1、第11章 稅務會計報告蓋地天津財經大學7/11/2022本章結構案例引讀11.1 稅務會計報告概述11.2 增值稅會計報告的填制及報送11.3 消費稅會計報告的填制及報送11.4 營業稅會計報告的填制及報送11.5 企業所得稅會計報告的填制及報送11.6 稅務會計報告分析思考題7/11/2022案例引讀 天潤公司是一家從事生產經營的納稅人，于2006年5月成立并于當月取得賬面會計利潤2萬元。2006年6月該公司按照2萬元的利潤填報了企業所得稅納稅申報表，并計算了0.66萬元的企業所得稅。 之后稅務機關對該企業進行了納稅檢查，并提出該企業填報的納稅申報表存在多處錯誤，并由此導致企業少繳納所得稅0

2、.2萬元。經認定，該企業的行為屬于偷稅行為，除了補稅、加收滯納金，還被處以罰款。那么天潤公司錯在哪里？7/11/202211.1稅務會計報告概述在稅務會計中，稅務會計報表實質上就是各稅種的納稅申報表及其附表，其余需要報送的資料均為附報資料，而附報資料一般又可以分為必報資料與備查資料。7/11/202211.1.1編制稅務會計報告的意義1.依法納稅，為國家宏觀經濟管理提供納稅會計資料2.正確的核算和繳納稅款，為企業經營管理者提供有用的會計信息3. 反映納稅人履行納稅義務的情況，維護納稅人的合法權益4.發揮會計監督和稅務監督的作用，促進企業正確處理分配關系7/11/2022具體要求數字真實編報及時

3、內容完整說明清楚資料齊全11.1.2編制稅務會計報告的要求7/11/202211.1.3稅務會計報表的分類1.按照稅種劃分： 每一種稅都有其獨立的稅務會計報表，如增值稅會計報表、消費稅會計報表、營業稅會計報表、企業所得稅會計報表、外商投資企業和外國企業所得稅會計報表等。2.按照報表報送的時間劃分。 稅務會計報表的報送時間取決于稅法規定的每種稅的納稅申報時間，而目前我國稅法規定的納稅申報時間有按日、按月、按季、按年等不同時間段。因此，稅務會計報表相應分為日報表、月報表、季報表與年度報表。7/11/2022按照稅種劃分，稅務會計報告的附報資料包括：1.增值稅（一般納稅人）稅務報告附報資料（1）必報

4、資料的內容增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）；增值稅納稅申報表附列資料，包括：表一（本期銷售情況明細）、表二（本期進項稅額明細）、表三（防偽稅控增值稅專用發票申報抵扣明細）、表四（防偽稅控增值稅專用發票存根聯明細）、表五（本期銷項、進項稅額情況明細）；使用防偽稅控系統的納稅人，必須報送記錄當期納稅信息的IC卡（明細數據備份在軟盤上的納稅人，還須報送備份數據軟盤）、增值稅專用發票存根聯明細表及增值稅專用發票抵扣聯明細表；資產負債表和利潤表；成品油購銷存情況明細表（發生成品油零售業務的納稅人填報）；國家稅務總局和主管稅務機關規定的其他必報資料。納稅申報實行電子信息采集的納稅人，除向主管稅務

5、機關報送上述必報資料的電子數據外，還需報送紙介的增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人）（主表及附表）及其他附列資料。11.1.4稅務會計報告的附報資料增值稅7/11/2022（2）備查資料的內容 已開具的增值稅專用發票和普通發票存根聯； 符合抵扣條件并且在本期申報抵扣的增值稅專用發票抵扣聯； 海關進口貨物完稅憑證、運輸發票、購進農產品普通發票及購進廢舊物資普通發票的復印件；收購憑證的存根聯或報查聯； 代扣代繳稅款憑證存根聯；主管稅務機關規定的其他備查資料。備查資料可不在當期報送，由納稅人留存并妥善保管，以備國稅機關進行檢查審核。2.增值稅（小規模納稅人）稅務報告附報資料納稅人不論有無銷售，均應按

6、期填制申請表，于規定期限內向主管稅務機關申報。增值稅納稅申報表（適用于小規模納稅人）為一式兩聯：第一聯為申報聯，由納稅人按期向稅務機關申報；第二聯為收執聯，納稅人于申報時交稅務機關簽章后收回作為申報憑證。增值稅11.1.4稅務會計報告的附報資料7/11/20223.消費稅稅務報告附報資料納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內申報納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月一日起的十日內申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人不論有無銷售，均應按期填制申報表，于規定期限內向主管稅務機關申報。消費稅納稅申報表一式三聯，第一項為申報聯，納稅人按期向稅務機

7、關申報；第二聯為收執聯，納稅人于申報時應連同申報聯交稅務機關蓋章后作為申報的憑證；第三聯為稅收會計憑證聯，納稅人申報時由稅務機關收執。消費稅11.1.4稅務會計報告的附報資料7/11/20224.營業稅稅務報告附報資料營業稅納稅人均應報送以下資料：（1）營業稅納稅申報表；（2）按照本納稅人發生營業稅應稅行為所屬的稅目，分別填報相應稅目的營業稅納稅申報表附表；同時發生兩種或兩種以上稅目應稅行為的，應同時填報相應的納稅申報表附表；（3）凡使用稅控收款機的納稅人應同時報送稅控收款機IC卡；（4）主管稅務機關規定的其他申報資料。納稅申報資料的報送方式、報送的具體份數由省一級地方稅務局確定。營業稅納稅申

8、報表及其附表由納稅人向主管稅務機關領取。營業稅11.1.4稅務會計報告的附報資料7/11/20225.所得稅稅務報告附報資料企業所得稅納稅人應提交的資料包括：納稅人應在月份或季度終了后十五日內，向其所在地主管稅務機關報送會計報告和預繳所得稅申報表；年度終了后，匯總納稅的成員企業應在45日內進行納稅申報；就地納稅企業和匯總納稅的總機構應在次年4月底前進行納稅申報；進行壽險業務的企業應在次年6月底前進行納稅申報，即向其所在地主管稅務機關報送會計決算報告和企業所得稅納稅申報表。納稅人在納稅年度內無論盈利或虧損，都應當按照規定的期限，向當地主管稅務機關報送企業所得稅納稅申報表和年度會計報告。納稅人在進

9、行清算時，應當在辦理工商注銷登記之前，向當地主管稅務機關辦理所得稅申報。清算終了后的清算所得，應當繳納企業所得稅。所得稅11.1.4稅務會計報告的附報資料7/11/202211.2 增值稅會計報告的填制及報送11.2.1增值稅一般納稅人納稅申報程序在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，在其主管稅務機關辦理登記后，由主管稅務機關根據稅務登記的經營范圍作出鑒定，成為增值稅的納稅義務人。凡符合一般納稅人條件的企業和企業性單位，應向稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續，審批后取得法定資格，可以使用增值稅專用發票，實行稅款抵扣制度。增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人納稅申報

10、辦法 7/11/2022 納稅人進行納稅申報必須實行電子信息采集。使用防偽稅控系統開具增值稅專用發票的納稅人必須在抄報稅成功后，方可進行納稅申報。 納稅申報資料（1）必報資料（2）備查資料增值稅納稅申報資料的管理（1）增值稅納稅申報必報資料（2）增值稅納稅申報備查資料由納稅人向主管稅務機關購領申報表增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）申報期限12345納稅人應按月進行納稅申報，申報期為次月1日起至10日止申報程序11.2.1增值稅一般納稅人納稅申報程序7/11/202211.2.2增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人）及其附表的填制增值稅納稅申報表適用于增值稅一般納稅人填報。增值稅一般納稅

11、人銷售按簡易辦法繳納增值稅的貨物，也使用這一報告。納稅人不論有無銷售額，均應按主管稅務機關核定的納稅期限按期填報，并于次月1日起10日內，向當地稅務機關申報。增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人）填表說明 請見書7/11/202211.2.3一般納稅人增值稅計算和申報例示【例11-1】萬通機械加工廠為小型企業，因會計核算健全，被認定為增值稅一般納稅人。 該廠2006年2月銷售給一般納稅人貨物共開出增值稅專用發票5張：銷售機械零配件，銷售額7 350.43元，稅額1 249.57元；銷售柴油機，銷售額3 717.09元，稅額631.91元；銷售機械零配件，銷售額3 418.80元，稅額581.20

12、元；銷售壓板機，銷售額6 495.73元，稅額1 104.27元；銷售機械零配件，銷售額7 350.43元，稅額1 249.57元。 銷售貨物給小規模納稅人，開出普通發票2張：銷售機械零配件，價款4 000元；銷售機械零配件，價款4 349元。為中天塑料制品廠加工零件，開出增值稅專用發票：銷售額8 547.01元，稅額1 452.99元；購入鋼材時支付運費600元，取得運費結算收據。購入低值易耗品，取得增值稅專用發票，銷售額2 905.98元，稅額494.02元。本月結算的電費專用發票注明銷售額2 000元，稅額340元；水費的增值稅專用發票注明銷售額1 238.94元，稅額161.06元。該

13、廠尚有5 271.48元上期留抵稅額未抵扣。 計算該廠當月應納增值稅稅額 7/11/2022解答：銷售給小規模納稅人零件的計稅銷售額如下：計稅銷售額含稅銷售額/（1稅率） (4000+4349)/(1+17%)=7135.89（元)機械零配件的銷售額：7 350.43+3 418.80+7 350.43+7 135.90=25 255.56（元）機械零配件的銷項稅額：1 249.57+581.20+1 249.57+（4 000+4 349-7 135.90）=4 293.44（元）銷項稅額合計：4 293.44+631.91+1 104.27+1 452.99=7 492.61（元）稅率為1

14、7%的進項稅額： 494.02+340.00=834.02（元）抵扣稅額合計：834.02+161.06+42.00=1037.08（元）應抵扣稅額合計：應抵稅額合計=抵扣稅額合計+上期留抵稅額應抵稅額合計 =1037.08+5 271.48=6 308.56（元）應納稅額：應納稅額=銷項稅額-應抵扣稅額合計 應納稅額=7 482.61- 6 308.56=1 174.05（元）7/11/202211.2.4小規模納稅人的增值稅申報程序在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人在其主管稅務機關辦理稅務登記后，由主管稅務機關根據稅務登記證的經營范圍作出納稅鑒定，成為增

15、值稅的納稅義務人。對不符合一般納稅人條件的納稅人，由主管稅務機關認定為小規模納稅人。小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。小規模納稅人不得領購使用增值稅專用發票。凡能夠認真履行納稅義務的小規模企業，經縣（市）稅務局批準，其銷售貨物或應稅勞務可由稅務所代開增值稅專用發票。稅務機關應將代開增值稅專用發票的情況造冊詳細登記備查。銷售免稅貨物或將貨物、應稅勞務銷售給消費者的，以及小額零星銷售，不得代開增值稅專用發票。對于不能認真履行納稅義務的小規模企業，不得代開增值稅專用發票。一般納稅人取得由稅務所代開的增值稅專用發票后，應以增值稅專用發票上填寫的稅額為進

16、項稅額。小規模納稅人的納稅期限管理制度與一般納稅人相同。納稅人不論有無銷售，均應按期填制申請表，于規定期限內向主管稅務機關申報。增值稅納稅申報表（適用于小規模納稅人）為一式兩聯：第一聯為申報聯，由納稅人按期向稅務機關申報；第二聯為收執聯，納稅人于申報時交稅務機關簽章后收回作為申報憑證。7/11/202211.3消費稅會計報告的填制及報送11.3.1消費稅的納稅申報程序在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人在其主管稅務機關辦理稅務登記后，由主管稅務機關根據稅務登記證的經營范圍作出納稅鑒定，并根據納稅人應納稅額的大小核定其納稅期限。納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內

17、申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起的10日內申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人不論有無銷售，均應按期填制申報表，于規定期限內向主管稅務機關申報。消費稅納稅申報表一式三聯，第一項為申報聯，納稅人按期向稅務機關申報；第二聯為收執聯，納稅人于申報時應連同申報聯交稅務機關蓋章后作為申報的憑證；第三聯為稅收會計憑證聯，納稅人申報時由稅務機關收執。11.3.2 消費稅納稅申報表的填制：請見書7/11/202211.3.3消費稅的計算和申報例示【例11-2】春池卷煙廠2006年4月銷售情況如下：售出山茶花香煙l 500箱，每箱1 215元，共

18、計1 822 500元；白菊香煙800箱，每箱5 720元，共計4 576 000元；金塔香煙600箱，每箱7 450元，共計4 470 000元；華寶香煙200箱，每箱556元，共計111 200元；玉蘭香煙350箱，每箱435元，共計152 250元。其中：白菊香煙和玉蘭香煙價格中包含增值稅(該廠為一般納稅人)，其余香煙價格均不含增值稅。以上香煙均屬于每標準條（200支）對外調撥價在50元以上的卷煙。本月收到退貨的山茶花香煙100箱，每箱1 215元，共計121 500元。當月作為福利向職工發放香煙，沒有銷售價格，經核算成本為5 374元。月初庫存煙絲價值8 210 000元，當月共購進煙

19、絲5 000 000元，月末庫存煙絲6 547 000元。煙絲價款均不含增值稅。計算該廠當月應納消費稅稅額并填制申報表 7/11/2022解答：銷售香煙應納消費稅稅額=銷售額稅率=1 822 500+4 470 000+111 200+（4 576 000+152 250）*（1+17%） *45%=4 700 222.69（元） = =當期準予扣除的外購煙絲已納稅款=當期準予扣除的外購煙絲買價稅率=（8 210 000+5 000 000-6 547 000）*30%=6 663 000*30%=1 998 900（元）退貨香煙應退消費稅稅額=退貨金額稅率=121 5004*5%=54 67

20、5（元）該廠當月應繳消費稅稅額=4 700 222.69+4 836.60 -1 998 900-54 675=2 651 484.29（元）7/11/202211.4.1營業稅的申報及報送程序在我國境內從事交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業以及轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，在其主管稅務機關辦理稅務登記后，由主管稅務機關根據稅務登記證的經營范圍作出納稅鑒定，成為營業稅納稅義務人。1.除經稅務機關核準實行簡易申報方式的營業稅納稅人外，其他營業稅納稅人均按本辦法進行納稅申報。11.4 營業稅會計報告的填制及報送7/11/20222.納稅申報資料凡按本辦法

21、進行納稅申報的營業稅納稅人均應報送以下資料：（1）營業稅納稅申報表；（2）按照本納稅人發生營業稅應稅行為所屬的稅目，分別填報相應稅目的營業稅納稅申報表附表；同時發生兩種或兩種以上稅目應稅行為的，應同時填報相應的納稅申報表附表；（3）凡使用稅控收款機的納稅人應同時報送稅控收款機IC卡；（4）主管稅務機關規定的其他申報資料。 納稅申報資料的報送方式、報送的具體份數由省一級地方稅務局確定。營業稅納稅申報表及其附表由納稅人向主管稅務機關領取。3.申報期限 納稅人應按月（季）進行納稅申報，申報期為次月1日起至10日止，遇最后1日為法定節假日的，順延1日；在每月1日至10日內有連續3日以上法定休假日的，按

22、休假日天數順延。納稅人不論有無營業額，均應按期填制申報表，于規定期限內向主管稅務機關報送。11.4.2營業稅納稅申報表的填制（請見書）11.4.1營業稅的申報及報送程序7/11/202211.4.3營業稅的計算和申報例示【例11-3】北方汽車運輸公司2006年5月取得客運收入110 000元，收取價外費用1 800元；境內貨運收入280 000元，收取價外費用4 000元； 另取得貨物堆存收入50 000元；另外，載運一批貨物自我國境內到俄羅斯，收取全程運費240 000元，價外費用3 400元；到境外后改由境外運輸公司運達目的地，并支付運費100 000元；取得裝卸費收入 75 000元；本

23、月收取貨運代理收入96 000元；銷售汽油80噸，售價230 000元，并負責送貨上門，收取運費5 000元。 計算該廠當月應納營業稅稅額 7/11/2022解答：汽車運輸應納營業稅稅額=運輸收入稅率 =（110 000+1 800+280 000+4 000+240 000+3 400-100 000）*3%=16 176（元）貨物堆存收入按倉儲業計稅，應納營業稅稅額=50 000*5%=2 500（元）裝卸搬運應納營業稅稅額=裝卸搬運收入稅率=75 000*3%=2 250（元）代理貨運應納營業稅稅額=96 000*5%=4 800（元）該公司當月應納營業稅稅額=16 176+2 500+

24、2 250+4 800=25 726（元）7/11/202211.5 企業所得稅會計報告的填制及報送11.5.1企業所得稅的納稅申報程序 為進一步規范企業所得稅納稅申報工作，國家稅務總局在2006年重新設計了企業所得稅納稅申報表。我國企業所得稅暫行條例規定，企業繳納所得稅采取按期預繳、年終匯算清繳的辦法。預繳是指企業在還不能準確核算整個納稅年度應納所得稅時，為了保證稅款及時入庫，先按一個月或一個季度應稅所得額的實際發生數計算繳納稅款，或以上一年度應稅所得額按月或季的平均數計算繳納稅款。匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后四個月內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算全年應

25、納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳所得稅的數額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫年度企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理年度企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。7/11/20221.企業所得稅的申報期限 納稅人12月份或者第四季度的企業所得稅預繳納稅申報，應在納稅年度終了后15日內完成。納稅人除另有規定外，應在納稅年度終了后4個月內，向主管稅務機關報送企業所得稅年度納稅申報表和稅務機關要求報送的其他資料，辦理結清稅款手續。納稅人發生解散、破產、撤銷情形，并進行清算的，應在辦理工商注銷登記之前，向當地主管稅務機關辦理企業所得稅納稅申報

26、。納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當在停止生產、經營之日起60日內，向主管稅務機關辦理企業所得稅納稅申報。2.企業所得稅的納稅地點 除國家另有規定外，企業所得稅由納稅人向其所在地的主管稅務機關繳納。11.5.1企業所得稅的納稅申報程序7/11/20223.企業所得稅申報時應提交的資料 納稅人（包括匯總、合并納稅企業及成員企業）辦理企業納稅申報時，應如實填寫和報送下列資料：（1）企業所得稅年度納稅申報表及其附表；（2）企業會計報告（資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表）、會計報告附注和財務報告說明書；（3）備案事項的相關資料；（4）主管稅務機關要求報送的其他資料。 納稅人采用電子方式辦

27、理納稅申報的，應附報紙質納稅申報資料。 納稅人無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應按規定進行匯算清繳。實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。 納稅人在辦理年度企業所得稅納稅申報時，如委托中介機構代理納稅申報的，中介機構應當出具包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告。11.5.2企業所得稅納稅申報表的填制方法（請見書）11.5.1企業所得稅的納稅申報程序7/11/202211.6 稅務會計報告分析 稅務會計報告是提供稅務會計資料的重要手段，通過對稅務會計報告的分析可以滿足信息使用者的需要。11.6.1稅務會計報告分析概述稅務會計報告分析，應根據宏觀稅收分析和行業稅負監控結果以及相關數據設立分析指標及其預警值，綜合運用各類對比分析方法對指標所反映出的企業的相關情況進行深入分析。企業可以綜合運用各類指標對對象企業的經