，使全社會的人們都熟悉到誠信的重要性，形成誠信者受敬重，不誠信 者遭鄙視的社會氣氛。會計誠信的關鍵是企業的負責人以及能夠掌握企業負責人的政府官員， 因此他們是誠信教育的重點。（二）實施誠信工程，建立信用檔案朱金容基總理在九屆人大五次會議的政府工作報告中明確提出，要“加快建立企業、中介機 構和個人的信用檔案，使有不良行為紀錄者付出代價，名譽掃地，直至繩之以法:目前我們的 信用檔案還是空白。因此，我們我國要借鑒國外的做法，對違反誠信的單位和個人要紀錄在案, 并且便于公民隨時查詢，從而增加單位和個人的誠信意識。（

16、三）完善公司法人治理結構一是強化股東大會的作用，使股東大會真正成為公司的最高權利機構，能夠較好地代表最 廣闊中小投資者的利益。二是優化上市公司股權結構。經過幾年的爭論，目前財政部已經出臺 了國有股減持方案，“一股獨大”地現狀有望得到改善。三是建立獨立董事制度，獨立董事可以 站在客觀公正的立場上保護公司的利益，對管理層有制衡作用；同時，通過參加董事會的運作, 可以覺察公司經營的危急信號，對公司的違規或不當行為提出警告，這是監管層改善上市公司 治理結構的重要舉措。但獨立董事要真正發揮作用，還需要從各方面完善其履行職責的外部條 件，也需要獨立董事自身提高素養，加強自律，勤勉盡責。（四）建立民事賠償制

17、度，加大造假本錢一是借鑒外國成熟閱歷，結合我們我國實際狀況，修改、完善相關法律和規章，盡快建立 民事賠償機制。雖然我們我國消失了很多會計造假大事，但到目前為止，還沒有一起針對公司 造假真正實施的民事賠償案例，股民還沒得到違規公司的一分錢賠償。因此，必需盡快建立民 事賠償制度，對參加造假，無論是公司經營者、律師，還是評估師、會計師，只要公民的合法 權益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。二是加大對造假者的懲罰力度。對惡意造假者，肯定 要加大懲罰力度，必需從立法、執法對造假單位及責任人進行經濟懲罰或刑事懲罰，不僅要其 付出傾家蕩產、聲名狼藉的代價，對造成嚴峻后果的還要坐牢，使其造假的預期的本錢遠遠大

18、于其造假的收益。同時應加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會計造假 的本錢，才能有效遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。（五）強化司法和政府監管力度1、從會計的法制建設來看，目前需要解決懲治造假的“精確制導”問題。會計上所謂的“精 確制導”是指，明確由什麼人啟動對會計哄騙的訴訟程序，轉變“民不舉，官不究”的局面， 使違法企業浮出水面。明確規定會計真實性的詳細法律標準，降低名義上的要求，鎖定少數違 法企業和最惡劣的行為解放大多數企業，明確規定企業負責人是會計信息真實性的唯一責任人。 加大企業負責人強迫會計人員造假賬的懲罰力度，使其不敢為之。把會計人員解脫出來集中打 擊關鍵目標。

19、明確區分會計責任和審計責任，分化打擊目標。此外，頻繁的會計制度改革破壞 了會計數據的連續性，每一次改動必定給企業供應一次洗牌的機會和造假的手段。因此，為了 改進會計制度建設及會計制度的出臺，需要爭論司法會計，提高立法和司法的科學性及會計制 度的相對穩定性。2、從會計的政府監督來看，需要解決監管部門不作為的法律責任問題。政府監管部門的責 任就是要解決防止造假，懲辦造假，以及嚴格執法的問題。過去企業都有上級部門，企業出了 任何問題上級都會受牽連。上級對企業的監管都是預防性的，逐級監管有完善的掌握系統，假 冒偽劣產品的生產很困難。現在，上級沒有了，監管的責任轉移到綜合部門。綜合部門只管“滅 火”不管“防火”，只有假冒偽劣產品生產出來，已經上市，已經出事了或媒體曝光了，這些部 門才開頭行動。真正出事了追究當事人的責任，但沒有規定監管部門監督不力，追究責任的條 款。預防性的監管責任沒有責任人。在制定懲罰條款時應考慮監管部門監督不力的責任，與其 切身利益聯系起來。（六）強化注冊會計師審計的監督作用1、加快審計立法的進程，建立一個具有高度權威性的統一的法律體系來約束注冊會計師行