1、公共組織財務管理1使用教材及參考書一、使用教材王為民主編：公共組織財務管理，中國人民大學出版社，2006.1,國家教育部“十一五”規劃教材二、主要參考書1、李蘭英主編：公共部門財務管理概論，中國財政經濟出版社,2002.82、侯江紅主編：公共組織財務管理，高等教育出版社,2002.123、王慶成主編：政府與事業單位會計，中國人民大學出版社,2004.14、財政部：民間非營利組織會計制度，經濟科學出版社，2004年。5、王國生編著：民間非營利組織會計，經濟管理出版社，2004年。2課程主要內容第一篇 緒論第二篇 行政單位財務管理與核算第三篇 事業單位財務管理與核算第四篇 民間非營利組織財務管理與

2、核算3第一篇 緒論第一章 公共組織財務管理概述 第二章 公共組織預算與財務核算導論 4第一章 公共組織財務管理概述第一節 公共組織的界定與構成要素第二節 公共組織財務管理的內涵和特點第三節公共組織財務管理的目標、任務和原則第四節 公共組織財務管理的內容第五節 公共組織財務管理的方法第六節 公共組織財務制度體系 5第一節 公共組織的界定與構成要素公共組織是與私人組織相對的概念，是以管理社會公共事務、提供公共產品和公共服務、維護和實現社會公共利益為目的，擁有法定的或授予的公共權力的所有組織實體。（一）公共組織以管理社會公共事務、維護和實現公共利益為基本職責；（二）公共組織不以營利為目的；（三）公共

3、組織通過行使公共權力來管理公共事務；（四）公共組織的活動必須依法進行并受到高度監督；（五）公共組織的行為具有強制性和權威性；（六）公共組織的目標不易計量及責任的多元化； 6公共組織的范圍 （一）政府組織 ：政府有廣義和狹義之分。 （二）非政府組織 ：1、事業單位 2、社會團體 3、非營利性社會中介組織 4、民辦非企業單位 7第二節 公共組織財務管理的內涵和特點 公共組織財務管理是指公共組織管理本單位的財務活動、處理財務關系的一項經濟管理工作。 一、公共組織財務活動 （一）預算資金收支活動 （二）預算外資金收支活動 （三）經營活動 8二、公共組織財務關系（一）與政府的關系 （二）與其他職能部門的

4、關系 （三）與上下級單位的關系 （四）與內部各單位的關系 （五）與本單位工作人員的關系 （六）與其他各有關方面的關系9第三節 公共組織財務管理的 目標、任務和原則 一、公共組織財務管理的目標： 努力增收節支，合理安排支出結構，嚴格控制經費支出，提高資金使用效果，充分利用有限的資金。 10三、公共組織財務管理的原則（一）依法理財原則 ；（二）勤儉節約原則 ；（三）量入為出原則 ；（四）效益原則 ；（五）正確處理國家、集體和個人三者之間的利益關系原則 ；（六）責任性原則 11二、公共組織財務管理的任務：依法籌集并合理有效地使用資金，對公共組織的各項財務活動實施有效的綜合管理。 （一）加強公共組織預

5、算管理，保證各項事業計劃 和工作任務的完成；（二）加強收支管理，提高資金使用效率 ；（三）加強資產管理，防止國有資產流失 ；（四）建立健全財務制度，實現公共組織財務管理的規范化和法制化 ；（五）按規定及時編報決算，如實反映公共組織財務狀況 ；（六）加強財務分析與財務監督，保證公共組織各項活動的合理性與合法性 。12第四節 公共組織財務管理的內容 一、預算管理 二、計劃管理 三、收入管理 四、支出管理 五、定員定額管理 六、資產管理 七、負債管理 八、成本費用管理 九、投資管理 十、凈資產管理 十一、財務清算管理 十二、財務報告管理 十三、財務分析 十四、財務監督 13第五節 公共組織財務管理的

6、方法 一、公共組織財務管理的基本方法 公共組織財務管理的基本方法主要有法律方法、行政方法和經濟方法。 二、公共組織財務管理的技術方法 根據我國傳統的財務管理理論，財務管理包括財務預測、財務決策、財務計劃、財務控制及財務分析五個環節。與此相應，財務管理方法體系也主要由相互聯系的財務預測方法、財務決策方法、財務計劃方法、財務控制方法及財務分析方法所組成。 14（一）財務預測方法財務預測是各公共組織財務人員根據歷史資料，依據現實條件，運用特定方法，對公共組織未來的財務活動和財務成果所作出的科學預計和測算。 1、定性預測法 。“意見交換法”、“類推預測法”、“理論推定法”、“專家調查法德爾菲法”等，都

7、是定性分析法。 2、定量預測法 。（1）因果預測法 ：“回歸分析法”、“量本利分析法”等（2）趨勢預測法： “外推分析法”、“簡單平均法”、“加權平均法”、“指數平滑法”、“直線回歸趨勢法”及“曲線回歸趨勢法”等，均屬于這種類型。 15（二）財務決策方法 財務決策是指財務人員在財務目標的總體要求下，從若干個可供選擇的財務活動方案中選擇最優方案的過程。 1、優選對比法 2、數學微分法 3、線性規劃法 4、概率決策法 5、損益決策法 16（三）財務計劃方法財務計劃是在一定的計劃期內以貨幣形式反映公共組織業務及經營活動所需的資金及其來源、財務收入和支出、結余及其分配的計劃 。1、平衡法。 2、因素法

8、。 3、比例法。 4、定額法。 17（四）財務控制方法財務控制是指在財務管理過程中，利用有關信息和特定手段，對公共組織的財務活動施加影響或調節，以便實現計劃所規定的財務目標。 1、防護性控制。 2、前饋性控制。 3、反饋性控制。 18（五）財務分析方法財務分析方法是根據有關信息資料，運用特定方法，對公共組織財務活動過程及其結果進行分析和評價的一項工作。1、比較分析法。 2、比率分析法。 3、綜合分析法。 19第六節 公共組織財務制度體系 我國現行公共部門財務制度，分為行政單位財務制度和事業單位財務制度兩個體系，基本上是由行政事業單位財務規則、行政事業單位財務管理辦法和行業事業單位內部財務管理具

9、體規定三個層次組成的。其中行政單位財務規則、事業單位財務規則處于主導地位，行業事業單位財務管理辦法為輔助環節，單位內部財務管理具體規定作為必要補充。 20第二章 公共組織預算與財務核算導論 第一節 公共組織預算的概念與原則第二節 定員定額管理制度第三節 公共組織單位預算的編制與管理第四節 公共組織財務核算基本理論第五節 公共組織財務核算方法 21第一節 公共組織預算的概念與原則 公共組織預算預算，是指公共組織根據公共事業發展計劃和公共事務的管理任務編制的、并經過規定程序批準的年度財務收支計劃。 （一）公共組織預算是公共組織履行自身職能的財力保證 （二）公共組織預算有利于加強國家宏觀調控，實現財

10、政的收支平衡 （三）公共組織預算有利于提高公共組織財務管理水平 二、公共組織預算編制的原則 （一）政策性原則 （二）可靠性原則 （三）完整性原則 （四）量力而行，收支平衡，不打赤字預算的原則 （五）統一性原則 22第二節 定員定額管理制度 定員定額就是指確定單位人員編制額度和計算單位經費預算中有關費用額度標準的合稱，建立客觀反映供給單位在人員配置和資金、物資的籌集、分配、使用等方面應達到的額度指標，這是預算制度改革的一項重要內容。1、定員。定員即定編，一般由編制部門負責，財政部門積極參與。它是國家編制部門或上級主管部門對單位規定的人員編制和定員比例。一是按機構的級別和類型規定的定員，即按照所屬

11、行政區等級，考慮人口因素，分為若干個等級，按級次規定其人員數額。二是按照比例定員，即按照特定的業務計量單位所規定的人員比例來確定其人員編制。 2、定額。定額主要是指確定預算的經費開支定額，即經費預算定額。它是根據各單位的工作性質和特點，對其財力、物力的消耗、補償、配備、利用等方面所規定的經濟指標額度。 23第三節 公共組織單位預算的編制與管理 一、行政單位預算的編制與管理 （一）行政單位預算管理方式 財政部門對行政單位實行“收支統一管理，定額、定項撥款，超支不補，結余留用”的預算管理辦法。 24（二）行政單位預算的編制 1、行政單位收入預算的編制。行政單位收入預算指預算年度取得的各項收入以及用

12、于各項支出的情況，包括預算撥款收入、預算外資金收入和其他收入等項內容。2、行政單位支出預算的編制。行政單位支出預算包括經常性支出（含預算外資金支出）、專項支出（含預算外資金支出）和自籌基本建設支出等項內容。支出預算要在合理分類的基礎上根據要求分別編列。 25（三）行政單位預算報表1、行政單位收支預算總表。 預算科目小計上年結余結轉本年收入款項名稱財政預算撥款收入可用預算外資金收入其他收入其中：專項撥款收入小計其中：財政專戶撥款收入行政管理費政府機關經費經常性支出專項支出自籌基建支出填報單位： 年 月 日 單位：萬元26（三）行政單位預算報表2、行政單位支出預算明細表。填報單位： 年 月 日 單

13、位：萬元預算科目合計基本工資補助工資其他工資職工福利費社會保障費助學金公務費業務費設備購置費修繕費其他費用款項名稱一、經常性支出二、專項支出1、2、3、4、三、自籌基建支出27（三）行政單位預算報表3、行政單位其他收入預算明細表。填報單位： 年 月 日 單位：萬元預算科目其他收入預算明細項目款項名稱合計28（三）行政單位預算報表4、行政單位經常性支出預算計算表。款項目上年執行本年支出預算本年支出預算比上年執行本年支出預算計算依據及說明總額（萬元）人均支出（元）總額（萬元）人均支出（元）總額增長（%）人均支出增長（%）合計一、人員經費小計1、基本工資2、補助工資3、其他工資4、職工福利費5、社會

14、保障費填報單位： 年 月 日 二、公用經費小計1、公務費其中：取暖費差旅費車輛燃修費2、業務費3、設備購置費4、修繕費5、其他費用29（三）行政單位預算報表5、行政單位預算基本數字表。填報單位： 年 月 日 預算科目國家職工（人）離退休人員（人）機動車船數（輛、艘）房屋、建筑物（平方米）取暖面積（平方米）應繳財政預算收入（元）款項名稱編制數實有數編制數實有數合計其中：辦公用房30（三）行政單位預算報表6、預算外資金收支計劃表和預算外資金收入項目明細表。 填報單位： 年 月 日 單位：萬元預算科目單位可用預算外資金收入預算外資金支出年 末結余款項名稱合計上年結余經核準留用預算外資金收入財政專戶核

15、撥收入其中：合計用于經常性支出及專項支出自籌基建支出其他支出小計基本工資補助工資其他工資職工福利費社會保障費公務費業務費設備購置費修繕費其他費用31 預算外資金收入項目明細表填報單位： 年 月 日 單位：萬元科目名稱預算外資金收入合計其中：上繳財政專戶核準留用數合計其中：合計其中：一、行政事業性收費（按項目填列）二、基金和附加收入（按項目填列）專項基金 附加收入 其他收入三、主管部門集中收入（按項目填列） 集中管理費 集中其他資金四、其他收入（按項目填列） 本年收入合計32二、事業單位預算的編制與管理 （一）事業單位預算管理辦法 國家對事業單位實行“核定收支，定額或者定項補助（或上繳），超支不

16、補，結余留用”的預算管理辦法。 （二）事業單位預算的編制內容和方法1、收入預算的編制。事業單位收入預算由財政補助收入和非財政補助收入兩部分組成，內容包括財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位上繳收入、其他收入和撥入專款等。2、支出預算的編制。事業單位支出預算由撥出經費、事業支出、經營支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出和自籌基本建設支出等項內容組成。 33（三）事業單位預算報表1、事業單位收支預算總表。 填報單位： 年 月 日 單位：萬元預算科目小計使用上年專項資金結余本年收入用事業基金彌補收支差額款項名稱合計財政補助收入上級補助收入 事業收入經營收入附屬單位上繳收入其他收

17、入其中：專項撥款其中：其他一次性經費小計 其中：可用預算外資金收入教育事業費1301高等學校經費支出其中：事業支出經營支出結轉自籌基建對附屬單位補助支出上繳上級支出1303中等專業學校經費支出待定支出項目資金34（三）事業單位預算報表2、事業單位事業收入預算明細表。填報單位： 年 月 日 單位：萬元預算科目收入合計可用預算外資金收入款項名稱小計財政專戶核撥收入經核準留用預算外資金收入35（三）事業單位預算報表3、事業單位事業支出預算明細表。填報單位： 年 月 日 單位：萬元預算科目小計基本工資補助工資其他工資職工福利費社會保障費助學金公務費業務費設備購置費修繕費其他費用款項名稱其中：提取修購基

18、金小計其中：提取修購基金36（三）事業單位預算報表4、事業單位預算基本數字表（一）。填報單位： 年 月 日 預算科目國家職工（人）集體職工（人）離退休人員（人）學生學員年初數（人）事業基金年初余額（萬元）修購基金年初余額（萬元）款項名稱年初數本年增加年初數本年增加年初數本年增加預算科目機動車輛數（輛）房屋、建筑物（平方米）專業設備其他資料款項名稱小計其中：小汽車年初數其中：危房金額（萬元）數量（臺）4、事業單位預算基本數字表（二）。37第四節 公共組織財務核算的基本理論 一、公共組織財務核算的適用范圍 財務核算按其適用范圍和核算對象分為兩大類：一類是企業財務核算；另一類是非企業財務核算，即政府

19、和非營利組織財務核算. 它反映和監督社會再生產過程中分配領域、精神生產和社會福利領域的政府財政機關、行政單位財政資金和事業單位、其他非營利組織業務資金的活動，適用于行政單位、事業單位和其他非營利組織的財務核算，就稱為公共組織財務核算。 二、公共組織財務核算的組成公共組織財務核算從總的方面來看由政府財務核算、事業單位財務核算和民間非營利組織財務核算三部分組成，其中行政單位財務核算是政府財務核算的基本內容，限于篇幅本書關于政府的財務核算只介紹行政單位財務核算。 38公共組織財務核算體系 政府財務核算非營利組織財務核算參與執行總預算單位財務核算行政單位財務核算 政府性基金財務核算財政托管基金財務核算

20、公立非營利組織財務核算（事業單位財務核算）民間非營利組織財務核算公共組織財務核算39三、公共組織財務核算的特點 （一）出資者提供的資金不具有營利性、增值性，但具有限制性 （二）有關財政資金的收支項目要適應國家預算管理的要求 （三）公共組織財務核算不進行盈虧核算，著重核算有關資金的收支結余 （四）政府財務核算原則上實行收付實現制，事業單位財務核算原則上實行權責發生制，民間非營利組織財務核算一般以權責發生制為基礎 40四、公共組織財務核算一般原則 （一）財務核算信息質量要求 1、相關性原則 2、客觀性原則 3、可比性原則 4、一貫性原則 5、及時性原則 6、清晰性原則 7、重要性原則 41（二）財

21、務核算確認計量要求1、收付實現制和權責發生制 2、專款專用原則 3、歷史成本原則 4、配比原則 42五、公共組織財務核算要素 公共組織的財務核算要素有資產、負債、基金、收入、支出、結余六項。 六個要素中，資產、負債、基金，是單位財務狀況的靜態表現，也是資產負債表的要素；收入、支出、結余，是財務收支的動態表現，也是收入支出情況表的要素。通過這六項財務核算要素，就可以從靜態上和動態上系統地揭示單位的財務狀況和收支情況。 43第五節 公共組織財務核算的方法 一、公共組織財務核算科目 財務核算科目是對財務核算要素進一步分類的項目，是對財務核算對象的具體內容按照一定原則進行科學分類的一種方法。 （一）財

22、務核算科目設置的原則 1、財務核算科目的名稱和核算內容應具有統一性 2、財務核算科目要適應各單位業務活動的特點，適應預算管理的要求 3、財務核算科目要簡明、實用、通俗易懂 44（二）財務核算科目的分類 1、按提供指標的經濟內容分類 ，也就是按財務核算要素分類。 2、按提供指標的詳細程度分類，分為總分類科目和明細分類科目，通常稱為總賬科目和明細科目。 45公共組織財務核算科目匯總表行政單位會計科目事業單位會計科目民間非營利組織會計科目科目名稱科目名稱科目名稱資產類現金銀行存款有價證券暫付款庫存材料固定資產現金銀行存款應收票據應收賬款預付賬款其他應收款材料產成品對外投資固定資產無形資產現金銀行存款

23、短期投資應收票據應收賬款壞賬準備預付賬款其他應收款存貨待攤費用對外投資固定資產累計折舊無形資產其他資產負債類應繳預算款應繳財政專戶款暫存款借入款項應付票據應付賬款預收賬款其他應付款應繳預算款應繳財政專戶款應交稅金短期借款應付票據應付賬款預收賬款應付工資應付福利費其他應付款應交稅金預提費用長期借款長期應付款專項應付款其他長期負債凈資產類固定基金結余事業基金固定基金專用基金事業結余經營結余結余分配不受限制凈資產暫時受限制凈資產永久受限制凈資產業務發展基金留本基金結余結余分配收入類撥入經費預算外資金收入其他收入財政補助收入上級補助收入撥入專項事業收入經營收入附屬單位繳款其他收入基本業務收入其他業務收

24、入政府資助收入投資收益其他收入支出類經費支出撥出經費結轉自籌基建撥出經費撥出專款專款支出事業支出經營支出成本費用銷售稅金上繳上級支出對附屬單位補助結轉自籌基建基本業務支出其他業務支出其他支出管理費用對個人和家庭的補助支出大修理支出46（三）賬戶賬戶是按照規定的財務核算科目在賬簿中對核算要素的具體內容進行分類核算的工具。財務核算科目僅是對財務核算要素分類的項目，而要有分類核算的具體數據，則要通過賬戶記錄來取得。 在賬戶左右兩方記錄的主要內容是：期初余額，本期增加額，本期減少額，期末余額。在某一具體賬戶中，哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，期末余額在哪一方，則取決于所采用的記賬方法和賬戶的類別。

25、 47二、借貸記賬法借貸記賬法是以全部資金為記賬主體，以“借”、“貸”為記賬符號，記錄財務核算要素增減變動的一種復式記賬方法。48（一）財務核算等式和賬戶分類借貸記賬法下的財務核算等式為：資產=負債基金，或資產=負債基金（收入支出）。 在借貸記賬法下財務核算科目按財務核算要素分為六類，即資產、負債、基金、收入、支出、結余。這六類財務核算科目可按其與基本財務核算等式的關系，概分為資產類科目和負債類科目。資產、支出賬戶為資產類賬戶；負債、基金、收入、結余賬戶為負債類賬戶。 49（二）記賬符號和賬戶結構借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號。各個賬戶都分為“借方”和“貸方”，用來反映各財務核算要素的

26、增減變動。“借方”在賬戶的左方，“貸方”在賬戶的右方。資產類賬戶和負債類賬戶中登記的事項不同，賬戶余額的方向也不同。 50（三）記賬規則1、運用借貸記賬法登記經濟業務，要按兩個步驟來進行：（1）根據經濟業務的內容，確定其涉及哪些資產類項目或負債類項目，這些項目是增加還是減少；（2）確定經濟業務應記入哪些賬戶，記入這些賬戶的借方還是貸方。 2、所發生的各種經濟業務，引起資產和負債的增減變動有四種類型，因此，借貸記賬法的記賬有以下四種情況：（1）資產增加、資產減少的業務，分別記入資產類賬戶借方、資產類賬戶貸方。（2）負債增加、負債減少的業務，分別記人負債類賬戶貸方、負債類賬戶借方。（3）資產和負債

27、同時增加的業務，分別記入資產類賬戶借方、負債類賬戶貸方。 （4）資產和負債同時減少的業務，分別記人資產類賬戶貸方、負債類賬戶借方。 51三、財務核算憑證 財務核算憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據。財務憑證按照填制程序和用途，分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證是在經濟業務發生時取得或填制的書面證明，是表明經濟業務執行和完成情況的惟一合法憑據，也是填制記賬憑證的根據。記賬憑證是財務核算人員根據審核后的原始憑證，按照會計制度要求確定財務核算分錄的憑證，是登記賬簿的依據。 52（一）原始憑證1、原始憑證的設置 事業、行政等單位對不同的經濟業務使用不同的原始憑證，主要有以下六類

28、：（1）支出憑證。如直接用以報銷經費的購貨發貨票、領料單、工資單、差旅費報銷單等。 （2）收款憑證。單位收到各種收入款項，都要開給對方收款收據。收款收據是開給交款單位或交款人的書面證明，是單位核算各項收入的依據。收款收據一式三聯，第一聯為入賬依據，第二聯為給交款單位或交款人的收據，第三聯為存根，定期繳銷，不得撕下。 收款收據要加蓋收款單位公章和經手人印章。 （3）往來結算憑證。往來結算憑證包括暫存款、暫付款等結算憑證，是單位各項往來款項結算的書面證明。支付暫付款時，應由借款人出具借據（借款憑證），寫明用途，由借款人簽章和單位負責人或授權人審批簽章。收回借款時，使用三聯借據的，應退還副聯代替收據

29、；不使用三聯借據的，應另開收據。某些特定項目購暫存款，如醫院預收病人的住院費等，應使用專用的結算憑證；一般性的暫存款，可使用通用式的收款收據。（4）銀行結算憑證。銀行結算憑證包括向銀行送存現金的送款單、現金支票、轉賬支票、信匯委托書、付款委托書等。銀行結算憑證由銀行統一印制，各單位向銀行購用或領用，按銀行規定的辦法填制使用。 （5）繳撥款憑證。繳撥款憑證是單位同主管部門或財政機關發生收入上繳或退回、經費投入或交還的書面證明。 （6）財產物資收付憑證。財產物資收付憑證是指固定資產、材料等收進、付出的書面證明。 固定資產調入、調出，應填制“固定資產調撥單”；購進材料，應填制“收料單”，辦理入庫手續

30、；發出材料，應填制“發料單”，辦理出庫手續；材料發出業務較多的單位，可按期匯總編制“發出材料匯總表”，以便進行材料發出的核算。 532、原始憑證的填制和審核會計部門辦理每一項經濟業務，都必須取得或填制原始憑證，做到收支有據，責任分明。 原始憑證應具備下列基本要素：（1）憑證名稱；（ 2）填制日期；（3）憑證細編號；（ 4）接受憑證單位的名稱；（5）經濟業務內容，包括品名、數量、單價、金額等；（6）填制憑證單位的名稱、經辦人簽章和單位財務公章。 54（二）記賬憑證 記賬憑證 第148號 20 xx年x月x日 附單據2張摘要科目名稱金額借方貸方購入仁和公司材料價款未付材料應付賬款6000會計主管

31、記賬 復核 制單55（二）記賬憑證1、記賬憑證的格式和填制 記賬憑證是根據原始憑證填制的，用來確定會計分錄的憑證，是登記賬薄的根據。 記賬憑證應具備下列基本要素：（1）填制單位的名稱；（2）憑證名稱；（3）填制日期；（4）憑證編號；（5）經濟業務的內容摘要；（6）財務核算科目的名稱和金額；（7）所附原始憑證的張數；（8）制單、復核、記賬等人員的簽章。 記賬憑證必須附有所登記經濟業務的原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可將原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證編號。如果一張原始憑證中所列的費用應由幾個單位共同負擔，該原始憑證可由一方保存，保存原

32、始憑證的單位應向其他付費單位開具分割單，作為對方的原始憑證。年終收支沖賬的記賬憑證和更正錯賬的記賬憑證，可不附原始憑證。 56四、賬薄 賬簿是以財務核算憑證為依據，序時地和分類地登記全部經濟業務的簿籍。設置和登記賬簿是財務核算的中心環節。（一）賬薄的設置 1、總分類賬 總分類賬是按照總賬科目對單位全部財務核算要素進行總括分類登記的賬簿，并控制各種日記賬和明細賬，簡稱總賬。 2、明細分類賬明細分類賬是按照明細科目對單位某項財務核算要素進行明細分類登記的賬簿，是總賬的詳細說明，簡稱明細賬。 （1）支出明細賬。 （2）收入明細賬。 （3）繳撥款項明細賬（4）往來款項明細賬。 （5）固定資產明細賬。

33、（6）庫存材料明細賬。 3、日記賬日記賬是按照經濟業務發生的時間先后順序，逐日逐筆登記經濟業務的賬簿。目前事業、行政、民間非營利組織等單位僅設置現金日記賬和銀行存款日記賬這種反映特定經濟業務的特種日記賬，而不設置反映全部經濟業務的普通日記賬。 （1）現金日記賬。現金日記賬是核算現金收付結存情況的賬簿，又稱現金出納賬，通常為三欄式，并設“對方財務核算科目名稱”專欄。由出納人員根據現金收付的原始憑證按照業務發生的先后順序，逐筆登記。每日結出余額與現金庫存數核對，月末與總賬“現金”科目核對。 （2）銀行存款日記賬。銀行存款日記賬是核算銀行存款收付結存情況的賬簿，通常采用三欄式，由出納人員根據銀行存款

34、收付的原始憑證按業務發生的先后順序逐筆登記，定期與銀行對賬單進行核對。 此外，各單位還可根據需要設置備查賬簿57（二）賬薄的啟用和登記1、賬薄的啟用賬薄的啟用要注意以下問題。（1）各種賬簿的扉頁，要附列“經管人員一覽表”。內容包括：賬簿名稱、啟用日期、賬簿頁數（活頁賬在訂本后填寫）、記賬人員姓名、財務核算主管人員簽章等。記賬人員調動時，應在表內注明交接日期、接辦人員姓名，并由交接雙方簽章。總賬和各種明細賬的賬首都應列示賬戶目錄，以便查閱。 （2）賬薄的使用，以每一財務核算年度為期限。在新年度開始時，除財產物資管理部門的固定資產和庫存材料明細賬，可在年終結賬后轉給下年度使用以外，其他各種賬簿必須

35、一律建立新賬，不能連年使用舊賬。（3）現金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式。總賬和明細賬可采用訂本式或活頁式。 （4）使用活頁式賬頁，應按每一賬戶分別編寫，定期裝訂成冊。年終賬務結束后，另加目錄，記明各種賬戶的名稱和頁數，以便查閱。 2、賬簿的登記賬簿的登記應遵守以下各項要求： （1）為了保證賬簿記錄的正確性，賬簿必須根據審核無誤的財務核算憑證進行登記。記賬時，應將記賬憑證的日期、編號、業務內容摘要、金額等逐項記入賬內，同時在記賬憑證上注明所記賬薄的頁數，或劃“”符號，表示已經入賬，避免重記、漏記。 （2）為了使賬簿記錄保持清晰、耐久，便于保存，防止涂改，記賬必須用鋼筆和藍、黑墨水書寫，不

36、能用鉛筆或圓珠筆，紅色墨水只能在沖銷錯賬、登記負數（發生額或余額）和劃線（改錯或結賬）時使用。（3）為了保證賬簿記錄的嚴密性，防止涂改賬目，各種賬簿必須按編定的頁次逐頁、逐行順序連續登記，不能隔頁、跳行登記。如果發生隔頁、跳行，應將空頁、空行用紅線對角劃掉，加蓋“作廢”字樣，并由記賬人員簽章。對訂本式賬簿，不得任意撕去賬頁，對活頁式賬簿，不得任意抽換賬頁。 （4）為了保證賬簿記錄的連續性，每登滿一張賬頁結轉下頁時，應結出發生額合計和余額，填入本頁最末一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣，也可以只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄注明“承前頁”字樣。（5）登記賬簿

37、如發生錯誤，不能涂改、挖補、刮擦或用藥水消除字跡，必須根據錯誤的具體情況，采用正確的錯賬更正法予以更正。 58（三）賬務處理程序賬務處理程序是指各種財務核算憑證和賬薄之間的相互聯系和登記程序。在不同的單位中，設置不同的財務核算憑證和賬簿，它們之間有著不同的相互聯系和登記程序。目前，在事業、行政等單位，大多采用科目匯總表的賬務處理程序。59財務處理程序圖原始憑證記帳憑證科目匯總表會計報表現金日記賬銀行存款日記賬總賬明細賬(1)(2)(2)(4)(5)(6)(6)(7)(3)(3)60財務處理程序圖l、根據原始憑證（或原始憑證匯總表）填制記賬憑證。2、根據有關貨幣資金的記賬憑證及原始憑證登記現金日

38、記賬和銀行存款日記賬。3、根據記賬憑證及原始憑證登記各種明細賬。4、根據記賬憑證編制總賬科目匯總表。5、根據總賬科目匯總表登記總賬。6、各種日記賬、明細賬同總賬的有關賬戶進行核對。7、根據總賬和明細賬編制財務核算報表。61第三章 行政單位資產、負債 和凈資產的管理與核算第一節 行政單位資產的管理與核算第二節 行政單位負債的管理與核算第三節 行政單位凈資產的管理與核算62第一節 行政單位資產的 管理與核算行政單位是指行使國家權力、管理國家事務、維護社會公共秩序、進行各項行政管理工作的機關。行政單位的資產是指行政單位占有或使用的、能以貨幣計量的經濟資源。包括各種財產、債權和其他權利。 63一、行政

39、單位資產管理 與核算概述 行政單位的資產按其流動性和存在形態可分為流動資產和固定資產兩大類。會計上所核算的資產一般分為五類：流動資產、固定資產、對外投資、無形資產、遞延資產。由于行政單位性質的特殊性，行政單位會計所核算的資產在大類上沒有無形資產和遞延資產類的核算，在其他類別上科目設置較少，這些都是由于行政單位是國家權力機構的延伸和行政單位的非營利性所決定的。 64行政單位核算資產的特點：1、流動資產的核算內容方面，科目設置較少，對債權類和存貨類核算是粗線條的。2、在對外投資的核算中，行政單位會計只設置了“有價證券”科目。 3、行政單位會計中沒有無形資產和遞延資產類的核算。 65二、行政單位流動

40、資產的 管理與核算 流動資產是指可以在一年內變現或者耗用的資產，一般包括貨幣資金、應收暫付款和存貨等內容。66（一）貨幣資金的管理與核算與收支業務緊密相關的貨幣資金的核算是行政單位會計核算的一項重要內容。貨幣資金是指行政單位庫存的現金和銀行存款，以及按貨幣資金管理的有價證券。671、現金的管理現金管理制度是國家金融管理的一項重要制度，也是行政單位會計工作的一個組成部分。 根據現金管理暫行條例和現金管理暫行條例實施細則等有關規定，現金管理應做到以下幾點：各單位所保存的現金，要核定一個庫存限額。 各單位收入的現金，必須及時送存銀行，不得隨意坐支。 明確規定現金的使用范圍。 向銀行申請支取現金，必須

41、如實寫明來源和用途。 不得以“白條”抵庫。 單位之間不得相互借用現金。 錢、賬分管。 對現金收、付款憑證加強審核。 68現金的核算為核算行政單位庫存現金的增減結存情況，設置“現金”科目。其借方反映庫存現金的增加數，貸方反映庫存現金的減少數，本科目期末借方余額，反映行政單位庫存現金數額。 行政單位應設置“現金日記賬”，由出納人員根據原始憑證逐筆登記。每日終了，應計算當日現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符，并編制“庫存現金日報表”。有外幣現金的行政單位，應分別設置人民幣、各種外幣“現金日記賬”進行明細核算。行政單位收到現金時，借記“現金”科目，貸記“銀

42、行存款”等有關科目；支付現金時，借記有關科目，貸記“現金”科目。69在現金收付過程中，如發生長款或短款情況，應及時查明原因。在未查明原因之前，對長余現金，可先作“暫存款”處理，增加庫存現金，若無法查明原因，作為預算收入繳庫。對現金短款，可先作“暫付款”，減少庫存現金，待查明原因后再按制度規定處理。 現金的核算702、銀行存款的管理按照國家現金管理的規定，行政單位的各項資金撥入、調出與使用都必須在國家銀行開立“銀行存款”賬戶，通過銀行辦理轉賬結算。有外幣的單位，應在有關銀行開立“外幣存款”賬戶。行政單位的撥入資金不準以個人名義在銀行開戶存取，也不得作為“儲蓄存款”存入儲蓄所存取款項。71銀行賬戶

43、的管理原則嚴格遵守國家銀行的各項結算制度和現金管理制度，接受銀行的監督；銀行賬戶只限于本單位使用，不得出租、出借、套用或轉讓；單位各種收、付款憑證，必須如實填寫款項來源和用途，不得巧立明目，弄虛作假，套取現金，套購物資，嚴禁利用賬戶搞非法活動。 72銀行存款的核算 為了核算和反映行政單位銀行存款的增減變動及其結存情況，需設置“銀行存款”科目。行政單位將款項存入銀行或其他金融機構時，借記“銀行存款”科目，貸記“現金”等有關科目；提取和支出存款時，借記“現金”等有關科目，貸記“銀行存款”科目。 733、有價證券的管理與核算有價證券是由國家指定的證券發行部門依照法定程序發行的，約定在一定期限內還本付

44、息的信用憑證行政單位持有的有價證券是行政單位用結余資金購買的政府債券。政府債券一般分為中央政府債券和地方政府債券。中央政府債券主要指國庫券 74有價證券的管理 行政單位只能購買中央財政發行的國家公債，不能購買其他有價證券。行政單位購買有價證券的資金來源，只能是國家規定其有權自行支配的結余資金，不能因購買有價證券而影響履行行政職責的財力保證。行政單位購入的有價證券應列入資產核算，不得列為支出。購入的有價證券應作為貨幣資金妥善保管，保證賬券相符。 75有價證券的核算 為了正確地反映和監督各行政單位購入的有價證券及其到期兌付情況，需要設置“有價證券”科目。該科目借方登記行政單位購入的各種有價證券的實

45、際成本(取得有價證券的實際支出)；貸方登記出售或到期兌付有價證券的實際成本(有價證券的利息及轉讓有價證券取得的收入與其賬面成本的差額記入當期其他收入)余額在借方，反映行政單位尚未到期兌付的有價證券本金數。 行政單位購入有價證券時，按照實際支付的款項，借記“有價證券”科目，貸記“銀行存款”科目；兌付本息時，借記“銀行存款”科目 ，貸記“有價證券”科目（本金）和 “其他收入”科目（利息）轉讓有價證券時，按實際收到的價款（賣價扣除手續費、稅金等后的余額）借記“銀行存款”科目 ，按證券的賬面實際成本貸記“有價證券”科目，按實收價款與賬面成本的差額，借記或貸記“其他收入”科目。76（二）暫付款的管理與核

46、算 暫付款是行政單位在業務活動中與其他單位、所屬單位和本單位職工發生的臨時性待結算款項。一般包括預付的材料、設備款、職工預借的差旅費、報銷單位領用的備用金等。 771、暫付款的管理 暫付款根據收款單位或收款人的借款收據，經本單位負責人簽批，會計主管人員審核后辦理。有前借未清的款項，原則上不得辦理第二次借款。單位財務部門應要求借款者及時辦理結清手續，防止長期拖欠，占用單位資金。 年終時，備用金原則上全部結清收回，下年初再另行辦理。782、暫付款的核算 該科目借方登記暫付款的增加數，貸方登記結算收回或核銷轉列支出數，借方余額反映尚待結算的暫付款累計數。本科目應按債務單位或個人名稱設置明細賬，有些支

47、出項目實行政府采購并需要單位自籌配套資金時，須在本科目下設“政府采購款”明細科目進行明細分類核算。行政單位發生應收暫付款項時，借記“暫付款”科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目；收回或核銷時，借記“銀行存款”、“現金”、“庫存材料”等有關科目，貸記“暫付款”科目 79（三）庫存材料的管理與核算 庫存材料是行政單位大宗購入進入庫存，并陸續耗用的行政用物資材料。一般分為原材料、燃料、修理用備件、低值易耗品等 801、庫存材料的管理健全庫存材料的管理機構。材料的管理通常由單位的后勤部門負責，各單位應配備專職或兼職的材料計劃人員、采購人員和保管人員，做好材料的采購、入庫、保管等工作。會計部門對材料管

48、理工作，要進行指導和監督，協助材料管理部門管理好材料。建立嚴格的庫存材料管理責任制度。各單位應建立和健全材料計劃、采購、驗收、保管、領發的責任制度。加強庫存材料的清查盤點工作，最大限度地保證庫存材料的安全和完整，做到賬實相符。行政單位的庫存材料每年至少應當清點一次。如發生盤虧、盤盈，應當查明原因，分清責任。建立和完善庫存材料的定額管理。各單位應當逐步建立材料的儲備定額，有條件的單位還可建立重要材料的消耗定額。812、庫存材料的核算為核算行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料，應設置“庫存材料”科目。購入和增加時記借方，領用和損失時記貸方，借方余額反映庫存未耗用的材料。庫存材料應按材料類別及品種設

49、置明細科目。82（1）購入、調入材料的核算 行政單位購入材料，數量不大，隨購隨用，在購進時直接列作經費支出。不通過“庫存材料”科目核算反映。行政單位購入的材料，數量大宗，并已驗收入庫時，按購入價或調入價入賬。借記“庫存材料”科目，貸記“銀行存款”、“暫存款”或“撥入經費”等科目對購入或調入材料過程中發生的差旅費或運雜費，不計入材料價格，可直接記入“經費支出”科目。83（）材料領用出庫的核算 行政單位領用材料時，應采用加權平均法或先進先出法計算出出庫材料的價格，并據以登記入賬。借記“經費支出”科目，貸記“庫存材料”科目。 84（）材料盤盈盤虧的核算 行政單位應定期盤點庫存材料，對于發生盤盈、盤虧

50、等情況，應當查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當期支出處理。發生盤盈時，借記“庫存材料”科目，貸記“經費支出”科目；發生盤虧，借記“經費支出”科目，貸記“庫存材料”科目。屬于非正常性的毀損，應按規定的程序報經批準后處理。 85（）庫存材料變價處理 的核算 為了節約材料資金占用，應注意減少材料庫存，對于多余不用的材料應及時進行變價處理。庫存材料的變價處理，變價發生的損益，相應增減當期支出。 86（四）固定資產的管理與核算固定資產是指可供長期使用而不改變其實物形態的設備與設施。行政單位會計制度規定行政單位的固定資產是指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，使用

51、期限在1年以上，并在使用過程中基本保持原有實物形態的資產。需要指出的是，在行政單位，有些單位價值雖未達到規定標準，但使用時間在1年以上的大批同類物資，也作為固定資產，如圖書館的圖書等。 87、行政單位的固定資產分類房屋建筑物。擁有占用權和使用權的房屋、建筑物及其附屬設施。辦公大樓、庫房、職工宿舍、職工食堂、鍋爐、圍墻、水塔及房屋的附屬設施。 專用設備。根據業務工作的實際需要購置的各種具有專門性能和專門用途的設備，如公安消防用的專用設備、儀器等。 一般設備。用于業務工作的通用性設備，包括辦公用具、交通工具等。文物及陳列品。占有的或者使用的具有特別價值的文物和陳列品，如古物、紀念物品圖書。統一管理

52、使用的批量業務用書，如單位圖書館、閱覽室的圖書等。其他固定資產。指不屬于以上五項的其他固定資產88、固定資產的管理 固定資產是行政機關完成行政管理工作必要的物質條件。各單位應當建立必要的管理辦法，切實管好、用好固定資產。 89、固定資產的計價固定資產的計價是指以貨幣表現固定資產的價值。行政單位的固定資產應當按照固定資產取得時的實際成本計價。為了如實地反映固定資產價值的增減變動，保證核算統一性，各行政單位應按國家規定的統一計價原則，對固定資產進行計價。購置固定資產過程中發生的差旅費，不記入固定資產價值。 90購入和調入的固定資產應分別按購價和調撥價入賬，包括買價、運費、包裝費、安裝費及購置車輛支

53、付的附加費。自行建造的固定資產，按其實際耗用的料、工、費全部支出入賬。在原有固定資產基礎上進行改擴建的固定資產，應按改擴建固定資產時發生的支出減去改擴建固定資產過程中的變價收入后的凈增價值，增記固定資產原值。接受捐贈的固定資產，按照同類固定資產的市場價格或根據所提供的有關憑據記賬。接受固定資產時發生的相關費用也應計入固定資產價值。無償調入的固定資產，不能查明原價的，估價入賬。盤盈的固定資產按重置完全價值入賬。已投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產，可先按估計價值入賬，待確定實際價值以后，再進行調整。91已經入賬的固定資產，除發生下列情況外，不得任意變動： 根據國家規定對固定資產價值重新估價 增

54、加補充設備或改良裝置的； 將固定資產的一部分拆除的； 根據實際價值調整原來暫估價值的； 發現原來記錄固定資產價值有錯誤的。行政單位的固定資產，按規定不計提折舊，因此調出、變賣、報廢固定資產時，都按其原值注銷。 92、固定資產的核算 “固定資產”科目用來核算和監督行政單位占有的全部固定資產的原始價值。該科目的借方登記各種渠道增加的固定資產原值；貸方登記調出、出售、報廢固定資產的原值；余額在借方，反映行政單位期末占用的全部固定資產原值。“固定基金”科目用來核算行政單位以各種渠道增加固定資產所形成的固定資金。該科目貸方登記因增加固定資產而增加的固定基金；借方登記因減少固定資產而減少的固定基金；余額在

55、貸方，反映行政單位期末占用固定資產所形成的固定基金。購買固定資產時，一方面要反映“固定資產”和“固定基金”同時增加；另一方面要反映增加該項固定資產所用的資金和形成的經費支出。其中，一部分用預算撥款購置的固定資產，直接列入經費支出；用上級撥入專款購入的固定資產，也記入“經費支出”的專款支出明細賬。購建、有償調入固定資產時，借記“經費支出” 科目，貸記“銀行存款”或“撥入經費”、“暫付款政府采購款”等科目；同時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。接受捐贈的固定資產，按同類固定資產的市場價格或者有關憑據借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。對接受固定資產時發生的相關費用，一方面應記入

56、“經費支出”科目，同時，應記入固定資產價值，記入“固定資產”和“固定基金”科目 盤盈的固定資產按重置完全價值及時補記入賬，借記“固定資產”，貸記“固定基金”。有償調出、出售的固定資產，按其賬面價值銷賬，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。同時，按實際收到的價款，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”。無償調出、盤虧的固定資產，都要按減少固定資產的賬面原值銷賬。借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。毀損、報廢的固定資產，按規定的程序報經批準后，按減少固定資產的賬面原值銷賬。毀損、報廢固定資產清理過程中發生的收入記入“其他收入”科目，清理過程中的費用，記入“經費支出”科目。行政單位應設置

57、“固定資產登記簿”或“固定資產卡片”，按固定資產類別進行明細核算。93第二節 行政單位負債 的管理與核算行政單位的負債是行政單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產償付的債務。它包括應繳預算款、應繳財政專戶款、暫存款。行政單位的負債相對于一般企業來講比較簡單，不單獨發行債券、不向銀行借款、沒有應交稅金、沒有應付利潤等 94行政單位負債具有一般負債的共性負債是指已經發生，并在未來的一定時期內必須償付的經濟義務；負債是可用貨幣計量的，有確切的或可預計的金額；負債有確切的債權人和償還期限。95行政單位負債特有的特點行政單位負債的債權人主要是國家財政，如應繳預算款、應繳財政專戶款；行政單位負債的償付一般以貨

58、幣的形式來實現；行政單位負債一般以國家財政法律、法規、規章約束為前提；行政單位負債一般不存在債權人放棄債權的情況。96一、應繳款項的管理與核算應繳款項指行政單位依法取得并應當上繳國家財政的預算資金和應當繳入財政專戶的預算外資金等款項。包括應繳預算款和應繳財政專戶款兩項內容。97（）應繳預算款范圍 納入預算管理的政府性基金。行政性收費。罰沒收入。無主財物變價款。執法機關和單位追回的應上交國庫的贓款和贓物變價款。其他應繳預算的資金。98、應繳預算款的管理 積極組織，存入銀行。不得分成、提留、坐支。及時、足額上繳。99、應繳預算款的核算 貸方登記應繳數，借方登記已繳數，平時貸方余額，反映應繳未繳數。

59、年終，本科目應無余額。本科目應按應繳預算款項的類別設置明細賬。行政單位收到應繳預算款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“應繳預算款”科目；上繳時，借記“應繳預算款”科目，貸記“銀行存款”等科目。100（）應繳財政專戶款范圍 法律、法規規定的未納入預算管理的行政性收費、基金和附加收入等。國務院或省級人民政府及其財政、計劃(物價)部門審批的行政性收費。國務院以及財政部審批建立的基金、附加收入。主管部門從所屬單位集中的上繳資金。用于鄉政府開支的鄉自籌和鄉統籌資金其他未納入預算管理的財政性資金。101、應繳財政專戶款的管理 預算外資金是國家財政性資金，不是部門和單位自有資金，必須納入財政管理。財政部門要

60、在銀行開設統一的專戶，用于預算外資金收入和支出管理。部門和單位的預算外收入必須上繳同級財政專戶，支出由同級財政按預算外資金收支計劃和單位財務收支計劃統籌安排，從財政專戶中撥付，實行收支兩條線管理。對少數費用開支有特殊需要的預算外資金，經財政部門核定收支計劃后，可按確定的比例或按收支結余的數額定期繳入同級財政專戶。102、應繳財政專戶款的核算 該科目屬于負債類科目，其貸方登記應上繳財政專戶的預算外資金的收入數，借方登記上繳財政專戶數，貸方余額反映應繳未繳數。年終，本科目應無余額。本科目應按預算外資金的類別設置明細賬。 收到應上繳財政專戶時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政專戶款”科目；上繳