1、第一題 資料某公司計劃進行一項投資,打算從證券市場上購入一批股票。為了加強投資業務的核算與管理，財務部決定由小李來負責投資業務制度的制定工作。 要求試問小李所設計投資業務的控制制度應當包括哪些內容？ 答: 小李在進行投資業務時,首先要了解投資業務的內容及其特點，并明確投資業務會計制度設計的目標。為實現這些目標，必須設計出相應的投資業務內部控制制度和會計核算方法。 首先要明確投資業務的內容與會計制度設計目標。 一、股票投資業務會計制度設計的目標 1、防范投資決策風險 2、保護投資資產的安全 3、真實提供投資的財務信息 4、正確計算投資收益 二、 股票投資業務的內容及其特點 （一）投資業務的內容

2、股票按投資對象的可變性和目的不同，投資分為交易性金融資產和長期股權投資。 交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票。 長期股票投資包括企業持有的對其子公司、合營企業及聯營企業的股票投資以及企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的股票投資。 （二）投資業務的特點 1、企業以現金、固定資產等向其他單位投資以取得其他單位股票，能為投資者帶來未來的經濟 利益，它可以直接或間接地增加流入企業的現金或現金等價物。 2、投資業務的高收益與高風險并存 3、通過股票投資流入企業的經濟利益與其

3、他資產為企業帶來的經濟利益在形式上有所不同。 4、由于投資業務中有的投出資金是被投資單位運行的，有價證券直接代表著資產的價值，短期證券變現能力極強，這些都極易成為舞弊的目標，發生的舞弊行為又具有隱蔽性。 其次要進行投資業務內部控制方法在設計。 一，投資業務內部控制要點的設計 （一）職務分離制度 1、投資計劃的編制人員與投資的審批人員相分離，以保證審批人員客觀地分析投資的可行性、合理性。 2、投資業務的操作人員與會計人員相分離，以保證業務運行和會計記錄的相互核對、控制關系。 3、有價證券的保管人員與會計記賬人員相分離，以保證會計賬簿對有價證券的安全進行有效監控。 4、參與投資交易活動的人員不能同

4、時負責有價證券的盤點工作。 （二）投資計劃的編制、審批制度 1、投資計劃編制制度 在投資前必須進行充分的調查研究，并編制投資計劃，詳細說明準備投資的對象、投資理由、投資品種、 數量、期限以及投資組合方案，影響投資收益的潛在利益等，經授權人員或授權部門審查批準后方可執行。 2、投資計劃審批制度 投資計劃在正式執行前必須進行嚴格的審批。一般情況下，企業根據投資的性質和金額建立授權審批制度。審批的內容主要包括：投資的理由是否恰當；投資行為與企業的戰略目標是否一致；投資收益的估算是否合理無誤；影響投資的其他因素是否充分考慮等。 （三）財務分析制度 企業應設立一種有效的財務分析制度，定期、不定期地對被投

5、資企業的財務狀況、證券市場行情等進行分析，掌握投資的運行狀態，即使采取相應對策，規避投資風險和選擇最佳的投資對象與時機。財務分析制度包括： 1、人員設置。財務分析工作應由熟悉整個企業生產經營活動過程情況和企業未來發展規劃，同時具備投 資分析技能的人員擔任。 2、分析正常生產經營和計劃擴大生產經營情況下所需的營運本額，核查企業的資金存量。 3、根據生產經營計劃編制和調整資本預算。 4、了解、分析本行業或其他行業中贏利較高公司的經營政策和財務狀況。 5、及時跟蹤了解證券市場的相關政策和上市公司的資料。 6、定期向最高管理者或董事會送交財務分析報告。 （四）證券投資運行環節的控制制度 1、投資資產取

6、得控制制度 企業與證券經紀人簽訂明確的委托合同，明確雙方的權利和義務。 2、投資的資產保管制度 3、投資處置的控制制度 4、證券的記名登記制度除無記名證券外，企業在購入股票或債券時應在購入的當日盡快登記于企業名下，不能以任何個人名義來署名和登記。 5、證券的定期盤點制度 （五）投資核算控制制度 投資的會計核算控制制度包括投資的發生、期末計價、利息及股利的收取、投資的收回等投資業務全過程的會計核算控制制度。應對每一種股票或債券分別設立明細分類賬，并詳細記錄其名稱、面值、證書編號、數量、取得日期、經紀人（證券商）名稱、購入成本、收取的股息或利息等。 二、投資業務處理程序的設計 （一）有價證券購入的

7、業務處理程序 1、由投資業務部門編制“股票投資計劃書”，經批準后據此填寫“證券購入通知書”一式兩聯，一聯留存，一聯會計部門審批后交出納部門。 2、出納根據“證券購入通知書”開出支票，經審核蓋章并登記支票登記簿后，交證券公司。 3、出納收到證券公司的有價證券后，根據證券、支票存根及“證券購入通知單”編制付款憑證，并據以登記銀行存款日記賬。 4、會計部門收到付款憑證及有關單據后，登記有關賬簿及股票投資登記簿。 （二）有價證券處置的業務處理程序 1、由投資業務部門提出證券出售申請，經批準后據此填寫“證券出售通知單”辦理證券的賣出手續。 2、會計部門收到證券公司轉來的“證券出售通知單”后進行審核，并交

8、出納部門。 3、出納部門根據會計部門轉來的“證券出售通知單”及銀行轉來的收賬通知編制收款憑證，并據以登記銀行存款日記賬。 4、會計部門收到出納部門轉來的付款憑證及有關原始憑證，登記有關賬簿及股票投資登記簿。 （三）股票投資收益的業務處理程序 1、會計部門根據上市公司股利分配公告和證券公司的鼓勵收入劃賬單編制股利收益表，并據以編制轉賬憑證，登記投資收益、應收股利等有關賬簿。 2、出納部門根據銀行轉來的股利收入收賬通知單編制收款憑證，并登記銀行存款日記賬。 3、會計部門收到出納部門轉來的收款憑證及有關原始憑證，登記有關賬簿。 再次，要根據不同投資業務核算內容，進行不同核算方法的設計。 一、投資業務

9、記錄的設計 （一）股票投資登記簿 股票登記薄 發行公司名稱： 股票種類： 股票代碼： 面值： 買入 賣出 買賣 損益 結存 日期 股數 價格 費用 成本 日期 股數 價格 費用 收入 股數 成本 二、交易性金融資產的核算方法的設計 為了核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置等業務，企業應當設置交易性金融資產、公允價值變動損益、投資收益等科目。 （一）交易性金融資產的取得 取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入交易性金融資產成本科目。取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認

10、為應收項目，記入應收股利或應收利息科目。 取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益。交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。 （二）交易性金融資產的現金股利和利息 企業持有交易性金融資產期間對于被投資單位宣告發放的現金股利或企業在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認為應收項目，記入應收股利或應收利息科目，并計入當期投資收益。 （三）交易性金融資產的期末計量 資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。企

11、業應當在資產負債表日按照交易性金融資產公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記交易性金融資產公允價值變動科目，貸記或借記公允價值變動損益科目。 （四）交易性金融資產的處置 出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。 企業應按實際收到的金額，借記銀行存款等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記交易性金融資產科目，按其差額，貸記或借記投資收益科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記公允價值變動損益科目，貸記或借記投資收益科目。 三、長期股權投資的核算方法設計 （一）長期股權投資初始投資成本的確定 除企業合

12、并形成的長期股權投資以外，以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業所發生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。 此外，企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。 （二）長期股權投資的核算方法 長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權益法。 1、成本法核算的長期股權投資的范圍 （l）企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。即企業對子公司的長期股權投資。 企業對子公司的長期股權投資應當采用成本法核算，編制合并財務報

13、表時按照權益法進行調整。 （2）企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 2、權益法核算的長期股權投資的范圍 企業對被投資單位具有共同控制或者重大影響時，長期股權投資應當采用權益法核算。 （1）企業對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。即企業對其合營企業的長期股權投資。 （2）企業對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。即企業對其聯營企業的長期股權投資。 （三）采用成本法核算的長期股權投資 1、長期股權投資取得時，應按照初始投資成本計價。除企業合并形成的長期股權投資以外，以支付現金、非現金資產等其他方式取得的長期股權投資，應

14、按照上述規定確定的長期股權投資初始投資成本，借記長期股權投資科目，貸記銀行存款等科目。如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記應收股利科目，貸記長期股權投資科目。 2、長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，企業按應享有的部分確認為投資收益，借記應收股利科目，貸記投資收益科目。屬于被投資單位在取得本企業投資前實現凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記應收股利科目，貸記長期股權投資科目。 3、處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是：企業處置長期股權投資時，應

15、按實際收到的金額，借記銀行存款等科目，按原已計提的減值準備，借記長期股權投資減值準備科目，按該項長期股權投資的賬面余額，貸記長期股權投資科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記應收股利科目，按其差額，貸記或借記投資收益科目。 （四）采用權益法核算的長期股權投資 1、長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本，借記長期股權投資成本科目，貸記銀行存款等科目。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，借記長期股權投資成本科目，貸記銀行存款等科目，按其差額，貸記營業外收入科目。 2、根據被投資單位實現的

16、凈利潤計算應享有的份額，借長期股權投資損益調整科目，貸記投資收益科目。被投資單位發生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限，借記投資收益科目，貸記長期股權投資損益調整科目。被投資單位以后宣告發放現金股利或利潤時，企業計算應分得的部分，借記應收股利科目，貸記長期股權投資損益調整科目。收到被投資單位宣告發放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。 3、在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記長期股權投資其他權益變動科目，貸記或借記資本公積其他資本公積科目。 4、處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期

17、股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是：企業處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記銀行存款等科目，按原已計提的減值準備，借記長期股權投資減值準備科目，按該長期股權投資的賬面余額，貸記長期股權投資科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記應收股利科目，按其差額，貸記或借記投資收益科目。 同時，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記資本公積其他資本公積科目，貸記或借記投資收益科目。 （五）長期股權投資減值 1、長期股權投資減值金額的確定 （1）企業對子公司、合營企業及聯營企業的長期股權投資 企業對子公司、合營企業及聯營企業的長期股權投資在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，應當將該長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。中華 會計網 校整理 （2）企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、