1、1外匯買賣外匯買賣外匯存款、外匯貸款、國際結算外匯存款、外匯貸款、國際結算2第六章第六章 外匯業務外匯業務第一節第一節 外匯業務概述外匯業務概述一、外匯一、外匯外匯指以外幣表示的用于國際結算的支付手段。外匯指以外幣表示的用于國際結算的支付手段。（1）外國貨幣，如鈔票、鑄幣等；）外國貨幣，如鈔票、鑄幣等；（2）外幣有價證券，如政府公債、國庫券、）外幣有價證券，如政府公債、國庫券、 公司債券、股票、息票等；公司債券、股票、息票等；（4）特別提款權、歐洲貨幣單位；）特別提款權、歐洲貨幣單位；（5）其他外匯資金。）其他外匯資金。外外 匯匯 包包 括括（3）外幣支付憑證，如銀行存款憑證、票據等；）外幣支

2、付憑證，如銀行存款憑證、票據等；3二、外匯業務的內容二、外匯業務的內容 金融企業的外匯業務，指以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收金融企業的外匯業務，指以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結算等業務。付、往來結算等業務。根據目前我國對外經濟交往的基本方式和特點，我國金融企業外根據目前我國對外經濟交往的基本方式和特點，我國金融企業外匯業務主要包括以下內容：匯業務主要包括以下內容：外匯買賣業務、外匯買賣業務、外匯存款業務（含個人外匯存款和單位外匯存款）；外匯存款業務（含個人外匯存款和單位外匯存款）；外匯貸款業務；外匯貸款業務；進出口業務；進出口業務；非貿易外匯業務（含匯兌業務、買入匯款業務、非

3、貿易外匯托收非貿易外匯業務（含匯兌業務、買入匯款業務、非貿易外匯托收業務和信用卡業務）。業務和信用卡業務）。 等第一節第一節 外匯業務的內容和特點外匯業務的內容和特點l企業會計準則第19號外幣折算4外幣折算的外幣折算的會計處理會計處理外匯交易的外匯交易的內容及分類內容及分類記賬本位幣的確定記賬本位幣的確定一般：人民幣一般：人民幣或：或： 一種外幣一種外幣貨幣性項目非貨幣性項目交易日的初始確認：現行匯率資產負債表日的折算：-期末即期匯率，差額計入損益-交易日匯率，不調整公允價值計量的歷史成本計量5三、外匯業務核算的特點三、外匯業務核算的特點作為金融企業會計核算業務的一個分支，外匯業務核算具有其它

4、作為金融企業會計核算業務的一個分支，外匯業務核算具有其它會計核算業務一些相同的特點會計核算業務一些相同的特點，它還具有一些自身的特點。它還具有一些自身的特點。 （一）采用外匯分賬制或外匯統賬制（一）采用外匯分賬制或外匯統賬制（二）設置（二）設置“貨幣兌換貨幣兌換 ”特定科目特定科目 “貨幣兌換貨幣兌換”科目應采用多欄式賬簿，同時記錄外幣金額、匯率等。科目應采用多欄式賬簿，同時記錄外幣金額、匯率等。 （四按國際管理結算）允許編制多借多貸的復雜會計分錄（四按國際管理結算）允許編制多借多貸的復雜會計分錄 （三）聯行、代理行往來關系復雜（三）聯行、代理行往來關系復雜 6外匯分賬制外匯分賬制也稱原幣記賬

5、法，指當各項外匯業務發后時，也稱原幣記賬法，指當各項外匯業務發后時，對各種外匯的收付，凡有人民幣外匯牌價的外幣，平日都直對各種外匯的收付，凡有人民幣外匯牌價的外幣，平日都直接以該外幣填制會計憑證。接以該外幣填制會計憑證。 （一）采用外匯分賬制或外匯統賬制（一）采用外匯分賬制或外匯統賬制 核算要點：核算要點：1、按原幣設置帳簿和記賬、按原幣設置帳簿和記賬2、設置貨幣兌換科目，起橋梁連接作用、設置貨幣兌換科目，起橋梁連接作用3、年終報表統一折算成本幣表示、年終報表統一折算成本幣表示 7外匯統賬制外匯統賬制也稱本幣記賬法，指當外匯業務發生時，將一也稱本幣記賬法，指當外匯業務發生時，將一切外匯收付均按

6、一定比價折成人民幣記賬。采用外匯統賬制切外匯收付均按一定比價折成人民幣記賬。采用外匯統賬制核算的金融企業，應分別記賬本位幣和各種外幣進行明細核核算的金融企業，應分別記賬本位幣和各種外幣進行明細核算。算。 發生外幣業務時，應當將有關外幣金額折合為記賬本位幣記發生外幣業務時，應當將有關外幣金額折合為記賬本位幣記賬。除另有規定外，所有與外幣業務有關的賬戶，應當采用業賬。除另有規定外，所有與外幣業務有關的賬戶，應當采用業務發生時的匯率，或業務發生當期期初的匯率折合。各種務發生時的匯率，或業務發生當期期初的匯率折合。各種外外幣幣賬戶的外幣余額，期末時應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。賬戶的外幣余額，期末

7、時應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計入當期損益；屬于籌建期間的，間的差額，作為匯兌損益，計入當期損益；屬于籌建期間的，計入長期待攤費用；屬于與購建固定資產有關的借款產生的匯計入長期待攤費用；屬于與購建固定資產有關的借款產生的匯兌損益，按照借款費用資本化的原則進行處理。兌損益，按照借款費用資本化的原則進行處理。 8美元、日元、港幣等以外的其他貨幣對人民幣的匯率，根據美元、日元、港幣等以外的其他貨幣對人民幣的匯率，根據美元對人民幣的基準匯率和國家外匯管理局提供的紐約

8、外匯市美元對人民幣的基準匯率和國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要外幣的匯率進行套算，按照套算后的匯率作場美元對其他主要外幣的匯率進行套算，按照套算后的匯率作為折算匯率。為折算匯率。美元對人民幣以外的其他貨幣的匯率，直接采用國家外匯管美元對人民幣以外的其他貨幣的匯率，直接采用國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要貨幣的匯率。理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要貨幣的匯率。美元、人民幣以外的其他貨幣之間的匯率按國家外匯管理局美元、人民幣以外的其他貨幣之間的匯率按國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要外幣的匯率進行套算，按提供的紐約外匯市場美元對其他主要外幣的匯率進行套算

9、，按套算后的匯率作為折算匯率。套算后的匯率作為折算匯率。 金融企業發生外匯業務時，無論采用外匯分賬制還是外匯統賬制，金融企業發生外匯業務時，無論采用外匯分賬制還是外匯統賬制，如無法直接采用中國人民銀行公布的人民幣對美元、日元、港幣如無法直接采用中國人民銀行公布的人民幣對美元、日元、港幣等的基準匯率作為折算匯率時，應當按照下列方法進行折算：等的基準匯率作為折算匯率時，應當按照下列方法進行折算：9（四）聯行、代理行往來關系復雜（四）聯行、代理行往來關系復雜 聯行之間外匯資金往來使用聯行之間外匯資金往來使用“存放總行款項存放總行款項”、“存放系統存放系統內款項內款項”、“系統內存放款項系統內存放款項

10、”三個科目核算。其中，前兩個三個科目核算。其中，前兩個科目分別用來表示本行對總行、對其他分行的債權，第三個科科目分別用來表示本行對總行、對其他分行的債權，第三個科目表示本行對總行或其他分行的債務。目表示本行對總行或其他分行的債務。 我外匯銀行與國外代理行相互間的資金賬務往來，稱為代理行我外匯銀行與國外代理行相互間的資金賬務往來，稱為代理行往來。代理行往來使用往來。代理行往來使用“存放境外同業款項存放境外同業款項”和和“境外同業存放境外同業存放款項款項”兩個科目核算。兩個科目核算。商業銀行辦理外匯業務尤其是國際間貿易、非貿易結算時，必商業銀行辦理外匯業務尤其是國際間貿易、非貿易結算時，必須有海內

11、外聯行和代理行的合作。須有海內外聯行和代理行的合作。聯行是指銀行根據業務發展需要，在國內、國外設置的分、支聯行是指銀行根據業務發展需要，在國內、國外設置的分、支行。行。10“存放境外同業款項存放境外同業款項”反映外匯銀行存放在境外賬戶行的外匯反映外匯銀行存放在境外賬戶行的外匯款項，該科目目前有兩種核算管理形式款項，該科目目前有兩種核算管理形式總行集中記賬和分行總行集中記賬和分行開立分賬戶。開立分賬戶。 “境外同業存放款項境外同業存放款項”反映境外代理行存放在我外匯銀行的資反映境外代理行存放在我外匯銀行的資金運動。該科目分普通戶和專戶兩種。金運動。該科目分普通戶和專戶兩種。普通戶適用于貿易和信用

12、卡以外的非貿易往來結算，統一由總普通戶適用于貿易和信用卡以外的非貿易往來結算，統一由總行受理境外銀行開戶申請，由總行統一集中記賬。國內分支行行受理境外銀行開戶申請，由總行統一集中記賬。國內分支行使用該賬戶時，必須通過使用該賬戶時，必須通過“存放總行款項存放總行款項”科目報單劃總行辦科目報單劃總行辦理結算。理結算。專戶限于兌付信用卡時使用，一切賬務往來均由分行與國外委專戶限于兌付信用卡時使用，一切賬務往來均由分行與國外委托行直接辦理，無須通過總行。托行直接辦理，無須通過總行。11本章所講的外匯買賣是指各國金融企業為進行國本章所講的外匯買賣是指各國金融企業為進行國際結算而將一種貨幣兌換成另一種貨幣

13、的活動。際結算而將一種貨幣兌換成另一種貨幣的活動。兩種貨幣的折算標準就是匯率（或稱匯價）。匯率兩種貨幣的折算標準就是匯率（或稱匯價）。匯率也可表述為：以一種貨幣表示的另一種貨幣的價格。也可表述為：以一種貨幣表示的另一種貨幣的價格。 匯率有兩種表示方法：直接標價法和間接標價法匯率有兩種表示方法：直接標價法和間接標價法, ,還有單檔匯還有單檔匯率和雙檔匯率之分率和雙檔匯率之分 。具體分為現匯買入價、現匯賣出價、現。具體分為現匯買入價、現匯賣出價、現鈔買入價和現鈔賣出價。其中，現鈔賣出價和現匯賣出價相同。鈔買入價和現鈔賣出價。其中，現鈔賣出價和現匯賣出價相同。 第二節第二節 貨幣兌換業務的核算與管理

14、貨幣兌換業務的核算與管理外匯買賣外匯匯率12（）結售匯賬務處理）結售匯賬務處理1 1買入外匯的核算買入外匯的核算填寫一式四聯填寫一式四聯“外匯兌換水單外匯兌換水單” 借借 現金（或相關科目）現金（或相關科目） 外幣外幣 貨幣兌換貨幣兌換鈔買價（或匯買價）鈔買價（或匯買價） 外幣外幣借借 貨幣兌換貨幣兌換鈔買價（或匯買價）鈔買價（或匯買價） 人民幣人民幣 貸貸 現金（或相關科目）現金（或相關科目） 人民幣人民幣持兌人持兌人統計卡統計卡外匯兌換業務買入外匯賣出外匯13例例1 1：某銀行從居民張某手中買入某銀行從居民張某手中買入100100美元現鈔，結付人民幣，美元現鈔，結付人民幣，當日美元鈔買價當

15、日美元鈔買價100650.68100650.68。分錄為：。分錄為：借借 現金（或相關科目）現金（或相關科目） USD100.00USD100.00貸貸 貨幣兌換貨幣兌換鈔買價鈔買價 USD100.00USD100.00借借 貨幣兌換貨幣兌換鈔買價鈔買價 ￥650.68650.68貸貸 現金現金 ￥650.68650.68例例2 2：某銀行對某出口企業一筆某銀行對某出口企業一筆50,00050,000美元貨款結匯，美元貨款結匯，當日美元匯買價當日美元匯買價100620100620。分錄為：。分錄為：借借 存放境外同業款項存放境外同業款項境外賬戶行戶境外賬戶行戶 USD50,000.00或或 存

16、放總行款項存放總行款項 USD50,000.00或或 存放系統內款項存放系統內款項分行戶分行戶 USD50,000.00 貸貸 貨幣兌換貨幣兌換結售匯戶結售匯戶 USD50,000.00借借 貨幣兌換賣貨幣兌換賣美元結匯戶美元結匯戶 ￥310,000.00貸貸 活期存款活期存款企業戶企業戶 ￥310,000.00142 2賣出外匯的核算賣出外匯的核算金融企業賣出外匯簡稱售匯，指金融企業按規定的匯率賣給企事金融企業賣出外匯簡稱售匯，指金融企業按規定的匯率賣給企事業單位或個人外匯，并收取相應人民幣的業務。售匯的流程是：業單位或個人外匯，并收取相應人民幣的業務。售匯的流程是： （1）審核）審核購買外

17、匯申請購買外匯申請；（2）審核正本有效商業單據和有效憑證，如符合售匯條件，在）審核正本有效商業單據和有效憑證，如符合售匯條件，在購買外匯申請書購買外匯申請書上加蓋售匯專用章，并在海關報關單上簽注上加蓋售匯專用章，并在海關報關單上簽注售匯金額、日期并簽章；售匯金額、日期并簽章；（3）審核客戶是否有足夠的人民幣頭寸購匯；）審核客戶是否有足夠的人民幣頭寸購匯；（4）將審核無誤的）將審核無誤的購買外匯申請書購買外匯申請書第一聯和有效憑證、有第一聯和有效憑證、有效商業單據轉資金部門作為辦理售匯的依據，第二聯交會計部效商業單據轉資金部門作為辦理售匯的依據，第二聯交會計部門作為人民幣轉賬支票附件，第三聯退客

18、戶：門作為人民幣轉賬支票附件，第三聯退客戶：15（5）登記）登記售匯登記簿售匯登記簿；（6）按當日外匯賣出價編制一式五聯）按當日外匯賣出價編制一式五聯售匯憑證售匯憑證，加蓋經，加蓋經辦人員名章后，第一聯辦人員名章后，第一聯“售匯水單售匯水單”交客戶留底，第二聯作交客戶留底，第二聯作外幣外匯買賣借方傳票，第三聯作人民幣外匯買賣貸方傳票，外幣外匯買賣借方傳票，第三聯作人民幣外匯買賣貸方傳票，第四聯作人民幣相應科目轉賬借方傳票，第五聯第四聯作人民幣相應科目轉賬借方傳票，第五聯“售匯統計售匯統計卡卡”留存，作為編制統計報表的依據。留存，作為編制統計報表的依據。借借 現金（或相關科目）現金（或相關科目）

19、 人民幣人民幣貨幣兌換貨幣兌換鈔賣價（或匯賣價）鈔賣價（或匯賣價） 人民幣人民幣借借 貨幣兌換一鈔賣價（或匯賣價）貨幣兌換一鈔賣價（或匯賣價） 外幣外幣 貸貸 現金（或相關科目）現金（或相關科目） 外幣外幣例例4 4：某外貿公司持外管局審批的：某外貿公司持外管局審批的購買外匯申請書購買外匯申請書和人民幣和人民幣存款資金向某分行購買存款資金向某分行購買10,00010,000美元以支付進口貨款，當日美元匯美元以支付進口貨款，當日美元匯賣價賣價100658.56100658.56。分錄為：。分錄為：16借借 活期存款活期存款某外貿公司戶某外貿公司戶 ￥65,856.0065,856.00貸貸 貨幣

20、兌換貨幣兌換匯賣價匯賣價833833 ￥65,856.0065,856.00借借 貨幣兌換貨幣兌換匯賣價匯賣價833833 USD10,000.00USD10,000.00貸貸 匯出匯款（或其他科目）匯出匯款（或其他科目） USD10,000.00USD10,000.00例例5：張良因公出國，持有關證明向銀行購買美圓現鈔：張良因公出國，持有關證明向銀行購買美圓現鈔USD5000，經審核認可，按鈔賣價，經審核認可，按鈔賣價100：610。兌出美圓折收。兌出美圓折收人民幣。分錄為：人民幣。分錄為：借借 現金現金 ￥30,500.00 貸貸 貨幣兌換貨幣兌換匯賣價匯賣價810 ￥30,500.00借

21、借 貨幣兌換貨幣兌換匯賣價匯賣價810 USD10,000.00 貸貸 現金現金 USD10,000.0017（二）套匯業務的核算（二）套匯業務的核算 套匯指以一種外幣兌換或另一種外幣的業務。由于現鈔和現匯套匯指以一種外幣兌換或另一種外幣的業務。由于現鈔和現匯流動性不同，同種貨幣的鈔匯互換也視同套匯業務。流動性不同，同種貨幣的鈔匯互換也視同套匯業務。按現行規按現行規定，我國金融企業在辦理套匯業務時，應通過人民幣進行換算，定，我國金融企業在辦理套匯業務時，應通過人民幣進行換算，即對收進的一種外幣按買入價折合成人民幣，再將所折合的人即對收進的一種外幣按買入價折合成人民幣，再將所折合的人民幣按另一種

22、外幣的賣出價折合成該種貨幣的外匯金額。民幣按另一種外幣的賣出價折合成該種貨幣的外匯金額。 （1 1）不同幣種現匯之間套匯的核算。）不同幣種現匯之間套匯的核算。 A A。一頭固定，另一頭不固定。一頭固定，另一頭不固定B B。兩頭均固定。兩頭均固定18已知的外幣金額已知的外幣金額該外幣匯率該外幣匯率 另一種外幣匯率另一種外幣匯率=要套算的另一種外幣金額要套算的另一種外幣金額 A A例例6：甲企業申請從其美元存款帳戶取款，匯往中國香港，以支甲企業申請從其美元存款帳戶取款，匯往中國香港，以支付其客戶的貨款付其客戶的貨款HKD34 000HKD34 000，當日美圓匯買價，當日美圓匯買價100100：6

23、55.94655.94；港；港元匯賣價元匯賣價100100：84.4684.46。 根據上述公式可知：根據上述公式可知：(34000 (34000 84.46) 84.46) 655.94=4377.90655.94=4377.90借借 活期存款活期存款甲企業戶甲企業戶 USD 4377.90USD 4377.90 貸貸 貨幣兌換貨幣兌換套匯戶套匯戶 USD 4377.90USD 4377.90借借 貨幣兌換貨幣兌換美元套匯戶（美元套匯戶（655.94%655.94%） ￥28716.4028716.40 貸貸 貨幣兌換貨幣兌換港元套匯戶（港元套匯戶（84.46%84.46%）￥）￥28716

24、.4028716.40借借 貨幣兌換貨幣兌換套匯戶套匯戶 HKD 34000HKD 34000 貸貸 活期存款活期存款企業戶企業戶 HKD 34000HKD 3400019B B例例7：某分行委托國外代理行代收一筆某分行委托國外代理行代收一筆USD10USD10萬的票據，國外代萬的票據，國外代理行收妥后，因故按該代理行所在地匯率折成等值港元理行收妥后，因故按該代理行所在地匯率折成等值港元HKD78HKD78萬萬劃回委托行，委托行收到已貸記報單時，當日牌價為美圓賣價劃回委托行，委托行收到已貸記報單時，當日牌價為美圓賣價100100：800800，港元買價，港元買價1 1：110110，該行按牌價

25、套匯后收入公司美元戶。，該行按牌價套匯后收入公司美元戶。 兩地匯率不同，某分行會出現外匯買賣本幣差額：兩地匯率不同，某分行會出現外匯買賣本幣差額：10108 878781.11.15.8(5.8(萬元萬元) )借借 存放境外同業款項存放境外同業款項 HKD 780000HKD 780000 貸貸 貨幣兌換貨幣兌換港元套匯戶（港元套匯戶（110%） HKD 780000HKD 780000借借 貨幣兌換貨幣兌換港元套匯戶（港元套匯戶（110%110%）￥）￥858 000858 000 貸貸 貨幣兌換貨幣兌換美元套匯戶（美元套匯戶（800%800%）￥）￥800 000800 000 營業收入營

26、業收入外匯買賣收益外匯買賣收益 ￥ 58 000借借 貨幣兌換貨幣兌換套匯戶套匯戶（800%） USD 100 000USD 100 000 貸貸 活期存款活期存款企業戶企業戶 USD 100 000USD 100 00020（2 2）同種貨幣現鈔與現匯之間套匯的核算。）同種貨幣現鈔與現匯之間套匯的核算。 匯買鈔賣的計算公式為：賣出現鈔金額匯買鈔賣的計算公式為：賣出現鈔金額=買入現匯金額買入現匯金額匯買價鈔賣價匯買價鈔賣價鈔買匯賣的計算公式為：賣出現匯金額買入現鈔金額鈔買匯賣的計算公式為：賣出現匯金額買入現鈔金額鈔買價匯賣價鈔買價匯賣價例例5 5：某客戶因公出國，要求從其現匯賬戶上支取：某客戶

27、因公出國，要求從其現匯賬戶上支取USD10USD10，000000，銀，銀行審核各種出國手續無誤后，賣出現鈔，買進現匯。當日美元匯行審核各種出國手續無誤后，賣出現鈔，買進現匯。當日美元匯買價為買價為100650.68100650.68，現鈔賣出價為，現鈔賣出價為100100：658.68658.68。 應賣出美元現鈔金額應賣出美元現鈔金額USD（10000650.68658.68） USD9878.54借借 活期存款活期存款企業戶企業戶 USD10000.00 貸貸 貨幣兌換貨幣兌換套匯戶套匯戶 USD10000.00借借 貨幣兌換貨幣兌換美元現匯套匯戶（美元現匯套匯戶（827%） ￥6506

28、8.00 貸貸 貨幣兌換貨幣兌換美元現鈔套匯戶（美元現鈔套匯戶（830%） ￥65068.00借借 貨幣兌換貨幣兌換套匯戶套匯戶 USD9878.54貸貸 現金現金 USD9878.5421借：現金借：現金 USD 1000USD 1000貸：外幣買賣貸：外幣買賣鈔買價鈔買價 USD 1000USD 1000借：外幣買賣借：外幣買賣鈔買價鈔買價 ￥8070.58070.5貸：外幣買賣貸：外幣買賣匯賣價匯賣價 ￥8070.58070.5借：外幣買賣借：外幣買賣匯賣價匯賣價 USD 973.54USD 973.54貸：單位外匯活期存款貸：單位外匯活期存款 USD 973.54USD 973.548

29、070.5=1000807.05%973.54 = 100/828.98 8070. 522（三）外幣買賣月報表的編制（三）外幣買賣月報表的編制 該表應于每月終了后該表應于每月終了后10天內，由各管轄分行匯總轄內數字后，天內，由各管轄分行匯總轄內數字后，報送總行。報送總行。 外幣買賣月報表外幣買賣月報表編制企業名稱編制企業名稱 年年 月月 日日貨幣本月發生額本月末金額借方貸方借方貸方 23（三）外幣買賣損益的計算和結轉（三）外幣買賣損益的計算和結轉各分支行年終決算時，將各分支行年終決算時，將“外幣買賣外幣買賣”科目各種賬戶的外幣余額，科目各種賬戶的外幣余額，按決算牌價折合成人民幣，與同幣種同帳

30、戶的外幣買賣人民幣余按決算牌價折合成人民幣，與同幣種同帳戶的外幣買賣人民幣余額核對，如有差額，即為本年度該帳戶外匯買賣的人民幣損益。額核對，如有差額，即為本年度該帳戶外匯買賣的人民幣損益。 收益收益外幣的外幣買賣分戶賬余額在貸方，折合成人民幣的金外幣的外幣買賣分戶賬余額在貸方，折合成人民幣的金額大于該外幣的外幣買賣同賬戶的人民幣借方余額額大于該外幣的外幣買賣同賬戶的人民幣借方余額 外幣的外幣買賣分戶賬余額在借方，折合成人民幣的金外幣的外幣買賣分戶賬余額在借方，折合成人民幣的金額小于該外幣的外匯買賣同帳戶上的人民幣貸方余額額小于該外幣的外匯買賣同帳戶上的人民幣貸方余額 差額應通過會計分錄從人民幣

31、外幣買賣該分戶賬中轉出，分錄為：差額應通過會計分錄從人民幣外幣買賣該分戶賬中轉出，分錄為：借借 外幣買賣外幣買賣幣種戶幣種戶 人民幣人民幣貸貸 其他營業收入其他營業收入外匯買賣收入戶外匯買賣收入戶 人民幣人民幣24虧損虧損外幣的外幣買賣分戶賬余額在貸方，折合成人民幣的外幣的外幣買賣分戶賬余額在貸方，折合成人民幣的金額小于該外幣的外幣買賣同賬戶的人民幣借方余額金額小于該外幣的外幣買賣同賬戶的人民幣借方余額外幣的外幣買賣余額在借方，折合成人民幣的金額大外幣的外幣買賣余額在借方，折合成人民幣的金額大于該外幣的外幣買賣同賬戶上的人民幣貸方余額于該外幣的外幣買賣同賬戶上的人民幣貸方余額差額應通過會計分錄

32、從人民幣外幣買賣該分戶賬中轉出：差額應通過會計分錄從人民幣外幣買賣該分戶賬中轉出：借借 其他營業支出其他營業支出外匯買賣損失戶外匯買賣損失戶 人民幣人民幣貸貸 外幣買賣外幣買賣幣種戶幣種戶 人民幣人民幣例如，例如，某行某行20012001年度營業終了，外匯買賣科目各賬戶余額如下：年度營業終了，外匯買賣科目各賬戶余額如下：美元戶外幣買賣貸方余額美元戶外幣買賣貸方余額USD843218.00USD843218.00，人民幣借方余額￥，人民幣借方余額￥6959246.706959246.70；港幣戶外幣買賣借方余額港幣戶外幣買賣借方余額HKD2380000.00HKD2380000.00，人民幣借方

33、余額￥，人民幣借方余額￥2476512.002476512.00；日元戶外幣買賣貸方余額日元戶外幣買賣貸方余額JPJP￥10800000.0010800000.00，人民幣借方余額￥，人民幣借方余額￥731332.8731332.8。假定決算牌價為：假定決算牌價為：USD100=USD100=￥827827，HKD100=HKD100=￥106106，JPJP￥100=100=￥7.17.1根據決算牌價，美元余額折合人民幣￥根據決算牌價，美元余額折合人民幣￥6973412.866973412.86，同原人民幣金額，同原人民幣金額￥6959246.706959246.70相比，盈利￥相比，盈利￥

34、14166.1614166.16；港幣金額折合人民幣￥；港幣金額折合人民幣￥2522800.002522800.00，同原人民幣金額￥同原人民幣金額￥2476152.002476152.00相比，虧損￥相比，虧損￥46648.0046648.00；日元金額折合人民幣；日元金額折合人民幣￥766800.00766800.00，同原人民幣金額￥，同原人民幣金額￥731332.80731332.80相比，盈利￥相比，盈利￥35467.2035467.20。 25年年摘摘要要買入買入賣出賣出結余結余月月 日日外幣外幣（貸）（貸）牌牌價價人民幣人民幣（借）（借）外幣外幣（借）（借）牌牌價價人民幣人民幣（

35、借）（借）借借或或貸貸外幣外幣借借或或貸貸人民幣人民幣金額金額金額金額金額金額金額金額金額金額金額金額91買買匯匯3000826.0024780貸貸3000借借2478091賣賣10008288280貸貸2000借借1650091買買10008268260貸貸3000借借2476091買買鈔鈔10008258250貸貸4000借借3301091套套匯匯996.388288250貸貸3003.62借借2476091收收益益82779.94借借24839.9491平平倉倉3003.6224839.9426外匯買賣科目賬外匯買賣科目賬根據業務登記外幣買賣（美元戶）分戶賬。假設當天外匯中間根據業務登記

36、外幣買賣（美元戶）分戶賬。假設當天外匯中間價為價為827/100，計提損益的會計分錄為：，計提損益的會計分錄為：借借 外幣買賣外幣買賣 ￥79.94貸貸 外匯業務收入外匯業務收入外幣買賣收入戶外幣買賣收入戶 ￥79.94 平倉是指反方結平外匯買賣科目的外幣和人民幣余額，分支行平倉是指反方結平外匯買賣科目的外幣和人民幣余額，分支行按中間價與總行成交。按中間價與總行成交。如果外幣買賣科目外幣余額在貸方，人民幣余額在借方，平倉如果外幣買賣科目外幣余額在貸方，人民幣余額在借方，平倉時會計分錄為：時會計分錄為：借借 外幣買賣外幣買賣貸貸 內部往來內部往來 外幣外幣借借 內部往來內部往來貸貸 外幣買賣外幣

37、買賣人民幣人民幣第三節 外匯聯行往來的核算與管理（略）272829外匯存款是單位或個人將其所有的外匯資金存入銀行，隨時或外匯存款是單位或個人將其所有的外匯資金存入銀行，隨時或約期支取，銀行按照規定的利率支付利息的一種信用活動。約期支取，銀行按照規定的利率支付利息的一種信用活動。目前，我國外匯銀行可以吸收的外匯存款幣種有美元、港幣、目前，我國外匯銀行可以吸收的外匯存款幣種有美元、港幣、日元、歐元、英鎊、德國馬克和法國法郎七種，如以其他自由兌日元、歐元、英鎊、德國馬克和法國法郎七種，如以其他自由兌換的外幣存入，應按存入日外匯牌價折算成上述七種貨幣中的一換的外幣存入，應按存入日外匯牌價折算成上述七種

38、貨幣中的一種存入。種存入。 三、單位外匯存款核算三、單位外匯存款核算第四節第四節 外匯存款業務的核算外匯存款業務的核算存款種類存款種類甲種外匯存款甲種外匯存款外債專戶存款外債專戶存款包括美元、英鎊、日元、港幣等。其中定包括美元、英鎊、日元、港幣等。其中定期不得低于人民幣期不得低于人民幣1 1萬元等值外匯，采用存萬元等值外匯，采用存款證實書，整存整取。存期為款證實書，整存整取。存期為7 7天、天、1 1個月、個月、3 3個月、半年、個月、半年、1 1年、兩年；活期存款起存年、兩年；活期存款起存金額不低于人民幣金額不低于人民幣10001000元等值外匯。包括元等值外匯。包括存折戶和支票戶兩種形式。

39、存折戶和支票戶兩種形式。以借入外債貨幣存入，起存金額不低于人民以借入外債貨幣存入，起存金額不低于人民幣幣400400萬元等值外匯。萬元等值外匯。30借借 現金現金 外幣外幣 貸貸 貨幣兌換貨幣兌換套匯戶（鈔買價）套匯戶（鈔買價） 外幣外幣借借 貨幣兌換貨幣兌換幣種套匯戶（鈔買價）幣種套匯戶（鈔買價） 人民幣人民幣 貸貸 貨幣兌換貨幣兌換幣種套匯戶（匯賣價）幣種套匯戶（匯賣價） 人民幣人民幣借借 貨幣兌換貨幣兌換套匯戶（匯賣價）套匯戶（匯賣價） 外幣外幣 貸貸 活期存款活期存款單位戶單位戶 外幣外幣v單位外匯存款只有現匯戶，沒有現鈔戶。單位外匯存款只有現匯戶，沒有現鈔戶。（1 1）以外幣現鈔存入

40、現匯戶時，應按當日鈔買價）以外幣現鈔存入現匯戶時，應按當日鈔買價和匯賣價進行套匯折算入帳。和匯賣價進行套匯折算入帳。存存款款核核算算31（2）以轉帳方式存入時，應根據匯入匯款通知書、信用證結算憑證、轉）以轉帳方式存入時，應根據匯入匯款通知書、信用證結算憑證、轉帳支票等結算專用憑證以及填制好的送款單辦理存入核算。帳支票等結算專用憑證以及填制好的送款單辦理存入核算。借借 存放總行款項（或相關科目）存放總行款項（或相關科目） 外幣外幣貸貸 活期存款活期存款單位戶單位戶 外幣外幣（3）若存入幣種與開戶幣種不同，則需通過套匯處理（分錄從略）若存入幣種與開戶幣種不同，則需通過套匯處理（分錄從略）32（1

41、1）從現匯賬戶支取原幣現鈔時，銀行按當日匯價匯買）從現匯賬戶支取原幣現鈔時，銀行按當日匯價匯買鈔賣套匯后，付給原幣現鈔。鈔賣套匯后，付給原幣現鈔。 借借 活期存款活期存款單位戶單位戶 外幣外幣 貸貸 外幣買賣外幣買賣套匯戶（匯買價）套匯戶（匯買價） 外幣外幣借借 外幣買賣外幣買賣幣種套匯戶（匯買價）幣種套匯戶（匯買價） 人民幣人民幣 貸貸 外幣買賣外幣買賣幣種套匯戶（鈔賣價）幣種套匯戶（鈔賣價） 人民幣人民幣借借 外幣買賣外幣買賣套匯戶（鈔賣價）套匯戶（鈔賣價） 外幣外幣 貸貸 現現 金金 外幣外幣 （2 2）以原幣匯往國外或國內異地時，分錄為：）以原幣匯往國外或國內異地時，分錄為：借借 活期

42、存款活期存款單位戶單位戶 外幣外幣 貸貸 匯出匯款（或有關科目）匯出匯款（或有關科目） 外幣外幣 取取款款核核算算33（3 3）支取貨幣與原存款貨幣不同時，應按套匯處理）支取貨幣與原存款貨幣不同時，應按套匯處理( (以存美元取以存美元取英鎊為例英鎊為例) )：借借 活期存款活期存款單位戶單位戶 美元美元 貸貸 貨幣兌換貨幣兌換套匯戶（匯買價）套匯戶（匯買價） 美元美元借借 貨幣兌換貨幣兌換美元套匯戶（匯買價）美元套匯戶（匯買價） 人民幣人民幣 貸貸 貨幣兌換貨幣兌換英鎊套匯戶（匯賣價）英鎊套匯戶（匯賣價） 人民幣人民幣借借 貨幣兌換貨幣兌換套匯戶（匯賣價）套匯戶（匯賣價） 英鎊英鎊 貸貸 匯出

43、匯款（或有關科目）匯出匯款（或有關科目） 英鎊英鎊（4 4）以活期存款轉存定期存款時，憑存款單位開設的轉賬支票）以活期存款轉存定期存款時，憑存款單位開設的轉賬支票開立外匯存款證實書，分錄為：開立外匯存款證實書，分錄為：借借 外匯活期存款外匯活期存款單位戶單位戶 外幣外幣 貸貸 外匯定期存款外匯定期存款單位戶單位戶 外幣外幣34銀行對單位甲種外幣活期存款按規定每年結息一次，結銀行對單位甲種外幣活期存款按規定每年結息一次，結息日為每季末月息日為每季末月2020日。外匯活、定期存款利息的計算方日。外匯活、定期存款利息的計算方法與本幣活、定期存款相同。法與本幣活、定期存款相同。 中資機構撤銷賬戶時，賬

44、戶余額除經批準可能轉移或匯中資機構撤銷賬戶時，賬戶余額除經批準可能轉移或匯出外，其余由外匯銀行按規定辦理銷戶結匯，分錄為：出外，其余由外匯銀行按規定辦理銷戶結匯，分錄為： 借：借：活期存款活期存款單位戶單位戶 外幣外幣 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換結售匯戶（匯買價）結售匯戶（匯買價） 外幣外幣借：貨幣兌換借：貨幣兌換結售匯戶（匯買價）結售匯戶（匯買價） 人民幣人民幣 貸：貸：活期存款活期存款單位戶單位戶 人民幣人民幣利利息息計計算算銷銷戶戶借：利息支出借：利息支出 外匯存款利息支出戶外匯存款利息支出戶貸：外匯貸：外匯存款存款單位戶單位戶 外幣外幣35四、個人外匯存款的核算與管理四、個人外匯存款的核

45、算與管理服務對象服務對象有效身份有效身份開戶起存金額開戶起存金額中國公民居民身份證、戶口簿、軍人證、武警身份證活期存款20元人民幣的等值外幣定期存款50元人民幣的等值外幣港澳臺同胞港澳地區居民來往內地通行證、臺灣地區居民來往大陸通行證或其他有效旅行證件活期存款100元人民幣等值外幣定期存款500元人民幣等值外幣外國人外籍華人和華僑護照活期存款100元人民幣等值外幣定期存款500元人民幣等值外幣個人外匯存款適用對象個人外匯存款適用對象36（1 1）存款人將外幣現鈔存入現鈔戶時）存款人將外幣現鈔存入現鈔戶時 借借 現金現金 外幣外幣貸貸 活期儲蓄存款活期儲蓄存款戶戶 外幣外幣或或 定期儲蓄存款定期

46、儲蓄存款戶戶 外幣外幣 （2 2）從境內、境外匯入的匯款或托收的外幣票據收妥存）從境內、境外匯入的匯款或托收的外幣票據收妥存入現匯戶時入現匯戶時 借借 存放總行款項存放總行款項或或 存放同業款項存放同業款項行戶行戶 外幣外幣或或 存放境外同業款項存放境外同業款項境外賬戶行戶境外賬戶行戶 外幣外幣貸貸 應解匯款及臨時存款應解匯款及臨時存款 外幣外幣借借 應解匯款及臨時存款應解匯款及臨時存款 外幣外幣貸貸 活定期儲蓄存款活定期儲蓄存款戶戶 外幣外幣存存款款核核算算37外幣儲蓄存款利息的計算方法與本幣基本相同。不同之外幣儲蓄存款利息的計算方法與本幣基本相同。不同之處一是外幣存款利率習慣以年利率表示，

47、二是結息日為每處一是外幣存款利率習慣以年利率表示，二是結息日為每年年6月月30日。在計算利息時，除日元計算至元位外，其他貨日。在計算利息時，除日元計算至元位外，其他貨幣應計至分位。支付時應付足輔幣，如確無輔幣，可按當幣應計至分位。支付時應付足輔幣，如確無輔幣，可按當日外匯牌價作外匯買賣處理，折付人民幣。日外匯牌價作外匯買賣處理，折付人民幣。（1）從現鈔戶支取外幣現鈔）從現鈔戶支取外幣現鈔借借 吸收存款吸收存款-個人外匯活定期儲蓄存款個人外匯活定期儲蓄存款戶戶 外幣外幣 貸貸 庫存庫存現金現金 外幣外幣 （2）以現匯戶資金匯出境外時）以現匯戶資金匯出境外時 借借 吸收存款吸收存款- 活定期儲蓄存

48、款活定期儲蓄存款戶戶 外幣外幣 貸貸 匯出匯款匯出匯款 外幣外幣取取款款核核算算利利息息核核算算l借 吸收存款-個人外匯活期存款 USD 12926.79l 貸 貨幣兌換-匯買價 USD 12926.79 l借 貨幣兌換-匯買價 ￥ 84792l 貸 貨幣兌換-匯賣價 ￥84792l借 貨幣兌換-匯賣價 GBP8000 l 貸 匯出匯款 GBP800038借 庫存現金 ￥84.79 貸 手續費及傭金收入-匯費收入（10%） ￥84.7939一、外匯貸款的管理規定一、外匯貸款的管理規定 1借款用于從事符合國家產業政策和社會發展規劃要求的建設和生借款用于從事符合國家產業政策和社會發展規劃要求的建設

49、和生產經營活動；產經營活動；2貸款使用確有經濟效益，能按期償還貸款本息；貸款使用確有經濟效益，能按期償還貸款本息；3在銀行開立基本帳戶和一般帳戶，在其帳戶內保有不低于貸款余在銀行開立基本帳戶和一般帳戶，在其帳戶內保有不低于貸款余額額10%的存款作為結算支付保證；的存款作為結算支付保證；4除國務院另有規定外，有限責任公司和股份有限公司對外股本權除國務院另有規定外，有限責任公司和股份有限公司對外股本權益性投資累計額未超過其凈資產總額的益性投資累計額未超過其凈資產總額的50；5實行貸款證的地區，應持有人民銀行頒發的貸款證。實行貸款證的地區，應持有人民銀行頒發的貸款證。 1外匯貸款的幣種有美元、日元、

50、港幣、歐元、英鎊和德國馬克六種。外匯貸款的幣種有美元、日元、港幣、歐元、英鎊和德國馬克六種。2外匯貸款的期限根據借款人的生產經營用期和還款能力，由借貸雙外匯貸款的期限根據借款人的生產經營用期和還款能力，由借貸雙方共同商定，一般不超過方共同商定，一般不超過5年。年。3外匯貸款的利率按現行貸款利率政策執行。外匯貸款的利率按現行貸款利率政策執行。4外匯貸款必須專款專用，嚴格按用款計劃和規定用途發放。外匯貸款必須專款專用，嚴格按用款計劃和規定用途發放。5外匯貸款應如期歸還，過期不還者，銀行按規定加收罰息。外匯貸款應如期歸還，過期不還者，銀行按規定加收罰息。 第四節第四節 外匯貸款業務的核算外匯貸款業務

51、的核算申申請請條條件件管管理理要要求求40外匯貸款外匯貸款的特點的特點1 1、借什么貨幣還什么貨幣，并收取原幣利息、借什么貨幣還什么貨幣，并收取原幣利息2 2、實行浮動匯率、實行浮動匯率, ,總行制定并發布，總行制定并發布，LIBOR+LIBOR+銀銀行管理費；按行管理費；按1 1、3 3、6 6月浮動月浮動3 3、計收承擔費。對于金額大的貸款項目，如、計收承擔費。對于金額大的貸款項目，如果借款人不能按計劃使用，銀行可按規定收取果借款人不能按計劃使用，銀行可按規定收取承擔費以彌補臨時調度資金的損失承擔費以彌補臨時調度資金的損失4 4、一般不發生派生存款、一般不發生派生存款41一是外匯銀行利用吸

52、收的外匯存款以有償方式貸放給國內企一是外匯銀行利用吸收的外匯存款以有償方式貸放給國內企事業單位，包括現匯貸款、票據貼現、進出口押匯、打包貸事業單位，包括現匯貸款、票據貼現、進出口押匯、打包貸款、銀團貸款等款、銀團貸款等二是外匯銀行利用從國外籌措的外匯資金為本國經濟發展服二是外匯銀行利用從國外籌措的外匯資金為本國經濟發展服務，包括買方信貸貸款、國際商業銀行貸款、國際金融機構務，包括買方信貸貸款、國際商業銀行貸款、國際金融機構貸款、外國政府貸款、銀團貸款等貸款、外國政府貸款、銀團貸款等 貸貸款款種種類類二、現匯貸款的核算二、現匯貸款的核算現匯貸款的幣種由借款人選擇，借什么貨幣，還什么貨幣，并收現匯

53、貸款的幣種由借款人選擇，借什么貨幣，還什么貨幣，并收取原幣利息；期限分取原幣利息；期限分1 1個月、個月、3 3個月、個月、6 6個月、個月、1 1年、年、2 2年、年、3 3年六個年六個檔次。檔次。42發放現匯貸款時，銀行會計部門根據企業遞交的發放現匯貸款時，銀行會計部門根據企業遞交的現匯貸款專戶及現匯貸款專戶及還本付息專戶申請表還本付息專戶申請表審核上帳審核上帳 借借 貸款貸款借款人戶借款人戶 外幣外幣貸貸 存放國外同業或其他科目存放國外同業或其他科目 外幣外幣借借 存款存款借款人還本付息專戶借款人還本付息專戶 外幣外幣 貸貸 貸款貸款借款人戶借款人戶 外幣外幣 貸貸 利息收入利息收入貸款

54、利息收入戶貸款利息收入戶 外幣外幣借借 活期存款活期存款借款人戶借款人戶 人民幣人民幣貸貸 貨幣兌換貨幣兌換幣種結售匯戶（匯賣價）幣種結售匯戶（匯賣價） 人民幣人民幣借借 貨幣兌換貨幣兌換結售匯戶（匯賣價）結售匯戶（匯賣價） 外幣外幣貸貸 貸款貸款借款人戶借款人戶 外幣外幣貸貸 利息收入利息收入貸款利息收入戶貸款利息收入戶 外幣外幣貸貸款款發發放放貸貸款款償償還還現匯資金償還：現匯資金償還：人民幣購匯歸還：人民幣購匯歸還：43借借 吸收存款吸收存款外匯活期外匯活期 存款存款 外幣外幣 貸貸 外幣買賣外幣買賣套匯戶（匯買價）套匯戶（匯買價） 外幣外幣借借 外幣買賣外幣買賣幣種套匯戶（匯買價）幣種

55、套匯戶（匯買價） 人民幣人民幣 貸貸 外幣買賣外幣買賣幣種套匯戶（匯賣價）幣種套匯戶（匯賣價） 人民幣人民幣借借 外幣買賣外幣買賣套匯戶（匯賣價）套匯戶（匯賣價） 外幣外幣 貸貸 利息收入利息收入貸款利息收入戶貸款利息收入戶 外幣外幣1借款單位主動付息或其還本付息專戶存款足夠付息時借款單位主動付息或其還本付息專戶存款足夠付息時借借 吸收存款外匯活期存款外幣吸收存款外匯活期存款外幣 貸貸 利息收入利息收入貸款利息收入戶貸款利息收入戶 外幣外幣2借款人未能主動付息或其還本付息專戶無足夠余額時借款人未能主動付息或其還本付息專戶無足夠余額時借借 應收利息應收利息借款人戶借款人戶 外幣外幣 貸貸 利息收

56、入利息收入貸款利息收入戶貸款利息收入戶 外幣外幣3借款人借款人補交利息補交利息時，時，借借 存款存款借款人還本付息專戶借款人還本付息專戶 外幣外幣 貸貸 應收利息應收利息借款人戶借款人戶 外幣外幣利利息息計計算算以貸款貨幣以貸款貨幣以外的外幣以外的外幣歸還：歸還：現匯貸款利率可以根據合同規定采用浮動利率、固定利率或優惠利率現匯貸款利率可以根據合同規定采用浮動利率、固定利率或優惠利率，計息天數按公歷實際天數，算頭不算尾。現匯貸款根據合同按季或，計息天數按公歷實際天數，算頭不算尾。現匯貸款根據合同按季或按月結息，每季末月的按月結息，每季末月的20日或每月日或每月20日為規定結算日。日為規定結算日。

57、44l例：例：ABC公司于公司于2003年年2月月17日向日向C行借行借得半年期短期外匯貸款得半年期短期外匯貸款USD100萬，每月萬，每月浮動計算一次，至浮動計算一次，至2003年年8月月16日到期，日到期，2003年年1月到月到8月美圓貸款利率共變動了月美圓貸款利率共變動了6次：次：1月月10日日8.125%,2月月25日日8.25%,4月月10日日8.00%,5月月25日日8.5%,6月月10日日8.25%,8月月15日日8.125%.45l每一時間段適用的利率每一時間段適用的利率:l2003.2.17-3.16 8.125%l2003.3.17-4.16 8.25%l2003.4.17

58、-5.16 8.00%l2003.5.17-6.16 8.00%l2003.6.17-7.16 8.25%l2003.7.17-8.16 8.25%3.208.125%8.25%1002840.7236360360（萬元）6.208.25%8.00%10011 16 414 16 15 162.066360360（）（）（萬元）2.17 借借 短期外匯貸款短期外匯貸款 USD100萬萬 貸貸 活期存款活期存款 USD100萬萬3.20 借借 活期存款活期存款 USD0.7236萬萬 貸貸 利息收入利息收入 USD0.7236萬萬6.20 借活期存款借活期存款 USD2.066萬萬 貸貸 利息收

59、入利息收入 USD2.066萬萬46l例：某單位于例：某單位于2001年年4月月9日向中國銀行日向中國銀行行借得半年期美圓浮動利率貸款行借得半年期美圓浮動利率貸款USD10萬用于支付購貨款萬用于支付購貨款(通過帳戶行支付通過帳戶行支付)，浮，浮動期動期3個月，假設借款日美圓個月，假設借款日美圓3個月浮動個月浮動利率為利率為9%,，6月月10日變為日變為9.25%, 7月月8日日9. 5%, 8月月3日日9.75%,10月月5日日9.5%,各結各結息日的利息轉入貸款本金息日的利息轉入貸款本金.10月月9日到期，日到期，即從其美圓戶償還全部本息。即從其美圓戶償還全部本息。47l發放貸款時的會計分錄

60、：發放貸款時的會計分錄：l借借 短期外匯貸款短期外匯貸款 USD100 000l 貸貸 存放境外同業存放境外同業 USD100 0001、4.9-6.20 應收利息應收利息=100 000739%360=USD1 825.00借借 短期外匯貸款短期外匯貸款 USD 1825.00 貸貸 利息收入利息收入 USD 1825.002、9.20結息結息6.21-7.8 應收利息應收利息=(100000+1825)189%360=USD458.217.9-9.20 應收利息應收利息=(100000+1825)749.5%360=USD1988.42借借 短期外匯貸款短期外匯貸款 USD 2446.63