1、第23號準那么金融資產轉移山西財經大學會計學院楊瑞平.金融資產轉移一、金融資產的概念1、什么是金融資產？ 金融資產是指企業的現金、持有的其他單位的權益工具、從其他單位收取現金或其他金融資產的合同權益、在潛在有利條件下于其他單位交換金融資產或金融負債的合同權益。2、金融資產包括的內容 銀行存款、庫存現金、應收賬款、應收票據、其他應收款、股權投資、債務投資、貸款等。.金融資產轉移二、金融資產轉移的涵義 金融資產轉移，是指企業轉出方將金融資產讓與或交付給該金融資產發行方以外的另一方轉入方。-愛立信公司將其應收賬款5000萬元不附追索權轉讓給某外資銀行-某城市商業銀行將5年期貸款(尚有2年到期,利率5

2、%)在未來2年收取利息的權益(即:本金*5%*2的收取權)轉讓給其他銀 -國家開發銀行/建立銀行將假設干貸款轉讓給特殊目的信托進展資產證券化 -證券公司采用“買斷方式開展國債回購買賣,等等.金融資產轉移三、金融資產轉移的情形1、 將收取金融資產現金流量的權益轉移給另一方。2、將金融資產轉移給另一方，但保管收取金融資產現金流量的權益，并承當將收取的現金流量支付給最終收款方的義務，同時滿足以下條件：1、從該金融資產收到對等的現金流量時，才有義務將其支付給最終收款方；2、根據合同商定，不能出賣該金融資產或作為擔保物，但可以將其作為對最終收款方支付現金流量的保證；3、有義務將收取的現金流量及是支付給最

3、終收款方。.金融資產轉移四、金融資產部分轉移的情形金融資產部分轉移，包括以下三種情形：1、將金融資產所產生現金流量中特定、可識別部分轉移，如企業將一組類似貸款的應收利息轉移等。2、將金融資產所產生全部現金流量的一定比例轉移，如企業將一組類似貸款的本金和應收利息合計的一定比例轉移等。3、將金融資產所產生現金流量中特定、可識別部分的一定比例轉移，如企業將一組類似貸款的應收利息的一定比例轉移等。.否企業收取該資產現金流量的合同權益能否終止3.企業能否將從資產收取現金流量的權益轉出4.企業能否承當支付自該資產產生的現金流量的義務? 5.企業有沒有將資產一切權上的幾乎一切風險及報酬轉出?6.企業有沒有保

4、管資產一切權上的幾乎的一切風險及報酬? 7.企業有沒有保管資產的控制? 8.就繼續涉入部分確認有關資產 9.繼續確認該資產10.終止確認該資產11.繼續確認該資產12.終止確認該資產 2.確定終止確認條件能否用于部分或整項資產(或一組同類資產) 1.合并一切子公司(包括特定目的實體 終止確認該資產是是是是是是否否否否否.金融資產轉移的賬務處置示范闡明1. 符合終止確認條件： 借：銀行存款 XXX 貸：金融資產 XXX 損益工程 XXX2. 不符合終止確認條件： 借：銀行存款 XXX 貸：借款等 XXX 損益工程 XXX.金融資產轉移五、符合終止確認條件的金融資產轉移1、符合終止確認條件的判別

5、以下情況闡明企業已將金融資產一切權上幾乎一切的風險和報酬轉移給轉入方，因此該當終止確認相關金融資產：1企業以不附追索權方式出賣金融資產；2企業將金融資產出賣，同時與買入方簽署協議，在商定期 限終了時按當日該金融資產的公允價值回購；3企業將金融資產出賣，同時與買入方簽署看跌期權合約 即買入方有權將該金融資產返售給企業，但從合約條 款判別，該看跌期權是一項艱苦價外期權即期權合約的 條款設計使得金融資產的買方極小能夠會到期行權。4經過計算闡明，企業面臨的風險因金融資產轉移發生本質 性改動的。.金融資產轉移2、符合終止確認條件時的計量 金融資產整體轉移損益 =因轉移收到的對價+原直接計入一切者權益的公

6、允價值變動累計利得-損失-所轉移金融資產的賬面價值因轉移收到的對價=因轉移買賣收到的價款+新獲得金融資產的公允價值+因轉移獲得效力資產的公允價值-新承當金融負債的公允價值-因轉移承當的效力負債的公允價值.金融資產轉移六、不符合終止確認條件的金融資產轉移1、不符合終止確認條件的判別 存在以下情況闡明企業保管了金融資產一切權上幾乎一切的風險和報酬，不該當終止確認相關的金融資產：1企業采用附追索權方式出賣金融資產；2企業將金融資產出賣，同時與買入方簽署協議，在商定期限終了時按固定價錢將該金融資產回購，如采用買斷式回購、質押式回購買賣賣出債券等；3企業將金融資產出賣，同時與買入方簽署看跌期權合約即買入

7、方有權將該金融資產返售給企業，但從合約條款判別，該看跌期權是一項艱苦價內期權即期權合約的條款設計，使得金融資產的買方很能夠會到期行權。4企業銀行將信貸資產整體轉移，同時保證對金融資產買方能夠發生的信譽損失進展全額補償。.金融資產轉移2、不符合終止確認條件時的計量 企業該當繼續確認所轉移金融資產整體，并將收到的對價確以為一項負債。 該金融資產與確認的相關金融負債不得相互抵銷。在隨后的會計期間，企業該當繼續確認該金融資產產生的收入和該金融負債產生的費用。.金融資產轉移七、繼續涉入的金融資產轉移1、繼續涉入的判別 企業既沒有轉移也沒有保管金融資產一切權上幾乎一切的風險和報酬的，該當分別以下情況處置：

8、1放棄了對該金融資產控制的，該當終止確 認該金融資產；2未放棄對該金融資產控制的，該當按照其 繼續涉入所轉移金融資產的程度確認有關 的金融資產，并相應確認有關金融負債。 .金融資產轉移 判別能否已放棄對所轉移金融資產的控制，該當重點關注轉入方出賣該金融資產的才干。假設轉入方可以單獨將轉入的金融資產整體出賣給與其不存在關聯關系的第三方，且沒有額外條件對此項出賣加以限制，闡明轉入方有出賣該金融資產的實踐才干，同時闡明轉出方已放棄對該金融資產的控制，從而應終止確認所轉移的金融資產。 轉入方能否可以將轉入的金融資產整體出賣給與其不存在關聯方關系的第三方，該當關注該金融資產能否存在活潑市場。假設不存在活潑市場，即使合同商定轉入方有權處置該融資產，也不闡明轉入方有“實踐才干。 .金融資產轉移2、繼續涉入的計量 企業既沒有轉移也沒有保管金融資產一切權上幾乎一切的風險和報酬，且放棄對該金融資產控制的，