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1、第五章 審計目標(biāo)與審計范圍 1一、本章近年考題分析 年份單選多選判斷簡答綜合合計數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值021123.011.516511.50110.51323.50022.010.532.52(一)單項選擇題1甲公司將2002年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2001年度的會計報表,那么其2001年度會計報表中存在的錯誤認定是( )。 (2002年) A總體合理性 B估價或分攤 C存在或發(fā)生 D完整性答案C解析一般將X年度的業(yè)務(wù)列入Y年度的會計報表,將使X年度的會計報表不完整(違反完整性認定),并使Y年度的會計報表不真實(違反存在或發(fā)生認定)。 32管理當(dāng)局對會計報表的以下認定

2、中,注冊會計師通過分析存貨周轉(zhuǎn)率最有可能證實的是( )。 (2001年)A存在或發(fā)生 B權(quán)利和義務(wù) 巴表達和披露 D估價或分攤答案D解析存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)本錢秤均存貨,主要是衡量企業(yè)的“銷售能力和“存貨是否積壓,這些均為估價與分攤所涉及的方面 4(二)多項選擇題1簽署審計業(yè)務(wù)約定書之前,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價自身的專業(yè)勝任能力,包括( )。 (2002年)A執(zhí)行同類審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗 B重要性和審計風(fēng)險C獨立性 D能否保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎答案A C D 解析簽約前評價事務(wù)所自身的勝任能力應(yīng)從三個方面進行,即評價(事務(wù)所)執(zhí)行審計的能力(A)、獨立性(C)和能否保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎(D)。52如果根據(jù)獨

3、立審計準那么的相關(guān)規(guī)定,會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)約定書中承諾的對被審計單位的主要義務(wù)A, 高效優(yōu)質(zhì)地為被審計單位效勞 B, 按照約定時間完成審計業(yè)務(wù),出具審計報告C, 對在執(zhí)業(yè)過程中得悉的商業(yè)秘密保密 D,確保審計收費的合理性(答案)B C (解析1事務(wù)所在約定書中明確承諾的義務(wù)只有B、C兩項。此外,按常理,收費通常不被看做義務(wù)(相比而言,看做權(quán)利更切貼),不選D 63注冊會計師在審計股份會計報表中的存貨工程時,能根據(jù)“估價或分攤認定推論得出的審計目標(biāo)有( )。 (2000年) A,存貨賬面數(shù)量與實物數(shù)量相符,金額的計算正確 B當(dāng)存貨本錢低于可變現(xiàn)凈值時,已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值 C,年末采購、銷售截

4、止是恰當(dāng)?shù)?D存貨工程余額與其各相關(guān)總賬余額計數(shù)一致 7 (答案)A C D (解析)A屬于估價目標(biāo),C屬于截止目標(biāo),D屬于機械準確性目標(biāo),而“估價、“截止、“機械準確性均與“估價或分攤認定相對應(yīng)。B的提法違反了“歷史本錢原那么。事實上,當(dāng)存貨本錢高于可變現(xiàn)凈值時,被審計單位應(yīng)計提跌價損失準備,但當(dāng)存貨本錢低于可變現(xiàn)凈值時,由于歷史本錢原那么所限,企業(yè)不可像B那樣自行“漲價 84,注冊會計師對被審計單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記人賬進行審計時,常用的控制測試程序有( )。 (2000年) A,檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性 B,檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)批準 C,檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性 D

5、觀察已經(jīng)寄出的對賬單的完整性 9(答案)A C (解析)A、C在銷售與收款循環(huán)“銷貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制測試一覽表中有明確規(guī)定。事實上,發(fā)運憑證不完整將導(dǎo)致銷售發(fā)票不完整,而銷售發(fā)票不完整又將導(dǎo)致人賬不完整o B明顯屬于“授權(quán)審批目標(biāo)的控制測試,不選。由于對賬單是根據(jù)“賬填制的,因此D無助于人賬的完整性目標(biāo)的測試 10(三)判斷題 1,由于執(zhí)業(yè)判斷貫穿于注冊會計師審計工作的全過程,并且可能得到的審計證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的,因此,注冊會計師的任何審計意見都不能絕對保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度。 ( )(2002年) 112,實施1999年度主營業(yè)務(wù)收人的截止測試時,

6、注冊會計師應(yīng)當(dāng)以該年度的銷售發(fā)票為起點,以檢查是否高估主營業(yè)務(wù)收入。 ( )(2000年) 12(答案)X (解析)以銷售發(fā)票為起點對主營業(yè)務(wù)收入進行截止測試,確實屬于主營業(yè)務(wù)收入截止測試的三條路線之一,但采用這種截止測試路線主要是為了防止被審計單位是否存在低估(而非高估)營業(yè)收入的問題。防止高估的恰當(dāng)?shù)慕刂箿y試路線應(yīng)以賬簿記錄為起點 13 (四)簡答題 1,XYZ公司是一家專營商品零售的股份公司。ABC會計師事務(wù)所在接受其審計委托后,派L注冊會計師擔(dān)任該審計的工程外勤負責(zé)人,并將簽署審計報告。經(jīng)過審計預(yù)備調(diào)查,L注冊會計師確定存貨工程為重點審計領(lǐng)域,同時決定根據(jù)會計報表認定確定存貨工程的具體

7、審計目標(biāo),并選擇相應(yīng)的具體審計程序以保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。要求: 14假定表53中的具體審計目標(biāo)已經(jīng)被l注冊會計師選定,L注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計目標(biāo)最相關(guān)的會計報表認定和最恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚍謩e是什么?根據(jù)表52列示的會計報表認定及審計程序,分別選擇一項;并將選擇結(jié)果的編號填人表53中。對每項會計報表認定和審計程序,可以選一次、屢次或不選。 15會計報表認定 審計程序(1)完整性(2)存在或發(fā)生(3)表達和披露(4)權(quán)利和義務(wù)(5)估價或分攤(6)檢查現(xiàn)行銷售價目表(7)審閱會計報表(8)在監(jiān)盤存貨時,選擇一定樣本,確定其是否包括在盤點表內(nèi)(9)選擇一定樣本量的存貨會計記錄,檢查支持記錄的

8、購貨合同和購貨發(fā)票(10)在監(jiān)盤存貨時,選擇盤點表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄,確定存貨是否在庫(11)測試直接人工費用的合理性表52 16會計報表認定 具體審計目標(biāo)審計程序公司對存貨均擁有所有權(quán)記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價值存貨成本計算準確存貨的豐要類別和計價基礎(chǔ)已在會計報表中恰當(dāng)披露表53 表53 表53 表53 表53 表53 表5317會計報表認定 具體審計目標(biāo)審計程序(4)權(quán)利和義務(wù)(1)完整性(5)估價或分攤(5)估價或分攤(3)表達和披露公司對存貨均擁有所有權(quán)記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價

9、值存貨成本計算準確存貨的豐要類別和計價基礎(chǔ)已在會計報表中恰當(dāng)披露(9)(8)(6)(11)(7)答案表54182表55列示了會計報表審計的具體審計目標(biāo),其中包括一般審計目標(biāo)和應(yīng)收賬款相關(guān)審計目標(biāo)。管理當(dāng)局認定、一般審計目標(biāo)和報表工程具體審計目標(biāo)的相互關(guān)系,在表56的適當(dāng)位置填列: (1)與一般審計目標(biāo)正確對應(yīng)的被審計單位管理當(dāng)局的認定(3分); (2)與一般審計目標(biāo)正確對應(yīng)的應(yīng)收賬款各相關(guān)審計目標(biāo)的英文大寫字母(4分)。19一般審計目標(biāo) 應(yīng)收賬款相關(guān)審計目標(biāo)總體合理性真實性完整性所有權(quán)估價截止機械準確性披露分類A應(yīng)收賬款以其賬面價值在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示B應(yīng)收賬款的增減與公司銷售業(yè)務(wù)和回款進度存在

10、邏輯關(guān)系,無跡象表明有重大錯報C年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)腄應(yīng)收賬款已恰當(dāng)?shù)匕纯蛻裘Q予以分類E應(yīng)收賬款總賬余額與各明細賬余額合計一致F所有符合銷售收入確認條件的賒銷金額已計人應(yīng)收賬款G所有應(yīng)收賬款均已按既定的會計政策計提壞賬準備H資產(chǎn)負債表目,所有已記錄的應(yīng)收賬款都存在I所有大額應(yīng)收賬款已通過函證和其他程序證實屬于公司表5520一般審計目標(biāo)對應(yīng)的認定一般審計目標(biāo)對應(yīng)的認定總體合理性 真實性 完整性 所有權(quán) 估價截止機械準確性 分類 披露表5621一般審計目標(biāo)對應(yīng)的認定一般審計目標(biāo)對應(yīng)的認定總體合理性 真實性 完整性 所有權(quán) 估價 -存在或發(fā)生完整性權(quán)利與義務(wù)估價與分攤截止機械準確性 分類 披露 估

11、價與分攤估價與分攤表達與披露表達與披露答案表57(2)答案 見第十章簡答題。 22二、本章復(fù)習(xí)提示及重要考點(一)本章復(fù)習(xí)提示 23在歷年考試中,本章是考分較高并且較穩(wěn)定的重要章節(jié)(平均接近6分)o從題型上看,客觀題題量適度,難度適中;簡答題頻繁出現(xiàn),難度較低;綜合題廣泛涉及,難度一般。本章是注冊會計師審計理論與方法的根底,在整個?審計?課程中占有十分重要的地位,特別是有關(guān)管理當(dāng)局對會計報表認定的理論,幾乎代表了注冊會計師審計的綱領(lǐng)和思路,它不僅與審計的其他理論根底(如審計證據(jù)等)有著廣泛的聯(lián)系,而且在審計實務(wù)局部得以充分的表達。以下是我們所建議的復(fù)習(xí)重點。 241結(jié)合第一章有關(guān)西方注冊會計師

12、審計產(chǎn)生與開展的情況介紹,了解審計目標(biāo)的演變,了解當(dāng)今我國注冊會計師審計的總目標(biāo)及其原因和背景。了解審計目標(biāo)的層次、體系以及各層目標(biāo)之間的關(guān)系。 252聯(lián)系實際問題,結(jié)合具體的會計報表工程,掌握被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的各種認定,特別是明確會計報表重要工程的管理當(dāng)局認定、一般審計目標(biāo)、工程審計目標(biāo),以及對應(yīng)的審計程序和審計證據(jù)之間的關(guān)系(*)。 263,熟練記憶注冊會計師對各會計報表工程的一般審計目標(biāo)與管理當(dāng)局認定之間的關(guān)系(*),結(jié)合具體工程,確認并準確分辨與給定的工程目標(biāo)相對應(yīng)的一般審計目標(biāo)(*)。 274了解審計業(yè)務(wù)約定書的概念、性質(zhì)與作用。重點了解會計師事務(wù)所在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之

13、前應(yīng)做的工作(*),特別是對被審計單位根本情況進行初步了解的內(nèi)容。 285重點了解并框架性地記憶審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容,能夠指出給定的業(yè)務(wù)約定書中存在的錯誤、遺漏,并能予以更正(*)。 296了解確定會計報表審計范圍的兩個要素,即會計報表與審計意見,以及教材就每個要素所做的展開說明。 30(二)本章重要考點 1管理當(dāng)局對會計報表認定的涵義(客觀題)。2管理當(dāng)局對主營業(yè)務(wù)收入工程的認定(客觀題)。3管理當(dāng)局對會計報表的認定、注冊會計師的一般目標(biāo)應(yīng)收賬款的工程目標(biāo)之間的關(guān)系(客觀題2001年簡答題) 314管理當(dāng)局對會計報表的認定、存貨工程的目標(biāo)、對存貨實施的審計程序之間的關(guān)系(客觀題、2002年簡

14、答題、1995年及1996年綜合題)o5內(nèi)部控制缺陷所影響的管理當(dāng)局認定(2001年綜合題)。 326簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前的準備工作(客觀題)。7審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容(客觀題、1995年簡答題)。8會計報表審計的審計范圍(客觀題)。 33三、典型例題及解析(一)單項選擇題 34例1在有關(guān)對會計報表認定的以下表述中,正確的提法有( )。A“存在或發(fā)生認定主要與會計報表組成要素的低估有關(guān)B“完整性認定主要與會計報表組成要素的高估有關(guān)C“權(quán)利和義務(wù)認定只與資產(chǎn)負債表組成要素有關(guān)D“估價或分攤認定只與損益表組成要素有關(guān)答案C解析選項A中的“低估應(yīng)改為“高估,B中的“高估應(yīng)改為“低估。D中的報表缺少了

15、資產(chǎn)負債表。 35(二)多項選擇題 例1注冊會計師對被審計單位存貨的披露,應(yīng)提請其做到( )。 A全部存貨及銷售本錢合理 B,存貨主要種類和估價根底已揭示 C存貨工程的賬存數(shù)與實存數(shù)一致 D存貨的抵押已揭示答案B D解析此題考點是存貨的“披露,而A屬于“總體合理性,C屬于“估價與分攤,它們均與“披露,分屬不同的審計目標(biāo),應(yīng)排除在外。 36(三)判斷題例1注冊會計師可能得到的審計證據(jù)很多是說服性而非結(jié)論性的,因此絕對肯定的審計意見是難以形成的。 答案O解析專業(yè)判斷貫穿于審計工作的全過程,判斷總會帶有一定的推測性,推測的結(jié)論不可能絕對正確。 37(四)簡答題例1)對瑰麗公司的根本情況進行了解后,長

16、河會計師事務(wù)所和瑰麗公司于2003年年初簽訂了關(guān)于瑰麗公司2003年度會計報表的審計業(yè)務(wù)約定書。請問:(1)長河會計師事務(wù)所在簽約前應(yīng)了解瑰麗公司的哪些根本情況? (2)在審計業(yè)務(wù)約定書中應(yīng)載明簽約雙方的哪些義務(wù)? 38(1)在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前,長河會計師事務(wù)所應(yīng)對瑰麗公司的以下根本情況進行了解:瑰麗公司業(yè)務(wù)的性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu);經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險;以前年度接受審計的情況;財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織;其他與簽約相關(guān)的事項o (2)長河會計師事務(wù)所的義務(wù)有:按照約定時間完成審計業(yè)務(wù),出具審計報告;對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中得悉的商業(yè)秘密保密。瑰麗公司應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)有:及時提供注冊會計師審計所

17、需的全部資料;為注冊會計師審計業(yè)務(wù)提供必要的合作;按照約定條件,及時足額地支付審計費用。 39(五)綜合題(局部)例1)說明被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認定、注冊會計師對會計報表的審計目標(biāo),以及它們之間的關(guān)系,并列舉存貨工程三項最重要的認定和與之對應(yīng)的審計目標(biāo),以及注冊會計師為實現(xiàn)各工程標(biāo)應(yīng)實施的一項最重要的審計程序 40答案 所謂認定,是被審計單位管理當(dāng)局對其會計報表所做的斷言或聲明。審計目標(biāo)是指注冊會計師對各會計報表工程進行審計應(yīng)到達的目標(biāo)。審計目標(biāo)確實定必須以被審計單位的認定為依據(jù),注冊會計師對會計報表進行的審計,實質(zhì)上是對被審計單位認定的驗證。被審計單位管理當(dāng)局對存貨工程的三項最重要認定是:(1)存在或發(fā)生;(2)權(quán)利和義務(wù);(3)估價或分攤。與之對應(yīng)的審計目標(biāo)分別是:(1)確定存貨是否存在;(2)確定存貨是否歸被審計單位所有,是否未作抵押;(3)確定存貨計價方法是否恰當(dāng),年末購貨及銷售是否已恰當(dāng)截止。實現(xiàn)上述目標(biāo)應(yīng)實施的最重要的審計程序分別是:(1)觀察存貨盤點,并進行抽點;(2)取得被審計單位管理當(dāng)局關(guān)于存貨所有權(quán)的聲明書,并復(fù)核相關(guān)抵押合同;(3)進行計價測試和截止測試。 41四、同步練習(xí)題 421,ABC會計師事務(wù)所以前沒有接受過XYZ股份的審計委托o 2003年5月,XYZ股份管理當(dāng)局由于某種原因

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