1、第六章審計計劃、重要性和審計風險 審計計劃 審計重要性 審計風險7/11/20221接納新客戶和續聘評估與衡量風險了解客戶的業務評價內部控制制度執行分析性程序收集審計證據銷售循環購貨循環生產循環籌資投資循環制定審計計劃終結審計出具審計報告制定計劃的依據準備階段實施階段終結階段7/11/20222第一節 審計計劃一、審計計劃是高質量審計的前提 1、審計工作重心需前移工作重心前移就是要加強計劃工作，增加識別和評估風險的投入 2、編制切實可行的審計計劃達到預期的審計目的 不只是審計實施前的工作，它應當貫穿于審計全過程 7/11/20223第一節 審計計劃二、審計計劃的編制與審核計劃審計工作包括針對審

2、計業務制定總體審計策略具體審計計劃 7/11/202241、總體審計策略是對審計的預期范圍和實施方式所作的規劃 ，是CPA對審計全過程基本工作內容的綜合規劃（1）被審計業務特征（2）審計目的、審計范圍和審計策略（3）重要會計問題和重點審計領域（4）審計工作進度及時間、費用預算（5）審計小組人員組成及分工（6）重要性水平的確定和審計風險的評估（7）對專家、內部審計人員及其它審計人員工作的利用。7/11/202252、具體計劃（審計程序計劃）：依據總體計劃，是對具體審計項目實施審計的詳細規劃與說明。（1）項目審計的目標（2）風險評估（重大錯報風險）；（3）項目審計實際執行的程序（步驟）：常規程序、

3、替代程序和補充程序（4）項目審計的執行人員及執行時間（5）項目審計所形成的審計工作底稿的索引號（6）其它相關內容7/11/202267/11/20227具體審計計劃內容依據及要求1、計劃風險評估程序1中國CPA審計準則第1211號了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險的規定，為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，CPA計劃實施的風險評估程序的性質、時間和范圍。2兼顧其他準則中規定的、針對特定項目在審計計劃階段應執行的程序及記錄要求。2、計劃實施的進一步審計程序1中國CPA審計準則第 1231 號針對評估的重大錯報風險實施的程序的規定，針對評估的認定層次的重大錯報風險，CPA計劃實施的進一步

4、審計程序的性質、時間和范圍；2隨著審計工作的推進，對審計程序的計劃會一步步深入，并貫穿于整個審計過程。3通常，CPA計劃的進一步審計程序可以分為進一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序（包括進一步審計程序的具體性質、時間和范圍）兩個層次。3、計劃其他審計程序具體審計計劃應當包括根據中國CPA審計準則的規定，CPA針對審計業務需要實施的其他審計程序。計劃的其他審計程序可以包括上述進一步程序的計劃中沒有涵蓋的、根據其他審計準則的要求CPA應當執行的既定程序。例如，閱讀含有已審計財務報表的文件中的其他信息，尋求與被審計單位律師直接溝通等。7/11/20228三、審計計劃的編制與審核審計準備階段

5、的主要工作：了解被審計單位的基本情況初步評價被審計單位的內部控制預計審計重要性分析審計風險簽署審計業務約定書，編制審計計劃。所以，準備階段實際上是為了收集制定審計計劃所需的情報信息。7/11/20229審計計劃的編制與審核審計計劃應由審計項目負責人編制審計計劃應形成書面文件，并在審計工作底稿中加以記錄。審計計劃形式：表格式、問卷式、文字表述具體審計計劃編制審計程序表等審核人業務負責人審核批準7/11/2022101、總體策略的編制：由審計項目負責人編制，形成書面文件，構成工作底稿，以時間預算表的形式出現經事務所的業務負責人審核和批準7/11/202211審計計劃的編制與審核時間預算表合計張三王

6、二劉一其中：總時數差異分析本年實際與預算差異本年實際耗用時間本年預算去年實際耗用時間時間 耗費審計 項目7/11/2022122、具體計劃的編制：是對總體計劃的細化和分解一般來說，執行項目審計的人員負責起草本項目審計的具體計劃形成書面文件，構成審計工作底稿以審計程序表的方式存在需經審計項目的負責人審核和批準7/11/202213審計計劃的編制與審核具體審計計劃：前期工作初步業務活動：簽約前的了解 + 總體審計策略取得被審計單位的背景信息：充實簽約前的了解與治理層、管理層和有關各方的交流與溝通 約見董事長的 有關安排時間：地點：討論議題：1、關于審計的目的2、上期審計的問題3、4、ABC會計師事

7、務所劉主任會計師： ，本公司2006年度已聘請為公司審計師，該事務所將派人就與貴所進行討論，請予接洽為盼。 XYZ ABC會計師事務所劉主任會計師： 本所已受聘為XYZ公司2006年度審計師，根據審計準則的要求，需與貴所就進行討論，請予接洽為盼。 XXX7/11/202214審計計劃的編制與審核 具體審計計劃：前期工作考慮利用內部審計工作評價是否需要外部專家取得法律文件、識別關聯方交易ABC律師事務所劉律師： ，本公司2006年度已聘請為公司審計師，該事務所將派人就與貴所進行討論，請予接洽為盼。 XYZ ABC律師事務所劉律師： 本所已受聘為XYZ公司2006年度審計師，根據審計準則的要求，需

8、與貴所就進行討論，請予接洽為盼。 XXXXYZ公司關聯方公司 一覽表一、全資子公司二、控股公司三、聯營公司四、合資公司五、合作單位7/11/202215審計計劃的編制與審核具體審計計劃：前期工作實施初步的分析程序獲取近三年的財務報表，計算相關財務比率分析判斷客戶的發展變化趨勢獲取客戶的計劃 / 預算進行對比分析獲取同行業相關指標進行對比分析首次接受審計委托的補充考慮針對期初余額計劃實施的審計程序針對預見到的特別風險計劃實施的審計程序承接業務后的質量控制程序7/11/202216審計計劃的編制與審核具體審計計劃：以業務循環為基礎的審計計劃以客戶的業務循環為依據進行切塊劃分為若干部分組織實施審計被

9、稱為業務循環法業務循環是指某一類經濟業務的工作流程和相應的賬務處理流程按先后順序周而復始依次進行的過程一般將密切相關的交易種類或賬戶余額劃為同一類別，作為一個業務循環業務循環審計就是以業務循環為基礎了解、檢查和評價被審計單位內部控制制度及其執行情況，進而對相應的財務報表項目的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性進行實質性測試的審計實施過程。 7/11/202217審計計劃的編制與審核具體審計計劃：以業務循環為基礎的審計計劃 銷售與收款循環 購貨與付款循環 生產循環 籌資與投資循環7/11/202218審計計劃的編制與審核對計劃審計工作的記錄對審計計劃的審核重大審計項目的審計計劃，應經主任會計師

10、審核和批準，甚至需經事務所最高決策層集體討論決定計劃審計工作是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終審計工作結束后，審計項目負責人還應就審計計劃的執行情況，特別是對審計重點領域所作的審計程序計劃的執行情況，進行復核7/11/202219具體審計計劃與總體審計策略的關系1、具體審計計劃在總體審計策略制訂的基礎上編制2、制定總體審計策略和具體審計計劃的過程緊密聯系，并且兩者的內容也緊密相關。 3、CPA應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現審計目標。 4、雖然編制總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但是兩項計劃活動并不是孤立、

11、不連續的過程，而是內在緊密聯系的，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。 5、在實務中，CPA 將制定總體審計策略和具體審計計劃相結合進行，可能會使計劃審計工作 更有效率及效果，并且CPA也可以采用將總體審計策略和具體審計 計劃合并為一份審計計劃文件的方式，以提高編制及復核工作的效率，增強其效果。7/11/202220【例題，單選】1總體審計策略的詳略程度取決于（ ）。A初步業務活動的結果B審計業務的特征C為被審計單位提供其他服務時所獲得的經驗D被審計單位規模及該項審計業務的復雜程度7/11/202221【答案】D【解析】注冊會計師主要根據被審計單位規模和業務復雜程度來制定總體審

12、計策略，故選項D正確。7/11/202222【例題，多選】2下列關于總體審計策略的說法中，正確的有（）。A 確定審計范圍B 確定審計時間C 確定審計方向D 指導具體審計計劃7/11/202223【答案】ABCD【解析】見教材P1027/11/202224【例題，多選】3下列關于計劃審計工作的說法中，不正確的有（）。A計劃審計工作前需要充分了解被審計單位及其環境，一旦確定，無需進行修改B計劃審計工作通常由項目組中經驗較多的人完成，項目負責人審核批準C小型被審計單位無需制定總體審計策略D項目負責人和項目組其他關鍵成員應當參與計劃審計工作7/11/202225【答案】ABC【解析】了解被審計單位及其

13、環境貫穿于審計全過程，故選項A不正確；項目負責人和項目組其他關鍵成員應當參加計劃審計工作，故選項B不正確，選項D正確；小型被審計單位也要制定總體審計策略，故選項C不正確。7/11/202226第二節 審計重要性一、基本概念和一般原則（一）重要性的基本概念重要性是指被審計單位財務報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響財務報表使用者的判斷或決策。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報就是重大的。能否影響財務報表使用者對財務報表全面反映的整體理解的“臨界點”。7/11/202227審計重要性審計報告：“不存在重大錯報”這一術語意在

14、告訴使用者：注冊會計師只對重要的財務信息承擔責任；要求審計師為不重要的金額提供保證是不現實的。因此，對計劃審計工作和設計審計方法來說，只針對重大錯報。7/11/202228審計重要性 需要注意這樣三點： 第一，重要性是針對財務報表使用者進行決策而言的，但是重要不重要卻是由注冊會計師進行判斷的。 第二，重要性的判斷離不開特定的環境，因而重要不重要的判斷標準會因時間的變遷和客戶的差異而不同。 第三，重要性與可容忍誤差直接相關，所以重要不重要還取決于注冊會計師愿意忍受客戶存在誤差的程度。7/11/202229（二）重要性運用的一般原則 1、運用重要性原則的總體要求 第一，有兩種情形需要運用重要性原則

15、一是在確定審計程序的性質、時間和范圍時；二是在評價審計結果時。此時重要性被看作是審計報告提交使用者后又查出存在錯報或漏報但仍不影響使用者決策的限度。7/11/202230第二，在審計過程中需要合理運用重要性原則低重要性水平 成本較高高重要性水平 成本較低第三，注冊會計師對重要性的評估需要運用專業判斷7/11/2022312、重要性的兩個判斷標準：錯報的金額：越大越重要錯報的性質： 涉及舞弊與違法行為的錯報 可能引起履行合同義務的錯報 影響收益趨勢的錯報 現金或股本等賬戶的錯報 分部信息影響程度的錯報 增加管理層報酬有影響程度的錯報 錯誤分類有影響程度的錯報 涉及特定方項目錯報（關聯方交易） 對

16、信息漏報有影響程度的錯報7/11/2022323、考慮重要性的層次重要性分為兩個層次 一是財務報表層次的重要性 二是賬戶和交易層次的重要性既考慮財務報表層次的重要性水平也考慮相關賬戶、交易層次的重要性水平兩者是總體與部分的關系7/11/202233（三）重要性與審計風險的關系高風險 低重要性水平低風險 高重要性水平高風險 低重要性水平低風險 高重要性水平7/11/202234二、編制審計計劃時對重要性的評估（一）對重要性評估的總體要求編制審計計劃的實質是規劃如何獲取和獲取多少審計證據編制審計計劃時對重要性水平作初步評估，目的就是確定所需收集的審計證據的數量 低重要性水平 大證據量高重要性水平

17、小證據量7/11/202235重要性水平、審計風險與審計證據的關系審計風險重要性水平審計證據審計重要性水平越低，表明越不容許出現較大的差錯，就需要更多的審計證據可以保證將錯報的可能性降至足夠低的水平。7/11/202236（一）重要性水平與審計證據之間成反向關系重要性水平越高，獲取的審計證據越少；反之，重要性水平越低，應獲取的審計證據越多。 例如：存貨賬戶的重要性水平分別設為10萬元和5萬元，在重要性水平為10萬元時，5萬至10萬之間的錯漏報可以忽略不計，也即不需收集5萬-10萬之間錯漏報的審計證據；而重要性水平為5萬元時，意即超過5萬元錯漏報的審計證據必須查找出來，否則，就會影響報表使用者的

18、決策?？梢?，重要性水平在10萬元時所要收集的證據比重要性水平在5萬元時要少。 7/11/202237（二）重要性水平與審計風險之間也成反向關系重要性水平越高，審計風險越低；反之，重要性水平越低，審計風險越高。這可以從審計重要性與審計證據的關系推理出來。7/11/202238在審計現場工作開始時將被認為是重要的報表錯報或漏報總額確定下來。確定這一總額就是對重要性水平的初步判斷。在審計過程中通常會改變其對重要性的初步判斷。如果注冊會計師這樣做，那么新的判斷被稱為對重要性的修正判斷。對重要性水平的初步判斷就是注冊會計師認為報表中能容忍其存在、不影響正常使用者決策的最大錯報或漏報金額。 7/11/20

19、2239（二）對重要性水平初步判斷時的因素（1）以往的審計經驗（2）被審計單位的經營規模及業務性質 絕對值 規模大的企業規模小的企業 相對值 規模大的企業規模小的企業7/11/202240（3）內部控制與審計風險的評估結果內部控制重要性水平可信賴程度7/11/202241（4）財務報表各項目的性質及相互關系（5）財務報表各項目的金額及其波動幅度7/11/202242重要性水平的兩個層次重要性水平包括兩個層次：會計報表層次、賬戶和交易層次。會計報表層次：指總體重要性水平賬戶和交易層次：這兩個層次是總體和部分的關系。7/11/202243（三）財務報表層次重要性水平的確定（1）判斷基礎通常采用一個

20、判斷基礎乘以一個比率的方法進行計算7/11/202244資產總額0.5%-1%營業收入0.5%-1%凈資產1%利潤總額或凈利潤5%-10%（2）計算方法：主要有固定比率法和變動比率法 1)固定比率法:即用選定的計算基礎乘以一個固定百分比.計算重要性水平參考數值7/11/202245 2)變動比率法：原理是規模越大的企業,允許錯報金額的比率就越小,一般是根據資產總額或營業收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比.公式如下: 重要性水平 = 基數 + 系數超過下限的部分 467/11/202246（3）財務報表層次重要性水平的選取 如果同一期間各財務報表的重要性水平不同，應當取其最低者作為報表層次的

21、重要性水平. 如:計算損益表的重要性水平是100萬元,資產負債表的重要性水平是200萬元,則報表層次的重要性水平應為100萬元. 477/11/2022472、各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平的 確定 可將報表層次的重要性水平分配至各類交易、賬戶余額和列報；也可單獨確定其重要性水平。（1）分配法。 分配的對象一般是資產負債表賬戶。例如A公司的資產構成如下表，注冊會計師初步判斷的會計報表層次的重要性水平是資產總額的1%，為140萬元。現按這一重要性水平分配給各資產賬戶，如下表： 487/11/202248項目金額甲方案（同比例分配）乙方案（修正分配）銀行存款70072 .8 應收賬款

22、2 1002125.2存貨4 2004270固定資產7 0007042合計14 000140140重要性水平的分配（單位：萬元） 上表中,甲方案是按1%同比例分配,不合理,應進行修正。由于應收賬款和存貨錯報或漏報的可能性較大，故分配較高的重要性水平，以節省審計成本。假如審計存貨后，僅發現錯報、漏報50萬元，且認為所執行的審計程序已足夠，則可將剩下的20 萬元再分配給應收賬款。7/11/202249 （2）不分配的方法。 例1：假如會計報表層次的重要性水平為100萬，則可根據各賬戶或各類交易的性質及錯漏報的可能性，將各賬戶或交易的重要性水平確定為報表層次重要性水平的20%-50%。審計時，只要發

23、現該賬戶或交易的錯漏報超過這一水平，就建議被審計單位調整。最后，編制未調整事項匯總表，如未調整的錯漏報超過100萬，就建議再調整。 507/11/202250 例2：首先規定各賬戶或交易的重要性水平為報表層次重要性水平的1/61/3。 假設報表層次的重要性水平為90萬，應收賬款的重要性水平為其1/4，存貨為1/5，應付賬款為1/5，則其重要性水平分別為22.5萬,18萬和18萬。 517/11/202251合理選用計算基礎應考慮的情況： 1）凈利潤接近于零時，不應選用凈利潤； 2）凈利潤波動幅度較大時，不應選用當年凈利潤，可用近幾年平均數； 3）勞動密集型企業不應選用資產總額和凈資產；7/11

24、/202252（2）重要性水平的選取 - 如果各財務報表的重要性水平不同，取其最低者 - 用幾個重要性水平的平均數作重要性水平 7/11/202253（3）財務報表尚未編制完成時重要性水平的確定中財務報告上年度財務報告7/11/202254（三）賬戶或交易層次的重要性水平的確定財務報表中的重要性水平反映到某賬戶或交易類別中被認為存在的錯報或漏報的嚴重程度達不到重要性水平的錯報或漏報是注冊會計師可以容忍的最大錯報或漏報情況賬戶或交易層次重要性水平的確定方法，既可采用分配的方法，也可以采用不分配的方法7/11/202255賬戶或交易層次重要性的確定：分配重要性水平的一般原則項目的審計難易程度 對于

25、審計人員比較難以獲取充分審計證據的項目，應給予較高的重要性水平項目發生差錯的可能性 審計人員對準備信賴的項目可以分配較低的重要性水平項目受關注的程度 受關注程度越高的項目，應分配較低的重要性水平總體上：賬戶或交易出現錯報漏報的可能性，錯報可能性大可以分配較高的重要性水平，以降低審計成本 7/11/202256一般，以下項目是沒有重要性水平可言的，即：該余額必須完全正確。合營企業付給合營單位的股利（如：按合營合同平均分配條件，在已審財務報表之中的股利應完全分配給合營雙方，以避免得失任何一方。）任何與稅務有關的預提（稅務局眼中的重要性可能與我們不一樣，任何“不重要”的低估可能引致嚴重后果。）付給董

26、事及高級管理層的酬金（缺少此類項目可能引起一些提問。）對職工福利、房屋補貼及統籌金的預提是另一類敏感范圍。股份公司稅后利潤計提盈余公積金。注冊資本。7/11/202257三、評價審計結果時對重要性的考慮評價審計結果時所運用的重要性水平注冊會計師評價審計結果時所運用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數不同。如前者大大低于后者，注冊會計師應當重新評估所執行審計程序是否充分。7/11/202258錯報或漏報的匯總注冊會計師在評價審計結果時，應當匯總已發現但尚未調整的錯報或漏報，以考慮其金額與性質是否對會計報表的反映產生重大影響。注冊會計師在匯總尚未調整的錯報或漏報時，應當包

27、括已發現的和推斷的錯報和漏報，并考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理。7/11/202259錯報或漏報匯總數超過重要性水平時的處理考慮擴大實質性測試范圍提請被審計單位調整財務報表發表保留意見或否定意見7/11/202260錯報或漏報匯總數接近重要性水平時的處理如果尚未調整的錯報或漏報的匯總數接近重要性水平，由于該匯總數連同尚未發現的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應當， 1.實施追加審計程序， 2.提請被審計單位進一步調整已發現的錯報或漏報，以降低審計風險。7/11/202261種類、概念內容舉例1已經識別的具體錯報（1）對事實的錯報CPA在實施細節測試時發現最近購入存貨的實際價值

28、為15000元，但賬面記錄的金額卻為10000元。因此，存貨和應付賬款分別被低估了5000元，這里被低估的5000元就是已識別的對事實的具體錯報（2）涉及主觀決策的錯報管理層和CPA對會計估計值的判斷差異，例如，由于包含在財務報表中的管理層作出的估計值超出了CPA確定的一個合理范圍，導致出現判斷差異；管理層和CPA對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于CPA認為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認為選用會計政策適當，導致出現判斷差異。2推斷誤差。（1）通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發現的已經識別的具體錯報應收賬款年末余額為2000萬元，CPA抽查10%的樣本發現金額有100萬元的高

29、估，高估部分為賬面金額的20%，據此CPA推斷總體的錯報金額為400萬元（即2 00020%）,那么上述100萬元就是已識別的具體錯報，其余300萬元即推斷誤差（2）通過實質性分析程序推斷出的估計錯報CPA根據客戶的預算資料及行業趨勢等要素，對客戶年度銷售費用獨立地作出估計，并與客戶賬面金額比較，發現兩者間有50%的差異；考慮到估計的精確性有限，CPA根據經驗認為 10%的差異通常是可接受的，而剩余40%的差異需要有合理解釋并取得佐證性證據；假定CPA對其中20%的差異無法得到合理解釋或不能取得佐證，則該部分差異金額即為推斷誤差。評價錯報的影響7/11/202262情形尚未更正錯報的匯總數重要

30、性水平影響（1）低于（并且特定項目的尚未更正錯報也低于考慮其性質所設定的更低的重要性水平，下同）60萬元100萬元對財務報表的影響不重大，CPA可以發表無保留意見的審計報告（2）超過150萬元100萬元（1）對財務報表的影響可能是重大的，CPA應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調整財務報表降低審計風險。（2）在任何情況下，CPA都應當要求管理層就已識別的錯報調整財務報表。（3）如果管理層拒絕調整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結果不能使CPA認為尚未更正錯報的匯總數不重大，注冊會 計師應當考慮出具非無保留意見的審計報告。（3）接近99萬元100萬元（1）CPA應當考慮該匯總數連同尚未發

31、現的錯報是否可能超過重要性水平；（2）并考慮通過實施追加的審計程序；（3）或要求管理層調整財務報表降低審計風險。7/11/202263重要性和審計意見類型之間的關系 重要性水平從正常使用者的決策角度考察重要性水平審計意見類型 不很重要使用者的決策不會受影響。無保留意見 比較重要有問題的信息對使用者具體決策具有重要影響，但財務報表整體仍然是公允反映的。保留意見 非常重要大部分或所有使用者基于財務報表所做的決策都會受到嚴重影響，財務報表整體有失公允。拒絕表達意見或否定意見7/11/202264總結對重要性概念的理解1重要性概念中的錯報包含漏報。2重要性包括對數量和性質兩個方面的考慮。3重要性概念是

32、針對財務報表使用者決策的信息需求而言的。4重要性的確定離不開具體環境5對重要性的評估需要運用職業判斷6重要性與可容忍錯報之間的關系7/11/202265【例題單選題】1.在執行審計業務時，注冊會計師應當確定合理的重要性水平。下列做法正確的是( )。A.通過調高重要性水平，降低評估的重大錯報風險B.通過調低重要性水平，降低評估的重大錯報風險C.在確定計劃的重要性水平時，應當考慮對公司及其環境的了解D.在確定計劃的重要性水平時，應當考慮實施進一步審計程序的結果7/11/202266【答案】C【解析】注冊會計師通過風險評估程序來了解被審計單位及其環境后評估重大錯報風險，因此選項A和B錯誤；注冊會計師

33、應當在了解被審計單位及其環境的基礎上確定重要性，因此選項C正確；注冊會計師在確定了認定層次的重要性水平后有助于確定進一步審計程序的性質、時間和范圍，故選項D表達不正確。 7/11/2022672下列有關審計重要性的表述中，錯誤的是（ ）。A在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質B如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重要的C如果已識別但尚未更正的錯報匯總數接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調整D重要性的確定離不開職業判斷 7/11/202268【答案】C【解析】根據修訂后的“重要性”審計準則，在任何情

34、況下，注冊會計師都應當要求管理層對已識別的錯報調整財務報表，故選項C是錯誤的。 7/11/2022693.重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。以下關于重要性的理解不正確的是（ ）。A.重要性的確定離不開具體環境B.重要性包括對數量和性質兩個方面的考慮C.重要性概念是針對管理層決策的信息需求而言的D.對重要性的評估需要運用職業判斷7/11/202270【答案】C【解析】重要性概念是針對財務報表使用者決策的信息需求而言的，不是針對管理層決策的信息需求而言的。7/11/2022714、注冊會計師在評價錯報影響時應匯總錯報不包括( )。A.對事實的錯報B.推斷誤差C.涉及主觀決策的錯報D.

35、已調整錯報7/11/202272【答案】D【解析】匯總錯報時，被審計單位已做調整的錯報就不應包括了。 7/11/2022731、重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。在以下關于重要性的說法中，正確的有（ ）。A.財務報表錯報包括財務報表金額的錯報和財務報表披露的錯報B.不同的注冊會計師在確定同一被審計單位財務報表層次和認定層次的重要性水平時，可能得出不同的結果C.重要性的確定離不開具體環境D.如果財務報表中的某項錯報足以改變或影響被審計單位的相關決策，則該項錯報就是重要的【例題多選題】7/11/202274【答案】ABC【解析】D中的“被審計單位”應改為“財務報表使用者”。7/11/

36、2022752、注冊會計師使用整體重要性水平（將財務報表作為整體）的目的有（ ）。A.決定風險評估程序的性質、時間和范圍 B.識別和評估重大錯報風險 C.確定進一步審計程序的性質、時間和范圍 D.確定審計風險7/11/202276【答案】ABC7/11/202277在審計執行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據具體環境的變化或在審計執行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質、時間和范圍。（ ）【例題判斷題】7/11/202278【答案】7/11/202279第三節 審計風險一、審計風險的概念財務報表存在

37、重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性如果要使發表的審計意見的恰當性有比較大的把握，那么就只能接受較低的審計風險審計風險不僅是對整個財務報表而言，而且它與各賬戶和交易類別也密切相關 7/11/202280（一）新的審計風險模型及其帶來的變化“國際審計與鑒證準則理事會”制定頒布了新的審計風險準則中國注冊會計師協會也適時修訂原有審計準則、制定新的審計準則，將中國獨立審計準則調整為與國際趨同的審計風險準則新的審計風險準則是在繼承已有審計基本理論和方法的基礎上進行的發展和完善 7/11/202281新審計風險模型審計風險 重大錯報風險 檢查風險源自客戶源自審計師實施風險評估程序實施進一步審計程

38、序7/11/202282審計風險 指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性 重大錯報風險 檢查風險 指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性 指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報，而未能被實質性測試發現的可能性7/11/202283認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。固有風險是指假設不存在相關的內部控制，某一認定發生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報。7/11/202284控制風險是指某項認定發生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報，而該錯報沒有被企業的

39、內部控制及時防止、發現和糾正的可能性。 控制風險取決于與財務報表編制有關的內部控制的設計和運行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風險始終存在。7/11/202285檢查風險檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員執行的實質性程序未能發現這種錯報的可能性。 檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。由于審計人員通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零。 7/11/202286審計風險各要素之間的關系審計風險各要素之間的關系：審計風險=重大錯報風險檢查風險從審計風險模型可以看到，在既定的審計風險水平下，

40、可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。即評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。 7/11/202287在既定的重大錯報風險水平下，審計人員可以接受的審計風險與可以接受的檢查風險成正向關系。一般而言，審計人員可以接受的審計風險越高，可以接受的檢查風險的水平就越高；反之，審計人員可以接受的審計風險越低，可以接受的檢查風險的水平就越低。7/11/202288審計風險模型示意圖7/11/202289（二）審計風險要素之間的關系在一定的審計風險預期下，重大錯報風險和檢查風險的關系注冊會計師對重大錯報風險的評估注冊會計師可接受

41、的檢查風險高最低中中等低高7/11/202290REM概念（審計風險、審計證據、審計重要性關系）R（Risk風險）E（Evidence證據）M (Materiality重要性）。獨立審計人員對會計報表加以審計，收集必要的審計證據，以合理確信（即將審計風險控制在一個可接受的合理的水平）這些會計報表是否（在所有重大方面）公允的反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量?？梢?，這個定義包含了三個要點：風險、證據和重要性，即所謂的REM概念。7/11/202291檢查風險與審計證據的關系檢查風險審計證據AB證據足夠7/11/202292二、識別和評估重大錯報風險 在了解被審計單位及其環境的整個過程

42、中都要進行風險識別（一）在兩個層次上進行評估一是財務報表層次重大錯報風險二是各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次重大錯報風險7/11/202293客戶的經營風險因素 與財務報告舞弊性關的風險因素以前年度審計的結果首次接受業務vs. 多次接受業務關聯方非經常性業務判斷 正確記錄賬戶余額與交易資產被挪用的可能性影響重大錯報風險的因素財務報表層次管理人員的品行和能力。管理人員，特別是會計人員的變動情況。管理人員遭受的異常壓力。 業務性質。 影響被審計單位所在行業的環境因素。7/11/202294發生錯誤的可能性賬戶交易層次根據賬戶不同而變化 （某些賬戶發生錯誤的可能性會更大些）容易產生錯報的會計報

43、表項目。 正向。需要利用專家工作結果予以佐證的重要交易或事項的復雜程度。正向。 確定賬戶余額時，需要運用估計和判斷的程度。正向。 容易遭受損失或被挪用的資產。正向。 會計期間，尤其是臨近會計期末發生的異常及復雜交易。正向。 在正常會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。正向。 7/11/202295（二）需要特別考慮的重大錯報風險1、風險是否是舞弊風險；2、風險是否與近期經濟環境、會計核算和其他方面的重大變化有關；3、交易的復雜程度；4、風險是否涉及重大的關聯方交易；5、財務信息計量的主觀程度，尤其是對不確定事項計量方面的選擇區間；6、風險是否涉及異?；虺稣＝洜I過程的重大交易。7/11/20

44、2296與重大非常規交易或判斷事項相關的風險在許多情況下不能受到日?？刂频募s束，這正是特別風險的特別之處對特別風險，注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制，并確定其是否已經得到執行 7/11/202297（三）僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險必須評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執行情況考慮依賴的相關控制的有效性7/11/202298（四）對風險評估的修正和適當的溝通如果通過實施進一步審計程序所獲取的審計證據與初始評估所獲取的審計證據相矛盾，注冊會計師應當修正風險評估結果，并相應修改原計劃實施的進一步審計程序將內控缺陷告知適當級別的治理層或管理層就風險

45、評估過程存在的重大缺陷與治理層溝通 7/11/202299四、檢查風險對實質性測試性質、時間和范圍 的影響實質性測試可接受的檢查風險性質時間范圍高分析程序和交易測試為主期中審計為主較少樣本較少證據中分析程序、交易測試以及余額測試結合運用期中審計、期末審計和期后審計結合運用適中樣本適量證據低余額測試為主期末審計和期后審計為主較大樣本較多證據7/11/2022100五、針對評估的重大錯報風險實施的程序（一）對財務報表層次的重大錯報風險總體應對措施向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性；分派更有經驗的或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；提供更多的督導；在選擇進一步審計

46、程序時，應當注意某些程序不被管理層預見或事先了解；對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。7/11/2022101（二）針對認定層次的重大錯報風險實施進一步審計程序 進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、帳戶余額與列報的重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試與實質性程序。 控制測試 實質性程序：細節測試和實質性分析程序（三）評價審計證據的充分性和適當性財務報表審計是一個累積和反復的過程沒有獲取充分、適當的審計證據，盡量獲取如果不能獲取充分、適當的審計證據，應當考慮發表哪種審計意見7/11/2022102注意：直接實施實質性程序的情況： 1、相關內部控制不存在； 2、相關內部

47、控制雖然存在，但CPA通過了解發現其并未有效運行； 3、控制測試的工作量可能大于進行控制測試所減少的實質性程序的工作量7/11/2022103新審計風險模型帶來的變化（1）改進審計業務流程 一、了解被審計單位及其環境，包括內部控制，其目的是要評估財務報表總體層次和認定層次的重大錯報風險，這一塊叫“風險評估程序” 二、必要時實施控制測試，目的是測試內部控制在防止、發現糾正認定層次重大錯報方面的有效性，并據此進一步評估重大錯報風險 三、實施實質性測試，目的是檢查認定層次的重大錯報風險，提供具體的審計證據。7/11/2022104新的審計風險模型帶來的變化（2）根據不同層次的重大錯報風險采取不同應對

48、措施區分并評估財務報表整體層次和認定層次的重大錯報風險，之后要有針對性地采取不同的有效應對措施（3）強調獲取列報與披露認定的審計證據的重要性（4）強調保持職業懷疑態度7/11/2022105新的審計風險模型帶來的變化（5）強調對特別風險的識別及評估（6）強調項目組內討論的積極作用（7）強調與治理層溝通和與管理層溝通并重7/11/2022106（二）新審計風險模型產生的影響 1、對注冊會計師審計程序的影響 針對評估的重大錯報風險應實施的程序包括： 制定總體應對措施，包括分派更有經驗或具有特殊技能的人員或專家，提供更多督導等； 設計和實施進一步審計程序，包括測試控制的執行有效性以及實施實質性程序；

49、 評價風險評估的結果是否適當，并確定是否已經獲取充分、適當的審計證據； 將實施的關鍵程序形成審計工作記錄。7/11/20221072、對注冊會計師審計責任的影響 增加了對注冊會計師形成審計工作記錄的具體要求，以保證對重要程序的履行和對審計質量的控制：對風險評估程序的關鍵環節形成審計工作記錄就實施的關鍵程序形成審計工作記錄 7/11/2022108【例題，單選】1、審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性，可接受審計風險是會計師事務所確定的審計風險的最高上限。以下關于可接受審計風險的說法中，你不能認可的是（ ）。A.可接受審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險B.可接

50、受的審計風險的確定，需要考慮會計師事務所對審計風險的態度、審計失敗對會計師事務所可能造成損失的大小C.審計失敗對會計師事務所可能造成的損失大小又受所審計財務報表的用途、使用者的范圍等因素的影響D.可接受的審計風險應當足夠低，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務報表不含有重大錯報7/11/2022109【答案】A【解析】審計風險與可接受審計風險是兩個不同的概念。前者取決于重大錯報風險和檢查風險，后者取決于包括B、C、D在內的三個因素。7/11/20221102、關于審計風險模型中其各要素的下列說法中，不正確的是（ ）。A.審計風險是預先設定的B.重大錯報風險是評估的C.審計風險是注冊會計師審計前面臨的D.檢查風險是注冊會計師通過實施實質性程序控制的7/11/2022111【答案】C【解析】在審計風險模型中，審計風險是一個可接受的低水平，是預先設定的，選項A恰當，選項C不恰當。7/11/20221123、以下關于重大錯報風險的說法中，不正確的是（ ）。A.財務報表層次重大錯報風險可以界定于具體的某類交易、賬戶余額、列報的具體認定B.財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，可能影響多項認定C.財務報表層次重大錯報風險通常與控制環境有關D.重大錯報風險是財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，與審計項目組人員的學識、技術和能力無關7/11/20