1、第十六章 結束審計與審計報告審計期后事項期后事項是指資產負債表日至審計報告日之間發生的事項，以及在審計報告日后發現的事實。分為：資產負債表日后調整事項是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。資產負債表日后非調整事項是指表明資產負債表日后發生的情況的事項。第一時段 即資產負債表日后至審計報告日這一期間發生的事項稱為第一時段期后事項。注冊會計師負有主動識別的義務。1.復核被審計單位管理層建立的用于確保識別期后事項的程序2.查閱資產負債表日后舉行的會議紀要3.查閱最近的中期財務報表及相關會計記錄4.向被審計單位律師或法律顧問詢問有關訴訟和索賠事項5.向管理層詢問是否發生可能影響

2、財務報表的期后事項第二時段 即審計報告日至財務報表報出日前發生的為第二時段期后事項。注冊會計無法承擔主動識別的審計責任，即注冊會計師沒有責任針對財務報表實施審計程序或進行專門查詢。1.被審計單位修改了財務報表時的審計處理2.被審計單位不修改財務報表時的審計處理第三時段 即財務報表報出日后發生的為第三時段期后事項。注冊會計師沒有義務針對財務報表作出查詢。1.實施必要的審計程序2.復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況3.針對修改后的財務報表出具新的審計報告4.管理層未采取任何行動時的處理終結審計1.取得管理層聲明 管理層聲明是指被審計單位管理層向注冊會計師提供

3、的關于財務報表的各項陳述。作用：（1）明確被審計單位管理層對財務報表所負的責任（2）提供審計證據管理層聲明作為審計證據，不能替代其他審計證據。形式：管理層聲明可采用書面和口頭聲明。具體為：（1）管理層聲明書（2）注冊會計師提供的列示其對管理層聲明的理解并經管理層確認的函證（3）董事會及類似機構的相關會議紀要，或已簽署的財務報表副本基本內容：（1）標題（2）收件人（3）聲明內容 關于財務報表、關于信息的完整性、關于確認、計量和列報（4）簽署人（5）簽署日期 如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，考慮無法獲取該聲明對審計意見的影響，出具保留意見或無法表

4、示意見的審計報告。2.獲取律師聲明書 是指被審計單位法律顧問和律師對注冊會計師函證問題的答復和說明。 注冊會計師在出具審計報告前應向被審計單位律師索取律師聲明書，以了解被審計單位的期后事項和或有事項。 律師聲明書的格式和措詞沒有定式，內容主要是律師針對注冊會計師詢問的期后事項和或有事項所作的答復和說明。3.審計差異調整 審計差異是指注冊會計師在審計中發現的被審計單位會計處理方法與適用的會計準則，相關的會計制度不一致的地方。分類1.按是否需要調整賬戶記錄分為（1）會計核算差異，是指因被審計單位對交易與事項進行了不正確的會計核算而引起的差異。（2）重分類差異，是指被審計單位未按適用的會計準則和相關

5、會計制度規定編制財務報表而引起的差異。2.按性質分為（1）已識別錯報，是指注冊會計師在審計過程中發現的，能夠準確計量的錯報，包括對事實的錯報、涉及主觀決策的錯報。（2）推斷錯報，是注冊會計師對不能明確、具體地識別其他錯報的最佳估計數。包括通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發現的已經識別的具體錯報、通過實質性分析程序推斷出的估計錯報。編制審計差異調整表 在任何情況下，注冊會計師都應當要求管理層就已識別的錯報調整財務報表，除非明顯不重要的細微錯報。 對審計差異的調整過程，主要是通過編制審計差異調整表盒試算平衡表來完成的。（1）調整分錄匯總表（2）重分類分錄匯總表（3）審計差異匯總表（4）試

6、算平衡表4.對財務報表總體合理性實施分析程序5.復核工作底稿并評價審計結果（1）對審計證據進行綜合評價（2）對重要性進行最終評價（3）對審計風險進行最終評價6.形成審計意見并草擬審計報告（1）評價財務報表合法性（2）評價財務報表公允性7.與被審計單位治理層溝通 未更正的錯報、注冊會計師對被審計單位會計處理質量的看法、注冊會計師的獨立性8.實施質量控制復核審計報告 是指注冊會計師根據審計準則的要求，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。 審計報告時審計工作的最終結果，具有法定證明效力。審計報告的分類1.按使用的目的不同分為：公布目的審計報告、非公布目的審計報告2.按內

7、容的詳細程度不同分為：簡式審計報告、詳式審計報告作用：鑒證作用、保護作用、證明作用審計報告的要素1.標題2.收件人3.引言段4.管理層對財務報表的責任段5.注冊會計師的責任段6.意見段7.說明段8.強調事項段9.注冊會計師的簽名和蓋章10.會計師事務所的名稱、地址和蓋章11.報告日期12.附件審計報告的類型審計報告有兩種類型：標準審計報告和非標準審計報告標準審計報告是指不附加強調事項段或任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。非標準審計報告包括帶強調事項段的無保留意見審計報告和非無保留意見審計報告（保留意見、否定意見、無法表示意見）。標準審計報告發表標準審計報告的條件： （1）財務報表已經按照適

8、用的會計準則和相關會計制度的規定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量 （2） 注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準則的規定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制 標準審計報告的范例見書非標準審計報告帶強調事項段的去保留意見審計報告 是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調的段落。強調事項應符合的條件：（1）可能對財務報表產生重大影響，但被審計單位進行了恰當的會計處理，且在財務報表中作出了充分披露；（2）不影響注冊會計師發表的審計意見。增加強調事項段的情形：（1）對持續經營能力產生重大疑慮（2）重大不確定事項（3）其他審計準則規定增加強調事項

9、段的情形，如期后事項、比較數據等 強調事項段只是增加審計報告的信息含量，提高審計報告的有用性，不影響發表的審計意見。非無保留意見審計報告影響發表非無保留意見的情形：（1）被審計單位財務報表存在錯報管理層在會計政策選用方面的錯報、管理層在會計估計方面的錯報、管理層在財務報表披露方面的錯報（2）審計范圍受到限制客觀環境造成的限制；管理層造成的限制保留意見審計報告發表保留意見的條件：（1）會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定，雖影響重大，但還不至于出具否定意見的審計報告。（2）因審計范圍受到限制，無法獲取充分、適當的審計證據，雖影響重大，但不

10、至于出具無法表示意見的審計報告（客觀性和局部性） 格式：在意見段之前增加說明段，以清楚地解釋發表保留意見的所有原因，并盡可能地說明保留事項對被審計單位財務狀況、經營成果和現金流量的影響程度。否定意見審計報告發表否定意見的條件：注冊會計師如果認為被審計單位的財務報表不符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定，未能從整體上公允地反映被審單位的財務狀況、經營成果和現金流量 ，則應出具否定意見的審計報告。格式：在意見段之前增加說明段，清楚地說明發表否定意見的所有原因，并盡可能地說明否定事項對被審計單位財務狀況、經營成果和現金流量的影響程度。無法表示意見審計報告 如果審計范圍受到限制可能產生的影響

11、非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當的審計證據，以致無法對財務報表發表審計意見，注冊會計師應出具無法表示意見的審計報告 。 當出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應當解除注冊會計師的責任段，以說明導致無法表示意見的原因。特殊目的審計報告概念：特殊目的審計業務是指注冊會計師接受委托，對下列財務信息進行審計并出具審計報告的業務。（1）按照會計準則和相關會計制度以外的其他基礎編制的財務報表（2）財務報表的組成部分（3）合同的遵守情況（4）簡要財務報表對按特殊基礎編制的財務報表出具的審計報告特殊基礎的主要類型：1.計稅基礎2.收付實現制3.監管機構的報告要求出具審計報告的特殊考慮：1.對引言段的特殊考慮2.對審計意見的特殊考慮3.對財務報表的標題或附注的特殊考慮對財務報表組成部分出具的審計報告承接業務的基本要求： 注冊會計師可能應委托人的要求對財務報表的一個或多個組成部分發表審計意見。這種類型的業務可以作為一項獨立的業務承接，也可以連同財務報表審計一并承接。1.單個財務報表2.財務報表特定項目3.特定賬