第一章概述

第一章村集體經濟組織會計制度講解第1頁第1頁一、會計科目與賬戶

1.會計科目的概念及意義：按不同類別經濟業務分類歸并，并賦予每類一個科學的名稱

2.會計科目的分類：資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類。3.村集體會計科目內容：33個一級科目，其中資產類13個，負債類6個，所有者權益類4個，成本類1個，損益類9個

第一章村集體經濟組織會計制度講解第2頁一、會計科目與賬戶

4.會計賬戶：系統地、連續地記錄和反映會計要素的經濟內容增減變動情況及其結果的載體5.賬戶的基本結構：一級科目：二級科目：年憑證字號摘

要借方貸方借或貸余額月日

第一章村集體經濟組織會計制度講解第3頁二、借貸記賬法

1.有借必有貸，借貸必相等2.賬戶結構：

借方貸方余額資產增加負債減少所有者權益減少收益結轉費用增加資產減少負債增加所有者權益增加收益增加費用結轉借方貸方貸方無無第一章村集體經濟組織會計制度講解第4頁二、借貸記賬法

3.試算平衡：

(1)會計分錄試算平衡公式借方科目金額=貸方科目金額(2)本期發生額試算平衡公式全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計(3)余額試算平衡公式全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計第一章村集體經濟組織會計制度講解第5頁三、村集體經濟組織的會計憑證

1.原始憑證原始憑證在經濟業務發生或完成時取得的書面證明，是記錄、證明經濟業務已經發生或完成的原始證據，是明確經濟責任和記賬的原始資料。2.記賬憑證專用記賬憑證：收款憑證、付款憑證、轉款憑證三種通用記賬憑證

第一章村集體經濟組織會計制度講解第6頁入庫單單位：

年月日第號貨號品名單位數量單價金額備注負責人：經手人：一存根自制原始憑證示例1：第一章村集體經濟組織會計制度講解第7頁

領料單

領料單位：憑證編號：用途：年月日發料倉庫：類別編號名稱及規格單位數量單價金額請領實領

自制原始憑證示例2：第一章村集體經濟組織會計制度講解第8頁2.根據填制方法的標準分：一次憑證、累計憑證和匯總憑證?！褚淮螒{證：是一次填制完成、登記一筆經濟業務的原始憑證。第一節會計憑證概述第一章村集體經濟組織會計制度講解第9頁●累計憑證：是在一定時期內，經多次填制完成、累計登記連續發生的多筆相同經濟業務的原始憑證。第一節會計憑證概述第一章村集體經濟組織會計制度講解第10頁通用收費票據1499251付款單位收費項目名稱收費標準

金額千百十萬千百十元角分

小寫金額合計金額（大寫）：仟佰拾萬仟佰拾元角分年月日收費單位（蓋章）收款人交款人一、存根聯通用收費票據第一聯存根聯支票號（2000）沈字統一憑證示例2：第一章村集體經濟組織會計制度講解第11頁通用收費票據1499251付款單位收費項目名稱收費標準

金額千百十萬千百十元角分

小寫金額合計金額（大寫）：仟佰拾萬仟佰拾元角分年月日收費單位（蓋章）收款人交款人二、付款方收執通用收費票據第二聯發票聯支票號（2000）沈字總后勤部財務部監制中國人民解放軍票據監制章財政部票據監制章第一章村集體經濟組織會計制度講解第12頁通用收費票據1499251收費項目名稱收費標準

金額千百十萬千百十元角分

小寫金額合計金額（大寫）：仟佰拾萬仟佰拾元角分年月日收費單位（蓋章）收款人交款人三、收款方記賬聯通用收費票據第三聯記賬聯支票號（2000）沈

字第一章村集體經濟組織會計制度講解第13頁例1：某村集體2012年5月5日銷售#01產品200件，售價20,000元，，根據發票存根和銀行進賬單回單填制記賬憑證：銀行存款201255收1銷售#01產品200件經營收入#01產品2000000￥2000000張三2備注：收款憑證用于記錄現金與銀行存款收入的業務分錄：借：銀行存款31,590.00

貸：主營業務收入27,000.00應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)4,590.00借：銀行存款20000.00

貸：經營收入20,000.00

第一章村集體經濟組織會計制度講解第14頁例2：企業2012年5月3日，用銀行存款支付工資27,500元，根據稅收繳款書填制記賬憑證：銀行存款200353付1發工資應付工資基本工資2750000￥27500001張三備注：付款憑證用于記錄現金與銀行存款付出的業務借：應付工資—基本工資27,500.00

貸：銀行存款27,500.00第一章村集體經濟組織會計制度講解第15頁例3：企業2012年5月20日收到甲單位投入固定資產一臺，價值100,000元，根據驗資單填制記賬憑證：2012520轉1接受甲單位投資固定資產資本1000000010000000

￥10000000

￥10000000

1張三備注：轉賬憑證用于記錄與現金、銀行存款無關的轉賬業務借：固定資產100,000.00

貸：資本-XX公司100,000.00第一章村集體經濟組織會計制度講解第16頁四、村集體經濟組織的賬簿

1.選定要使用的會計賬戶2.設立總賬、日記賬（訂本式）3.設立明細賬（活頁式）第一章村集體經濟組織會計制度講解第17頁

會計賬簿的設置

1.會計賬簿的基本構成

簿：記事、記賬的冊子賬簿：是以會計憑證為依據，對全部經濟業務進行全面、系統、連續、分類地記錄和核算的簿籍，是由專門格式并以一定形式聯結在一起的賬頁所組成。

四、村集體經濟組織的會計賬簿

第一章村集體經濟組織會計制度講解第18頁

記錄在憑證上的會計信息是分散的，只有經過加工整理后的信息，才能集中、準確地反映企業發生的經濟業務。為了把會計憑證中的會計信息進行歸類和系統的管理，就必須設置和登記會計賬薄。第一章村集體經濟組織會計制度講解第19頁

活頁式賬簿又稱活頁賬，是把若干張零散的賬頁，根據業務需要，自行組合成的賬簿。采用活頁賬，可以根據需要隨時將空白賬頁加入賬簿，主要適用于各種明細帳。賬簿按形式分類，可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。第一節會計賬簿的概述第一章村集體經濟組織會計制度講解第20頁填制記帳憑證審核憑證記賬

記賬后，就可以在賬簿中全面、連續系統的反映和監督經濟業務，為管理提供全面、完整、系統的會計核算資料。在企業的會計實務活動中，每發生一筆經濟業務，要先根據原始憑證填制記帳憑證。第一章村集體經濟組織會計制度講解第21頁

序時賬薄，又稱為日記賬，是對各項經濟業務按其發生時間的先后順序，逐日逐筆連續進行登記的賬薄。為了加強貨幣資金的管理，通常設置現金日記賬和銀行存款日記賬。為了簡化手續，其他項目一般不再設置特種日記賬。第一節會計賬簿的概述第一章村集體經濟組織會計制度講解第22頁

分類賬簿按其反映指標的詳細程度劃分，分為總分類賬簿和明細分類賬簿。

總分類賬簿，又稱總分類賬，簡稱總賬，它是根據總分類科目開設的。

明細分類賬簿，又稱明細分類賬，簡稱明細賬，是用以記錄明細核算資料的分類賬。

分類賬薄，又稱為分類賬，是全部經濟業務按總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記的賬薄。下面，我們來看以下分類賬的幾種形式第一節會計賬簿的概述第一章村集體經濟組織會計制度講解第23頁四、村集體經濟組織的賬簿

明細賬賬戶的設置1.短期投資：按投資的種類設置。如：短期投資-債券投資-2012國債短期投資-股票投資-山西汾酒2.應收款：債務人單位或個人的名稱設立。（債務人必須是外單位和村外人）如：應收款-XX公司應收款-張三第一章村集體經濟組織會計制度講解第24頁四、村集體經濟組織的賬簿

明細賬賬戶的設置3.內部往來：按村集體經濟組織所屬單位和農戶設置如：內部往來-XX廠（村內單位）內部往來-李四（村民）4.庫存物質：按庫存物質的品名和類別設置如：庫存物質-原材料（焦炭、鋼材等）庫存物質-產成品（煤炭、面粉等）5.牲畜資產—幼畜及育肥畜牲畜資產—產役畜第一章村集體經濟組織會計制度講解第25頁四、村集體經濟組織的賬簿

明細賬賬戶的設置6.林木資產——經濟林木林木資產——非經濟林木7.長期投資：按投資的種類設置。

長期投資-債券投資-XX債券

-股票投資–XX公司8.固定資產：按類別或名稱如：固定資產-運輸設備-XX汽車固定資產-生產設備–XX機床第一章村集體經濟組織會計制度講解第26頁四、村集體經濟組織的賬簿

明細賬賬戶的設置7.林木資產——經濟林木林木資產——非經濟林木7.長期投資：按投資的種類設置。

長期投資-債券投資-XX債券

-股票投資–XX公司8.固定資產：按類別或名稱如：固定資產-運輸設備-XX汽車固定資產-生產設備–XX機床第一章村集體經濟組織會計制度講解第27頁四、村集體經濟組織的賬簿

明細賬賬戶的設置9.固定資產清理：按被清理的固定資產設置明細科目10.在建工程：按工程項目設置明細科目如：在建工程-XX道路

-養雞場等等11.短期借款：借款單位和個人的名稱設置如：短期借款-甲公司

-某人第一章村集體經濟組織會計制度講解第28頁四、村集體經濟組織的賬簿

明細賬賬戶的設置12.應付款：按債權人單位或個人的名稱設置（包括臨時工工資）應付款-甲公司應付款-某人13.應付工資：按照管理人員和固定工的類別及工資項目的組成設置如：應付工資-管理人員-基本工資固定工–XX津貼第一章村集體經濟組織會計制度講解第29頁四、村集體經濟組織的賬簿

明細賬賬戶的設置14.應付福利費：按支出項目設置明細賬如：應付福利費-醫藥費

-生活補助

–撫恤金15.長期借款及應付款：按債權人單位或個人名稱設置長期借款及應付款-信用社

-某人第一章村集體經濟組織會計制度講解第30頁四、村集體經濟組織的賬簿

明細賬賬戶的設置16.一事一議資金：按所議項目設置明細科目一事一議資金-自備井一事一議資金-年終聚餐

17.資本：按投資單位和個人設置如：資本—單位-xx公司

—個人-張三18.公積公益金：不設置明細科目

第一章村集體經濟組織會計制度講解第31頁四、村集體經濟組織的賬簿

明細賬賬戶的設置19.收益分配：按分配結果設收益分配-各項分配

-未分配收益20.本年收益：可不設置明細科目21.生產（勞務）成本：按生產費用或勞務成本種類設如：生產成本-甲產品-原材料

-甲產品–直接人工

-甲產品-燃料和動力

-甲產品–制造費用第一章村集體經濟組織會計制度講解第32頁四、村集體經濟組織的賬簿

明細賬賬戶的設置22.經營收入：按經營項目設置如：經營收入-煤炭銷售

-蔬菜銷售23.經營支出：按經營項目如：經營支出-煤炭銷售

-蔬菜銷售24.發包及上交收入：按項目設置明細科目如：發包及上交收入-承包金-養雞場

-企業上交利潤-村辦礦第一章村集體經濟組織會計制度講解第33頁四、村集體經濟組織的賬簿

明細賬賬戶的設置25.補助收入：按補助項目設置如：補助收入-造林補助

-修路補助26.其他收入：按項目設置如：其他收入-罰款收入

-利息收入

-固定資產盤盈收入27..管理費用：按費用項目設置如：管理費用-工資管理費用-差旅費第一章村集體經濟組織會計制度講解第34頁四、村集體經濟組織的賬簿

明細賬賬戶的設置28.其他支出：按照支出的項目設置如：其他支出-公益性固定資產折舊費

-利息支出

-農業資產死亡或毀損

-固定資產盤虧

-壞賬損失

-罰款支出29.投資收益：按投資種類設置如：投資收益-股票投資投資收益-XX鐵廠投資第一章村集體經濟組織會計制度講解第35頁五、適用范圍本制度適用于按村或村民小組設置的社區性集體經濟組織(以下稱村集體經濟組織)。代行村集體經濟組織職能的村民委員會執行本制度。第一章村集體經濟組織會計制度講解第36頁六、村集體經濟組織的核算體制村集體經濟組織應實行統一核算和分散核算相結合的兩級核算體制。凡是作為發包單位的村集體經濟組織發生的收支、結算、分配等會計事項都必須按本制度的規定進行核算。村集體經濟組織所屬的各承包單位實行單獨核算,所發生的經濟業務不記入村集體經濟組織的賬內。第一章村集體經濟組織會計制度講解第37頁七、村集體經濟組織的財務制度1.貨幣資金內部控制度崗位責任制,明確相關部門和崗位的職責權限

現金開支審批制度,嚴格現金開支審批手續。對手續不完備的開支,不準付款;對不合理的開支,經辦人有權向民主理財小組或上級主管部門反映

定期或不定期對貨幣資金內部控制進行監督檢查,對發現的薄弱環節,應當及時采取措施,加以糾正和完善。

第一章村集體經濟組織會計制度講解第38頁七、村集體經濟組織的財務制度2.建立健全銷售業務內部控制制度

應當按照規定的程序辦理銷售和發貨業務。應當在銷售與發貨各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證,并加強有關單據和憑證的相互核對工作按照有關規定及時辦理銷售收款業務,應將銷售收入及時入賬,不得賬外設賬,不得坐支現金。

應當加強銷售合同、發貨憑證、銷售發票等文件和憑證的管理。第一章村集體經濟組織會計制度講解第39頁七、村集體經濟組織的財務制度3.建立健全采購業務內部控制制度

明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施村集體經濟組織應當按照規定的程序辦理采購與付款業務應當加強對采購合同、驗收證明、入庫憑證、采購發票等文件和憑證的管理。第一章村集體經濟組織會計制度講解第40頁八、資產的內容及核算規則1.流動資產現金、銀行存款、短期投資：購入的各種能隨時變現并且持有時間不準備超過一年(含一年)的股票、債券等有價證券等投資。內部往來：村集體經濟組織與所屬單位和農戶的經濟往來業務

應收款項：村集體經濟組織與外單位和外部個人發生的各種應收及暫付款項

第一章村集體經濟組織會計制度講解第41頁八、資產的內容及核算規則1.流動資產庫存物質種子、化肥、燃料、農藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產品、農產品和工業產成品

生產成本

第一章村集體經濟組織會計制度講解第42頁八、資產的內容及核算規則2.農業資產牲畜資產：購入或培育的牲畜(禽)的成本

幼畜及育肥畜、產役畜

林業資產：經濟組織購入或營造的林木的成本

經濟林木、非經濟林木

第一章村集體經濟組織會計制度講解第43頁八、資產的內容及核算規則3.長期投資：村集體經濟組織不準備在一年內(不含一年)變現的投資,包括股票投資、債券投資和村集體經濟組織舉辦企業等投資

股權投資：買股票及入股

債券投資：購買國債、地方債、企業債村集體經濟組織舉辦企業

第一章村集體經濟組織會計制度講解第44頁八、資產的內容及核算規則4.固定資產：房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業基本建設設施凡使用年限在一年以上,單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備,單位價值雖低于規定標準,但使用年限在一年以上的,也可列為固定資產

5.在建工程：工程建設、設備安裝、農業基本建設設施大修理等第一章村集體經濟組織會計制度講解第45頁九、負債的內容及核算規則1.流動負債

：償還期在一年以內(含一年)的債務

短期借款：從銀行、信用社和有關單位、個人借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款

應付款：與外單位和外部個人發生的償還期在一年以下(含一年)的各種應付及暫收款項等。二者區別：前者無實際經濟業務，由借款合同產生，后者主要是由于購買貨物及提供勞務引起

第一章村集體經濟組織會計制度講解第46頁九、負債的內容及核算規則1.流動負債

：償還期在一年以內(含一年)的債務

應付工資：應付給其管理人員及固定員工的報酬總額。上述人員的各種工資、獎金、津貼、福利補助注意：應付給臨時員工的報酬,不通過本科目核算,在“應付款”或“內部往來”科目中核算。

應付福利費：從收益中提取用于集體福利、文教、衛生等方面的(不包括興建集體福利等公益設施支出)包括：照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出,計劃生育支出,農民因公傷亡的醫藥費、生活補助及撫恤金等

第一章村集體經濟組織會計制度講解第47頁九、負債的內容及核算規則2.長期負債

：償還期超過一年以上(不含一年)的債務

長期借款及應付款從銀行、信用社和有關單位、個人借入的期限在一年以上(不含一年)的借款及償還期在一年以上(不含一年)的應付款項

一事一議資金：興辦生產、公益事業,按一事一議的形式籌集的專項資金。

第一章村集體經濟組織會計制度講解第48頁十、所有者權益的內容及核算規則

1.資本

：村集體經濟組織實際收到投入的資本

分個人資本、集體資本、法人資本

2.公積公益金：村集體經濟組織從收益中提取的和其他來源取得的公積公益金從收益中提取征用土地補償費及拍賣荒山、荒地、荒水、荒灘等使用權價款接受捐贈第一章村集體經濟組織會計制度講解第49頁十、所有者權益的內容及核算規則

1.本年收益

：村集體經濟組織本年度實現的收益

2.收益分配：核算村集體經濟組織當年收益的分配(或虧損的彌補)和歷年分配后的結存余額各項分配

未分配收益

第一章村集體經濟組織會計制度講解第50頁十一、收入的內容及核算規則

1.經營收入：村集體經濟組織當年發生的各項經營收入

2.發包及上交收入：農戶和其他單位承包集體耕地、林地、果園、魚塘等上交的承包金及村(組)辦企業上交的利潤等

3.農業稅附加返還收入：已免征農業稅和牧業稅的地區,不使用該科目

4.補助收入村集體經濟組織收到的財政等有關部門的補助資金

5.其他收入罰款收入、存款利息收入、固定資產及庫存物資的盤盈收入

6.投資收益村集體經濟組織對外投資取得的收益或發生的損失

第一章村集體經濟組織會計制度講解第51頁十二、支出的內容及核算規則

1.經營支出：村集體經濟組織因銷售商品、農產品、對外提供勞務等活動而發生的實際支出。

2.管理費用

：村集體經濟組織管理活動發生的各項支出,如管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產的折舊和維修費用

3.其他支出：村集體經濟組織與經營管理活動無直接關系的其他支出。如公益性固定資產折舊費用、利息支出、農業資產的死亡毀損支出、固定資產及庫存物資的盤虧、損失、防汛搶險支出、無法收回的應收款項損失、罰款支出等

第一章村集體經濟組織會計制度講解第52頁第二章資產業務的會計處理TEL西財經大學會計學院張利云村集體經濟組織會計培訓

第一章村集體經濟組織會計制度講解第53頁資產業務的主要內容Ⅰ貨幣資金業務

Ⅱ應收款項業務

Ⅲ存貨業務

Ⅳ固定資產業務

Ⅴ投資類業務(短期投資、長期投資)

第一章村集體經濟組織會計制度講解第54頁Ⅰ貨幣資金業務貨幣資金的核算范圍

現金銀行存款第一章村集體經濟組織會計制度講解第55頁Ⅰ貨幣資金業務

一、庫存現金管理制度-開支范圍《現金管理暫行條例》

(一)職工工資、津貼；(二)個人勞務報酬；(三)根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；(四)各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出(五)向個人收購農副產品和其他物資的價款；(六)出差人員必須隨身攜帶的差旅費；(七)結算起點以下的零星支出；(八)中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。前款結算起點定為1000元。結算起點的調整，由中國人民銀行確定，報國務院備案

第一章村集體經濟組織會計制度講解第56頁二.現金核算1.現金收入（1）收到銷售款：（2）收到捐款借：現金借：現金貸：經營收入貸：其他收入

2.現金支出（1）交電話費（2）個人借款或單位借款：借：管理費用借：內部往來-----XX（村內）貸：庫存現金應收款-----XX（村外）貸:現金2貨幣資金及應收賬項第一章村集體經濟組織會計制度講解第57頁二.現金清查現金長款（庫存現金>賬面余額）（1）發現長款：借：現金貸：其他收入現金短款（庫存現金<賬面余額）（1）發現短款：借：其他支出

貸：現金2貨幣資金及應收賬項盤點方法：實地盤點法，盤點結果與庫存現金日記賬核對第一章村集體經濟組織會計制度講解第58頁銀行存款核算的內容銀行存款是企業存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。企業除了保留少量庫存現金以供日常零星開支需要外，其余現金都必須存入銀行。除了在規定的范圍內使用現金直接支付外，其余都必須通過銀行辦理轉賬結算。四、銀行存款第一章村集體經濟組織會計制度講解第59頁銀行存款賬戶的開立

1.基本存款賬戶：因辦理日常轉賬結算和現金收付需要開立的銀行結算賬戶2.一般存款賬戶：因借款或其他結算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業機構開立的銀行結算賬戶3.專用存款賬戶：按照法律、行政法規和規章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結算賬戶。對下列資金的管理與使用，存款人可以申請開立專用存款賬戶:4.臨時存款賬戶:因臨時需要并在規定期限內使用而開立的銀行結算賬戶。有下列情況的，存款人可以申請開立臨時存款賬戶：四、銀行存款第一章村集體經濟組織會計制度講解第60頁銀行存款賬戶的開立

3.專用存款賬戶：按照法律、行政法規和規章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結算賬戶。對下列資金的管理與使用，存款人可以申請開立專用存款賬戶4.臨時存款賬戶:因臨時需要并在規定期限內使用而開立的銀行結算賬戶。有下列情況的，存款人可以申請開立臨時存款賬戶

(一)設立臨時機構。（二）異地臨時經營活動。（三）注冊驗資。四、銀行存款第一章村集體經濟組織會計制度講解第61頁四、銀行存款銀行結算方式支票銀行本票

銀行匯票商業匯票

信用卡匯兌

委托收款托收承付信用證

第一章村集體經濟組織會計制度講解第62頁支票的種類支票支付方式現金支票轉賬支票普通支票劃線支票用于提取現金用于轉賬既可提現，也可轉賬在普通支票左上角劃兩條平行線，劃線支票只能用于轉賬，不能支取現金（一）支票結算程序第一章村集體經濟組織會計制度講解第63頁支票結算付款單位

收款單位

⑴開出支票⑵⑸送通存知支收票款付款單位

⑶傳遞支票

收款方

開戶行

⑷劃轉款項

開戶行備注：支票是指出票人簽發的，委托辦理存款業務的銀行在見票時無條件的支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。第一章村集體經濟組織會計制度講解第64頁進賬單第一章村集體經濟組織會計制度講解第65頁（二）銀行本票結算方式

（1）含義——指申請使用銀行本票的單位將款項交存銀行，由銀行簽發給申請單位據以辦理轉賬結算或支取現金的票據。（2）種類——定額本票（1000、5000、10000、50000元）和不定額本票（起點500元）。（3）特點——一律記名/同城/付款期限2個月/可以背書轉讓/不可以掛失（4）由于銀行本票是銀行簽發的，銀行見票就付，比支票付款更有保證。第一章村集體經濟組織會計制度講解第66頁銀行本票的種類銀行本票定額本票不定額本票定額本票是事先印好面額的本票，其面額有1000元、5000元、10000元、50000元四種可供選擇。不定額本票由付款人根據實際需要確定，向銀行提出申請。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月，逾期銀行不予辦理。第一章村集體經濟組織會計制度講解第67頁定額本票第一章村集體經濟組織會計制度講解第68頁不定額本票第一章村集體經濟組織會計制度講解第69頁本票的背書第一章村集體經濟組織會計制度講解第70頁銀行本票是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。付款單位③持票結算收款單位

①②④⑤申簽交通請發存知開本本收票票票款付款單位開戶行⑥銀行內部結算收款單位開戶行第一章村集體經濟組織會計制度講解第71頁（三）銀行匯票結算程序

（8）收款人收款人開戶行匯款人開戶行

（3）持匯票異地購貨送存銀行（4）通知收款（5）（6）傳遞憑證（7）劃撥款項劃回余款收款開匯票（2）（1）

匯款人三銀行結算程序申請開匯票第一章村集體經濟組織會計制度講解第72頁（四）商業匯票結算方式

（1）含義——由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據。

（2）種類——商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

（3）特點——一律記名/同城或異地/付款期限最長6個月（具體由購銷雙方商定）/到期無條件付款/可以背書轉讓/申請貼現

（4）商業匯票一律記名，允許背書轉讓，付款人到期必須無條件支付票款給收款人或被背書人。商業匯票的付款期限最長不得超過6個月，具體期限由收、付款雙方協商確定。

第一章村集體經濟組織會計制度講解第73頁

商業匯票的種類商業匯票商業承兌匯票銀行承兌匯票商業承兌匯票可以由付款人簽發并承兌，也可以由收款人簽發交由付款人承兌。

銀行承兌匯票應由在承兌銀行開立存款戶的付款人簽發，并向銀行申請承兌。

第一章村集體經濟組織會計制度講解第74頁銀行承兌匯票收款單位⑤寄交承兌后匯票付款單位⑥發運商品⑦⑧①②③④委收持簽銀交托款票訂行存收通申承承票款知請兌兌款

收款單位⑨銀行內部清算付款單位開戶行開戶行第一章村集體經濟組織會計制度講解第75頁銀行承兌協議第一章村集體經濟組織會計制度講解第76頁銀行承兌匯票第一章村集體經濟組織會計制度講解第77頁商業承兌匯票收款單位①寄交承兌后匯票付款單位

②發運商品③⑧⑤⑦委收備付托款付款收通票通款知款知收款單位④傳遞憑證付款單位開戶行⑥劃轉款項開戶行第一章村集體經濟組織會計制度講解第78頁商業承兌匯票第一章村集體經濟組織會計制度講解第79頁商業承兌匯票貼現第一章村集體經濟組織會計制度講解第80頁（五）匯兌結算方式

（1）含義——匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結算方式。

（2）種類——信匯和電匯

（3）特點——異地/不局限于商品交易/不受金額起點限制。（4）不在銀行開戶的個人，向當地銀行交足款項后即可辦理匯兌結算。第一章村集體經濟組織會計制度講解第81頁（六）委托收款結算程序收款人開戶行付款人開戶行（1）通知收款（6）同意付款（3）（4）三銀行結算程序第一章村集體經濟組織會計制度講解第82頁（七）托收承付結算程序收款人收款人開戶行匯款人開戶行（1）按合同發貨委托收款（2）通知收款（7）（3）傳遞憑證（6）劃撥款項同意付款通知付款（4）（5）付款人三銀行結算程序第一章村集體經濟組織會計制度講解第83頁Ⅱ應收款項業務

一、應收賬：由于銷售商品和勞務而引起的核算村集體經濟組織與外單位和外部個人發生的各種應收及暫付款項。1.銷售商品2.提供勞務3.預付款4.暫借出的二、內部往來村集體經濟組織與所屬單位和農戶的經濟往來業務

第一章村集體經濟組織會計制度講解第84頁應收款的主要賬務處理(1)賒銷商品或勞務：

借：應收款—XX單位或XX個人（價格+代墊費用）貸：經營收入(2)出借給外單位或村外個人時：據合同和借據

借：應收款—XX單位或XX個人貸：應收款(3)預付款、付押金、付保證金等借：應收款—XX單位或XX

貸：銀行存款（4）收回時

借：銀行存款貸：應收款

第一章村集體經濟組織會計制度講解第85頁內部往來的主要賬務處理(1)賒銷商品或勞務：

借：內部往來—XX單位或XX個人（價格+代墊費用）貸：經營收入(2)出借給本村單位或本村個人時：據合同和借據

借：內部往來—XX單位或XX個人貸：應收款(3)收回時借：銀行存款貸：內部往來（4）報銷或購貨后借：管理費用-差旅費、XX資產貸:內部往來第一章村集體經濟組織會計制度講解第86頁內部往來的主要賬務處理(5)村集體經濟組織因所屬單位和農戶承包集體耕地、林地、果園、魚塘等而發生的應收承包金或村(組)辦企業的應收利潤等,年終按經過批準的方案結算出本期所屬單位和農戶應交未交的款項時,

借內部往來貸：發包及上交收入第一章村集體經濟組織會計制度講解第87頁壞賬的會計處理

壞賬的確認一般來講，村集體的應收款或內部往來符合下列條件之一的，應確認為壞賬：1.債務人破產，以其破產財產清償后仍然不能收回；2.債務人死亡，以其遺產清償后仍然不能收回；3.債務人逾期3年以上未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。4.因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的。應當明確的是，對已確認為壞賬的應收賬款，并不意味著企業放棄了追索權，一旦重新收回，應及時入賬。第一章村集體經濟組織會計制度講解第88頁

壞賬的會計處理

1.4應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發生時計入其他支出，同時沖減應收及預付款項。其他支出應收款、內部往來1、實際發生壞賬時

XXX+—2、已核銷壞賬重新收回+—銀行存款—+第一章村集體經濟組織會計制度講解第89頁Ⅲ存貨業務

一、存貨的概念及確認（一）概念

1.定義企業在日常生產經營中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。持有存貨的最終目的出售直接出售加工后出售區別于長期資產的特征為使用而持有第一章村集體經濟組織會計制度講解第90頁存貨的分類制造業存貨：●庫存物質原材料農用材料農產品工業產成品機械零配件低值易耗品

●生產成本第一章村集體經濟組織會計制度講解第91頁

二、存貨成本的確定采購成本加工成本：其他成本：存貨成本1、買價2、計入成本的稅費：關稅、消費稅、資源稅、增值稅、教育費附加3、采購過程中的計入成本的費用：倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、如庫前的挑選整理費加工過程中發生的直接人工、分配的制造費用使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出如為特定客戶設計產品所發生、可直接確定的設計費第一章村集體經濟組織會計制度講解第92頁

四、存貨取得的核算（一）外購材料的核算付款收料視錢貨分離程度錢貨兩清先款后貨先貨后款預付賬款1、錢貨兩清例1：企業購進原材料價：5000增值稅：850運雜費：150款已付料已入庫

借：庫存物質-----低值易耗品等6000

貸：銀行存款

6000第一章村集體經濟組織會計制度講解第93頁2、先款后貨

——結算憑證已到，已付款，但貨未到例2：企業購料一批發票價格：40000增值稅：6800對方代墊運雜費：300承付托收款貨未到（1）付款時借：應收款-----XX單位47100

貸：銀行存款47100（2）收料

——材料運達企業時，驗收入庫，據“收料單”：借：庫存物質-----燃料47100

貸：應收款47100第一章村集體經濟組織會計制度講解第94頁3、預付貨款，料未入庫

預付貨款時：收據

借：應收款

90

貸：銀行存款90貨到入庫

:

借：原材料117

貸：應收款

117補付貨款:

借：應賬款

27

貸：銀行存款275、外購材料發生的短缺或損耗的核算第一章村集體經濟組織會計制度講解第95頁（一）含義：不能作為固定資產的各種用具物品。（二）性質

1.屬于勞動資料多次參加生產周轉，實物形態不變

2.價值上：價值低，容易損耗，更換頻繁

——會計上作為流動資產

（三）分類

1.一般工具：直接用于產品生產

2.專用工具：具有特定用途

3.管理用具：辦公用品

4.替換設備

5.勞保用品

低值易耗品的核算第一章村集體經濟組織會計制度講解第96頁4、生產成本

生產存貨：生產的農產品和工業產成品,按生產過程中發生的實際支出計價借：生產成本-原材料

-工資

-其他費用貸：庫存物質-原材料應付工資銀行存款累計折舊（生產設備折舊）借；庫存物質-產成品貸：生產成本

第一章村集體經濟組織會計制度講解第97頁5、牲畜資產

村集體經濟組織購入幼畜及育肥畜時,按購買價及相關稅費1）借：牲畜資產-幼畜及育肥畜貸：現金、銀行存款2）發生的飼養費用借：牲畜資產-幼畜及育肥畜貸：應付工資庫存物資應付款

第一章村集體經濟組織會計制度講解第98頁5、牲畜資產

村集體經濟組織購入幼畜及育肥畜時,按購買價及相關稅費3）幼畜成齡轉作產役畜時按實際成本借：牲畜資產-產役畜貸：牲畜資產-幼畜及育肥畜4）產役畜的飼養費用借：經營支出貸：應付工資、庫存物資

第一章村集體經濟組織會計制度講解第99頁5、牲畜資產

村集體經濟組織購入幼畜及育肥畜時,按購買價產役畜的成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內,按照直線法分期攤銷,借：經營支出貸：牲畜資產-產役畜6）幼畜及育肥畜和產役畜對外銷售時,按照實現的銷售收入借：現金、銀行存款、應收款貸：經營收入同時,按照銷售牲畜的實際成本借：經營支出貸：牲畜資產-幼畜及育肥畜或產役畜

第一章村集體經濟組織會計制度講解第100頁5、牲畜資產

牲畜死亡毀損時,按規定程序批準后,按照過失人及保險公司應賠償的金額,借記“應收款”、“內部往來”等科目,如發生凈損失,則按照扣除過失人和保險公司應賠償金額后的凈損失,借記“其他支出”科目,按照牲畜資產的賬面價值,貸記本科目如產生凈收益,則按照牲畜資產的賬面價值,貸記本科目,同時按照過失人及保險公司應賠償金額超過牲畜資產賬面價值的金額,貸記“其他收入”科目。借：應收款、內部往來、其他支出貸：牲畜資產-幼畜及育肥畜或產役畜第一章村集體經濟組織會計制度講解第101頁6、林木資產1）村集體經濟組織購入經濟林木時,按購買價及相關稅費借：林木資產-經濟林木貸：現金、銀行存款、應付款2）購入或營造的經濟林木投產前發生的培植費用借：林木資產-經濟林木貸：應付工資、庫存物資3）經濟林木投產后發生的管護費用,不再記入本科目,

借：經營支出貸：應付工資、庫存物資第一章村集體經濟組織會計制度講解第102頁6、林木資產

4）經濟林木投產后,其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內,按照直線法攤銷借：經營支出貸：林木資產-經濟林木5）村集體經濟組織購入非經濟林木時,按購買價及相關稅費入賬借：林木資產-非經濟林木貸：現金、銀行存款、應付款6）購入或營造的非經濟林木在郁閉前發生的培植費用借：林木資產-非經濟林木貸：應付工資、庫存物資

7）非經濟林木郁閉后發生的管護費用借：其他支出貸：應付工資、庫存物資第一章村集體經濟組織會計制度講解第103頁

存貨的清查1、存貨盤盈：會計處理：借：存貨科目貸：其他收入-----2.存貨的盤虧發生：借：其他支出貸：庫存物質第一章村集體經濟組織會計制度講解第104頁Ⅳ投資業務

一、短期投資二、長期投資

第一章村集體經濟組織會計制度講解第105頁1、短期投資

1）對外投資時借：短期投資（買價+相關稅費）貸：現金、銀行存款2）被投資單位宣告分配現金股利或利潤時借：銀行存款貸：投資收益3）收回投資時,按實際收回的價款或價值,借記“現金”、“銀行存款”等科目,按投資的賬面價值,貸記本科目,實際收回價款或價值與原賬面價值的差額借記或貸記“投資收益”科目。借：現金、銀行存款（投資收益）貸：短期投資投資收益第一章村集體經濟組織會計制度講解第106頁2、長期投資1）借：長期投資（投資協議約定的價值）公積公益金（協議價-賬面價）貸：現金、銀行存款、固定資產、林木資產等（公積公益金）2）被投資單位宣告分配現金股利或利潤時借：應收款貸：投資收益

第一章村集體經濟組織會計制度講解第107頁2、長期投資

3）實際收到現金股利或利潤時,借：現金、銀行存款貸:應收款4)收回投資時,按實際收回的價款或價值,借記“現金”、“銀行存款”等科目,按投資的賬面價值,貸記本科目,實際收回價款或價值與原賬面價值的差額借記或貸記“投資收益”科目。借：現金、銀行存款（投資收益）貸：長期投資投資收益第一章村集體經濟組織會計制度講解第108頁Ⅳ固定資產業務

一、固定資產的范圍和分類二、固定資產取得的方式和入賬價值的確定三、固定資產持有期間的會計處理四、固定資產的處置的會計處理第一章村集體經濟組織會計制度講解第109頁一、固定資產的范圍

（一）固定資產的概念房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業基本建設設施等勞動資料,凡使用年限在一年以上,單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備,單位價值雖低于規定標準,但使用年限在一年以上的,也可列為固定資產。

第一章村集體經濟組織會計制度講解第110頁固定資產目錄1.房屋和建筑物：產權屬于本企業的所有房屋和建筑物,包括辦公室(樓)、會堂、宿舍、食堂、車庫、倉庫、油庫、檔案館、活動室、鍋爐房、煙囪、水塔、水井、圍墻等及其附屬的水、電、煤氣、取暖、衛生等設施。

2.一般辦公設備：企業常用的辦公與事務方面的設備,如辦公桌、椅、凳、櫥、架、沙發、取暖和降溫設備、會議室設備、家具用具、被服裝具、飲具炊具、裝飾品。

3.專用設備：屬于企業所有專門用于某項工作的設備。包括:文體活動設備,錄音錄像設備、放映攝像設備、打字電傳設備、電話電報通信設備、舞臺與燈光設備、檔案館的專用設備,以及辦公現代化微電腦設備4.文物和陳列品：指博物館、展覽館等文化事業單位的各種文物和陳列品。例如,古玩、字畫、紀念物品等。有些企業后勤部門內部設有展覽室、陳列室,凡有上述物品的也屬于文物和陳列品

第一章村集體經濟組織會計制度講解第111頁

（五）固定資產目錄5.圖書：指專業圖書館、文化館的圖書和單位的業務書籍。企業內部的圖書資料室、檔案館所有的各種圖書,包括政治、業務、文藝等書籍,均屬國家財產。6.運輸設備：指各部門使用的各種交通運輸工具,包括轎車、吉普、摩托車、面包車、客車、輪船、運輸汽車、三輪卡車、人力拖車、板車、自行車和小輪車等。7.機械設備：企業后勤部門用于自身維修的機床、動力機、工具等和備用的發電機等,以及計儀器、檢測儀器和醫院的醫療器械設備。8。其他固定資產第一章村集體經濟組織會計制度講解第112頁二、固定資產取得和入賬價值的確定

（一）外購固定資產：外購固定資產涉稅問題：

2.外購車輛的車輛購置稅11.71）車輛購置稅的納稅人為購置（包括購買、進口、自產、受贈、獲獎或以其他方式取得并自用）應稅車輛的單位和個人2）征稅范圍為汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車3）稅率為10%，應納稅額的計算公式為：應納稅額=計稅價格×稅率。4）納稅人購置應稅車輛，應當向車輛登記注冊地的主管稅務機關申報納稅5）納稅人購買自用應稅車輛的，應當自購買之日起60日內申報納稅

6）納稅人應當在向公安機關車輛管理機構辦理車輛登記注冊前，繳納車輛購置稅。第一章村集體經濟組織會計制度講解第113頁二、固定資產取得和入賬價值的確定

（一）外購固定資產：外購固定資產涉稅問題：

3.外購房屋的契稅1）在中國境內取得土地、房屋權屬的企業和個人，應當依法繳納契稅

2）房屋買賣、贈與和交換

以下幾種特殊情況，視同買賣房屋：以房產抵債或實物交換房屋，應由產權承受人，按房屋現值繳納契稅。以房產作投資或股權轉讓，以自有房產作股投入本人獨資經營的企業，免納契稅。買房拆料或翻建新房，應照章納稅。

3）土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定。

第一章村集體經濟組織會計制度講解第114頁

固定資產—某設備

累計折舊

在建工程—某建筑工程

增加的原價減少的原價余：1000沖減的折舊計提的折舊余：100100工程發生的實際成本已完工程的實際成本余：未完工程的實際成本

帳戶設置第一章村集體經濟組織會計制度講解第115頁1、購入不需安裝的固定資產：按實際支付的買價+支付的場地整理費+包裝費、運雜費+稅金（含增值稅）+專業人員服務費等作為入賬價值【案例】某村集體購買不需要安裝的設備一臺，專用發票上注明價款為200000元，增值稅額為34000元。發生其他相關稅費200元。款項已付。A公司編制會計分錄如下：借：固定資產-某設備234200

貸：銀行存款234200二、固定資產取得和入賬價值的確定第一章村集體經濟組織會計制度講解第116頁

2、購入需要安裝的固定資產

【案例】某村集體購買一條需要安裝的生產流水線，價值50萬元，增值稅8.5萬元,另發生0.7萬元的運雜費,均以銀行存款支付；安裝過程中耗用原材料1萬元，增值稅進項稅額0.17萬元,耗用人工費2萬元。第一章村集體經濟組織會計制度講解第117頁

會計分錄：

⑴借：在建工程–流水線安裝工程50.7+8.5

貸：銀行存款50.7萬+8.5⑵借：在建工程–流水線安裝工程1萬貸：庫存物質1萬⑶借：在建工程—流水線安裝工程2萬貸：應付工資2萬⑷借：固定資產—流水線53.87萬貸：在建工程—流水線安裝工程53.87萬第一章村集體經濟組織會計制度講解第118頁

（二）自行建造固定資產的核算1.自營工程1）購入工程物資時借：庫存物質—某物資（買價+運雜費+增值稅等）貸：銀行存款

2）領用工程物資時借：在建工程—某建筑工程貸：庫存物資—某物資

3）發生人工費借：在建工程貸：應付工資第一章村集體經濟組織會計制度講解第119頁5）工程完工，交付使用借：固定資產——廠房等貸：在建工程—某建筑工程4）支付各種費用時借：在建工程—某建筑工程貸：銀行存款第一章村集體經濟組織會計制度講解第120頁2、出包固定資產1）預付工程款或備料款時借：在建工程—廠房出包工程貸：銀行存款/庫存物資—某材料等

2）將相關設備交于對方安裝時借：在建工程—廠房出包工程貸：庫存物資—某設備等

3）工程完工，驗收交付使用借：固定資產—廠房貸：在建工程—廠房出包工程第一章村集體經濟組織會計制度講解第121頁（三）接受投資者投入的固定資產

按投資各方確認的價值入賬【案例】某村集體收到B公司投入舊的固定資產一臺，該固定資產原始價值為為10萬元,已提折舊2萬元,雙方作價（確認的價值）9萬元，不需要安裝,且未發生其他相關稅費。則會計分錄：A公司支付運10000

借:固定資產—某設備90000＋10000

貸:資本—B公司90000銀行存款10000第一章村集體經濟組織會計制度講解第122頁（四）接受捐贈固定資產的核算（小企業未規定）【案例】某村集體接受外商捐贈的設備一臺，價值30000元，發生相關稅費1000元，則企業入賬時：借:固定資產—某設備31000

貸:公積公益金30000

銀行存款1000

第一章村集體經濟組織會計制度講解第123頁（六）固定資產盤盈的核算（小企業準則）【案例】A村盤盈設備一臺，按當前市場上類似設備的價格2400元。借：固定資產—某設備2400

貸：其他收入2400第一章村集體經濟組織會計制度講解第124頁

（一）折舊的含義是固定資產在使用過程中會不斷發生磨損或損耗，其損耗價值要逐漸轉移到成本費用中去，以便從收入中得到補償。有形損耗：物理磨損機器日曬雨淋房屋、建筑物無形損耗：科技進步手機、電腦

（二）影響折舊的因素：

1、原值：基數

2、預計凈殘值：預計的殘值-預計清理費用

3、預計使用年限或預計工作總量

三、固定資產持有期間的會計核算—折舊第一章村集體經濟組織會計制度講解第125頁時間范圍：１．本月增加的固定資產，本月不提（從下月開始計提折舊）２．本月減少．本月照提，下月不提月初200，本月增加50，減少40

（三）固定資產折舊的計提范圍第一章村集體經濟組織會計制度講解第126頁固定資產折舊空間范圍

除：１.已提足折舊仍繼續使用的２.未提足折舊提前報廢的3.以經營租賃方式租入的固