1、第八章 稅收制度（下） 一、流轉稅（貨物稅） 流轉稅是對商品生產、商品流通和提供勞務的銷售額或營業額征稅的各個稅種的統稱。 建國以來，我國的稅制結構一直是以流轉稅為主體稅種。 目前 我國在流轉稅方面采用的是：在生產環節、批發環節和零售環節普遍征收增值稅 ，在此基礎上選擇少數消費品再征收一道消費稅；對提供勞務、 轉讓無形資產和銷售不動產保留征收營業稅的模式。 新的流轉稅制統一適用于內資企業和外 商投資企業，取消了對外商投資企業征收的工商稅。原來征收產品稅的農、林、牧、水產品 ，改為征收農業特產稅和屠宰稅。 11.增值稅 增值稅是以商品生產流通和勞務服務各個環節的增值因素為征稅對象的一種流轉稅。所

2、謂 “增值”是指一個納稅人在其生產、經營活動中所創造的新增價值或商品的附加值，也可以 認為是納稅人在一定時期內銷售產品或提供勞務所取得的收入大于其購進商品或取得勞務時 所支付的金額的差額。由于增值因素在經濟生活中是一個難以精確計算的數據，增值稅的操 作大都采用間接計算辦法，即：以商品銷售額為計稅依據，同時允許從稅額中扣除上一道環 節已經繳納的稅款。 2增值稅克服了傳統的流轉稅制對已納稅銷售額重復征稅的弊端，使同一產品不受生產和 流通環節多少的影響，始終保持同等比例的稅收含量。同時保持了流傳稅征收范圍廣泛和收 入及時、均衡、穩定的特點。它不僅有利于財政收入，而且有利于鼓勵企業按照經濟效益原 則，

3、選擇最佳的生產經營組織形式，同時有利于按照國際慣例對出口產品實行徹底退稅，增 強產品在國際市場上的競爭力。 3改革后的增值稅制主要包括以下幾項內容： (1)增值稅征稅范圍包括生產、批發、零售和進口商品及加工、修理修配。(2)所有銷售增值稅應稅產品和應稅勞務的工商企業及其他單位和個人均為增值稅納稅 義務人。(3)增值稅實行價外計稅的辦法，即以不含增值稅稅金的價格為計稅依據。零售以前各 環節銷售商品時，發票上要分別填寫增值稅稅金和不含增值稅的價格。 4說明：原來我們實行價內稅，據測算，商品價格中稅款所占的比重平均在14.5%左右，即100元 的商品原來價格中大約包含14.5元的稅款。現在增值稅實行

4、價外稅，計稅價格要剔除稅款 ，變為85.5元。但是按照總體保持原稅負的要求，國家要從85.5元的計稅依據中征收到14 .5元的稅款，所以原來平均14.5%的價內稅率要換算成價外稅率，即14.585.5=17%。 這樣就把原來的含銳價格分解為不含稅價格和增值稅稅款兩部分，即銷售商品時，在增值稅 專用發票上應分別填寫不含稅價格85.5元和增值稅85.517%=14.5元，購買者所支付的貨 幣總計仍為100元。 5(4)增值稅采用一檔基本稅率和一檔低稅率的模式。基本稅率為17%，低稅率為13%。除 稅收條例規定適用低稅率的商品外，其他應稅產品和勞務均適用基本稅率。對出口商品實行 零稅率，即產品報關出

5、口后退還全部稅款。6(5)實行根據發票注明稅金進行稅款抵扣的制度。外購的資本性固定資產中所含的稅款 ，計算應納稅額時不得抵扣。7(6)按購進扣稅法的原則計算應納稅額。增值稅應納稅額=當期銷售收入稅率-當期允 許扣除稅款的購入物發票上注明的增值稅稅額。8(7)對年銷售收入小于規定額度并且會計核算不健全的小型納稅人，實行按銷售收入金 額與6%的征收率計算應納銳額的簡易辦法。9(8)改革后按規范化辦法計算納稅的增值稅納稅人要進行專門的稅務登記，并使用增值 稅專用發票，目的是建立對納稅人購銷雙方進交叉審計的稽核體系，增強增值稅自我制約偷 漏稅和減免稅的內在機制。10例：某電視機廠某年5月銷售了一批彩電

6、，該廠銷售貨物采用銷售額和銷項稅額，合并定價的辦法，其取得銷售額351 000元。當月該廠進貨上注明的增值稅稅款共計21000元。計算該電視機廠本月應納的增值稅額（電視機適用增值稅基本稅率）。 112消費稅 消費稅1994年是工商稅制改革后流轉稅制中新設置的一個稅種。 在對商品普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數消費品再征收一道消費稅，主要是為調節 消費結構，引導消費方向，保持國家財政收入。 在我國歷史上，國家曾經對一些消費品采取過課征重稅的辦法。這次工商稅制改革前， 也曾對一些消費品征收較高稅率的增值稅或產品稅。現在國際上對煙、酒、汽油等消費品實 行高稅率或單獨設置稅種課以較重的稅收，是非常普遍

7、的做法。 12消費稅的收入是從原稅制的產品稅、增值稅中分離出來的一部分收入所構成，屬于新老 稅制收入的轉換，并不是額外向消費者征收一道稅。征收消費稅商品的價格中，過去就一直 含有產品稅、增值稅，而現在按照統一稅率征收增值稅后，對這些商品征收的稅款比過去減 少，并沒有增加這些商品的總體稅收負擔。也就是說，征收消費稅的消費品基本上維持了改 革前的稅負水平。13消費稅征收范圍的選擇主要考慮以下幾個方面的因素：一是流轉稅制格局調整后稅收負 擔下降較多的產品；二是非生活必需品中一些高檔、奢侈的消費品；三是從保護身體健康、 生態環境等方面的需要出發，不提倡也不宜過度消費的某些消費品；四是一些特殊的資源性

8、消費品。 14在種類繁多的消費品中，確定征收消費稅的品目有11個，包括：煙、酒、化妝品、護膚 護發品、貴重首飾、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、鞭炮焰火等。 15凡從事生產和進口應稅消費品的單位和個人均為消費稅的納稅人。 消費稅采取從價定率和從量定額兩種征稅辦法。從價定率的辦法是指根據商品銷售價格 和稅法規定的稅率計算征稅。例如，甲類卷煙的應納稅額=銷售額45。從量定額的辦法是指根據商品銷售數量和稅法規定的單位稅額計算征稅。例如，汽油的應納稅額銷售數量(升)0.2元 16消費稅實行價內征收的方法。從價定率征上的，以含有消費稅稅金而不含增值稅稅金的 消費品價格為計稅依據。消費稅最終是由消費

9、者負擔的，但為了減少納稅人的數量，從而降低征收費用，防止稅 款流失，消費稅的納稅環節確定在生產環節。征收消費稅的消費品一般由具有一定消費水平者購買，因此不應再給予減稅免稅照顧。 17例1某化妝品廠某年5月銷售了一批化妝品，共取得銷售收入23.4萬元（含增值稅），化妝品的消費稅稅率為30。請計算該廠本月應納的消費稅稅額。183營業銳 營業稅是以納稅人從事經營活動的營業額(銷售額)為課稅對象的稅種，其主要特點是計 算征收較為簡便。我國原工商稅制中營業稅這個稅種，這次稅制改革對其予以保留，同時進 行了適當的調整和改革。 改革后營業稅的征稅范圍可以概括為提供勞務、轉讓無形資產和銷售不動產三類經營行為。

10、 19具體地講，營業稅共設置了9個征稅項目： 交通運輸業。建筑業。郵電通信業。文化體育業。金融保險。服務業。轉讓無形資產。銷售不動產。娛樂業。 20凡從事上述經營活動的單位和個人均為營業稅的納稅人。營業稅設置了三檔稅率。交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業稅率為3%；金 融保險業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產稅率為5%；娛樂業多屬于高消費的范圍，因 此規定了5%至20%的稅率。各省、自治區、直轄市政府可在稅法規定的幅度內確定本地區的 適用稅率。 21材料與思考商業銀行的營業稅和所得稅1.doc22營業稅應納稅額的一般計算公式為：為納稅額=營業額(銷售額)稅率對一些公益性較強、收入水平

11、較低并且需要國家扶持的經營活動，稅法規定可免征營業稅。 例如對托兒所、幼兒園、養老院、婚姻介紹、殯葬服務取得的收，醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務收入，紀念館、博物館、美術館的門票收入等等，可以免征營業稅。 23二、 財產稅財產稅包括兩種，對財產占有的征稅，對財產轉移的征稅。前者稱為一般財產稅，后者主要是遺產稅與贈予稅。24（一）征收財產稅的主要經濟原因1、首先，出于社會正義、社會公平的考慮，在其他條件不變時，個人財產越多，表明其支付能力越大，就應該繳納較多的稅款。特別重要的是，征收財產稅在一定程度上可以減輕社會財產集中的程度，即解決社會財富分配不均的問題。否則，社會財富過度集中在少數人

12、手中，往往會嚴重阻礙社會經濟的正常發展，甚至引發社會革命。252、作為個人所得稅的重要補充，財產稅有助于彌補所得稅征收時存在的某些缺陷。一般來說，所得稅、貨物稅和財產稅的一般關系表現為后者是前者的補完稅，三稅共征有助于保證政府財政收入的完整性。稅務當局認為，在所得方面遺漏的稅款往往被納稅人用于消費，于是征收貨物稅可能對此有所補償；而在所得方面遺漏的稅款未用于消費的部分，必然被納稅人積累起來成為個人財產，因此可以通過征收財產稅以進一步進行補償。26另外，所得稅不對未實現的資本增益征稅，通過財產稅該問題可以得到某種程度的解決。由于一個特定時期的個人財產價值中，隱含著以往年份的資本增益與資本損失的價

13、值，而政府在征收財產稅時，個人財產價值的評估又是按此財產之當時市場價值計算的，所以在此資本增益與資本損失被予以同等重要性的考慮。273、財產所有者交納財產稅就是對獲得政府保護利益的補償性支付對財產征稅的另一個合理性在于，政府提供的某些公共產品和公共勞務（如消防，警察等）實際上被直接地用于保護個人財產，以使之保持完整和不斷增值。那么，財產所有者交納財產稅就是對獲得政府保護利益的補償性支付。由于個人財產越多，獲得的政府保護利益就越大，則理應交納更多的稅款。284、對財產征稅可以刺激財產持有者將個人財產更多地用于生產性使用方面在政府未征收財產稅情況下，人們占有的非生產性財產之機會成本對較小，僅為因此放棄的貨幣收益。而在政府征收財產稅情況下，由于無論哪種財產均要征稅，便導致占有非生產性財產的機會成本相應提高-放棄的貨幣