1、1南開大學 程新生10.1 內部審計目標與作用 10.2 內部審計活動 10.3 內部審計案例 第十章內部審計2南開大學 程新生背景資料內部審計制度是內部控制的重要內容，內部審計由原來的“獨立評價職能轉變為“風險管理和公司治理，提供保證和咨詢效勞，并由風險導向審計轉向自我評估導向JH集團公司內部審計被公司管理層譽為企業內部控制的“殺手锏 3南開大學 程新生JH集團公司經營成功的諸多經驗之中，對內部審計的重視是一條重要經驗，認為內部審計對集團的開展功不可沒。決策層重視內部審計，始終把審計作為內部管理的“政策警察，確保內部審計機構的合理化建議在任何環節認真貫徹、在任何部門都能遵照執行4南開大學 程

2、新生10.1 內部審計目標與作用一、內部審計的產生和開展 近代內部審計產生于十九世紀末、二十世紀初，企業管理發生了重大變化，通過內部審計人員對企業的經濟活動進行檢查、評價和驗證，以幫助最高管理層了解企業的運作是否符合既定目標和政策，評價經理人員職責履行的情況，評價資源使用的有效性和平安性，驗證次級管理人員匯報情況的真實性 5南開大學 程新生內部審計從20世紀50年代的“內部檢查者，轉變為一個從事復雜的計算機審計、經營審計以及為管理層和董事會提供專門研究報告的部門。2002年8月，美國紐約證券交易所要求所有上市公司必須建立內部審計機構，至少要保證有專門的內部審計人員。在中國，內部審計受到重視，國

3、家審計署早在20世紀80年代就要求國有單位設立內部審計機構，中國證券監管機構于2002年建議上市公司建立內部審計制度6南開大學 程新生二、內部審計目標 幾十年來，內部審計目標經歷了屢次演變美國內部審計師協會1957年?內部審計師職責說明?指出，內部審計的主要目標是通過提供目標分析、評價、建議以及對的查活動提出中肯意見，幫助管理人員有效地解除自己的責任7南開大學 程新生1963年，美國工業委員會對177家公司內部審計目標調查，主要目標依次為：確定內部控制系統的適當性；調查公司方針和規程的符合性；檢查資產平安性，防止或揭露欺詐行為；驗證會計及報告制度的可靠性；將審計結果報告管理當局，提出改進建議；

4、幫助提高會計工作效率；為人事部門提供培訓效勞；配合注冊會計師完成年度財務審計；評價員工業績； 調查各項法規的執行情況；協助開展增加盈利的活動；為管理當局提供全面效勞；協助制訂新的程序8南開大學 程新生1979年，國際內部審計師協會IIA1?內部審計實務標準?認為，開展內部審計，評價內部控制的適當性和有效性、評價實現經營目標情況、評價資源的節約和有效使用。1993年，國際內部審計師協會修訂?內部審計實務標準?：保證數據的真實與完整、符合政策法規、資產保護、資源有效利用、實現經營目標程度、對外部審計師的業績評估等。國際內部審計師協會(2001)，指出，內部審計的目標在于增加價值并改進組織的經營,

5、它通過一套系統、標準的方法評價和改進風險管理、控制和治理的有效性, 以幫助組織到達目標9南開大學 程新生三、內部審計的特征一獨立性和客觀性例如，我國FLJ公司以陶瓷產品為主業早期生產榨菜壇子，后來成為上市公司，營銷網點普及國內許多地方，股東會委托董事會經營，由董事會聘任經理人員；每年年初由經營班子提出經營預算和財務預算，董事會討論后報股東會審查決定，年終考核；由董事會直接領導內部審計對預算執行情況、資金運行狀況、資源利用效率、經營績效和會計信息等進行審計；內部審計與經理層職能別離，審計機構、審計人員、審計部辦公地點實行封閉式管理，保證了內部審計的獨立性 10南開大學 程新生二保證與咨詢國際內部

6、審計師協會IIA，2001把保證效勞定義為：為企業風險管理、控制或公司治理提供獨立評估為目的的、客觀的檢查證據的活動，接受保證效勞的當事人是董事會/審計委員會、高級管理層、經營管理人員等。保證效勞包括風險分析、控制分析、業績評價、合規性、信息平安與可靠、經營效率評價、符合性測試、專門的調查、應有的職業謹慎評價等 國際內部審計業務準那么將咨詢效勞定義為：為增加企業價值和改善企業經營提供咨詢或參謀的活動，其效勞種類和范圍要經過委托人的同意或批準，如管理建議、業務流程的設計、員工培訓等 11南開大學 程新生JP公司是個大型零售公司，公司正在積極開拓市場，這一過程中非常注重管理控制。公司共有110名內

7、部審計人員，從事的審計活動包括經營審計、信息系統審計以及管理層和審計委員會要求的各種專門的調查活動，注重風險管理，包括未能把握好獲利時機的風險、關注控制本錢、關注收入增長。內部審計師用六個月的時間來了解一個商店運營的各個方面，分析所有業務、客戶、供給商，通過了解有助于審計人員從管理和控制的角度來實施審計12南開大學 程新生管理層希望提高客戶的滿意度，但用于分析商店營業人員、與一天的銷售量進行比較的數據在現有的信息系統中并不存在，難以用審計軟件來確認和分析數據。通過觀察，審計人員發現由于個別員工的偶爾偷懶以及夜間顧客太多使得員工應接不暇，員工人數和業務量并不匹配，效率低的員工阻礙了其他員工為顧客

8、提供高水平的效勞。管理層對于內部審計人員的分析十分驚訝 13南開大學 程新生三增加價值例如，YTZY集團內部審計對普及全國各地的倉庫進行了全面審計，發現倉庫布局不合理，不按照市場需求調貨，發貨沒有執行先進先出規定，導致300萬元產品長期積壓，庫存盤虧65萬元，公司管理層根據審計建議調整了市場營銷環節的內部控制，成立倉庫管理中心，對異地倉庫垂直管理，重新布局倉庫，增加定額考核，解決了異地庫存的問題 14南開大學 程新生四、內部審計的作用一控制作用為管理層效勞 美國通用電氣公司以下簡稱GE內部審計目標是：超越賬本、深入業務，審計目標定位使其在檢查和改善下屬單位的經營狀況、保證投資效果符合公司戰略、

9、培養管理人才方面開創了成功的范例。GE認為內部審計有兩個關鍵，一個是共同接受的會計準那么，另一個是雙重報告系統。總公司財務部提供了會計準那么和一個根本的會計系統，各個企業納入這個系統中，各級財務部門的職責就是執行這些準那么，審計部門監督各下屬企業是否遵守了會計準那么。另一個重要問題是雙重報告原那么，每個產業集團的財務負責人既要向本企業的負責人報告，還直接向總公司的財務執行官CFO報告 15南開大學 程新生在審計開始之前，審計小組傾聽有各種想法和建議，之后確定審計目標。在審計工作中，審計人員首先從查賬入手，但決不止步于查賬，而是花費更多的時間和精力去研究可能存在問題的業務，從中發現經營效果、資源

10、的開發利用、產品質量和效勞等各個方面有無可以改進之處。尤其關注風險大的事項，因為人們習慣于明哲保身，可能出現低效率、浪費、不求進取等問題，這些領域正是審計人員關注的重點。為了實現審計目標，審計人員可以做需要做的任何工作，即便找到了解決方法，事情也未結束，要把實施方案變成一種日常工作，具體落實后才肯罷手，以便在審計師離開后能夠堅持下去。內部審計成了GE對下屬企業進行控制的最有效工具，GE的經驗告訴我們，企業再大也是可以控制的，強化內部審計就是正確的選擇16南開大學 程新生內部審計人員的選用嚴格、結構合理，內部審計人員絕大多數是工作過幾年的年輕人，約80%的人具有財會方面的學歷；15%的人有相關產

11、業知識背景和管理等方面的經驗；5%的人從事信息處理。公司每年從幾百個報名者中精心挑選幾十名進入審計部門，同時從審計部門中輸送同樣數量的人去充實GE各業務集團的管理隊伍。包括副總裁在內的各級管理人員中很多人有審計工作經歷，中級以上財會管理人員中有6070%是由審計部門輸送的 17南開大學 程新生每年離開審計部門的人員中約有40%可以直接提升為中級以上管理人員。選用內部審計人員時，并不過多考慮審計人員原先所學的專業，而注重素質和才能，要求每個新人能給審計部門帶來他人所沒有的或無法做到的新奉獻、新思想。不同的經歷和見解有助于問題的發現和解決，入選的審計人員大多能保持這一機構傳統的獻身精神。審計人員工

12、作專注，有極高的自覺性、積極性和創造性、不知疲倦。平均每三個月，審計人員便接受一項新使命，每次都是不同的審計對象，不同的組成人員，不同類型的業務。在設計解決方案時，會將其他審計對象的好經驗融入方案，提高了內部審計的效率和效果，促進了內部審計價值的實現 18南開大學 程新生二風險管理作用 內部審計所進行的風險管理是在一般部門所進行的風險管理根底上的再監督。國際內部審計師協會IIA，2001認為，內部審計應幫助組織發現并評價重要的風險因素、幫助改進風險管理與控制體系。內部審計關注的風險主要有：財務和經營信息缺乏，政策、方案、程序、法律和標準貫徹失敗，資產流失，資源浪費和無效使用，不能到達目標等。內

13、部審計通過風險監控參與風險管理 19南開大學 程新生某外貿集團公司下屬10多家子公司，集團內部審計師對這些子公司1998下半年業務合同簽訂與執行情況進行了審核，發現在1000萬元以上大金額進口商品合同中，僅豆粕一種商品就占16%，涉及金額5億元。按照國際慣例，購置豆粕須提前半年簽訂期貨合同，各子公司不約而同地進口豆粕，對整個集團來說，占壓在某個商品上的資金過多，勢必會增大經營風險。內部審計師立即向集團管理層提出建議：豆粕進口須做套期保值以防止價格下降造成的經營風險。1999年國際市場豆粕價格一路狂跌，內部審計師的建議使集團防止了近億元的損失 20南開大學 程新生集團審計部在決定所要審計的內容之

14、前，內部審計師不僅要評估和備選內容相關的風險類型，還要評估當前有多大風險。按照各待審內容風險水平的順序排列，然后首先審查高風險的內容。風險的計算公式為：風險導致損失的可能性涉及的金額。內部審計師調查了公司的五項工作：1應收款的收取，涉及金額3700萬元；2境外市場開拓，涉及前期投入資金460萬元；3配額商品大蒜的出口招標管理，涉及金額1500萬元；4豆粕進口業務合同簽訂，涉及金額800萬元；5某食品加工廠投資立項控制，涉及金額1.4億元 21南開大學 程新生根據以前的審計情況和所調查業務的性質，結合內部審計師的經驗判斷確定：第1項出現壞賬的風險為32%；第2項市場開拓不理想的可能性為63%；第

15、3項未中標的可能性為43%；第4項執行合同出現的損失可能性為15%；第5項投資立項沒有客觀可行的可行性分析，有可能造成投資損失的概率為11% 22南開大學 程新生按照前述的公式，五項調查內容的損失風險排序為第1項370032%1184萬元；第3項1500萬元43%645萬元；第2項460萬元63%289.8萬元；第5項14000萬元1.1%154萬元；第4項800萬元15%120萬元。第項業務可能造成損失的金額最大，應當優先列入審計日程。當然，這種風險識別是最初級的，隨著審計工作的深入進行，對風險程度的識別還會有所改變 23南開大學 程新生三治理作用國際內部審計師協會IIA，2002指出，一個

16、健全的公司治理結構是建立在有效治理體系的四個主要條件的協同之上的，這四個主要條件是：董事會、管理層、內部審計師和外部審計師。這四個局部是有效治理賴以存在的基石，要充分考慮公司治理全部四個群體的作用，其中包括內部審計師在保證有效的內部控制和健全財務報告方面的關鍵作用，有效的內部審計以多種方式扮演“前線運發動的角色，為治理活動參與者提供關鍵的信息24南開大學 程新生制約審計委員會有效性的主要因素之一是信息的數量和質量，除了正常的審計報告外，內部審計幫助審計委員會建立信息系統，幫助審計委員會對風險、控制及財務報告系統分析，執行特殊工程調查；監督舉報活動的有效性；評估公司是否實現了其內部和外部的報告目

17、標；評價財務報告質量，評價季度報告控制以及季度報告可靠性；評估風險管理過程的有效性，將評估結果及時報告審計委員會中國保險公司：審計委員會成員可進入舉報系統獲得信息；內部審計人員可獲得舉報信息25南開大學 程新生美國世界通訊公司World Com Co.，簡稱世通舞弊案。世通舞弊事件是由公司的三名內部審計人員在超越了授權范圍以后進行追查才發現的，并頂住了來財務執行官蘇利文Scott D. Sullivan的壓力，將舞弊行為昭示于天下。這三個人是：內部審計部副總經理辛西亞.庫柏Cynthia Cooper、擅長電腦技術的內部審計師摩斯Gene Morse以及內部審計部高級經理，辛西亞的助理史密斯G

18、lyn Smith 26南開大學 程新生根據世通公司的職責分工，內部審計部只負責經營審計，從事業績評估和預算控制，財務審計外包給了會計師事務所。2002年3月初，辛西亞從世通無線通信業務的負責人約翰.思圖帕克John Stupka那里得知一筆壞賬準備被蘇利文要求沖回，以提升公司對外報告盈利的消息。這件事引起了辛西亞對會計事項處理的疑心，在審計委員會的支持下，辛西亞要求將內部審計的范圍由經營審計秘密擴展到財務審計，具體工作由摩斯負責 27南開大學 程新生審計小組發現了無法解釋的巨額資本性支出，2001年前三個季度，世通對外披露的資本支出中，有20億美元沒有納入當年度的資本支出，也沒有獲得任何授權

19、，這一嚴重違反內部控制的做法，使辛西亞和摩斯疑心世通可能將經營費用轉作資本支出，以此增加利潤。但有關證據存放在公司會計信息系統之中，必須經過蘇利文的批準才能進入，但他她們秘密進入了電腦系統，利用信息部安裝和測試新系統的時機，獲得了自由進出計算時機計系統的時機，將重點放在“內部往來業務，收集了將20億美元經營費用“包裝成資本支出的直接證據 28南開大學 程新生此事引起了蘇利文的注意，他是參與舞弊的人員之一，蘇利文要求立即終止關于資本支出的審計。辛西亞擔憂蘇利文可能采取行動掩蓋舞弊行為，便及時向審計委員會主席報告，在審計委員會的支持下，審查范圍擴大了，審計人員發現通過將支付給其他電信公司和網絡公司

20、的線路本錢38.5億美元由經營費用轉作資本支出，虛增了公司對外報告的利潤，隱瞞公司當年巨額虧損。丑聞曝光后，公司于2002年7月21日被迫申請破產保護，當月即被證券交易所摘牌，美國司法當局以欺詐罪逮捕了財務執行官蘇利文 29南開大學 程新生五、內部審計人員及其職業道德標準 保持一個擁有廣泛知識、技能、經驗以及職業資格的專業的內部審計團隊以滿足審計的要求。中國?內部審計根本準那么?2003建議，內部審計機構的設置應考慮組織的性質、規模、內部治理結構及相關規定,并配備一定數量具有執業資格的內部審計人員。具有職業資格的審計人員是內部審計運行的根底，取得審計師資格，需要參加相關的資格考試，包括中國國家

21、審計署的審計師職稱考試、國際注冊內部審計師CIA資格考試30南開大學 程新生一些專門機構提供效勞 內部審計師協會IIA，專業認證CIA、CGAP、CFCS、CCSA，信息系統審計與控制協會ISACA，專業認證CISA，美國注冊會計師協會AICPA，專業認證CITP，注冊舞弊審計師協會ACFE，專業認證CFE，31南開大學 程新生國際內部審計師協會IIA2002年生效的道德標準確認了許多內部審計活動中可能存在的各種沖突，其道德標準要求內部審計人員應該老實、勤奮、負責地完成工作；不應該參加影響或可能影響內部審計人員公正評價的活動；應當披露他們知道的所有重大事項，如果沒有法律或職業義務的要求，內部審

22、計人員未經授權不得披露這些信息；只能從事他們有相應知識、技能和經驗的效勞，等等 32南開大學 程新生10.2 內部審計活動 一、內部審計模式 內部審計模式是指在一定的審計環境下，各種審計要素包括審計主體、審計客體以及審計目標等不同方式整合的結果。主要有六種審計模式：一是內部審計對財會部門負責二是內部審計由財務執行官CFO或財務總監/總經理首席執行官，CEO領導三是由股東領導33南開大學 程新生四是內部審計對監事會負責，審計負責人向監事會報告五是內部審計對董事會負責，審計負責人向董事會報告六是內部審計向審計委員會完全由獨立董事組成，任免內部審計負責人，審批內部審計經費預算報告，審計負責人向審計委

23、員會報告34南開大學 程新生 從組織結構視角分析，以上六種模式各有特點。第一模式，內部審計層次、地位和獨立性相對較低；第二種模式，內部審計層次、地位較第一模式較高；第三種模式直接為股東效勞；第四、五模式，內部審計層次高、獨立性較強；第六種模式，內部審計的獨立性最強 35南開大學 程新生JH集團公司審計部“董事會之下，所有部門之上。審計部由董事會直接管理，只向董事會負責，具有很高的獨立性和權威性。管理層尊重內部審計部門的勞動成果，帶頭遵守內部審計工作的有關規定，“只有審不到的地方，沒有不該審的地方、“任何部門、任何個人都必須無條件地支持和配合審計部的工作，這是集團董事會的共識，也是整個決策層帶頭

24、遵守的規定。在人、財、物上給予傾斜，確保審計資源充足36南開大學 程新生另一方面，通過“關口前移，最大限度地防范各種風險。由于歷史原因，目前集團的審計工作有相當一局部是“秋后算賬，雖然問題發現了，漏洞找到了，但有些損失已經形成了。要使內部審計成為企業管理的“殺手锏，為此，集團進一步壯大審計隊伍，增強審計職能，拓展審計領域。通過“關口前移，幫助企業建立和完善內部控制，監督內部控制運行，從而最大限度地預防和躲避各種風險，以減少各種損失，提高了企業效益 37南開大學 程新生二、內部審計章程 內部審計章程的作用在于：一是界定內部活動的范圍，包括憑證、財務記錄、非財務記錄的接觸、參與的活動等；二是界定存

25、在的各種報告關系，包括內部審計活動中審計委員會成員、高級管理層以及經營管理人員的關系。審計章程中應明確內部審計主管及內部審計人員職權：接觸經營活動、記錄、財產、員工，是否可以自由地接觸審計委員會成員；為實現審計目標，是否可自由地分配審計資源，決定審計時間和范圍，選擇審計對象，采用審計方法與技術；得到被審計部門必要的支持，也可以得到企業內部和外部專家的效勞等 38南開大學 程新生 內部審計活動可以歸為以下幾類：一風險分析企業需要系統的過程來識別風險，從而控制不利結果的出現。比方，在產品進入市場之前的市場調查、客戶分析、新產品的本錢分析、判斷新成品不能滿足市場需要的可能性。審計人員不可能對企業的每

26、一個重要事項審查，但風險分析可以幫助審計人員判斷哪些領域應該優先審計，管理層和董事會需要獲得風險已經得到充分、有效管理的保證。對高管層基調建設情況評價，分析公司治理風險等三、內部審計活動 39南開大學 程新生二信息系統的平安和可靠性信息是企業的重要資源，要保證信息的可靠和平安。企業的大局部信息都保存在計算機系統里，也有一局部信息打印存檔。許多企業的經營系統已經通過企業資源規劃系統ERP緊密結合起來，要求經常測試計算機信息系統的可靠性。內部審計人員利用各種技術來定期執行信息平安性和控制的測試，確保信息系統的平安和可靠性40南開大學 程新生三控制有效性管理層通常認為內部審計的目的在于評估控制過程的

27、有效性。內部審計幫助管理當局執行監督職能，一個獨立的、客觀的內部審計部門通過對風險管理過程、內部控制和經營有效性的獨立評估來幫助管理層。內部審計人員通常也對控制文件的有效性發揮作用，這些控制文件可以為內部控制的質量提供保證。內部審計人員關注業務流程是否有效執行，也關注銀行存款余額調節或訂購單是否合理批準等 41南開大學 程新生XF化學工業公司是一家在新加坡上市的外商獨資企業，公司稽核室是遵循新加坡法律設置的、直屬董事會下審計委員會的內部審計機構。對采購部門審計時，按照請購單、訂購單合同評審、驗收單、賣方發票、付款憑單、付款憑證及賣方對賬單等內部控制流程進行 對原始單據進行測試。發現：1當初在詢

28、價比價的過程中，采購員要求各供給商報價的產品規格、型號不一致，從而使得詢價、比價的作用不能發揮，導致該采購員確定的供給商的產品價格最高 42南開大學 程新生2該采購員在合同報告中沒有說明供給商提供增值稅票的要求，從而使得供給商以偷逃稅款的方式降低報價，沒有全面真實反映實際情況，卻告知領導是最低價采購，造成主管審核、批準時產生誤導；3簽訂合同時原合同報告中的供給商名稱又變成了沒有法人資質的二級代理商，該二級代理人不具有一般納稅人資質，為企業以后對賣方發票的抵扣缺乏留下隱患；4抽查該采購員所簽合同，供給方發票沒有要求17%的增值稅票的規定公司是外企，購置國內設備享有退稅政策；5審計部門運用 和網上

29、詢價發現，此采購員所選供給商價格比同類廠家價格高出近10萬元 43南開大學 程新生通過發放調查表，了解生產部門情況，反響意見顯示，所購八臺設備經常出現跑、冒、滴、漏現象，其中五臺已返還供給商檢修，有兩臺在倉庫，現在使用的只有一臺。在檢查驗收單、賣方發票、付款憑單、付款憑證及賣方對賬單時發現：1采購入庫的過程中采購員違反公司物品驗收管理制度的規定，沒有通過倉庫保管員驗收，就分三次在三個星期日把原材料直接送到生產使用部門 44南開大學 程新生2供給商由于是小規模納稅人，開具給公司的稅票稅率只能是抵扣3%稅款，14%的進項稅不能抵扣，金額合計約6萬元；3由于公司與供給商的對賬工作一直未開展，同時賣方

30、的付款由采購處負責，使得采購員有時機一直未到公司財務把2003年客戶開具的增值稅票進行入賬處理，近一萬元的進項稅額超過稅法規定的90天抵扣時效，又造成公司一萬元的稅款損失。從采購作業制度來看，請購單、訂購單合同評審、驗收單、賣方發票、付款憑單、付款憑證及賣方對賬單等內部控制流程已經相當完善，但在執行過程中，由于局部采購人員為謀求個人利益，給公司造成損失 45南開大學 程新生針對以上情況，建議：1采購人員應加強對供給商產品的質量意識，確實做到貨比三家2采購過程增加透明度，加強責任心，提高采購員自身素質3嚴格倉庫驗收入庫手續，所有采購必須經驗收才可領用4財務部門加強與賣方的對賬工作5把對供給商的付

31、款職能由采購處劃歸財務部控制6建立對重要崗位的定期輪換制度 46南開大學 程新生對采購部門的審計，引起了管理層的高度重視，立即進行了整改并落實了責任人和期限，具體包括：1辭退了該名采購員；2財務部從上述供給商的應付款中扣除13%的進項稅款，金額近6萬元，并取消了此供給商的合格供給商資格；3公司在往來賬管理方法中增加了賣方對賬的規定，同時要求財務部每半年對所有往來賬核對一次；4嚴格規定了結賬、報賬、入賬的時限。通過審計，為公司減少了損失近7萬元，同時也使公司內部控制改善，得到了公司董事會和管理層的認可 47南開大學 程新生四經營審計經營審計被定義為評估企業內部活動的效率、效果和經濟性。經營審計不

32、局限于復核會計記錄，能對企業經營有全面的了解。經營審計的目的在于評估業務活動的質量和效率，識別改進的時機以及為改進提供意見。內部審計人員會收集與經營的本錢、經營或產品的質量以及當前的市場份額等方面的信息。審計人員、管理人員和審計委員會將經營審計目標建立在風險分析與企業開展時機聯系的根底上，風險越高，所接受的審計就越多 48南開大學 程新生五符合性審計符合性審計是一種針對經營活動是否與管理政策以及相關法律、規那么相一致的審計，例如法律法規的符合性、公司政策的符合性、經營目標實現的符合性審計等。符合性審計可以改善經營效率并為企業遵守相關法律法規提供保證，能夠增加企業的價值 49南開大學 程新生MM

33、公司有多個利潤中心，這些利潤中心有相對的獨立性，其負責人的管理水平直接影響到整個集團的效益。對一些關鍵崗位人員聘用的失誤，往往給企業帶來巨大的經濟損失甚至造成滅頂之災。任期內的經濟責任審計是高級管理人員崗位輪換、解聘、重新聘任、提拔的條件，任期審計中認定業績不佳的管理人員不能得到提升，從而減少人員聘用不當帶來的風險。MM公司內部審計對所屬子公司經理人員進行離任審計，報表顯示該經理在三年的任期內每年都完成了總部下達的利潤指標。但內部審計認為該公司制度不健全，資金缺乏有效的控制。在進一步的審計中發現應收賬款中有670萬元呆壞賬；存貨中近62萬元的罐頭食品只有賬面數，不存在實物。如果考慮這些因素，該

34、經理所在的公司在三年任期內實際是虧損的。審計部門向有關方面提交的審計報告反映了這一事實 50南開大學 程新生五舞弊審計舞弊審計是內部審計的重要內容，審計人員分析可能存在的舞弊并執行相關的調查。如果管理措施不得力，企業內某些環節、部門或核算業務單元的管理者就可能違反管理制度，例如巧立名目截留利潤、私設“小金庫、貪污挪用公款或財務報告造假等 51南開大學 程新生DF集團公司內部審計師對集團所屬貿易公司進行審計時發現“短期借款科目有如下疑點：1借款源于該公司的國內客戶而非銀行部門。2款項歸還次數多、金額小，不符合整筆還貸的一般特點。3審計人員索要貸款合同時，該企業財會人員不能提供。內部審計師對涉及該

35、客戶的產品進口業務，從簽訂合同到進口報關、貨款結算的整個業務流程進行詳細審核，發現財會人員對于從客戶匯來的貨款中，局部未記入“營業收入，而是記入了“短期借款賬戶，截留了局部收入形成“小金庫，歸還貸款實際是用于發放了局部員工福利。審計人員建議將體外循環的資金按照財務制度規定納入賬內核算，防止資金失控造成進一步損失，制止了小團體利益侵害整個企業利益的行為 52南開大學 程新生六內部審計報告內部審計章程要明確規定內部審計的活動及報告去向。在現場審計結束后，與企業管理層一起討論審計結論，研究審計人員是否忽略了某些重要的審計領域，對審計意見是否存在誤解。管理層可能會提出一些改進意見，這些改進意見應當包括

36、在審計報告中 53南開大學 程新生1向管理當局報告 2向審計委員會報告。內部審計人員通過以下三種方式來實施這一功能：檢查財務報告內部控制的質量、在重大會計問題上提供獨立意見、為經營效率以及是否遵守了管理方針提供反響信息 54南開大學 程新生 IBM建立了總審計師General Auditor領導的內部審計機構，總審計師由財務執行官CFO領導，通過CFO對首席執行官負責并匯報工作，總審計師同時向審計委員會匯報工作，即實行雙重領導。IBM的內部審計和業務控制部門的員工是一個獨特的群體，人員的招聘具有統一的程序，條件之一是能夠適應在世界各地旅行。其效勞對象是公司管理層、業務單元的領導團隊、董事會的審

37、計委員會、外部審計機構(普華永道) 55南開大學 程新生董事會審計委員會董事長兼CEO高級副總裁（VP）兼CFO總審計師Region Director區域總監審計計劃和控制內部控制自我評估獨立調查56南開大學 程新生內部審計實行中央集中管理，專職審計人員有100多人，審計目標是各級管理層控制職責的履行情況，特別是CEO/GM和CFO的控制職責執行情況 審計業務規程在公司內部網上公布。審計過程中，審計人員會有一份問題清單data sheet文件，明確說明審計中發現的問題，從不模糊、不回避，并就提出的問題與被審計單位確認，問題清單列出的都是嚴重的問題。被審計單位負責人和具體的業務流程責任人對此特別

38、緊張，如果問題清單列出的問題超過三個，可能會有人被迫離職。這份“黑名單中的人可能是CEO/GM和CFO，但是在他們被解聘前，一定會追究直接責任人 57南開大學 程新生10.3 內部審計案例武鋼公司國際化運作的內部審計模式 把內部審計當作適應組織結構變化和管理任務變化，實現組織增值、提高組織運作效率的一種機制。公司調整了審計委員會，重新認識審計在新形勢下的使命，按照國際內部審計理念進行定位 58南開大學 程新生一從傳統的財務收支審計轉向為公司識別、防范風險效勞內部審計關注風險問題，標志著內部審計工作內容的轉變。為了找準管理的重點和難點，審計部2002年在全公司范圍開展審計風險調查，調查涉及公司產

39、、供、銷、人、財、物等32類168項問題，調查面覆蓋了公司領導、管理者及職工代表各個層面。根據近千份問卷的統計分析，形成了應對風險的審計總體規劃 59南開大學 程新生二經濟責任審計從事后評價向事中約束延伸提升資本效率和防范經營風險已成為管理當局、職能部門及企業員工共同關注的焦點。公司治理被視為微觀的民主與法制框架，領導者經濟責任制度成為公司治理的核心。武鋼的內部審計與時俱進適應了這一轉折。早在2001年對全公司領導干部離任審計率就已經到達100%，監事會對子公司經營者現職評價率到達100%國家五部委要求離任審計的比例是30%。武鋼內部審計著力加大對現職領導的審計力度，提高了廣闊領導干部增加全面

40、履行職責、確保資產保值增值的自覺性 60南開大學 程新生三拓展職業空間的專項審計滲透到深層領域武鋼致力于發揮內部審計“經濟良醫和“管理參謀的效勞作用。主要措施有：1審計公示審計公示是武鋼探索與被審計對象之間進行有效的互動性管理、以最簡捷的方法收到最大面積成效的一種嘗試。這種在被審計單位的中層以上干部及職工代表中公布審計報告的做法，被基層領導譽為“難得的時機、難得的教育、難得的交流。 61南開大學 程新生2培訓被審計者內部審計舉辦了二十多場培訓班，包括武鋼公司領導、廠礦長、管理人員在內，數千人次參加內部審計培訓。通過審計理念的宣傳、審計案例的剖析、經驗教訓的汲取，使被審計者對審計的認識從抵觸到了

41、解，從了解到理解，從理解到支持、從支持到嚴格自律，減少了沖突，在共同目標下形成合力 62南開大學 程新生3審計獎勵制度對工程工程的重大獎勵使審計決定產生了親和力，而非物質性獎勵也被基層認可為更深層次上的鼓勵。審計部對公司45家二級單位經營管理者風險承包兌現專項審計、45家單位年終評先、150個本錢效益縱深行工程審計中，客觀公正，據實提供審計結果，維護鼓勵政策的嚴肅性和公正性，對被審單位由硬約束轉為正面鼓勵，保證了鼓勵效果 63南開大學 程新生4審計問責審計問責是對審計發現問題的責任單位和責任人進行責任追究、處理處分，整改落實，加大審計威懾力的一項有力措施。實行審計問責制，本著“審計必須嚴格，責

42、任必須追究，問題必須整改的思路，加大審計問責制度，尤其對管理中的不作為、亂作為實施責任追究。審計問責的對象，一是責任單位的直接領導責任者、二是責任單位的領導責任者、三是具體管理人員責任者；審計問責的措施，一是向組織部門提出組織處理建議、二是直接給予經濟處分、三是建議紀檢監察部門給予行政處分 64南開大學 程新生5審計共建將審計從傳統的監督者身份中解脫出來，以企業“管理參謀和“經濟良醫角色出現，減少審計帶來的誤解、偏見和沖突，實現了互動性的“雙贏。2004年初，審計部針對煉鐵廠檢修工程費用居高不下及工程管理中的漏洞，與該廠簽署了?檢修工程管理共建協議?，一個監督與被監督者形成合作，共同構筑檢修工

43、程管理“防火墻。一年來，共建雙方嚴格履行各自職責，內部審計對煉鐵廠的管理人員提供了工程管理、內部控制等培訓，并定期提供審計咨詢效勞；煉鐵廠積極將內部審計作為加強內部控制的重要資源 65南開大學 程新生四內部審計在內部控制框架構建中的聯動效應武鋼審計部聚集了來自集團各管理崗位的力量，針對各類主題聯手攻關。這種無邊界的組織效應和新型的“借腦運作，產生了合力效應。審計的重點是管理環節的接口部位，促使相關部門主動承擔責任、聯手管理。在投資環節實施的“信息真實性審計，增強了投資者對資產的平安感；在物資采購環節聯手實施“四大循環審計，改善了“陽光采購 66南開大學 程新生五創新審計方法審計的工具和技術與管

44、理方法、措施兼容并存，不少控制難點的突破往往是雙方管理技術共同借鑒和彌補的結果。武鋼審計部門建立起方法體系：移植內部控制理念及實務技術；在內部審計資源管理中建立了標準系統；在企業橫向管理中創立了跨部門的“多元循環法；評價業務流程的“接口部位突破法、“網絡比價法、“民主監督法、“同級審計制；同時，“雙向承諾制、“審計備案法、“穿行試驗 等67南開大學 程新生六建立審計網絡審計成果質量的提高，推動了管理向深層次的延伸，內部審計在部門之間架起閉環運行的鏈條。公司各級領導把審計的監管視為本部門管理創新的一局部，依靠審計部門比其他部門聚集信息更多、管理范圍更大、內容更豐富、審計意見更具權威性的特點，將其

45、納入公司財務、工程、合同預算、物資、紀委監察、工會、經濟責任制考核等各部門日常管理范圍內必不可少的成員單位，使審計建議和措施盡快被采納。內部審計在基層已經建立起有26個成員單位、89名專兼職審計人員在內的審計網絡；八個監事會分布在25個全資子公司并配合督辦內部審計結論的落實、實施子公司在職審計 68南開大學 程新生武鋼內部審計效果 審計部在公司雙文明評比指標確認、子公司承包兌現確認、經營者年薪兌現中的一票否決權，嚴肅了利益分配的規那么，維系了鼓勵政策的公平與效力。近500條審計建議被各級領導采納，為企業增收節支及創造效益7500萬元 69南開大學 程新生思考題、練習題指導性答案1.簡述內部審計的目標 1993年，國際內部審計師協會修訂?內部審計實務標準?：保證數據的真實與完整、符合政策法規、資產保護、資源有