1、第 6 章 電子商務企業利潤的賬務處理第 6 章 電子商務企業利潤的賬務處理第1節 電子商務企業利潤及利潤形成第2節 電子商務企業利潤分配的賬務處理CONTENTS目 錄第 6 章 電子商務企業利潤的賬務處理第1節電子商務企業利潤及利潤形成第 6 章 電子商務企業利潤的賬務處理一、利潤的構成 利潤在數量上等于各項收入與各項支出及損失相抵后的余額，其數量高低在一定程度上反映了企業生產經營活動質量和管理水平。企業的利潤來源于兩個方面：一是日常經營活動；二是非日常經營活動。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失是指應計入當期損益、會導致所有者權益發

2、生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。二、營業利潤營業利潤是指營業收入減去營業成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。其中，營業收入是指企業銷售商品和提供勞務實現的收入總額，包括主營業務收入和其他業務收入；投資收益由企業股權投資取得的現金股利（或利潤），債券投資取得的利息收入，以及處置股權投資和債券投資取得的處置價款扣除成本或賬面余額、相關稅費后的凈額三部分構成。其計算公式如下：營業利潤 = 營業收入 - 營業成本 - 稅金及附加 - 銷售費用 - 財務費用 - 管理費用 +投資收益（或減去投資損失）其中，營業收入

3、 = 主營業務收入 + 其他業務收入 營業成本 = 主營業務成本 + 其他業務成本營業利潤是企業利潤總額的主要組成部分。營業利潤反映了企業日常經營活動的成果，能夠衡量企業管理者的經營業績，有助于投資者、債權人進行盈利預測并做出正確決策。營業利潤的多少，主要受到企業的經營規模、市場占有率、開展多元化經營的程度以及成本費用控制水平等因素的影響。通常情況下，營業利潤越高，代表企業的總體經營管理水平越高，效益越好。三、利潤總額利潤總額是指營業利潤加上營業外收入、減去營業外支出后的金額。利潤總額反映了企業的綜合經營成果，是企業會計核算的重要組成部分。其中，營業外收入是指企業非日常生產經營活動發生的、應當

4、計入當期損益、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的凈流入。企業的營業外收入包括非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。營業外支出是指企業非日常生產經營活動發生的、應當計入當期損益、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的凈流出。企業的營業外支出包括存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金、罰

5、款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。利潤總額的計算公式如下：利潤總額 = 營業利潤 + 營業外收入 - 營業外支出四、凈利潤凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的凈額。凈利潤反映了企業的最終經營成果。其中，所得稅費用是指企業以企業所得稅法規定計算的當期應納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎來確認的、應從當期利潤總額中扣除的所得稅。企業應當在利潤總額的基礎上，按照企業所得稅法規定進行納稅調整，計算出當期應納稅所得額，以應納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎計算確定當期應納稅額，從而確認所得稅費用。凈利潤的計算公式如下：凈利潤 = 利潤總額 - 所得稅費用五、企業所得稅費用的賬務處理電子商務企業所得

6、稅費用是對企業商品經營活動的所得征收的一種稅費。所得稅是企業的一項資產流出，是費用的組成部分，在凈利潤中扣除。五、企業所得稅費用的賬務處理1. 企業所得稅概念2007 年 3 月 16 日全國人民代表大會第五次會議通過了中華人民共和國企業所得稅法（以下簡稱所得稅法），并從 2008 年 1 月 1 日起實施。企業所得稅是對中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織在一定時期內的生產所得及其他所得征收的一種稅。五、企業所得稅費用的賬務處理2. 企業所得稅的特點企業所得稅具有如下特點：（1）企業所得稅以應納稅所得額為征稅對象。（2）企業所得稅較好地體現了量能負擔的原則。（3）企業所得稅以某一會計

7、期間作為納稅義務發生時間。五、企業所得稅費用的賬務處理3. 企業所得稅的納稅人在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人（不包括個人獨資企業、合伙企業）。企業所得稅的納稅人分為居民企業和非居民企業，這是確定納稅人是否負有全面納稅義務的基礎。五、企業所得稅費用的賬務處理4. 企業所得稅的稅率（1）基本稅率。企業所得稅的稅率為 25%。（2）優惠稅率。非居民企業取得企業所得稅法規定的所得，適用稅率 20%，減稅時按10% 的稅率征收企業所得稅。（3）符合條件的小型微利企業，減按 20% 的稅率征收企業所得稅。（4）國家重點扶持的高新技術企業，減按 15% 的稅率征收企業所得

8、稅。五、企業所得稅費用的賬務處理5. 企業所得稅的計算企業的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅法關于稅收優惠的規定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額，即應納所得稅稅額 = 應納稅所得額 適用稅率 - 減免稅額 - 抵免稅額公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業所得稅法和國務院的稅收優惠規定減征、免征和抵免的應納稅額。根據計算公式可以看出，企業應納稅額的多少，取決于應納稅所得額和適用稅率兩個因素。應納稅所得額是在企業會計利潤上調整確定的，即：應納所得稅稅額 = 會計利潤 + 納稅調整增加額 - 納稅調整減少額五、企業所得稅費用的賬務處理電子商務企業主要設置“所得稅費用”“遞延所得稅資產”“

9、遞延所得稅負債”“本年利潤”等賬戶來處理和調整企業所得稅費用。資產的賬面價值小于其計稅基礎的，表明該項資產于未來期間會產生經濟利益流入因素，兩者之間的差額會減少未來期間以應交所得稅的方式流出企業的經濟利益，應確認為遞延所得稅資產。反之，一項資產的賬面價值大于其計稅基礎的，兩者之間的差額會增加企業于未來期間的應納稅所得額，對企業形成經濟利益流出的義務，應確認為遞延所得稅負債。所得稅費用（或收益）= 當期應交所得稅 + 遞延所得稅費用（- 遞延所得稅收益）所得稅費用是企業按照稅法規定計算應交的所得稅，借記“所得稅費用”等科目，貸記“應交所得稅”科目。繳納的所得稅，借記“應交所得稅”科目，貸記“銀行

10、存款”等科目。“遞延所得稅資產”賬戶核算企業確認的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。根據稅法規定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損及稅款抵減產生的所得稅資產，也在本賬戶核算。本賬戶期末借方余額，反映企業確認的遞延所得稅資產。本賬戶按可抵扣暫時性差異等項目進行明細核算。“遞延所得稅負債”賬戶核算企業確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。本賬戶期末貸方余額反映企業已確認的遞延所得稅負債。本賬戶按應納稅暫時性差異等項目進行明細核算。利潤表中的所得稅費用由當期所得稅和遞延所得稅兩部分構成，即：所得稅費用 = 當期所得稅 + 遞延所得稅其中：當期所得稅 = 當期應交所得稅額 適用所得稅稅率遞延所得稅

11、= 當期遞延所得稅負債的增加 + 當期遞延所得稅資產的減少 - 當期遞延所得稅負債的減少 - 當期遞延所得稅資產的增加例 某電子商務企業 2020 年度按企業會計準則計算的稅前會計利潤是 2 000萬元，按稅法規定，本年度應扣除的工資費用為 360 萬元，該企業全年實發工資 400 萬元。該企業遞延所得稅資產年初數為 25 萬元、年末數為 20 萬元，遞延所得稅負債年初數為 40 萬元、年末數為 50 萬元。企業所得稅稅率為 25%。假定該企業全年無其他納稅調整事項。賬務處理如下：（1）計算當期應交所得稅稅額、所得稅費用：所得稅稅額 =2 000+（400-360）25%=510（萬元）遞延所

12、得稅費用 =（50-40）-（20-25）=15（萬元）所得稅費用 =510+15=525（萬元）（2）調整所得稅費用，如圖1所示：借：所得稅費用 5 250 000 貸：應交稅費應交所得稅 5 100 000 遞延所得稅資產 50 000 遞延所得稅負債 100 000圖1 調整所得稅費用（3）年末結轉所得稅費用，如圖2所示：借：本年利潤 5 250 000 貸：所得稅費用 5 250 000圖 2 結轉所得稅費用至本年利潤 技能訓練2020 年 12 月 31 日，喜購網絡科技有限公司有關損益類賬戶的發生額見下表。假定該公司本期無納稅調整事項，適用企業所得稅稅率為 25%。請根據資料進行喜

13、購網絡科技有限公司賬務處理。喜購網絡科技有限公司損益類賬戶的發生額2020 年 12 月 31 日 單位：元思考與練習1. 簡述企業營業利潤、利潤總額及凈利潤的計算公式。2. 簡述企業所得稅的賬務處理方法。第2節電子商務企業利潤分配的賬務處理第 6 章 電子商務企業利潤的賬務處理一、利潤分配的順序一般來說，利潤分配是按照企業和投資者的順序進行的，具體分配順序如下：1. 以稅前利潤彌補以前年度虧損。2. 以稅后利潤彌補以前年度虧損。3. 提取法定盈余公積金。4. 提取任意盈余公積金。5. 向投資者分配利潤。二、盈余公積的賬務處理1. 盈余公積的實質與分類1.1 盈余公積的實質盈余公積是指企業按照

14、規定從凈利潤中提取的積累資金。獲取盈利既是企業的經營目標，也是企業生存和發展的基礎。電子商務企業盈利后，先按照國家稅法的規定按時足額地繳納企業所得稅，扣除所得稅后的凈利潤，需要根據國家的法律法規計提法定盈余公積，并按照企業章程提取任意盈余公積。即法定盈余公積的計提是按照國家有關法律法規進行的，計提的標準也要符合有關規定；任意盈余公積是否計提、計提多少，完全取決于公司或公司股東大會的決定。電子商務企業和其他商品流通企業一樣根據以下原因，按照規定或自愿提取盈余公積。1）企業根據商品經營和貿易發展的需要，按照一定的比例從凈利潤中提取相應的積累資金，用于滿足企業商品經營和貿易發展的資金需要。任何一個企

15、業都不可以將獲取的凈利潤一次性全部分配給股東。2）企業面臨激烈競爭的環境，經營必然會隨著市場的變化而波動，受到各種不利因素的影響，出現虧損，甚至嚴重虧損。提取盈余公積，建立儲備資金，使企業在適當的時候可以使用這部分盈余公積來保證企業的正常經營，彌補企業經營中的虧損。3）如果企業在會計期間內沒有凈收益，為穩定股東并維護企業形象，可以使用這部分資金保證發放一定數額的股利。1. 盈余公積的實質與分類1.2 盈余公積的分類1）法定盈余公積。法定盈余公積是指企業按照規定比例從凈利潤中提取的盈余公積。我國公司法明確規定，所有企業必須計提法定盈余公積。只有當企業計提的盈余公積累計達到注冊資本的 50% 時，

16、才可以不再提取。公司法的有關規定是：公司制企業應當按照凈利潤（彌補以前年度虧損后）的 10% 提取法定盈余公積，非公司制企業法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的 10%。特別注意的是企業年初的未分配利潤不包括在計算提取法定盈余公積的基數中。設置的主要賬戶為“盈余公積”，用于處理盈余公積的提取和使用情況。該賬戶貸方登記企業提取盈余公積的數額，借方登記企業盈余公積使用的數額，期末貸方余額反映企業提取盈余公積的結余額。應按盈余公積的種類進行明細核算。1.2 盈余公積的分類2）任意盈余公積。公司制企業可以根據股東大會的決議提取任意盈余公積；非公司制企業經類似權力機構批準，也可以提取任意盈余公積。提取任

17、意盈余公積既不會減少公司的留存收益，也不會使其增加。主要目的是在獲利較多的年度多提公積，積蓄財力，以便在企業遇到不利的情況或者虧損的年度，使各期股利水平保持預期的狀態。例 某電子商務企業 2020 年實現凈利潤 100 萬元，年初未分配利潤為 0。經股東大會批準，該企業按當年凈利潤的 10% 提取法定盈余公積，按照 5% 提取任意盈余公積。假定不考慮其他因素，賬務處理如下，如圖1所示：圖1 計提盈余公積計算應提取法定盈余公積 =1 000 00010%=100 000（元）計算應提取任意盈余公積 =1 000 0005%=50 000（元）借：利潤分配提取法定盈余公積 100 000 提取任意

18、盈余公積 50 000 貸：盈余公積法定盈余公積 100 000 任意盈余公積 50 000二、盈余公積的賬務處理2. 盈余公積的賬務處理方法2.1 彌補虧損根據有關法規的規定：電子商務企業發生虧損，可以用發生虧損后 5 年內實現的稅前利潤來彌補，發生的虧損在 5 年內仍不足彌補的，應使用隨后實現的所得稅后利潤來彌補。一般來說，企業發生的虧損用所得稅后利潤仍不足彌補的，可以用所提取的盈余公積來彌補。但使用盈余公積彌補虧損應由董事會提議，股東大會（或類似機構）批準。2. 盈余公積的賬務處理方法2.2 轉增資本（股本）當電子商務企業提取的盈余公積累積比較多時，可以將盈余公積轉增資本（股本），但是必

19、須經股東大會（或類似機構）批準，并按股東原有股份（或投資）比例結轉，動用盈余公積轉增資本（股本）后，留存的盈余公積不得少于注冊資本的 25%。2. 盈余公積的賬務處理方法2.3 發放利潤或現金股利電子商務企業會計期間內若無利潤，原則上不得分配利潤和現金股利。但當企業累積的盈余公積比較多，而未分配利潤比較少時，為了穩定企業股東利益和維護企業形象，給投資者合理的回報，符合規定條件的電子商務企業，可以使用盈余公積來分配利潤和現金股利，但這樣支付股利后留存的盈余公積不得低于注冊資本的 25%。電子商務企業分配現金股利，屬于重大財務事項，應由董事會做出分配預案，經股東大會批準后，由公司正式宣布并實施。三

20、、未分配利潤的賬務處理未分配利潤是指未進行分配的凈利潤，它屬于企業所有者權益，是企業擴大經營規模、應付意外事項所需要的資金準備。電子商務企業在制定利潤分配方案時，出于多方面考慮，往往不能將凈利潤全部分配，就形成了未分配利潤。未分配利潤的兩層含義是：一是這部分凈利潤沒有分給企業投資者；二是這部分凈利潤未指定用途，企業可以按規定和需要隨時支配使用。未分配利潤構成為：未分配利潤 = 期初未分配利潤 + 本期實現的凈利潤 - 提取的各種盈余公積 - 已分配利潤的余額例 某電子商務企業 2020 年實現凈利潤 1 000 萬元，經董事會提議，股東大會批準，按 10% 提取法定盈余公積，分配給投資者利潤

21、500 萬元。賬務處理如下：（1）結轉當年實現凈利潤，如圖1所示：借：本年利潤 10 000 000 貸：利潤分配未分配利潤 10 000 000圖1 結轉本年利潤至未分配利潤 （2）提取法定盈余公積，如圖2所示：借：利潤分配提取法定盈余公積 1 000 000 貸：盈余公積法定盈余公積 1 000 000圖2 提取法定盈余公積 （3）分配利潤，如圖3所示：借：利潤分配支付股利 5 000 000 貸：應付股利 5 000 000圖3 分配利潤 （4）年末結轉利潤分配明細，如圖4所示： 借：利潤分配未分配利潤 6 000 000 貸：利潤分配提取法定盈余公積 1 000 000 利潤分配支付股

22、利 5 000 000圖4 結轉利潤分配明細四、利潤分配的賬務處理1. 本年利潤的結轉步驟企業應設置“本年利潤”賬戶核算企業實現的凈利潤（或發生的凈虧損）。期末應將企業實現的收入收益、費用支出轉入“本年利潤”賬戶，以確定企業的利潤總額和凈利潤。企業可以采取“賬結法”和“表結法”兩種方法編制各月利潤表。“賬結法”和“表結法”編制步驟是相同的，不同之處在于“賬結法”是按月結轉損益到“本年利潤”賬戶，“表結法”是年度終了將損益類賬戶當年發生額合計數一次性結轉到“本年利潤”賬戶。本年利潤的結轉步驟為：（1）月末，將收入收益轉入“本年利潤”賬戶的貸方。（2）月末，將所得稅費用以外的費用支出轉入“本年利潤”賬戶的借方。（3）月末，將“所得稅費用”轉入“本年利潤”賬戶的借方。（4）年度終了，將全年實現的凈利潤（或發生的凈虧損）自“本年利潤”賬戶轉